公立醫院全面預算管理研究

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一、公立醫院全面預算管理存在的問題

(一)財務預算與業務活動脫節，預算管理與實際執行分離

醫院全面預算分為業務預算和財務預算，財務預算是以其業務活動為基礎的，業務預算是編制財務預算的依據。目前，公立醫院存在財務預算與業務活動脫節、預算管理與實際執行分離的情況。醫院預算的編制往往由財務部門牽頭，各業務部門領導將上年預算數與實際發生數簡單比較，適當加減，就作為下年預算數上報，沒有進行可行性科學論證，導致預算指標與實際支出數嚴重脫離。

(二)預算編制缺乏科學依據

常用的預算編制方法有定期預算法、滾動預算法、增量預算法、零基預算法、固定預算法、彈性預算法等。公立醫院多采用增量預算法編制預算，預算編制缺乏科學依據，就是在上年實際數基礎上確定增減百分比，即當年預算數=上年實際數×(1+預計增長率)。以這種方法編制預算，支出規模會逐步增大，可能會造成預算松弛及資源浪費。

(三)預算管理以財務預算為主，缺乏系統的預算管理體系

醫院管理者只對運營活動的實際數據感興趣，只關注醫療、藥品收入及業務支出等大類財務指標，對資本支出、現金流量等精細化指標認知不足，業務活動中的非量化指標基本不被關注;僅通過財務核算軟件定期取數，生成預算執行情況收支對比表，進行形式上的執行情況分析，沒有結合實際情況進行實質性的控制。預算執行部門從自身利益出發，放寬預算的標準，調整剛性預算指標時沒有經過必要的審計程序，在業務部門無預算或超預算的情況下，分管領導簽字后財務部門仍可以報賬，使得預算在醫院日常工作中沒有真正發揮內部控制的作用。醫院預算管理以短期預算為主，通常一年一編，缺乏中長期戰略發展規劃。由于醫療資源配置不平衡，為解決眼前的業務瓶頸，醫院管理層的短期目標行為明顯，預算層層被突破。

(四)存在較大數額的資金管理盲點

醫院作為有國家財政專項資金補助的公益性事業單位，每年會獲得相當數量的財政專項撥款和科研發展基金，這些撥款及經費往往是體外循環，未納入預算管理，形成較大數額的資金管理盲點，不利于財務管理的精細化和效益的最大化。

(五)財務部門孤軍作戰，且對全面預算的重要性認識不清

現行的公立醫院存在兩種預算管理模式，即對財政部編制的部門預算和醫院自身的全面預算。醫院要以部門預算為基礎，全面預算為核心，樹立全面預算的管理理念。但包括管理者在內的醫院人士普遍認為，全面預算管理只是財務部門的管理行為，致使財務部門孤軍作戰，勢單力薄，進而使得醫院全面預算管理成為水中月、鏡中花;部門預算與醫院全面預算混合編制，以部門預算上報完成為終點，為完成上級任務僅重視預算編制過程，將全面預算當成下年度申請財政專項補助的工具，沒有認識到全面預算是醫院內部控制的需要。

(六)預算目標與績效分配沒有有效掛鉤，缺乏預算考評系統

醫院對預算執行過程和結果疏于管理，沒有有效的預算評價和監督機制，在考核和評價上缺乏定量標準，沒有獎懲措施，業務預算績效考核近乎空白，使得醫院全面預算績效考核管理形同虛設。醫院的預算管理以財務部門及相關職能科室為中心，沒有真正將預算總體指標分解到最小責任單元，認為預算完成情況與各部門、各科室及全體員工關系不大，既不利于醫院總體戰略目標的實現，也無法調動全院職工的積極性和主動性，造成一線科室在確定年度業務指標時，不愿接受有效的增長，而在爭取人、財、物等資源投入方面則更為積極。

(七)缺乏具有專業技能和組織協調能力的預算管理人才和完整的組織構架

醫院的全面預算管理缺乏具有專業技能和組織協調能力的預算管理人才，缺乏完整的組織構架。預算編制和執行由會計人員兼職，而有的會計人員身兼數職，沒有將全面預算管理提升到戰略管理高度，直接導致醫院全面預算管理的有效性不高，影響預算控制作用的發揮。

二、解決公立醫院全面預算管理問題的對策

(一)以科學化、精細化視角制訂醫院全面預算管理制度及組織構架

一套行之有效的預算管理制度是由多種條件下的多種因素磨合而成的，與其他內部控制制度相輔相成，與醫院發展戰略目標相得益彰。全面預算是醫院內部控制的重要組成部分。要充分發揮預算的控制作用，使各部門協調配合，建立健全有效的全面預算組織構架是必要的。應對預算執行過程進行全面控制，將實際執行情況與預算目標不斷對照，分析偏差，及時發現醫院發展中的短板，調整醫院營運活動，幫助醫院管理者更加有效地實施管理，實現醫院戰略發展目標。

(二)培養人才

內部控制部門要從各部門中吸收熟悉醫院發展總體戰略規劃和業務范疇的專業人員。培養具有溝通、協調、規劃與統馭能力及設計技能和技術技能的專業人員，科學合理地制訂全面預算管理制度，保證預算實施順利有效。

(三)根據項目情況，有針對性地采用不同的預算方法

對基建工程項目等固定資產投資預算及財務預算中收入等相對穩定增長的項目采用增量預算編制法，以減少大量繁雜工作，提高效率;對成本、費用數額變化較大的項目及新開展項目、特殊業務等進行精細化管理，結合醫院發展戰略和外部環境變化情況，采用零基預算法和彈性預算法，以減少醫療業務活動中的資源浪費和低效行為;對國家財政專項資金補助專項撥款和科研經費實行項目預算管理，有針對性地進行核算，以提高效率。

(四)以服務病人為中心，將自身戰略發展置于整個社會環境中

公立醫院具有公益性，不能簡單地推向市場。醫院要將自身戰略發展置于整個社會環境中，以服務病人為中心。以醫院的戰略發展目標為起點，以醫療計劃和事業發展計劃為依據，以資金流為主線，以預算控制為主導，提高預算的準確性、指導性，使預算指標經得起社會的檢驗。醫院要樹立“服務社會”的理念。醫院全面預算管理體系的基礎是對外部環境的預測與分析。只有能滿足社會公眾的需求，醫院各項預算指標才經得起推敲。

(五)建設全面預算信息系統

公立醫院的現代化技術水平和專業化程度越來越高，全面預算信息系統建設迫在眉睫。應利用現代信息技術將醫院的人力資源、資產設備、成本績效和預算管理全覆蓋，通過信息技術整合，將醫院內部機構資源系統化、精細化，建立高效的內部管理模式和智能化的預算分析系統，挖掘醫院的營運潛力，提高醫院的核心競爭力。

(六)建立業績評價指標體系

公立醫院要結合歷史標準、預算標準和外部標準，兼顧財務指標與業務指標、領先指標與滯后指標、短期指標與長期指標、內部指標與外部指標的平衡。通過多重指標分析醫院發展狀況，建立業績評價指標體系，在考核醫療收入、藥品收入和各項業務支出的同時，建立病床周轉率、平均住院日、床位使用率等效率指標，平均每門診人次診療費用、藥品費占醫療收入的比例等指標及人均業務收入、人均人員經費、人員經費占業務支出與業務收入之比、資產負債率、藥品周轉天數等經營狀況指標，用精準的數據反映預算控制的方方面面。

三、結語

公立醫院的全面預算管理是大勢所趨。只有抓住機遇，適應內外部環境的變化，走上健康可持續發展的道路，才能實現自身發展，并更好地為社會公眾服務。

作者：鈕新宇 單位：江蘇省腫瘤醫院