公立醫院內控制度管理辦法精選(九篇)

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第1篇：公立醫院內控制度管理辦法范文

關鍵詞：醫院 內部控制制度 審計機構 創新

隨著醫療改革步伐的加快，醫療衛生事業的發展速度和經營規模正在快速增長。日益復雜的組織內部關系和外部環境，與日俱增的風險（如盲目投資風險、現金流風險、串通舞弊風險等）和不確定性，都需要管理者對影響經營管理水平的一切因素進行監控和評價。因此，內審部門必須逐步深入到醫療衛生事業領域廣泛開展風險導向審計工作，加強內部控制評審，通過內控評審與風險導向審計的融合，協助管理層加強風險和危機管理意識，降低管理風險，改善經營管理，提高經濟效益，為醫療衛生事業的可持續發展發揮積極作用。

一、風險導向審計在醫院中的主要作用

（一）控制風險

風險導向審計必須全面了解被審計單位，選擇重點審計領域，在降低各種風險的同時，也可以控制審計風險。

（二）增加價值

信息化技術的飛速發展使得審計過程中可能遇到風險變化，固定的控制體系只能反映醫院過去的情況。因此，內部審計人員應該在風險環境中不斷觀察業務過程，提出控制風險的建議，從而為醫院增加更多的價值。

二、 醫院內部控制存在的問題和改進建議

（一）存在的問題

目前，我國醫院內部控制存在的問題主要包括以下幾個方面：內部財務管理混亂、部分信息失真。財務內部控制重要性得不到足夠重視，監督機制匱乏。會計職能作用缺乏認識，內部控制執行力度不強。財務管理人員的綜合素質有待提高。

（二）改進建議

綜上所述，必須在實施與執行醫院內控體系方面進行改革與創新，才能促進內部控制體系的快速完善。改進建議如下：

1、建立醫院內部審計部門，完善內控制度建設

首先，建立獨立的內部審計機構。醫院內部審計部門缺乏獨立性是造成內控制度執行不力的主要原因之一。所以，醫院內部審計部門的建立是醫院正常經濟活動的前提條件之一。審計部門的主要職責包括監督、控制和評價。

其次，醫院全體人員應樹立正確的內控觀念，統一認識。根據國際先進醫院的經驗，結合本院實際情況，醫院決策層可以對現行的內控制度進行更新與完善，制定出先進的、適合的內控制度。

2、完善內控制度的評價體系

醫院應定期對內控制度執行與實施情況進行評價，并編寫評價報告。評價內容包括：

（1）健全性

評價醫院內部控制體系中各環節控制措施的全面性和創新性，以及監督機制的健全性。

（2）適應性

檢驗評價內控制度是否與醫院實際情況相適應。

（3）一致性

檢驗評價內部控制制度與醫院總體目標的一致性，評價醫院各個科室、部門之間的緊密協作性。

（4）成本效益性

評價內控措施所帶來的效益與實際成本之間的差異。

三、某醫院內部風險導向審計與內控評審工作的具體實踐

（一）積極完善醫院內控制度

該醫院領導高度重視內控制度的完善，定期組織重點部門召開會議，對管理制度進行修訂完善。例如，針對政府采購及院內招投標流程出現的問題，先后召集采購部門、紀檢監察部門、內部審計部門、財務部門，進行會議討論，制定完成《醫院招標管理制度》。通過修訂完善，極大提高了內部控制制度可操作性及執行力度。

（二）定期結合風險監控進行內控評審

該醫院內部審計部門針對日常審計項目，定期開展內部控制設計及運行有效性的全方面評審，并重點關注風險高的領域，堅持“監督、評價、服務、管理、效益”的方針，針對管理上的薄弱環節和高風險點，通過開展財務收支審計、效益審計、工程審計、專項審計等項目，評價內部控制的健全性與有效性，并提出完善內部控制的建議，提高風險管理水平。如針對醫院下屬企業這一高風險點，通過每年一次的財務收支審計，對企業內控進行評審，提出審計建議及整改意見，逐步提升了下屬企業的經營管理、財務管理水平。2010年針對經濟合同管理方面的一些問題，通過聯席會議討論，該醫院增訂了《醫院經濟合同管理辦法》，制定了完備的合同簽訂審批流程，彌補了合同簽訂過程中的內部控制缺陷，防范和化解醫院的法律風險。

（三）積極進行信息系統建設，提高審計效率

醫院信息系統已經實現全院聯網，病例、查房、臨床、物資采購、固定資產購置等都實現信息化處理。根據審計工作的需要，院內信息網部分模塊已經開通，通過網絡，審計可以查詢財務數據、藥品材料庫存管理數據等，極大提高了審計工作效率。

（四）借助中介機構加強風險防范

該醫院一直堅持聘請法律顧問，強化風險防范意識。在解決醫療糾紛、簽訂重大經濟合同、投融資等重大決策方面，做到法律顧問全程參與并發表意見。醫院將基建維修工程作為風險監控重點，不論項目金額多少，都聘請建設工程咨詢公司進行審計，逐步由結算審計改為預算審計，將審計重心前移，預控在先，跟蹤在后，確保工程建設合理合法。

總之，實施風險導向內部審計和內控評審相結合，可以大幅度降低審計風險，有助于醫療改革事業的進一步發展。

參考文獻：

[1]劉雪玲.試論公立醫院財務內部控制體系的完善與創新[J].現代經濟信息， 2012

第2篇：公立醫院內控制度管理辦法范文

關鍵詞：醫院 內部控制 制度比較 完善

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A

文章編號：1004—4914（2012）06—157—03

一、引言

隨著我國醫療衛生體制和財政財務管理體制改革的日益深化，醫療機構的運營環境與經濟活動日益復雜，財政部于2011年伊始適時修訂了《醫院財務制度》和《醫院會計制度》，并制定印發了《基層醫療衛生機構財務制度》和《基層醫療衛生機構會計制度》，同時由中國注冊會計師協會制定印發了《醫院財務報表審計指引》，這五項制度的同時推出，給醫院的會計核算，尤其是內部控制的進一步完善提出了新的要求。本文將從新舊財務與會計制度比較的視角，探討當前如何對醫院的內部控制體系進行調整、完善。

二、醫院內部控制的特點

醫療行業本身的特殊性決定了醫院內部控制有其自身的特征。概括起來，醫院的內部控制的特點主要表現在以下幾方面：

1.醫療風險控制和病人安全是醫院內部控制的重中之重。醫療行業因其具有的高技術含量、高風險而被稱作“高危行業”。原因在于任何一項診療活動本身就帶有或多或少的風險，再加上病人的情況千差萬別，病情變化多端，許多疾病的診療、護理還受到醫學研究和技術發展水平的限制，大多檢查、護理、治療方法本身帶有一定危險性。在這種情況下，為搶救病人，醫護人員就要承擔一定的風險。

2.醫院的收入呈現類型多，現金流量大的特點。醫院的收入主要來源于醫療收費。在現行體制下，醫院主要按照國家規定，依據醫療服務診療項目的價格和藥品、耗材的單價，根據病人在醫院接受的診療項目和所消耗的藥品耗材等進行計價收費。由于診療項目繁多，收費品種按其性質進行分類后也達幾十項之多，再加上政府長期投入不足和社會保障體系不健全，大部分的醫療費用由病人個人負擔，多數病人用現金支付，導致醫院每天有大量的現金流入、流出，因而對收費業務的管理就成為醫院收入管理的重點。

3.醫院的支出呈現開支項目多，醫療項目成本難以準確核算、確認。企業的支持一般分為資本性支出與收益性支出，而醫院的支出按照與醫療收入匹配程度的不同可劃分為三類：維持醫院運行所必然發生的間接費用，無法直接與醫療收入配比但與病人的診療活動相關的支出以及各臨床業務科室發生的直接與病人的醫療服務活動相關的費用。這三部分費用，除了病人直接消耗的藥費和耗材的費用可以直接計人醫療項目的成本外，其他費用都需要按照一定方法進行攤銷。由于醫療活動的復雜性，再加上攤銷費用的比率遠遠大于直接計入費用的比率，使得醫院難以保證將各項與收入不配比的費用合理、準確地攤銷到各臨床科室和醫療服務項目中，從而導致醫院的成本很難準確核算和控制。

4.信息化條件下內部控制風險發生變化。現代醫院的運行越來越依賴于信息系統的支持，醫院的決策層要想在瞬息萬變的醫療市場競爭中有效地進行經營管理，就必須掌握各種先進的科技技術，并能通過控制手段提高所獲信息的準確性、真實性和可靠性，以確保決策的正確性。各種先進醫療系統的使用在提高醫生和管理人員的工作效率的同時也帶來了很多系統風險。

三、新舊醫院財務會計制度的比較分析

根據醫改意見和實施方案對醫院改革的相關要求，新的醫院財務、會計制度充分體現了公立醫院的公益性特點，強化了醫院的收支管理和成本核算，在醫療藥品收支核算、醫療成本歸集核算體系等方面凸顯了一系列重大創新。概括起來主要有以下變化。

1.預算約束與管理：強調預算在內部控制的主導作用。首先，預算的編制層面。新制度明確規定對醫院實行“核定收支，定項補助，超支不補，結余按規定使用”的預算管理辦法，并規定地方可結合實際，對有條件的醫院開展“核定收支、以收抵支、超收上繳、差額補助、獎懲分明”等多種管理辦法的試點；而舊制度規定國家對醫院實行“核定收支，定額或定項補助一，超支不補，結余留用”的預算管理辦法。還有，新制度指出醫院應按照國家有關預算編制的規定，對以前年度預算執行情況進行全面分析，根據年度事業發展計劃以及預算年度收入的增減因素，測算編制收入預算；根據業務活動需要和可能，編制支出預算，包括基本支出預算和項目支出預算；而舊制度規定醫院預算參考以前年度預算執行情況，根據預算年度收入的增減因素和措施，測算編制收入預算；根據事業發展需要、業務活動需要和財力可能，編制支出預算，醫院要逐步采用零基預算方法編制預算。

其次，預算的執行層面。新制度規定醫院要嚴格執行批復的預算，并將預算逐級分解，落實到具體的責任單位或責任人。醫院在預算執行過程中應定期將執行情況與預算進行對比分析，及時發現偏差、查找原因，采取必要措施，保證預算整體目標的順利完成。舊制度規定醫院根據主管部門下達的預算控制數編制預算，報主管部門審核批復后執行。

最后，決算的編制層面。新制度規定，年度終了醫院應按照財政部門決算編制要求，真實、完整、準確、及時編制決算。醫院要加強預算執行結果的分析和考核，并將預算執行結果、成本控制目標實現情況和業務工作效率等一并作為內部業務綜合考核的重要內容，逐步建立與年終評比、內部收入分配掛鉤機制，而這在舊制度中并沒有詳細地涉及。

2.信息披露：突出信息的全面客觀。新制度規定，醫院要完整核算所擁有的資產和負債，全面披露資產負債信息，客觀反映資產的使用消耗和實際價值，對醫療風險基金也作出了明確規定。同時強化管控手段，限制非流動負債的借入，嚴格大型設備購置、對外投資論證報批程序。對于投資收益，新制度規定醫院應遵循投資回報、風險控制和跟蹤管理等原則，對投資效益、收益與分配等情況進行監督管理，確保國有資產的保值增值。舊制度規定投資取得的收益，計入其他收入，收回的對外投資與投資賬戶賬面價值的差額，沖減其他收入。可以發現，相對舊制度，新制度夯實了資產負債信息，加強資產管理與財務風險防范，全面、真實反映醫院資產負債情況，為嚴格規范醫院籌資和投資行為提供了有力的政策依據。

3.收支分類：更加科學合理。新制度指出根據收入按來源、支出按用途劃分的原則，合理調整醫院收支分類，配合推進醫藥分開改革進程，弱化藥品加成對醫院的補償作用，將藥品收支納入醫療收支統一核算，根據業務活動需要，收支分類中單獨核算科研、教學項目收支。規定了醫院的收入包括：醫療收入、財政補助收入、科教項目收入和其他收入。舊制度規定收入包括醫療收入、財政補助收入、上級補助收入、藥品收入和其他收入。從中可以得出結論，這些規定既體現了醫院的公益性質和業務特點，又規范了醫院的各項收支核算與管理。

4.應收醫療款和壞賬準備計提：凸顯核算的規范性。新制度指出醫院對應收及預付款項要加強管理，定期分析、及時清理。對賬齡超過三年，確認無法收回的應收醫療款和其他應收款可作為壞賬損失處理，壞賬損失經過清查，按照國有資產管理的有關規定報批后，在壞賬準備中沖銷，收回已經核銷的壞賬，增加壞賬準備。舊制度規定，醫院對應收款項應及時清理，應收住院病人醫藥費要及時結算。對期限超過三年，確認無法收回的應收醫療款應作為壞賬處理，壞賬損失經過清查，報經主管部門、主辦單位批準后，在壞賬準備中沖銷。對于壞賬準備的計提，新制度規定年度終了，醫院可采用余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等方法計提壞賬準備，累計計提的壞賬準備不應超過年末應收醫療款和其他應收款科目余額的2%—4%。舊制度規定年度終了，醫院應按年末應收醫療款和應收在院病人醫藥費科目余額的3%—5%計提壞賬準備。可以看出，應收醫療款和壞賬準備管理的規范，對防范醫院財務風險起到一定作用。

四、醫院內部控制體系的完善

醫院內部控制體系應包含內控制度、組織控制、會計控制、風險控制以及審計控制。其中，內控制度和組織控制是基礎，能夠決定整個醫院內部控制的執行，會計控制是財務風險控制的基礎，內部審計是對整個內控過程的綜合評估，是內控制度的再控制。內控活動通過落實內控制度，將組織內控、會計內控、財務風險內控和審計內控有機地聯系起來，貫穿于整個醫院內部控制的全過程。如圖1。

1.健全控制制度，強調預算管理。新醫院財務制度要求醫院實行全面預算管理。推進以全面預算管理為中心的醫院內部控制制度。要實現全面預算管理這一目標，必須建立健全全面預算管理制度，包括預算編制、審批、執行、調整、決算、分析和考核等一系列制度。預算控制應以成本控制為基礎，現金流量控制為核心。積極依靠全員降成本和科技降成本，加強成本、費用指標的控制。嚴格執行預算政策，及時反映和監督預算執行情況，適時實施必要的制約手段，把醫院管理的方法策略全部融會貫通于執行預算的過程中，最終形成全員和全方位的預算管理局面。為了確保預算各項主要指標的全面完成，必須制定嚴格的預算考核辦法，依據各責任部門對預算的執行結果，實施績效考核。建立健全有效的內控制度評價體系至關重要。內部控制的完善是適時的，不成一勞永逸的，醫院應當充分考慮內部控制環境的變化，及時考量內部控制制度的建立與實施情況，據此建立內控審計制度、內控考核評價制度和內控評價報告制度，編寫內部控制自我評價報告或聘請中介機構進行評價，進而對內部控制的有效性進行定期評價，不斷改進。

2.完善組織結構，提高運作效率。醫院既然是一個組織，其組織結構約定了運作效率。國外現代醫院多采用扁平化的組織結構。采取“一長三部”制，即整個醫院設一位院長，下屬醫療、護理、行政三部，在院長的統一領導下，醫療、護理、行政三條線三位一體，共同完成醫院的各項任務。這種體制組織層次少，部門分工明確，護理工作自成體系，較為適應現代醫院的管理。從而提高醫院總體運作效能。目前我國醫院的主要構成部門一般可分為診療部門、輔助診療部門、護理部門、機關職能部門與后勤保障部門。鑒于此，醫院可以采取行政辦公和薪工的組織層次，對醫院進行優化管理。同時，為適應新的醫療體制改革，醫院應在綜合其自身組織管理框架基礎上設計戰略績效管理組織框架，探討該框架中組織領導、統籌協調、協助配合、監督執行、具體實施等5個組成部分的責任，提出增強戰略績效管理組織責任體系的建議。

3.加強財務控制，夯實控制基礎。會計內控制度是內部控制的重要基礎，是經濟安全運行的基本保障。新的醫院財務會計制度出臺背景下，除加強會計內控制度建設，還需要落實制度的實施和執行，按照《醫院財務制度》、《醫院會計制度》要求，需要從以下方面調整、完善醫院的會計控制：（1）計提壞賬準備方面。年度終了，醫院可采用余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等方法計提壞賬準備，累計計提的壞賬準備不應超過年末應收醫療款和其他應收款科目余額的2%～4%。（2）醫院應設置專門管理機構或專人，對資產實施管理，并建立健全各項管理制度。如存貨要按照“計劃采購、定額定量供應”的辦法進行管理，低值易耗品實物管理采取“定量配置、以舊換新”等管理辦法，對會計人員進行職業道德教育和業務培訓。（3）按照《醫院財務制度》規定醫院的財務機構應履行財務監督職責，醫院應當建立健全內部監督制度和經濟責任制。

4.規范醫療行為，降低財務風險。新的財務會計制度的出臺，更加規范了醫療行為，有效控制了財務風險的增加，應采取進一步措施增強財務風險內控，第一，醫院要增強風險意識，建立財務風險預警控制系統。醫院應嚴格貫徹醫院財務風險管理指標和借款具體審批程序，建立以動態監控資產負債率和流動比率、速動比率、現金流量等指標為主的風險預警控制系統，及早采取有效防范措施，避免財務危機的發生，為管理層提供決策依據的監控系統；第二，醫院需要加強病人預交金管理。預交金額度應根據病人病情和治療的需要合理確定，切實采取措施，降低醫療應收款，避免壞賬的發生；第三，醫院要統籌安排管理醫療風險基金。醫療風險基金要切實做到專款專用；最后，按照《醫院財務制度》的規定，規范債務管理和預算管理，醫院應對不同性質的負債分別管理，及時清理并按照規定辦理結算，保證各項負債在規定期限內歸還；建立貸款監督機制，加強貸款資金使用和管理，制定嚴格的還款計劃；加強預算編制、執行、分析、考核等環節的管理，提高醫院對財務管理環境變化的適應和應變能力。

5.重視風險評估，加強內部審計。醫院要全面貫徹風險導向審計理念，注重根據風險評估結果分配審計資源，強化在醫院財務報表審計中對重大錯報風險的識別、評估和應對，擺脫舊的審計程序導向思維，大大提高了審計的針對性和有效性。醫院需要首先轉變觀念，增加內部審計的獨立性，發揮內部審計職能。其次，在醫院內部審計中貫徹風險導向審計理念，有效提高審計質量，降低財務風險。另外，拓寬內部審計的范圍、方法和內審的職能，實現內部審計由經濟監督職能向經濟評價、管理、服務等綜合監督職能的轉變。內部審計要參與單位有關重大經濟活動。

6.細化控制活動，注重關鍵控制。內部控制活動貫穿于醫院的所有的實際業務操作，是內部控制制度、組織控制、會計控制、財務風險控制和內部審計控制的對象與具體反映。內控活動可以劃分為實物控制和業務過程控制，實物控制包括對貨幣資金、固定資產、工程項目等的控制。業務過程控制包括對預算、財務電子信息化管理和內部監督檢查等的控制。新的醫院財務會計制度出臺，完善了單位預算管理、收入管理、支出管理、成本管理、流動資產管理及會計科目等的規定，為控制活動的有序進行提供了有利保證，而醫院的預算控制、收支控制與成本控制是關鍵控制活動

第3篇：公立醫院內控制度管理辦法范文

關鍵詞：醫院 內部審計 內部控制制度

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）11-172-02

醫院內部控制制度是指醫院為了保證醫療業務活動的有效進行，保護醫院資產的安全和完整，保證財務收支合法、財務報告及會計信息真實，預防、發現、糾正錯誤與舞弊，組織和考核經濟活動，提高工作效益和經濟效益，在醫院內部所采取和建立的各種措施和辦法的總稱。醫院作為社會系統運行的重要組成部分，兼具公益性與經濟性，為社會提供優質和經濟的醫療服務成為當前醫療改革的趨勢。醫院的公益性由國家制定政策來保障，經濟性則由醫院本身的管理來實現，經濟要發展，必須加強和完善合理的內部控制制度，堵漏除弊。因此，建立和完善醫院的內部控制體系作為規范管理、降低經營成本、提高經濟效益的有效手段，成為醫療機構健康發展的當務之急。

目前各醫院都在一定程度、一定范圍內建立了內部控制制度，基本業務內部控制可以說是有章可循，但有相當一部分醫院對內部控制的認識遠遠落后于現實需要。在制定內部控制制度時，不夠嚴肅和認真，使得內控制度不夠完善，面對醫院經濟活動中出現的新情況和新問題，內部控制系統的相關制度沒有適時做出相應的補充和調整，墨守成規，缺乏科學的管理控制方法，也給內部控制的實行帶來了影響。一些公立醫院的內部控制制度雖完善，但執行效果不佳，其原因在于未能建立有效的內部控制監督檢查制度。總之，如果能建立健全的內部控制制度，并采取有效措施來監督和限制違反內部控制的行為，良好的控制就能得到維持，就能促進醫院的健康發展。內部審計的定義和特點恰恰決定了內部審計起到了這個關鍵作用。醫院內部審計的定義可以從幾個方面予以理解：醫院內部審計的主體是醫院自己設立的內部審計機構或內部審計人員；內部審計的性質是對醫院內部活動的一種評價活動；內部審計的評價對象主要包括內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性、醫療活動的效益性及醫院經營活動的風險性等幾個方面。總的來說，內部審計有助于強化醫院內部控制、改善醫院風險管理、完善醫院治理結構，促進醫院目標的實現。內部審計既是醫院內部控制的一個組成部分，又是內部控制的一種特殊形式，是對醫院內部控制的再控制。在整個內部控制體系中，內部審計作為其中不可或缺的一環。所以加強內部控制制度審計可以從一個更高層次完善內部控制制度，是醫院內部控制體系有效發揮其應用的主要保證。

一、醫院常見的內部控制缺陷表現

1.控制環境松懈。醫院內控環境是充分有效的內控制度建立和執行的基礎。但是目前大多數醫院仍習慣于行政指揮，缺乏嚴格的管理制度和科學的管理辦法，最直接的表現就是重錢輕物，重收入管理輕支出管理，重醫療技術建設輕財務管理，重事后監管輕事前事中控制，致使內控制度流于形式，無法真正發揮其對整體的調控作用。

2.風險意識淡薄。大多數醫院風險理念不強，只在個別方面（如：醫療方面）建立了風險預警機制， 但在醫院規模的擴大、就診人次的增加、基本建設的投入等重大決策上和資金的管理控制上，缺少科學的、合理的可行的論證，從而使風險投資缺乏嚴格有效的投資決策審批機制。

3.控制方法不當。對內部控制中的責任劃分、獎懲辦法都缺乏科學性，某些不相容職務沒有相互分離，沒有明確審批人的權限和經辦人的職責，沒有嚴格的授權批準控制，對醫院經濟業務全過程沒有必要的監督檢查，對醫院業務活動中的重要信息沒有嚴格和及時的內部報告制度。

4.信息溝通不流暢。醫院應及時、準確地收集、傳遞與內控相關的信息，確保信息在醫院內部、醫院與外部有效地溝通，有助于提高內部控制的效率，然而有的醫院雖然建立了信息系統，但在實際工作中未能發揮其作用，各部門在管理中相互獨立，信息不能共享與溝通。如會計系統和實物資產管理系統相互獨立，使實物資產管理控制失靈，不能保障資產安全。

5.監控乏力。內部審計部門在評價醫院內部控制的有效性以及提出改進建議方面起著關鍵作用。然而，多數醫院領導對內部審計的重要性認識不一，內部審計部門權威和獨立性不夠，使內部審計機構不能起到應有的作用，缺乏對內部控制執行情況的個別評價和持續監控，以及缺陷糾正和改進機制。

二、內部控制缺陷的危害性

一是降低醫院經營管理效率；二是會計信息失真；三是財產安全得不到保障；四是成本費用失控，潛在虧損增加；五是不利于醫院發展戰略的實施。

三、內部審計在醫院內部控制制度建設與審計上的措施

1.內部控制制度審計的基本依據。內部控制制度審計的基本依據是《中華人民共和國審計法》《衛生系統內部審計工作規定》等法律法規以及醫院內部規章制度和內部授權等。內部控制制度審計應在本醫院主要負責人的直接領導下，由審計部門組織實施。

2.內部控制制度審計的基本內容。（1）責任控制制度。責任控制制度是以確定經濟組織內部各部門、各環節、各層次及其人員的經濟責任為中心的內部控制制度。它由工作崗位責任制和各部門、各環節、各層次的責任制兩方面組成。這種制度主要是檢查各種崗位責任制賦予各職能部門和經辦人員的責任是否達到分工明確、職責分明的目的。（2）內部牽制制度。內部牽制制度為了保證會計資料的正確性、可靠性及保護財產而形成的一種制度。主要是檢查所涉及的經濟業務的處理，是否建立了相應規章制度，不相容職務是否分離；每項經濟業務是否經過授權、主辦、核準、執行、記錄和復核六個步驟，以防止差錯、舞弊的發生。（3）會計控制制度。會計控制制度是指經濟組織為了保證會計數據的正確性和可靠性而采取的各種措施和方法，主要是各種憑證的記錄、傳遞，資金的使用，債權債務反映，會計報表編制等各個環節的控制制度和程序。主要是通過帳證、帳帳、帳表之間的相符關系，檢查會計數據的可靠性；通過帳實核對檢查帳實是否相符，以保證會計數據的真實性；通過嚴格的復核審批制度，以保證會計業務處理的合法性；通過定期編制計算平衡表檢查所有數據的正確性等。（4）經營方面各個循環系統的控制制度。它是經濟組織內部為實現經營目標而實現生產經營和管理所必須經過的環節和業務操作的控制制度。如成本控制、購銷控制、物資控制、生產經營過程的控制制度等。通過檢查這些環節的控制是否嚴密，反映企業是否能正常地進行經營活動及企業的生存和發展。（5）財產、憑單管理制度。財產、憑單管理制度是為了確保經濟組織的財產和各種憑證單據而建立的控制制度，它包括財產管理責任制和憑證單據管理責任制兩部分。如財產物資的保管、清點、驗收、領用、計劃、預算、合同、單據等各個環節，都應實行專人管理，以保證財產物資安全和完整。

3.內部控制制度審計的手段和方法。（1）了解和描述內部控制制度。這一步驟的主要目的是通過一定手段，了解被審單位已經建立的內部控制制度及執行的情況，并對其進行描述。

內部控制制度審計的第一步工作就是進行了解，這一步驟可以通過查閱有關規章制度、方針及政策等文件，查看組織機構系統圖，詢問有關人員進行實地觀察、查閱前期審計報告或審計工作底稿等手段來實現。它為描述企業內部控制制度奠定了基礎。描述反映企業內部的制度的方法主要有以下幾種：

書面說明法。即將所了解掌握的內部控制制度的實際情況完全以文字的形式描述出來。首先通過收集和查閱醫院各項制度、經濟資料、機構設置、醫院經營基本狀況，了解醫院概況。然后按不同的業務經營環節，分別說明各個業務處理環節上應完成的各種工作，辦理業務所填制的各種憑證，有關人員所管的記錄和實物，以及他們的職務分工情況等，表述控制點存在情況。

調查表法。審計人員將需要調查項目的內容，列出提綱，編制出特殊格式調查表，逐一向有關人員進行詢問，做成記錄，或將編制出特殊格式調查表發給有關部門，先由他們填寫，再由審計人員審查核實。

流程圖法。流程圖法是指用圖解形式來描述業務程序及其控制點，顯示有關控制環節和憑證記錄的產生、傳遞、檢查、保存及其相互關系，便于直觀地表現內部控制制度實際狀況的一種方法。

上述三種方法，并非孤立應用，相互排斥，在描述某一單位內部控制制度時，可對不同業務環節使用不同的方法，三者結合使用，往往比采用一種方法效果更好。

（2）評價內部控制制度。目的是在了解和描述內部控制缺席的基礎上，應就內部控制制度本身的完善程度進行評價，評價內部控制是否健全完善，初步形成意見和建議。對內部控制制度要進行有效的評價，主要從四個方面來看。一是健全性。評價單位的內部控制制度是否全面建立，是否符合基本原則，具體內容主要有：在各個需要控制的環節是否采取了控制措施，而且是否緊密銜接，并建立了必要的檢查監督機制。二是實用性。評價內部控制制度是否符合單位的實際情況，是否得到遵循，不切實際的照搬照抄，一套模式，必然會影響內部控制制度的實施效果。三是協調性。評價內部控制制度與本單位的總體目標是否一致，各個控制環節是否緊密協作，各項控制措施是否相互配套。四是經濟性。評價內部控制制度是否符合成本效益原則，如果控制措施所帶來的效益大于其實施成本，可認為該措施是可行的，但要注意的是，不能只考慮經濟性而不顧及健全性，兩者應兼顧。總之，對醫療單位內部控制制度的實施，要綜合運用全方位、全過程的管理模式，運用行政手段、經濟手段、法律手段，才能達到預期的效果，才能真正建立健全完善的會計內部控制制度。

（3）測試評價內部控制制度。這一步驟是對內部控制制度的貫徹執行情況進行評審，也就是根據對執行內部控制制度的經濟業務所發生錯弊的檢查、分析，作出內部控制制度有效程序的評價，并結合驗證內部控制制度完善程度的評價，最后對內部控制制度以及執行內部控制制度業務的可予信賴程度作出判斷。內部控制制度測試分為符合性測試和實質性測試兩種類型。符合性測試是對內部控制制度的遵循情況進行檢查評審的活動。其目的是測試執行情況符合制度要求的程度。實質性測試是對被審單位的經濟信息、各種數據進行審核檢查的活動，其目的在于驗證、評估信息本身的合法性、真實性。這兩種測試方法的聯系主要是他們在評審內部控制制度過程中能起到相互補充的作用。內部控制制度測試的一般步驟是：（1）檢查執行內部控制制度的經濟業務并對檢查所發現的錯弊逐一作出記錄。（2）分析審查樣本中發現的錯弊的性質和原因。（3）根據錯弊的情況，結合內部控制制度本身完善程度的評價，對內部控制制度以及執行其業務的可予信賴程度進行判斷。（4）寫出內控制度的測試情況報表。

對內部控制制度的評價測試一方面是對各項制度本身是否健全、合理進行評價，并且指出其薄弱環節的部分。另一方面是對制度的執行情況進行評價，即評價已有的制度在經濟活動中的實際執行情況和功能。最后把評價測試分析的結果，列入審計工作底稿，寫出內部控制制度評審報告，交單位有關負責人簽字認可。

上述三步驟，構成一個完整的內部控制制度審計程序，是實施階段審計程序的組成部分。審計部門負責把鑒定的控制缺陷和內控制度的薄弱環節報告給本單位主管領導。審計報告的內容包括基本情況、存在問題、產生原因、整改意見及綜合評價。

審計部門提出報告由本單位主管領導簽發后，有關部門應限期改正，完善制度，堵塞漏洞，必要時審計部門進行后續審計。

參考文獻：

1.張建立.淺談醫院現行內部控制制度執行中的薄弱環節及完善措施.財經界，2010（1）

2.段強.論內部控制制度審計的手段與方法.東北財經大學學報，2001（4）

第4篇：公立醫院內控制度管理辦法范文

廣西中醫藥大學附屬瑞康醫院，廣西南寧 530011

[摘要] 醫院資產是醫院運轉的物質基礎，科學有效的資產管理是醫院各項工作得以順利進行的保障。進入醫改深入推進的新時期，提高醫院資產管理水平已迫在眉睫。本文在闡述醫院資產管理重要意義的基礎上，通過分析當前醫院資產管理存在問題，提出提高醫院資產管理水平的對策建議。

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關鍵詞 ] 醫院資產管理；問題；對策；新時期

[中圖分類號] R19

[文獻標識碼] A

[文章編號] 1672-5654（2014）03（b）-0184-02

醫院資產在《行政事業單位國有資產管理辦法》中有著明確的規定，即醫院能以貨幣講師的各種資源的總和。這其中既包括了有形資產，也包括了無形資產，相對于看得見摸得著的有形資產，醫院品牌等無形資產更難管理，在醫改深入推進的今天，管理好醫院所擁有的資產，使其成為醫院市場競爭力提升的堅實基礎，已成為每一家醫院面臨的重要問題，也是醫院能否適應新醫改需要，提高醫療服務水平，獲得長期發展的重要基礎。

1醫院資產管理的重要作用

1.1有助于提升醫院競爭力

醫療體制改革的深入推進，市場化程度的提高，都使得醫院之間的競爭日益激烈，醫院要想在醫療市場中生存與發展，提高醫療水平與管理能力勢在必行。資產管理是醫院各項工作的基礎保障，從源頭上控制成本、提高其資產與資金的綜合使用效益，才能讓醫院在激烈的市場更適應、更具有競爭力。醫院通過科學高效的資產管理活動，可以盡可能地壓縮運營成本，進而實現資產與經費的合理化使用，將有限的資金用于提高醫療服務質量，進而提高其市場競爭力，獲得生存與發展的重要動力。

1.2便于財務信息透明化

在新一輪的醫療體制改革中，非公立醫院已經成為大多數，這些醫院并沒有財政撥款或是財政撥款只占一部分，對于投入醫院運營管理的民間資本來說，他們有權利也有愿望了解醫院財務信息，以確保他們的投資是否得到有效運用，投資利益是否有保障。在橷會計準則的相關要求下，醫院也有義務對醫院資產進行全方位管理，并按照權責發生制原則處理資產管理中的各項問題。很顯然，加強醫院的資產管理，可以讓醫院財務信息更加透明化，從而讓醫院利益相關方及時全面掌握醫院的經營狀況。

1.3有助于提升醫院管理水平

在新一輪醫療體制改革的推動下，醫院特別是公立醫院，都面臨著管理轉型、業務轉型的現實需要。長久以來的計劃管理模式已經難以適應新時期醫院降成本、練素質、塑形象的需要，進行科學高效的資產管理，涉及到醫院管理的方方面面，只有這樣才能確保醫院成本控制與資源整合的目標。在此情況下，醫院資產管理的要求，可以帶來更新的醫院管理理念，對效益與效率的追求，更是可以讓醫院進一步適應形勢需要，從而以最佳的醫療服務效益來獲得醫院的發展，直到壯大。

2當前醫院資產管理中存在的問題

2.1對資產管理重要性認識不到位

在長期的計劃經濟體制下，完全依賴于財政撥款的公立醫院缺乏成本意識，受此醫院，當前我們不少醫院依然對資產管理的重要性缺乏正確認識，開展資產管理工作的力度不夠。一方面，對無形資產認識不到位，疏于對無形資產的管理，甚至對無形資產可能帶來的經濟效益熟視無睹，既不符合市場經濟管理規律，也削弱了醫院可持續發展的能力。另一方面，對有關資產管理的相關法律法規執行不到位。在改革背景下，資產的產權歸屬和利益分配是十分敏感的問題，而對資產管理的不重視，易造成國有資產的流失或是投入產出效益不合理，從而影響到醫院的長期可持續發展。

2.2資產管理體系不健全

在不少的醫院，具體業務科室對資產管理很不到位，給資產管理帶來巨大的隱患。事實上，按照相關規定，每一個具體的業務科室都涉及到資產運轉，也都負有資產管理的義務，應當按照資產管理要求進行資產的使用管理，以保證醫院資產管理形成一個有效的閉合循環。但事實上，由于資產管理體系不健全帶來的分工不明確、責任不清楚等問題，使醫院的資產管理無法實現及時跟進和全面覆蓋，導致出現有賬無物、有物無賬等現象的頻發，給醫院資產流失留下了口子，不利于醫院經濟效益的提升。

2.3內部審計不到位

醫院內部審計是會計財務管理和資產管理的重要保障，不少醫院的戰略會計管理水平不高，審計工作流于表面形式化，審計在監管資產管理方面的作用無法得到發揮。一方面，內部審計的不到位，使醫院采購的科學化水平得不到保證。資產管理審計的空白，使一些固定資產采購來了是否發揮了應有作用沒有科學依據，直接導致醫院固定資產采購的盲目性。另一方面，內部審計的不到位，使審計監督質量低下，醫院資產管理的深層次工作無法及時跟進，從而導致資產使用、保管、維護等各個環節的問題突出，降低了醫院經濟效益。

3新時期加強醫院資產管理的策略

3.1正確認識資產管理重要性

醫院是一個重資產行業，僅僅是固定資產一塊就涉及到眾多種類，且整個資產管理的流程比較長，涉及部門多，對醫院的整體經濟效益有著極其重要的影響。正確認識資產管理的重要性，一方面，要建立全員對資產管理的重視，積極參與到資產管理中來，成為資產管理的一份子。無論是職能部門還是業務科室，院長還是普通員工，都負有資產管理的義務，要做到分工明確、責任到人，不留死角。另一方面，要嚴格堅持資產管理制度，可以設置資產管理職能部門，推行“三賬一卡”制度，將醫院的所有資產以及資產運用的各個流程都納入到資產管理制度中來，嚴把資產管理的進與出，科學采購與處置資產，使醫院資產發揮更高使用效益，并成為醫院整體管理水平提升的先導。

3.2要建立健全的資產管理體系

當前不少醫院存在的資產使用效率低下，資產賬與物不相符以及資產流失的情況，與資產管理體系不健全有著很大的關系。要建立健全的資產管理體系，一方面，要完善資產管理制度，事無巨細，不分無形資產與有形資產，都應該有相應的管理制度。沒有納入管理體系的資產，總是會輕易出現流失現象，醫院要重視諸如無形資產的管理，使其成為醫院市場競爭力、醫院口碑的重要體現。另一方面，要建立從資產采購到資產處置的全過程的制度體系，并將資產管理由財務處室的部門管理上升到醫院層面管理，由院長任資產管理的第一責任人，建立資產管理與處置的科學決策機制，不斷提升醫院資產管理水平。

3.3要加強醫院內部審計

內部審計的作用無庸置疑，要進一步完善當前醫院雖然有內審制度定期對醫院內部收支與資產管理情況進行審計的做法。一方面，要將內部審計關口前移，不僅僅將內部審計作為醫院資產管理的兜底制度，而是置于采購發生前，真正形成事前預算監督、事中資產管理監督和事后糾察等三個方面組成的完整的資產管理制度。只有這樣，才能將重視資產管理、提高資產管理水平的目標落到實處。另一方面，要形成內部審計對資產管理的有力監管。賬外資產、資產浪費、賬物不符以及資產流失等方方面面的問題，都應該成為醫院內部審計的工作重點。要根據醫院發展戰略，及時改進醫院內控制度，及時發展醫院資產管理中存在的問題，加以解決與改進，使醫院資產管理始終符合醫院發展戰略要求，始終適應市場競爭的需求，進而成為醫院發展壯大的堅實基礎。

4結語

醫院資產管理是醫院管理的重要基礎性工作，做好醫院資產管理，對醫院管理水平提升、經濟效益改善等都具有十分重要的作用。在市場競爭日益激烈的今天，醫院必須正視資產管理中存在的問題，通過重視資產管理、完善相關制度、加強內部審計等策略，不斷提升資產管理水平，實現資產配置的優化，成本水平的降低，經濟效益的提升，以制度化、規范化的資產管理工作保障醫院健康可持續發展。

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參考文獻]

[1] 劉莉萍,張淑華.淺談醫院資產管理需解決的幾個問題[J].中國醫院管理，2009(6）:65-66.

[2] 范翠國,彭玉春,黃麗虹.淺談醫院資產管理[J].財會通訊,2010（5）.