內部審計在醫(yī)院管理中的必要性

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摘要：醫(yī)院的健康發(fā)展離不開內部控制，構建獨立的醫(yī)院內部審計部門也需提上日程。本文分析醫(yī)院內部審計工作對醫(yī)院管理的必要性，并就內部審計在醫(yī)院日常業(yè)務管理中的實施應用進行論述，以期幫助醫(yī)院提高管理水平，更好地實現組織目標，為醫(yī)院健康發(fā)展保駕護航。

關鍵詞：內部審計醫(yī)院管理

一、內部審計對醫(yī)院管理的必要性

（1）精細化管理的核心在于，實行剛性的制度，規(guī)范人的行為，強化責任的落實，以形成優(yōu)良的執(zhí)行文化。醫(yī)院內部審計工作是醫(yī)院進行現代化管理的一種重要手段，通過對內部控制制度和管理效能進行審計，發(fā)現管理方面存在的問題，找出管理中的薄弱環(huán)節(jié)，促進被審計單位改進管理，提高管理水平，幫助醫(yī)院更好的實現組織目標。從其本質來說，它具有監(jiān)督、評價鑒證、管理控制、服務等四項職能。醫(yī)院內部審計對醫(yī)院的資金管理、業(yè)務收支、經濟核算、招標采購等整個過程都起著重要的監(jiān)督作用，建立完善的內部審計有利于提高醫(yī)院的社會效益和經濟效益。（2）醫(yī)院一切經濟活動的最終目標是實現其經營目標，而內部審計的一個重要作用，就是從始至終在不同層次、不同范圍、不同領域為醫(yī)院運營目標服務，并促進各個目標的實現。醫(yī)院內部審計的基本職能首先是經濟監(jiān)督，評價也是內部審計的基本職能和作用之一（3）隨著醫(yī)院經濟經營活動的日益繁雜，面臨的內部管理和運行風險也不斷增大，為了避免停留在“事后參謀”的角色上，對于醫(yī)院經營風險控制，內部審計機構參與到醫(yī)院全程管理中是重中之重，其作用是不可忽視的。日常審計業(yè)務在原來的財務收支審計、合同審計、經濟責任審計、信息系統安全控制審計、基建及維修審計的基礎上，拓展一些針對某個時點或某個地點因為管理或內部控制需求而開展的專業(yè)項目審計是非常必要的。

二、醫(yī)院內部審計的構建與職能

內部審計機構必須在本單位主管院領導的直接領導下，并與單位財務、紀檢監(jiān)察部門分別平行設立，保持內部審計機構的獨立性和權威性，才能更好地對單位的經營和經濟業(yè)務進行事前、事中、事后監(jiān)督管理，發(fā)揮好內部審計職能。（1）組織架構及配備綜合能力強的專業(yè)人員。《衛(wèi)生計生系統內部審計工作規(guī)定》中對審計機構及人員編制有明確規(guī)定：二級以上醫(yī)院，年收入及資產總額均達3000萬元以上，所屬及分支機構較多，經濟活動復雜，管理工作需要等以上五種情況應當根據國家編制管理相關規(guī)定，設置獨立內部審計機構，專職審計人員不少于2人。內審科是獨立設置，可以由院長或主管副院長直接管理。人員配備的要求除具備誠信正直、客觀公正、職業(yè)謹慎、能夠保密等職業(yè)道德外，內部審計人員應具備崗位所需的專業(yè)理論知識、職業(yè)技能，其中包括審計、會計、財務、稅務、經濟、金融、統計、管理、內部控制、風險管理、法律和信息技術等專業(yè)知識，以及與組織業(yè)務相關的專業(yè)知識；包括語言文字表達、問題分析、審計技術應用、人員溝通、組織管理等職業(yè)技能；包括必要的實踐經驗及相關職業(yè)經歷；目前內審部門的崗位分為財務審計員、安裝工程審計員、機電設備審計員、土建工程審計員，這是《中國內部審計準則》中對內部審計人員資質的明確要求。（2）醫(yī)院內部審計職能。醫(yī)院內部審計的基本職能首先是經濟監(jiān)督。醫(yī)院一切經濟活動的最終目標是實現其經營目標，而內部審計的一個重要作用，就是對與本單位利益相關的各種活動進行監(jiān)督，保證其運作的合法性、合規(guī)性。內部審計是監(jiān)督財務制度及核算是否健全，通過對內部控制制度和各項管理指標進行審計，發(fā)現運營及管理方面存在的問題，找出其薄弱環(huán)節(jié)，從而促進被審計單位改進管理，提高管理水平，促進醫(yī)院健康發(fā)展，更好地為群眾提供優(yōu)質地醫(yī)療服務。醫(yī)院內部審計的主要職能有監(jiān)督、評價鑒證、管理控制、服務等四項。

三、醫(yī)院內部審計在日常業(yè)務中的實施應用

（1）負責制定及完善內部審計規(guī)章制度。主要是根據最新法規(guī)制定本單位的內部審計的管理辦法和內部審計流程圖表；編制內部審計科的當年度工作總結和下一年的工作計劃；定期上報重大政策執(zhí)行、事業(yè)發(fā)展目標完成情況審計等業(yè)務工作。（2）工程審計。主要的審計方式為內外審計相結合，內部審計如配備工程造價師可以自行進行造價審核及結算審核。如金額超過公開招標的標準可邀請第三方造價咨詢公司進行專業(yè)審核。對于工程項目較集中或數量多的醫(yī)療單位，可采用ABC管理模式，也就是二八模式，即按項目金額進行分類，對于金額占80%的項目進行重點審核及監(jiān)控。內部審計部門根據設計公司出具的圖紙及概算進行招標限價審核，必要時可邀請監(jiān)理公司進場至工程完工的期間進行施工過程中對安裝材料、施工程序、變更洽商、請款支付、工程決算等內容的監(jiān)督。（3）財務收支審計。財務審計崗位的職責主要負責衛(wèi)生、科研、教育和各類財政專項預算資金的管理和使用的審查；固定資產購置和使用、藥品和醫(yī)用耗材等物資購銷、醫(yī)療服務價格執(zhí)行情況、對外投資、工資分配等專項審計調查工作。以外審為主，為上級主管部門委派審計，每三年一次，全力支持和配合。內部審計只是對日常經濟活動中的業(yè)務流程及票據進行審核及查對，并通過審閱經濟活動相關資料及電子數據。（4）大型醫(yī)療設備績效審計。首先是購買前合規(guī)性及績效審計，主要核查醫(yī)療器械注冊證等相關資質是否具備有效、購置設備與收費項目的匹配是否一致，成本效益測算是否正確等。其次是購買后績效審計。對半年或一年產生的收費收入及成本核算的經濟效益進行審計、設備操作規(guī)程及全過程管理。例如應急支持類設備按照醫(yī)院評審要求配置，大部分臨床科室使用率、收費少，所有設備基本處于備用狀態(tài)，經濟效益不明顯。輔助類設備均不收費或少量收費，無法通過數據推算回收期，存在閑置情況。設備的使用、消毒、保養(yǎng)應嚴格按照使用手冊進行，減少人為因素破壞，提高設備使用壽命。（5）合同審計。目前醫(yī)療單位的合同管理主要由幾個部門共同完成：由辦公室統籌負責，經招標辦招標的項目的合同由招標辦提交，除外由經辦科室提交。①電子合同審核管理流程：辦公室提交—使用科室—財務科—審計科—監(jiān)察室—業(yè)務主管院長—紀委書記—院長。②合同審核傳遞：OA辦公電子系統。③審計的內容主要如下：首先是采購方式，根據招標管理的規(guī)定所采用的方式是否合法，目前有五種方式（公開、競爭性談判、磋商、單一性來源、其他方式）；其次是合同內容，主要審核合作期限是否超過法規(guī)規(guī)定的上限、支付方式及質保金是否符合規(guī)定、質保期限是否符合法規(guī)等方面進行審核、合同執(zhí)行情況是否按規(guī)定進行保質按進度進行施工等。④合同的管理及歸檔。根據相關管理規(guī)定，是否按期進行分目錄及分類進行及時歸檔及符合交接手續(xù)。（6）其他特定專項審計。①高值耗材與試劑。通過調閱相關資料，包括查詢出入庫信息、準入審核程序、內部審核流程、委員等相關紀要等相關信息。②辦公用品的審計。主要查閱招標入庫的招標立項至簽訂合同之間的相關信息，出入庫手續(xù)是否合法，是否定期盤點及數據是否準確，消耗物品是否按規(guī)定報批及作財務處理等。③教育與科研專項。主要根據科研專項的管理規(guī)定，查閱資金到賬及資金使用的范圍是否合法，是否存在擴大范圍支出；資金支出時的報核程序及簽收手續(xù)是否合法等進行專項審計并出具審計意見。④外包服務。對于社會化的業(yè)務，主要對其服務質量及響應速度、患者及員工的滿意度進行考核等方面進行審計。⑤下屬工會的公司的運營情況。主要是結合國家最新的法規(guī)是否設立合規(guī)性審核，包括運營的模式、公司的經營范圍、法人主體資格、財務管理方面等內容進行審核并出具專項審計報告。在開展以上內部審計工作中，應在工作結束后的規(guī)定時間內及時編制審計報告，并將發(fā)現的問題進行分類匯總、職責分工明確、整改內容任務分工分派應責任到人及明確整改期限。根據相關規(guī)定醫(yī)院的主要負責人作為審計整改第一責任人，各部門負責人為實施執(zhí)行直接責任人，如重大事項應當組織醫(yī)院黨政班子集體研究部署的應當提交班子會審議，并提出切實可操作的審計整改意見。對內部審計提出的問題和建議，被審計單位應當立行立改、全面整改、落實自查自糾，完善內部管理及相關崗位職責。

四、結束語

目前，隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的不斷深入，醫(yī)療質量正在持續(xù)改進，群眾看病難、看病貴問題得到有效解決。內部審計工作與醫(yī)院其他工作相比相對滯后，醫(yī)院領導應重視內部審計工作，明確內部審計職能，建立健全內部審計機構。內部審計人員應有擔當意識、責任意識、憂患意識、歷史意識，在多宣傳、多呼吁的前提下，力爭夯實基礎，明確定位，健全制度，提高執(zhí)行力，為醫(yī)院治理和改革保駕護航，促進醫(yī)院協調、健康、可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

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[3]張曉陽．醫(yī)院內部審計管理現狀與發(fā)展思考[J]．行政事業(yè)資產與財務，2016，（17）：84-84．

作者：黃志騰 卜華 張海瑛 彭錦紹 單位：廣東省婦幼保健院