內部控制審計案例精選(九篇)

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第1篇：內部控制審計案例范文

【摘要】上海家化被普華出具了否定意見的內部控制審計報告，在會計審計界引起諸多爭議。本文梳理了相關背景，并對導致內控審計否定意見的內控缺陷進行了分析解讀，以期為全面認識該案例提供參考。

【關鍵詞】上海家化　內控審計　否定意見

2014 年3 月12 日，上海家化（600315.SH）交出了原董事長葛文耀離任后的首份年報，普華永道中天會計師事務所（特殊普通合伙）對2013 年年報出具了無保留意見審計報告，但出具了否定意見的內部控制審計報告，公司自身也出具了內部控制無效的自我評價報告。年報顯示，上海家化2013 年實現營業收入同比增長11.74%，歸屬于上市公司股東凈利潤同比增長28.76%，是近3 年來增長速度最慢的一年。上海家化內控被否公告當日，其股價反而大漲6.58% ；而上海家化前董事長宣布辭職當日，其股價以跌停回應；上海家化宣布解聘其總經理之日，股價下跌2.25%，次日續跌4.83%。對上海家化內控及其審計問題，市場走勢反復，眾說紛紜。

一、上海家化內部控制審計否定意見的相關背景上海家化作為國內化妝品行業首家上市企業，是國內日化行業中少有的能與跨國公司開展全方位競爭的本土企業。1898 年，上海家化的前身——香港廣生行創立。1999 年1 月，作為上海工業實施大集團戰略的重大舉措，上海家化聯合公司吸收合并上海日用化學（集團）公司，上海家化（集團）有限公司正式成立。2001 年，上海家化在上海證券交易所成功上市。2011 年，上海家化國企改制，引入新的大股東平安信托。

（一）新控股東的指控

2011 年9 月，上海國資委掛牌出讓所持有的上海家化集團100% 國有股權。2011 年11 月，在上海家化原董事長葛文耀的支持下，平安旗下的平浦投資以51.09 億元奪得上海國資委出讓的家化集團100% 股權。2013 年5 月，上海家化集團召開臨時董事會議，決議免去葛文耀上海家化集團董事長和總經理職務，葛文耀炮轟上海家化集團新進大股東平安信托“搞政治”。平安信托向媒體聲明，指出罷免葛文耀的具體原因是，“上海家化集團控股股東平安信托陸續接到上海家化內部員工舉報，反映集團管理層在經營管理中存在設立‘賬外賬、小金庫’、個別高管涉嫌私分小金庫資金、侵占公司和退休職工利益等重大違法違紀問題，涉案金額巨大。”2013 年8 月，經公司審計委員會討論決定，由普華永道接替安永，擔任公司內控制度的審計單位。2013 年11 月，平安信托推薦的候選人謝文堅通過上海家化董事會投票，成為新任董事長。2014年5 月，上海家化五屆十五次董事會審議通過關于解除王茁總經理的職務并提請股東大會解除王茁董事職務的議案以及關于聘請謝文堅任公司總經理的議案。2014 年6 月，上海家化召開2014 年第三次臨時股東大會，審議通過罷免原總經理王茁的議案。公司認為，普華永道中天會計師事務所對公司內部控制出具了否定意見的審計報告，總經理作為內部控制制度的制定及執行事宜的主要負責人，對因內部控制重大缺陷依法公告引發的大量負面報道和評論而造成的形象及名譽重大損害負有不可推卸的責任。

（二）原任管理層的申辯

對上海家化內控被出具否定意見，公司原董事長葛文耀回應稱，“又是吳江廠的事引起內審不達標，可謂把吳江廠問題發揮到極致”、“吳江工廠是家化供應鏈上一個亮點，為家化節省了很多成本，給退休工人投資分紅補充點養老金，沒一點損害上市公司利益”、“由于眾所周知的原因，家化被判內控制度不合格”，暗指上海家化內控管理本身并不存在重大缺陷，是某些內控之外的人為因素導致內控被判不合格。此處的吳江工廠即吳江市黎里滬江日用化學品廠，主要生產六神等大流通產品，是占據上海家化外包業務量40% 以上的貼牌生產商，以下按大眾習慣簡稱其為滬江日化。原總經理王茁則認為，由于擠走了老董事長，大股東必須為這一舉動找到合理依據，于是其人就千方百計地論證原有的管理不規范，把治理規范當成了家化事實上的首選行動目標。公司審計師普華永道中天出具的內控否定意見，其獨立性和公正性備受爭議，尚需監管機構給出公正結論。公司內控制度的制定是公司董事會的主要職責，即便審計意見是公正的，內控被否也應該是董事會、全體董事、管理層的全體人員以及各部門的共同責任，特別是審計委員會應承擔主要責任，而不應讓總經理一個人來承擔所有的責任。會計師事務所指出的公司內控缺陷是歷史遺留問題，王茁自2012 年12 月18 日才開始擔任總經理。因此，王茁認為：“公司內部控制存在缺陷，本人無論是作為董事，還是總經理，都并非主要責任人。”

二、上海家化內部控制審計否定意見的理由及合理性普華永道在對上海家化出具的內部控制審計報告“導致否定意見的事項”中，指出其內部控制重大缺陷：關聯交易管理中缺少主動識別、獲取及確認關聯方信息的機制；部分子公司尚未建立銷售返利和運輸費統計與預提的內部控制；對財務人員的專業培訓尚不夠充分。

（一）關聯交易管理

普華永道在內部控制審計報告中指出，上海家化關聯交易管理中缺少主動識別、獲取及確認關聯方信息的機制，也未明確關聯方清單維護的頻率；無法保證關聯方及關聯方交易被及時識別，并履行相關的審批和披露事宜，影響財務報表中關聯方及關聯方交易完整性和披露準確性，與之相關財務報告內部控制設計失效。公司在2013 年12 月雖對上述存在重大缺陷的內部控制進行了整改，但整改后的控制尚未運行足夠長的時間。

（1）關聯方關系識別。上海家化2012 年度報告披露了母公司、子公司、合營和聯營企業、其他關聯方四大類關聯方共計64 家，但未披露滬江日化是其關聯方。上海家化退休工人管理委員會與上海家化集團退休工人管理委員會（以下合稱退管會）分別持有滬江日化15% 與10% 股權，后來增持至30% 與15%（見圖1）。雖然退管會和上海家化之間并不存在股權關系，但上海家化向滬江日化派駐了高管，并由此構成關聯關系。

（2）關聯方交易披露。2008 年4 月至2013 年7 月，上海家化與發生采購銷售、資金拆借等關聯交易，但未在相應年度報告中對滬江日化及與其發生的關聯交易進行披露；未對與滬江日化發生的采購、銷售關聯交易進行審議并在臨時公告中披露；2009 年度未對與滬江日化發生的累計3000 萬元資金拆借關聯交易進行臨時公告披露。上海家化公布的自查結果顯示，滬江日化是上海家化的關聯方，上海家化和滬江日化累計發生關聯交易24.15 億元。其中，累計采購金額為14.35 億元，累計銷售金額為9.80億元。2008 年，滬江日化是公司應收賬款第一名，占應收款比11.48%。2009-2010 年為預付款項第一名。2011年為應收款項第四名；預付款項第一名。2012 年為應收款項第三名。2013 年半年報為應收款項第一名。

（二）銷售返利和運輸費的統計與預提

普華永道內部控制審計報告指出，上海家化部分子公司在會計期末尚未建立對當期應付但未付的銷售返利和運輸費用總金額進行統計與預提的內部控制。上述重大缺陷影響財務報表中銷售費用和運輸費用的交易完整性、準確性和截止性，與之相關財務報告內部控制設計失效。公司尚未在 2013 年度完成對上述存在重大缺陷的內部控制的整改工作，但在編制 2013 年度財務報表時已對銷售返利和運輸費等費用進行了恰當預提，并對前期對應數據相應進行了追溯調整及重述。上海家化的會計差錯更正公告顯示，與代加工廠的委托加工交易對凈利潤的影響經抵消為零，而銷售返利和運輸費的核算問題對上海家化2012 年合并凈利潤的影響金額為680.30 萬元見表（1）。

上海家化2012 年合并報表利潤、資產、營業收入、所有者權益合計分別占比1.07%、0.18%、0.17% 和1.52%。其中所有者權益超過了1% 的錯報上限見表（2）。

（三）財務人員的專業培訓

普華永道內部控制審計報告指出：上海家化內部控制存在的另一項重大缺陷為：“對財務人員的專業培訓尚不夠充分、對最新會計準則的掌握不夠準確、財務報告及披露流程中的審核存在部分運行失效，未能及時發現對委外加工業務、銷售返利、可供出售的金融資產在長期資產與流動資產的分類、營銷類費用在應付賬款與其他應付款的分類等會計處理的差錯，影響財務報表中多個會計科目的準確性。” 公司尚未在 2013 年度完成對上述存在重大缺陷的內部控制的整改工作，但在編制 2013年度財務報表時已對這些可能存在的會計差錯予以關注，并對前期對應數據相應進行了追溯調整及重述。

上海家化的會計差錯更正公告稱：“在以前年度，部分與代加工廠的委托加工交易的會計處理采用銷售原材料并采購產成品的方式分別確認原材料的銷售收入以及產成品采購。本年度本公司根據企業會計準則的相關規定，結合對于該委托加工交易實質的判斷，認為該委托加工交易應該確認存貨的加工費成本方法予以核算。”由于上海家化以往將與代加工廠滬江日化之間的委托加工業務，處理為由上海家化向滬江日化出售原材料、經由滬江日化加工生產成產成品后由上海家化再買回，反映在賬上就同時虛增了收入和成本。盡管2012 年度對凈利潤的影響為零，但單項影響金額大，屬重大錯報（見表1）。此外，上海家化的會計人員將預計在一年內出售的可供出售金融資產重分類至其他流動資產，導致流動資產虛增及可供出售金融資產虛減。

三、上海家化內部控制審計否定意見的進一步釋疑

（一）與前任審計師結論的差異

2010-2012 年間為上海家化提供審計服務的前任審計師安永也是“四大”之一，為上海家化出具的意見歷年均為標準無保留意見。兩任審計師出具的意見截然不同，一是不同審計師的職業判斷必然存在差異，二是上市公司內控審計為近年出現的新鮮事物，并沒有每個審計意見類型對應的細則。2013 年11 月上海家化因內控問題收到證監會的《調查通知書》，上海證監局也下達《關于對上海家化聯合股份有限公司采取責令改正措施的決定》，指出上海家化在涉及滬江日化的關聯交易審議和信息披露存在違規，責令改正并予以立案調查。雖然公司前董事長葛文耀一再強調滬江日化相關業務是為退休職工謀些福利，而且并未損害上市公司利益，但滬江日化的關聯交易確實存在重大違規并被監管部門立案調查。上市公司是公眾公司，應將股東利益放在第一位，并必須遵守上市公司相關監管規則，按照“公開、公平、公正”的原則行事。經營貢獻與信息披露違規，二者不能混為一談，也無法將功抵過。內部控制關注的不僅僅是結果，更重要的強調過程，即使實現了良好結果，如果過程有嚴重缺陷，也應當及時揭示并予以糾正。如果審計師在公司內部控制缺陷被監管層坐實及公司管理層內斗激化的事實基礎上，仍然出具標準無保留意見，其職業精神和獨立性更易遭受外界的質疑和批評。

（二）與財務報表審計結論的差異

普華永道對上海家化出具內部控制否定意見的同時，對2013 年財務報告出具了無保留意見。企業內控審計與財務報表審計有很強的相關性，有效的內部控制能夠為財務報告及相關信息的真實完整提供合理保證，而內控無效時年報業績的真實性則值得懷疑。盡管上海家化內部控制部分失效，但以盡早發現內控缺陷并及時整改為契機，公司有彌補、修正措施保證財務報表有效，對前期對應數據也進行了必要的追溯調整，編制2013 年年報時避免了可能存在的差錯，因此對財務報表出具無保留意見的審計報告有了現實基礎。

（三）審計師是否盡職的追問

分析顯示，上海家化與代加工廠滬江日化之間的委托加工業務是以雙向買斷方式進行，即由上海家化向滬江日化出售原材料，經由滬江日化加工生產成產成品后由上海家化再買回。滬江日化分別出現在上海家化“應收賬款”、“預付賬款”等往來賬款的單位中，實際上涉及貿易融資。企業間通過商業信用向對方提供資金支持，是否涉及利益輸送，是否損害了上海家化的利益，普華永道的審計報告中并沒有加以關注。

上海家化的內部控制評價報告中列示了其內部控制重大缺陷的認定標準。其中定量標準為：（1）錯報≥利潤總額的5% ；（2）錯報≥資產總額的3% ；（3）錯報≥經營收入總額的1% ；（4）錯報≥所有者權益總額的1%。如果錯報金額≥所有者權益1% 即為重大缺陷，那么“錯報金額≥資產總額的3%”就成為一項無效標準，此類內部控制標準設計缺乏嚴謹性。審計師普華永道應已審閱過相關內部控制文件，如有異議應向上海家化提出并要求其修正內部控制重大缺陷認定標準。

參考文獻：

[1] 馬軍生. 上海家化內控怎么了[J]. 證券市場周刊，2014（19）.

第2篇：內部控制審計案例范文

北京大學光華管理學院是全國知名的財經學院，其MPAcc中心更是集中了眾多知名學者教授。他們不但自身知識淵博，在講課方式和課程的設計、安排上也是獨具匠心，非常貼近企業的實際工作。

以這次內部控制研討會為例。這本是一次王立彥老師講授《企業內部控制及內部審計》的最后一堂課。王老師打破常規，采用了研討會的形式。研討會的主題為：多維視角下的企業內部控制。

研討會分為主題演講和案例研討兩部分。演講部分邀請中天恒管理咨詢公司總經理李三喜作了題為“內部控制與風險管理的融合之道”的演講。李三喜先生多年致力于企業財務管理咨詢工作，尤其是對中國企業內部控制的特點和內控建設的歷程有自己獨到的認識，并建立了一套稱作“中國式全面控制”的內控理論體系。其觀點認為，由于中國企業發展階段和特點與西方企業不同，企業內部控制的體系建設不能全盤照搬西方那一套，尤其是按照美國薩班斯法案建立內控體系。企業如果不是在美上市，不需要完全按此來建立自己企業內控體系，因為按照完全按照這個體系來做，企業將會花費巨大，實際作用也并不明顯。他建議，中國企業應根據實際情況參照薩班斯法案，有所取舍，來建立自己的內控體系。

另一個演講人是中國人壽再保險股份有限公司的劉陽。他是北大MPAcc班的學生，恰好他們公司正在建立自己的內部控制體系，而劉陽在公司內負責實施內控體系建設，真正的理論與實際相結合。他結合企業實踐，講述了再保險公司在內控體系建中的做法和經驗，并與同學們分享了他在實施公司內部控制體系建設中的感想和收獲。

在案例研討部分，圍繞煤氣化股份公司在其2007年3月披露的2006年報中主動、自愿披露相關的內部控制報告，學生們分成三組，分別扮演投資者、審計師和監管機構，對這個案例中的內部控制情況進行闡釋。

第一組中來自北方工業公司的王慶康同學，從投資者角度闡述了對案例的理解。他認為，公司此舉是為了向投資者傳遞一個信號：公司的內部控制是完善的，公司是值得信賴的。但他認為其的內部控制報告也存在很多問題：一是缺乏明確的標準，報告體系不夠清晰，報告涵蓋的范圍狹窄。二是報告內容不夠完整。更重要的是報告回避了該公司重大的內控缺陷――一股獨大，關聯交易問題。在公司治理體系上存在嚴重問題。他的結論是，公司為提高財務報告可靠性所做的努力值得肯定，但由于公司本身存在重大公司治理問題，所以不能消除投資者對內部控制的疑慮。

第二組來自北京地鐵運營公司的梁清同學從審計機構的角度談了自己的想法。她首先講了審計師如何出具具體審計報告，工作流程，簡要介紹了我國的一些相關規定。接著她談了對該公司的建議：明晰產權，調整產權結構，實行股權多元化和資本主體多元化；規范完善董事會制度，完善審計委員會的相關制度。

第三組來自盧海華同學從監管者的角度談了看法和建議。他認為監管者應著重從以下三個方面加強管理：一是完善具體實施規范；二是加強監管；三是加大處罰力度，增加違法成本。

最后，《新理財》雜志副總編輯王大力先生和北京語言大學國際商學院會計系主任杜美杰對案例做了點評。通過三組同學闡釋和嘉賓的點評，使同學們對煤氣化公司的內控狀況以及目前我國內部控制的整體有了進一步的了解，加深了對課堂上老師講解內容的理解。

第3篇：內部控制審計案例范文

【關鍵詞】整合審計，內部控制審計，風險導向，治理導向

一、財務報表審計與內部審計區別

2012年，納入內部控制審計實施范圍的853家上市公司中，除20家公司單獨實施內部控制審計外，其余833家公司均采取內部控制審計和財務報表審計相互整合的形式。這表明，整合審計是目前上市公司內部控制審計的主流方式。在全面分析整合審計的必要性之前，必須在理論上探討財務報表審計和內部控制審計的區別：

第一，審計意見的區別：財務報表審計僅需對財務報表不存在重大錯報出具審計意見，雖然內部控制對財務報表不存在重大錯報很重要，但財務報表審計報告一般不需要對外報告內部控制情況。而內部控制審計則需要對企業在財務和非財務方面的內部控制做出嚴格的評估，其側重點不同導致了審計意見發表的區別：1、在內部控制審計中，注冊會計師發現企業財務報告內部控制存在重大缺陷，應該出具否定意見的內部控制審計報告。如果該內部控制重大缺陷尚未引起企業財務報表的重大錯報，注冊會計師則出具無保留意見的財務報表審計報告。2、注冊會計師對企業財務報告發表否定意見，意味著財務報告的編制不符合適用的會計準則和會計制度的規定，這種情況下，企業的內部控制也通常存在重大缺陷，應該出具非標準意見的內部控制審計報告。

第二，對于被審計單位的區別：財務報表審計是為了提高被審計單位財務報表的可信賴程度，對于關注被審計單位財務情況的銀行而言更為關注；而內部控制審計是對保證企業財務報告質量良好和其他內部控制得到運行的審計，對于關注被審計單位治理的投資者而言更為關注，其有助于投資者在財務報表審計意見類型基礎上，深入分析企業內部控制情況、投資風險和投資價值。

第三，審計程序、審計內容的區別：1、對內部控制了解和測試的目的不同：注冊會計師在財務報表審計中評價內部控制的目的，是為了判斷是否可以相應減少實質性程序的工作量，以及支持財務報告的審計意見類型。在內部控制審計中評價內部控制的目的，則是為了對內部控制本身的有效性發表審計意見。2、內部控制測試范圍存在區別。注冊會計師在財務報表審計中，根據成本效益原則可能采取不同的審計策略，對于某些審計領域，可以不進行內部控制測試程序。而在內部控制審計中，注冊會計師必須進行內部控制測試程序，注冊會計師應當針對每一審計領域獲取控制有效性的證據，以便對內部控制整體的有效性發表意見。3、內部控制測試結果所要達到的可靠程度不完全相同。在財務報表審計中，對控制測試的可靠性要求相對較低，注冊會計師測試的樣本量也有一定的彈性。在內部控制審計中，注冊會計師則需要獲取內部控制有效性的高度保證，因此對控制測試的可靠性要求較嚴，控制測試的樣本量選擇相對彈性較小。

二、整合審計的必要性分析

從上述審計意見的區別、對于被審計單位的區別，以及審計程序、審計內容的區別可以得知：內部控制審計獨立于財務報表審計。但在審計技術、審計實務工作中，兩者審計模式、審計程序等存在著很多可以相互借鑒之處，在一項審計中發現的問題還可以為另一項審計提供線索和思路。

目前，美國《薩班斯―奧克斯利法案》和日本《金融商品交易法》均要求由出具財務報表審計報告的會計師事務所對企業財務報告內部控制進行審計，將企業內部控制審計定位在整合審計。美國的一項調查也顯示，企業執行《薩班斯―奧克斯利法案》404條款第二年的成本比第一年下降46%，將兩項審計工作更好地整合起來則是其中的一個主要原因。為此，我國《企業內部控制審計指引》也提倡將兩者整合進行，具體原因如下：

第一，兩種審計工作存在重合：內部控制審計是指注冊會計師對內部控制設計和運行的有效性進行審計并發表審計意見，注冊會計師要了解和測試內部控制獲得內部控制在足夠長的期間（可能短于財務報表涵蓋的整個期間）內運行有效的證據。二者目前均采用風險導向審計模式，在財務報表審計中，注冊會計師也必須了解內部控制，在評估認定層次重大錯報風險時預期控制的運行是有效的，并在僅實施實質性測試程序不足以提供認定層次充分、適當的審計證據時實施控制測試。對于擬信賴的內部控制，注冊會計師要測試其在整個審計期間內的有效性。因此整合審計可以減少審計工作量，提高審計效率。

第二，審計意見可以互相支持，提高審計質量。一方面，內部控制審計中，注冊會計師在對內部控制有效性形成結論時，應同時考慮財務報表審計中控制測試的結果，若財務報表審計的結果表明相關認定中存在重大錯報，而現有的內部控制不能防止或發現并糾正重大錯報，則通常表明內部控制存在重大缺陷。另一方面，在財務報表審計中，也要利用內部控制審計中控制測試的結果。內部控制審計中發現的缺陷會影響注冊會計師做出的控制風險評估結論，進而影響實質性測試的性質、時間和范圍。

三、整合審計案例分析

財務報表審計和內部控制審計之所以要整合，其核心在于財務報表審計需要對內部控制的了解與測試，而內部控制審計則是內部測試是否有效出具審計意見。所以以下通過案例分析財務報表審計和內部控制審計之間的聯系和區別：

第一，北大荒2012年的內部控制審計意見中披露：北大荒及其子公司管理層逾越管理權限審批使用資金，未能對子公司實施有效控制。如：子公司黑龍楊岱投資管理公司向哈爾濱喬仕房地產開發公司提供喬遷借款50000萬元，其中19000萬元被該公司挪用，按合同約定有16000萬元逾期未收回。（2）北大荒在資產減值測試、定期核對往來款項、依法取得涉稅憑證和準確計繳稅金等方面存在缺陷，未能有效執行《公司資產減值提取和資產損失處理內部控制制度》和《財務管理制度》等有關規定。因為上述事項，中瑞岳華會計師事務所對被審計單位的內部控制審計出具了否定意見。

而在2012年北大荒審計報告中披露事項：北大荒公司合并資產負債表其他應收款年末余額中，有69375萬元屬于對合并范圍之外房地產開發公司的借款。截至本報告日，我們對北大荒公司對該等其他應收款計提的壞賬準備 13636 萬元未能獲取充分的審計證據以判斷北大荒公司對這些其他應收款計提的壞賬準備是否足夠和充分。故中瑞岳華會計師事務所對北大荒出具了保留的審計意見，這與內部控制審計報告中提及的減值事項也有密切的關系。

第二，江淮汽車2012年的內部控制審計意見中披露：經向國家質檢總局備案，根據江淮汽車董事會2013年3月28日第三屆十二次會議審議通過的《關于召回部分同悅轎車的議案》，江淮汽車擬自2013年3月30日起召回2008年11月15日至2011年12月31日生產的同悅轎車117072輛。因為上述事項，華普天健會計師事務所出具了帶強調事項段的無保留意見的內部控制審計報告。由于上述事項并未影響企業財務報表是否存在重大錯報，華普天健會計師事務所對企業2012年的財務報表審計出具無保留意見。

第三，深天地2012年的內部控制審計意見中披露：2013年3月15日，深建字（2013）39號文責令深圳市天地混凝土有限公司（南山區西麗鎮茶光路北站）停業整頓一年。深圳市住房和建設局在2012年預拌混凝土生產企業資質動態核查中發現深圳天地遠東混凝土有限公司實際處于無生產場所、無設備、無人員狀態，已不符合資質條件要求。因為上述事項，大華會計師事務所出具了帶強調事項段的無保留意見的內部控制審計報告。由于上述事項使得注冊會計師必須在財務報表審計報告中體現審計報告使用者注意該事項，可能影響企業財務報表是否存在重大錯報，所以大華會計師事務所對企業2012年的財務報表審計出具帶強調事項段的無保留意見，強調事項段與企業內部控制審計報告相同。

從上市公司財務報表審計意見和內部控制審計意見可以發現，二者審計意見并非完全一致，在實例中主要分為五種組合情況：

1、企業內部控制不存在缺陷，則注冊會計師根據財務報表審計測試的結果，對企業是否存在重大錯報出具審計意見。

2、企業內部控制存在缺陷，該內部控制缺陷與財務報表相關，故二者都需要出具非標準審計意見。

3、企業內部控制存在缺陷，該內部控制缺陷與財務報表無關，所以內部控制審計意見需要出具保留或者否定意見，財務報表審計可以出具標準審計意見。

4、企業內部控制審計內部控制存在缺陷，該內部控制缺陷并不與財務報表審計直接相關，但是注冊會計師認為該內部控制缺陷對公司的影響仍然存在不確定性，故財務報表審計需要出具帶有強調段的無保留意見。

5、企業內部控制存在缺陷，與此相關的內部控制也影響到了企業財務報表，但被審計單位已按照注冊會計師的要求對財務報表進行了調整，注冊會計師在出具否定意見的內部控制審計報告時，可以出具帶強調事項段的財務報表審計報告。

四、結論與建議：整合審計的可行性

從上述財務報表審計和內部控制審計之間的理論和實例分析，我們發現財務報表審計和內部控制審計存在著很強的關系性。注冊會計師在最后出具財務報表審計意見時，如果發現重大錯報，只要被審計單位最后同意審計調整，注冊會計師即可出具無保留意見的審計報告。內部控制審計則不同；在內部控制審計中，如果發現被審計單位內部控制存在重大缺陷，注冊會計師提請企業整改后，還要跟蹤考察整改情況，才能得出控制是否有效的結論，進而決定是否出具無保留意見的審計報告。對于注冊會計師，為了更好地實施整合審計，著重需要從以下幾個方面入手：

1、在計劃審計工作：注冊會計師應當初步確定可接受的重要性水平。判斷內部控制是否存在重大缺陷是以控制能否及時防止或發現財務報表出現重大錯報為依據的。因此，財務報表審計與內部控制審計中對于重要性水平的判斷是相同的。

2、風險評估程序：風險評估是整合審計的基礎。財務報表審計中，注冊會計師應充分識別和評估財務報表重大錯報風險，以設計和實施進一步的審計程序應對評估的錯報風險。風險評估同時也貫穿于整個內部控制審計過程，企業層面控制對內部控制的有效性起決定性作用，影響著內部控制審計中業務層面控制測試及財務報表審計中實質性測試的范圍。

3、注冊會計師的風險應對包括實質性測試和控制測試：選擇擬測試的控制時，注冊會計師應考慮證據的性質及獲得的難易程度。如果有兩個以上控制能應對相關認定的錯報風險，則沒有必要測試所有控制，應當選擇更容易獲得運行有效證據的控制進行測試。當存在一項或多項重大缺陷時，內部控制即被認定為無效。如果注冊會計師識別了控制缺陷，在財務報表審計中注冊會計師會直接實施實質性測試程序，而在整合審計中，注冊會計師還應進一步評價內部控制，進行控制測試，確定該控制缺陷單獨或組合起來是否構成內部控制重大缺陷，以獲得足夠的證據支持對財務報告內部控制發表審計意見。

4、審計結論及出具審計報告：在審計結論階段，注冊會計師應綜合地評價發現的錯報及識別的控制缺陷，并考慮是否獲得了足夠證據支持對財務報表是否存在重大錯報及內部控制是否存在重大缺陷發表審計意見。整合審計中每一部分審計的結果會支持其他部分審計的結論，注冊會計師做出控制是否有效的結論應基于所有方面獲得的控制相關信息，包括：內控審計中控制測試的結果、報表審計中的控制測試、由錯報發現的控制缺陷及管理層識別的控制缺陷。這些信息既影響財務報告內部控制有效性的結論，也影響財務報表審計中的控制風險評估。在綜合評價財務報表重大錯報風險和控制缺陷后，分別出具財務報表審計意見和內部控制審計意見。

參考文獻：

第4篇：內部控制審計案例范文

關鍵詞：公立醫院;內部控制;有效性

中圖分類號：F239 文獻標志碼：A 文章編號：1002-2589（2015）29-0058-02

近些年，財務徇私案件在國內外不斷出現，國外包括美國安然醫院、世界通信、時代華納等經典案例到我國曝光的“銀廣夏”“瓊民源”案例等，社會對此類案例給以極大關注，出現了嚴重負面影響。經過研究這些舞弊醫院，我們分析出很多舞弊事件的產生原因，它們存在一個共同的通病就是醫院的內部控制存在很多問題，很多制度基本上失去應有的存在價值，各種規章制度的約束力較差。內部控制已經成為公立醫院制度中的一個核心內容，其作用日漸增強，各個層面也對建設并完善內部控制加大了重視力度。

一、內部控制有效性的概念及決定因素

內部控制有效性是指實施內部控制的效率和結果，有兩個決定因素：一是是否合理的對內部控制加以設計，控制中的缺陷隨所設計的程序合理性的增強而降低，所產生的效果就越好，實現主體目標的可能性就會隨之提高;二是是否有效的執行內部控制，內部控制的有效性隨著內控執行力度強化而提高。由于目前學者沒有確定一個合理的標準來量化和界定內部控制的有效性，人們只重視有效性設計的好壞，而對有效性的執行重視程度不夠。五個要素共同構成內部控制，其包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監督。《我國醫院內部控制基本規范》引用了COSO的研究，并劃分出五個基本要素共同構成內部控制，這幾個要素關聯度較強，形成完整的框架結構，成為內部控制有效性的制約條件。

二、公立醫院內部控制運行有效性的現狀

（一）公立醫院內部控制運行有效性的總體狀況

目前還沒有統一的標準來判定內部控制有效與否以及無法評價內部控制的標準，把內部控制運行有效的標準確定為內部控制的目標，目的在于掌握內部控制實施有效性情況，進而發現其問題所在。通過具體量化公立醫院內部控制有效性的程度，對總體進行的較為全面的比較分析，把重要性作為參考原則，把內部控制發展的目標作為依據，主要目標是醫院經營效率、真實可信的會計信息和法律法規的遵守，而較為次要的目標是資產的安全性和醫院的發展戰略。

（二）公立醫院內部控制運行有效性的具體表現

公立醫院的各級管理人員彼此權力相互制約而達到一種平衡，相互監督，相互促進，這樣會使內部控制運行得更好，最大限度地保護好相關者的權利和利益，同時實現內部控制目標的可能性及其有效性也大大提高。具體表現為。

1.審計委員會與內部控制有效性。審計委員會是下設的一個具有專門性質的委員會，其主要任務和作用體現在對所出具的財務報告的有效性進行監督和指導，對醫院的財務狀況所產生的風險進行控制和識別，確保及時做出財務報告、并保證其有效性以及確保資產安全。我們所調查的所有公立醫院中90%以上均已設置審計委員會，并且能夠做到盡其職責，發揮作用。

2.戰略委員會與內部控制有效性。戰略委員會是一個專設委員會，其作用是促進醫院治理結構不斷完善，戰略委員會其作用體現在滿足醫院發展的戰略需要，提高醫院綜合能力和競爭水平，為醫院發展指明規劃的方向，完善決策程序，使醫院主要項目的投資收益大幅提高。幫助醫院完成戰略規劃，這是醫院內部控制的其中一個目標，這樣表明，內部控制有效性的大小，一定程度上是委員會發揮作用的結果。

三、公立醫院內部控制運行有效性問題及成因分析

（一）內部控制環境條件不佳

內部控制環境指的是對有特殊規定的政策規定和程序效率所產生的影響（包含建立、加強或削弱）的所含因素。公立醫院內部控制環境還有需要完善的地方，內部控制有效性的影響要素包括。第一，內部監督管理力度不夠。為滿足醫院管理的需求建立了內部控制，若要真正發揮其功能作用，必須全員按要求辦事，但高管人員難免出現違規行為，即使內部控制再嚴密也難以發揮其應有作用。內部控制處于醫院管理重要作用的地位，很明顯其運作方式要以管理員的意愿作為參照標準，特別是那些具有決定權的醫院負責人。在決策層面有了問題，內部控制的效能就隨之喪失。制度雖然在某些層面有一定的規范作用，需要有人來實施這些制度，在某種狀況下，內控制度因為相關人員出現越權行為而失效。第二，內審不足。大量的調查研究表明，內部審計是一個評價機制，其評價內容包括內部控制的有效性、財務信息的真實完整性以及經營活動的效果等，而內部審計這一機構是由內部領導所設的，工作的開展受到領導的指揮和控制，削弱了工作、經濟上的獨立性。我國對設置內部審計機構與否沒有給以明確的強制性規定，所以礙于政府施以的壓力而非出于醫院本意而設置審計機構，因此，內部審計機構的作用很難得到發揮，也影響到內部控制的有效性。

（二）未有健全的外部治理機制

外部治理機制由法律機制、市場監督管理機制、社會機制以及聲譽機制構成。審計意見類別和四大事務所構成了社會機制;聲譽機制是指是否被特殊處理。我們通過調查研究表明，2010年有37.5%的內控有效性不好的公立醫院被進行過特別處理，2011年所占比例是70%，2011年有62.5%。導致內部控制不能發揮其有效性的原因是因為沒有健全的外部治理機制。第二，難以形成政府監督合力。權力和職能交叉的現象嚴重，集中化管理模式很難形成，各政監部門間信息交流受到嚴重的阻礙，難以監督內部控制的有效性，外部監督作用難以發揮，內部控制喪失有效性。第三，審計意見和事務所的獨立性。如果不對外部監督加以強化，就難以確保財務報告信息的質量，導致內部控制缺乏有效性。

（三）內部控制監督缺陷

從監督環節角度看，不曾開發出相關合理的監督機制。醫院應在自身角度考慮，在保證不放棄原則的同時，要做出突出本醫院特色的合適的內部控制程序，保證內部控制實施的有效性達到最大化。除內部控制有效性的設計層面存在缺陷和不足外，其他方面均存在問題，尤其是內部控制因素分析與內部控制執行的不足。

四、公立醫院內部控制運行有效性的對策建議

以我國目前形勢來看，醫院內部控制的發展建設之路依舊漫長而遙遠，許多缺陷和問題在我國現有的內部控制中表現明顯。從三個角度來加強建立健全內部控制模式，進而使審計質量不斷提高，三個角度包括公立醫院內部控制環境是否改善、內部監督檢查機制的完善、內控缺陷披露制度的健全。

（一）改善公立醫院內部控制環境

當前我國公立醫院的內部控制的問題在建立健全方面也表現明顯，很多醫院對依據規定所設專門的監督機構執行其監督內部控制職能的執行力度不夠，醫院風險控制沒有足夠的意識等等，沒有完善的內部控制制度，會計專管人員的審計工作和質量直接受到其影響，同樣專管會計人員提供的審計意見類型也必然會受到影響，所以必須使公立醫院內部控制制度趨于完善，才能不斷規范審計工作的過程。需從兩個角度來完善公立醫院內部控制制度，一個是從醫院治理結構角度，另一個是從建立健全醫院內部控制角度。要對公立醫院公布不真實信息、對內部控制重大缺陷進行隱瞞和注冊會計師提供的審核意見不真實等問題施以嚴格的懲處措施。

（二）建立和完善內部監督檢查體系

公立醫院若要發揮內部控制制度的作用，需要對其進行較好地執行。恰當地監督內部控制過程，建立并不斷完善公立醫院內部監督檢查機制，為有效地實施內部控制提供強有力的保障。為處于激烈競爭環境下的醫院的盈利能力水平和流動性提供強有力的保證，有更穩健的會計政策，使用管理者和從事會計人員更能各司其職。會計錯誤發生與否受到內部審計的獨立性強弱這一決定性因素的影響。

（三）改善內控缺陷披露制度

必須對董事會的內控自我評價報告的格式和內容加以規范，才能使內控缺陷披露制度不斷完善。規范公立醫院內部控制公示信息的目標能得以實現，就能使所披露的信息不斷提高質量，框架和指南的統一是理論上必不可少的要求。應滲透在醫院的各個層面，并應有效地利用基本規范的原則、構成要素、整體框架及配套的應用指南，使公立醫院內控信息披露不斷趨于規范化，依賴這一基礎來使內部控制審計質量得到大幅度提高。

（四）提高風險監管意識

我國公立醫院管理人員沒有形成較強的風險防范和抵御意識，所以在部分管理人員的風險防范方面要必須給以提高和增強，要求所建立的風險管理制度應與醫院自身情況相適應，要建立健全風險管理體系，使公立醫院抵御風險能力、特別是重大風險的抵御能力得以提高。具體而言，公立醫院要依據所確定的控制目標，大規模的收集資料，與實際情況相結合，風險評估的進行要做到及時、有效，對風險評估及分析的結果加以綜合，使應對風險策略確定下來，這樣有效控制風險的目標得以實現。評價醫院的內部控制有效性的控制標準的選擇上能符合醫院情況，適用于醫院內部發展需要，并確保支持評價結果的證據能獲取充分，與此同時還需簽署并提交一份有關于申明醫院內部控制有效性的書面材料，把職責以書面的形式確定下來。

參考文獻：

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第5篇：內部控制審計案例范文

2007年以來美國次貸危機、全球性金融風暴乃至經濟危機的蔓延，讓人們深刻地認識到內部控制的重要性。而2008年發生的金融業最大的職務舞弊案例――法國興業銀行舞弊案，其主要原因是興業銀行內部監控機制“嚴重缺失”。而縱觀我國，近年來，我國上市公司內部控制的問題也是層出不窮，遠的有銀廣夏、瓊民源、紅光實業、ST猴王、大慶聯誼、東方鍋爐、黎明股份、鄭百文、東方電子，近的有億安科技、春都、“德隆航母”、三鹿集團、中航油等，還有眾多的“高管失蹤”事件。這些問題的出現，除了我國資本市場的不規范因素外，更深層次的原因就是上市公司內部控制制度存在嚴重缺陷。內部控制已成為時下內部審計師、企業管理層、各國政府，以及相關監管部門矚目的焦點。

自從1875年德國Friedrich Krupp公司設立了較為完整的內部審計制度以來，大型股份公司普遍建立了內部審計系統，監督、評價、防護和反饋成為其四個重要職能。安然、世通事件在全球范圍內引起了人們對內部審計的重視。2002年8月，美國紐約證券交易所要求所有上市公司必須建立內部審計機構。在中國，內部審計受到重視。早在1985年，國家審計署就要求大中型國有單位設立內部審計機構；2002年，中國證券監管機構建議上市公司建立內部審計制度。2003年5月實施的《審計署關于內部審計工作的規定》明確指出國家機關、金融機構、企事業組織、社會團體以及其他單位，應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度。內部審計是公司治理機制的重要組成部分，具有樞紐地位。本文從內部審計和內部控制的關系出發，界定內部審計在內部控制中的重要作用，并為內部審計發揮對內部控制的作用提出一些建議。

二、內部審計與內部控制的關系

（一）內部審計與內部控制的涵義 從內部審計的定義可以看出其在內部控制方面的作用。2003年國際內審協會修訂的《內部審計實務標準》提出，內部審計應幫助組織評價重要的風險因素、幫助改進風險管理與控制體系；評價控制的效率與效果、促進控制的不斷改善，以此來幫助組織保持有效的控制；評價并改進機構的治理程序，為組織的治理作貢獻。1992年美國反財務欺詐委員會下屬內部控制專門研究委員會COSO對內部控制的界定在目前世界范圍內認可度很高，它認為內部控制包括五個要素：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督，其中監督是內部審計的正常工作和固有職責。英國的Cadbury報告、加拿大的COCO報告、日本的《企業內部控制大綱》、南非的King報告、法國的Vienot報告和我國的《獨立審計具體準則第9號》、《內部審計具體準則第5號》等都從不同角度對內部控制進行了詮釋。從內部審計與內部控制的含義來看，內部審計與內部控制是相互滲透的，內部審計性質的演變一直與人們對內部控制概念認識的發展交織在一起。

（二）內部審計是內部控制的重要要素之一 自從1986年最高審計機關國際組織的第12屆大會聲明明確內部控制制度包括組織結構、方法程序和內部審計，內部審計就開始被視為是內部控制框架中的重要要素之一。國外的研究，如Carcello，Hermanson和Raghunandan（2005）認為美國證監會（SEC）近年來的指引和強制性動作都反映出這樣一種傾向：內部審計是公司治理和公司內部控制程序的有機組成部分。國內近期關于這方面的議論也很多，如汪國銀、林鐘高（2005）認為，公司治理是企業運作的基礎，提供了企業內部各項管理活動的環境，內部審計作為企業內部控制活動的一部分受到公司治理的制約；陳艷利、劉英明（2004）認為內部審計作為實現內部控制的關鍵因素，是公司治理結構的有機組成部分。

（三）內部審計是對內部控制的控制 內部審計是內部控制的特殊方式，其在內部控制框架中具有獨特身份，即內部審計既是內部控制的組成部分，又具有不同于其他內部控制要素的相對獨立的身份，肩負對其他內部控制要素進行再控制的職責。建立內部審計機構對關鍵控制和程序進行監督是良好公司實務的組成部分（Cadbury報告，1992）。內部審計對內部控制的控制主要體現在內部審計利用自身的獨立性和對本企業情況的了解，以及在長期審計工作中積累的經驗，通過監督業務活動和管理活動是否符合內部控制結構的要求，評價內部控制的健全性、遵循性和有效性，針對內部控制中的薄弱環節及時提出相應改進建議，促使組織以合理的成本促進有效控制，達到改善組織內部管理狀況的目的。內部審計人員以其專業知識能夠保證內部控制測試的順利進行，美國IMA的調查報告中就指出，內部審計部門對于測試內部控制起關鍵作用。自上世紀90年代起，內部審計就開始大量做內部控制自我評估工作。在這種工作方式下，內部審計作為主導，其它相關部門同時參加，共同完成對內部控制健全性和有效性的檢查。這種工作方式最能說明內部審計的之內加之外的獨特身份。后薩班斯時代內部審計的控制功能日益凸現，因為內部審計不僅可以作為控制直接作用于被控制對象，也可以通過對控制的再控制間接作用于被控制對象。

（四）內部控制對內部審計的促進 從內部控股要素的發展歷史來看，早期的單要素內部牽制關心的只是資產及其記錄的安全，兩要素的內部控制將關心資產及其記錄安全之外的內部管理控制納入了控制視野，隨后，控制環境又得到關注。兩要素和三要素的內部控制已經不僅關注資產及其記錄的安全問題，而且還要關注組織的經營管理問題，這就大大拓寬了內部控制的范圍。五要素和八要素內部控制的提出，又將控制重心進一步轉移到組織的風險管理。內部控制重心的變化，引發了內部審計內容的變化，同時也造成了內部審計工作重心的轉移。美國內部審計學者布林克在回顧IIA的歷史時指出，內部審計最該關注的就是“內部控制”，內部審計的理論構建應以內部控制概念為中心。內部審計需要內部控制，內部控制比任何其他因素更能決定內部審計的形式。一個良好的內部控制，有助于內部審計工作的開展，有助于提高審計效率，降低審計風險，提高審計質量，更有助于擴大審計領域，加速現代審計方法的變革。沒有健全的內部控制制度作基礎，內部審計就無法開展；沒有良好的內部控制，會計、財務信息失真，管理人員責任不明確，管理出現混亂等，不僅會加重內部審計工作量，而且會加大內部審計的風險，從而制約內部審計的發展。有調查表明，大型組織的內部審計，大多已經將風險管理、經營管理、經營效益和效率等內容作為自己的重要工作內容。隨之內部審計大類型也日益豐富，出現了風險管理導向審計、管理導向審計、經營導向審計和業務導向審計，甚至出現了業績導向審計。

三、內部審計在內部控制中的作用

（一）評價職能：特殊優勢 隨著風險管理和治理結構的完善，內部控制被提高到公司戰略的高度，與企業的經營管理完全融合在一起，內部控制的充分性和有效性直接關系到財務與運營信息的可靠性與完整性、運營的效率與效果。由于內部控制具有內在和外在的局限性，如內部控制的設計考慮到成本效益原則、內部控制的設計可能不涉及臨時性或未預計到的業務等導致內部控制不能發揮效應等，都會影響到內部控制的效果，所以需要第三方對內部控制的充分性和有效性進行獨立評價。內部審計機構在組織、人員、工作和經費等方面獨立于被審計單位，不直接參與企業的經營管理，因此在評價企業內部控制時具有較強的客觀性、公正性和權威性；內部審計機構一般受企業審計委員會或CEO直接領導，內部控制評審中發現的問題和提出的建議更容易受到高層領導的關注，從而得到有效執行；雖然內部審計具有同體監督的特點，其獨立性是相對的，但正是其具有的這種相對的獨立性，使其既有別于內部控制體系中的其他部門，又不同于社會審計，在對內部控制評價中具有特殊地位和優勢。

（二）監督職能：常規工作 從內部控制的構成來看，企業內部控制是由一系列控制政策、制度與程序組成的系統。根據系統論的觀點，系統的有效運轉和持續改進離不開監督，所以COSO框架和ERM框架都將監督作為內部控制組成要素之一，并且置于框架的最頂端。企業內部審計是監督內部控制是否執行以及執行是否有效的重要過程。從要素來看，內部審計是內部控制不可缺少的重要組成部分，是實施內部控制環境的基礎環節。從職能來看，內部審計處于相對獨立的地位，在企業中不直接參與相關的經濟活動，又貫穿于企業的各項管理活動中，了解和熟悉企業的內部結構及各項業務的運營過程，在內部控制的構成要素中實行內部監督最為合適。有效的內部控制將合理保證企業的經營管理活動。內部審計對內部控制履行監督職能的直接目標是確保內部控制的有效運行，以使內部控制的目標能夠實現。

（三）咨詢職能：努力方向 隨著內部審計范圍向風險管理和公司治理領域的拓展，內部控制評價的重要地位并沒有被削弱，而是得到了加強。而且，內部審計戰略地位的變化要求內部審計不應再以一個檢查者的立場對被審計者的風險和控制進行評價，而是要以一個咨詢顧問的身份，促進并組織審計客戶對自身業務的風險和控制進行自我評價，使風險的防范和控制成為所有管理層共同承擔的責任。

四、內部審計與內部控制關系的啟示

（一）獨立性與客觀性的保證 IIA2001年頒布的內部審計實務標準框架，提出了內部審計的新定義，在定義中用“獨立、客觀”取代了此前60年所有定義中都沒有改變的“獨立”。在屬性標準中對獨立性和客觀性進行了區分：前者指內部審計機構的獨立性，后者指內部審計人員的客觀性。獨立性是和內部審計服務發生的環境有關的，反映的是審計小組和個人所處的環境，其價值在于它創造了使內部審計人員保持最大客觀性的環境，它是保證審計人員客觀、公正、或免除偏見地從事審計活動的先決條件，是審計工作的基礎。客觀性是與評估、判斷及決策質量有關的，保持一種不偏不倚的精神狀態，反映的是內部審計小組和個人的特征，客觀性可以幫助內部審計人員及小組更容易處理與被審計單位之間的關系。在公司組織結構中，內部審計部門屬于公司行政系統的一部分，在日常活動中要服從于公司管理當局的指揮。雖然這有助于結合公司經營管理的需要對內部控制進行審計，但同時也形成了評價者（內部審計）與被評價者（管理當局及其所實施的內部控制與財務呈報）角色混同的矛盾現象，不利于內部審計功能的有效發揮。調查數據顯示，我國國有企業內部審計機構歸屬副總經理和總經理領導的比例最高，體現了“高管層”主導的基本特征，尚未達到IIA在《內部審計專業實務標準》要求的歸屬“董事會與高管層”雙重管理的標準。因此，公司在建立內部控制體系時，應當根據相關法律要求建立并發揮好審計委員會的職能；內部審計部門應當隸屬于審計委員會和企業最高管理當局，實行雙向負責制，在特殊情況下可以越過管理當局直接向審計委員會報告，這樣就可以提高內部審計的地位和獨立性，維護必要的內部審計權威，從而充分發揮內部審計在內部控制中的重要作用。而為了保持客觀性，國際內部審計師協會也對內部審計人員提出了幾點要求：（1）不應該參加任何有可能損害或者假定會損害它們無偏見的評估的活動或關系；（2）不應該接受任何可能損害或假定會損害他們職業判斷的東西；（3）應該披露所有知道的重要事實，只要如果不披露將會歪曲對所審查的活動的報告。

（二）內部審計人員勝任能力的保證 內部審計對內部控制作用的發揮還有賴于內部審計人員專業勝任能力的保證。根據賀穎奇等（2006）的調查資料，我國內部審計人員對財務會計、財務審計、會計法與會計準則、審計法、稅法、審計準則等領域的知識比較熟悉；對公司治理、戰略管理、管理會計與管理審計、組織行為/管理溝通、風險管理、信息系統及其審計等領域的知識不熟悉。其他學者的研究發現我國內部審計的現狀是審計人員的知識結構不合理、知識老化、復合型人才少；內部審計人力資源管理上，審計人力資源利用不盡合理，人員管理機制簡單化。根據調查問卷資料顯示，占75%的單位的內部審計人員均以本科及以下學歷組成；內部審計部門只有會計知識人員組成的占25%（陳丹萍，2007）。可見單一的知識結構影響了內部審計的工作范圍和深度，同時制約了內部審計作用的進一步發揮。因此，應該科學合理地配備內部審計人員，尤其要努力使內部審計人員的專業構成合理，同時強化職業道德意識，加強職業培訓。使內部審計在企業內部控制中發揮更大的作用。

（三）積極開展內部控制自我評估傳統的內部審計理念下，內部審計主要功能是幫助企業高管層確認經營活動中是否存在問題。因此，財務審計、經營審計和內部控制審計是查錯糾弊的典型代表。IIA在1999年第七次修改內部審計定義時，第一次提出了組織內部審計的目標是幫助組織增加價值并提高組織的運作效率。與傳統內部審計相比較，增加價值要求審計內容向決策層面延伸，審計方式從事后走向事中和事前，審計職能定位從確認走向咨詢。因此，內部審計為現代內部控制提供保證與咨詢服務可以開展控制自我評估（Control Self-Assessment，簡稱CSA）。內部控制自我評估是在內部審計機構的推動下公司不定期或定期的對自己及所屬子公司的內部控制系統進行評價，評價內部控制的有效性及其實施的效率效果，以期能更好地實現內部控制的目標。自20世紀90年代中期起，CSA已成為許多企業內部審計實務的一部分。IIA2002年對北美4500位來自各種組織的內部審計負責人進行了內部審計增值實務方面的調查，其結果顯示CSA被列作“當前內部審計最佳實務”的第二位，而在“未來將越來越重要的實務”中排名第一（Roth J.，2003）。內部審計機構對下級部門和其他人員進行評價，主要了解下級部門和其他人員的知識結構、組織紀律性、對企業是否有歸屬感、對內部控制制度能否積極接受并加以執行。評價時應抓住主要問題，即給內部控制的設計和執行的有效性帶來風險的關鍵人員的敗德行為，一般根據其背景資料、日常出勤情況、有無違紀記錄等作出評價。英國特恩布爾報告（Turnbull Report，1999）認為，在對內部控制進行自我評估時，應特別考慮以下幾個問題：（1）自上次評估以來，重要風險的性質和程度所發生的變化，以及公司對這些商業風險和外部環境變化所做出反應的能力。（2）管理層對內部控制系統和風險持續監督的范圍和質量，以及內部審計功能和其他保證方式的工作狀況如何。（3）就監督的結果與董事會交流的程度和頻率，以便在公司內建立起累計評估體系，對內部控制狀況及風險管理有效程度加以評估。（4）期間內任一時間所確認的重大控制失敗或弱點，及其所導致或可能導致的不可遇見的結果及或有事項的程度，以及對公司財務狀況和業績產生的重大影響。（5）公司公開報告程序的有效性。一旦知道內部控制中所存在的重大失敗或弱點，董事會應決定這種失敗或弱點是如何產生的，并對內部控制系統的有效性進行重新評估。

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第6篇：內部控制審計案例范文

關鍵詞：內部控制；控制制度；制度建設

中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1673—291X（2012）26—0017—02

一、內部控制概述

內部控制是人類社會生產力發展到一定階段的產物，是伴隨著商品經濟的出現和發展而產生的。隨著生產力的發展，商品經濟引發企業大規模的擴張。這就要求企業一方面要對生產經營活動進行科學的規劃和組織，使人、財、物得到合理的配置及有效的利用；另一方面要加強自身經營活動的調節和控制，明確權責，使企業的生產經營有序、高效地進行。因此，內部控制被定義為，企業為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。

我國的內部控制隨著市場經濟的發展和相關法律法規的健全而不斷的完善和發展，并對我國企業法人制度的完善和市場經濟主體的培育起重要的推動作用。內部控制制度主要是由授權控制、分工控制、業務記錄控制、財產安全控制制度、書面文件控制、人員素質控制等相關制度組成。授權控制是指企業各級工作人員必須經過授權和批準，才能對有關的經濟業務進行處理；未經授權和批準，這些人員就不允許接觸這些業務。這一控制方式使每一個過程、環節責任、權利明確，使某些事件在發生時就得到了控制。分工控制是指對于相關的職務必須進行分工負責，不能由一個人同時包辦兼任。這一控制制度使經濟業務在處理時，有關人員能夠互相制約、相互監督，同時也有利于各個部門的團結和協作。業務記錄控制是指在對經濟業務進行會計記錄時，必須采取一系列措施和方法，以保證會計記錄的真實、及時和正確。財產安全控制制度，是為了確保企業財產物資安全完整，所采用的各種方法和措施，從而有利于企業的財產物資的安全和完整。書面文件控制是指在業務處理過程中，把企業對于經營管理的要求、有關注意事項等制成書面文件、規章制度，下發給各級工作人員，或懸掛在辦公室、倉庫等公眾場合。人員素質控制是指采用一定的方法和手段保證企業各級人員具有與他們所負責的工作相適應的素質，從而保證業務工作的質量。

二、我國內部控制存在的問題

隨著市場經濟的發展，內部控制在我國的發展雖然取得了顯著的成果，但是依然存在如下問題：

（一）缺乏制度內部控制制度的良好環境

當前，部分管理者對內部會計控制認識不足，無視企業內部控制的重要性，仍然以傳統經驗控制代替規范化管理控制，很少或是根本沒有建立內部控制制度。部分企業雖有建立了內部控制制度，但缺乏有效的執行。如：企業將付款環節對原始單據的審核作為關鍵控制點，但供應部門因弄虛作假或失職，購進了質次價高的材料，會計部門依然會在審查原始單據無誤后照價付款，這就只能實現會計的事后核算，而未能對整個生產經營進行控制。企業必須意識到內部控制的重要性，從企業整體的角度去建立內部控制體系，完善企業內部控制制度。

（二） 企業管理者越權現象比較嚴重

由于經濟體制改革等歷史原因，我國畸形的股權結果問題十分突出， “一股獨大”的現象十分普遍，這就導致股 “內部人控制”現象層出不窮，企業高管或對經濟活動進行越權干預的現象比較嚴重，崗位設置及權限分配不清、審批程序等重要控制環節與企業內部控制制度嚴重背離，這就必然會致使內部控制失效以及舞弊行為發生。內部控制制度形同虛設、執行不力導致經營失敗的案例在我國時有發生。

（三）會計人員素質參差不齊

近年來，我國的會計制度逐步同國際接軌，但部分會計人員不能實時地更新專業知識，導致缺乏應有的辨別能力和分析能力，無法適應不斷發展的內部控制對相關知識的需要，影響內部控制制度的有效實施。另一方面，部分會計人員雖具有豐富的專業知識，但在個人利益驅動下無視職業道德的要求，對相關人員的違法違規行為視而不見，對已經出現的內部控制制度的漏洞，不僅沒有設法彌補，反而利用其從事違法違紀活動。會計人員的專業素養缺乏或職業道德的缺失無法滿足企業發展的需求，制約了企業內部控制的建設和執行，使內部控制制度流于形式。

（四）內部審計監督作用發揮有限

在實施內部控制的過程中，內部審計既是內部控制的一部分，又是對內部控制起著十分重要的監督作用，但多數企業的內部審計并未能履行其職責。首先，內部審計獨立性差。我國企業普遍實行的是單一的廠長經理模式，這就使內部審計不能監督上級，高層管理者成為“自由人”。同時，對由廠長、經理直接領導的其他職能部門也不易進行監督，內部審計的獨立性受限。其次，內部審計人員自身的認知錯位，內部審計的職能被簡單理解為會計監督，強調“查錯糾弊”而忽視了“防錯防弊”，未能發揮其應有的作用。再次，內部審計人員自身的素質參差不齊，不能適應內部審計工作的需要。這些都是嚴重地阻礙內部審計作用的發揮。

三、健全企業內部控制制度的相關建議

針對我國企業內部控制的現狀及其存在的問題，筆者認為，應該從以下角度去健全和完善我國的企業內部控制制度，發揮其監督管理進而促進經濟發展的作用。

第7篇：內部控制審計案例范文

【關鍵詞】 隱性知識轉移; 隱性知識社會化; 隱性知識外部化; 審計案例教學; 應對策略

一、引言

1958年,英國哲學家波蘭尼(Polanyi,1958)在《個人知識》中首先提出了隱性知識的概念。他認為人類知識有顯性知識和隱性知識兩種。顯性知識是能夠以文字和數字來表達的具體資料、科學公式、標準化程序等從一切媒體直接獲取的知識。而隱性知識則是指無法從有形媒體直接獲取的知識。隱性知識看不見,不易表達,多為主觀洞察力、直覺和預感性知識,這些知識植根于個人的行動和個人經驗之中。管理大師彼德?德魯克認為隱性知識是不能用語言來解釋的,只能被演示證明它是存在的;隱性知識源于經驗和技能,必須通過練習實踐才能獲得。

有關隱性知識的研究告訴我們:隱性知識本質是一種理解力,是一種領會、把握經驗、重組經驗,以期實現對它的理解控制的能力。顯性知識僅僅代表了知識整體的冰山一頂,而隱性知識則占據冰山的大部。隱性知識相對于顯性知識而言更大量、更難獲得。

作為一種經濟監督活動,審計對象的復雜性、審計范圍的廣博性、審計具體工作的技巧性和判斷性,使得審計學科包含著大量的隱性知識。無疑,這必然要求高校在審計人才培養中不能僅局限于顯性知識的傳授與掌握,而應該更重視的是學生審計隱性知識的獲得。但由于以往審計教學忽視了審計隱性知識的轉移,使得傳統的授課方式和已有的案例教學有效程度仍不高。為改進這一局面,筆者擬以隱性知識轉移為視角,探尋審計案例教學的應對策略。

二、隱性知識轉移對審計案例教學的要求

隱性知識的獲取需要經過特定的過程,這個過程可通過野中郁次郎(Ikujiro Nonaka)提出隱性知識和顯性知識相互轉化的SECI模型(如表1)中的社會化、外部化、綜合化和內部化四種模式來實現。

通過對這四種模式深入分析,筆者發現,隱性知識轉移必然會對審計案例教學提出如下要求:

(一)社會化對教師素質、案例選擇的要求

通過隱性知識的社會化可以將審計隱性知識從一個主體轉移至另一個主體。有些審計知識主要通過觀察、模仿和親身實踐等形式使隱性知識得以傳遞。借助審計案例教學,則為在更廣范圍內實現從隱性知識社會化創造了條件。案例教學是指通過對一個含有問題的內在具體教育情境的描述,引導學生對這些特殊性進行討論的一種教學方法。在一定意義上它是與講授法相對立的。

1.社會化要求教師參與案例收集與講解。社會化要求審計教師對要傳授的隱性知識提前熟練掌握。哈佛工商學院曾將案例教學界定為一種教師與學生直接參與、共同對工商管理案例或疑難問題進行討論的教學方法。因此,審計教師要參與案例收集與講解。但審計教師的教學任務繁重,工作壓力大,平時很少有機會和時間去更新專業理論知識,更少去參與社會實踐教學。在審計教學中雖然運用了案例教學法,但都很少參與案例的收集和選編,照用教材中的現存案例,在案例教學中不能很好地起到組織引導作用,抑制了案例教學法的充分利用,影響了隱性知識社會化的效果。

2.社會化要求案例選擇不應舍易求難、舍“實”求“仿”。因為隱性知識在社會化的過程中有一定的難度,并且審計教學的對象是沒有實踐經驗的學生,他們在接觸審計課程之前,對審計的理論和內容一無所知。因此,在教學中選擇的案例應由易到難,讓學生對審計的理論和實務有一個循序漸進,逐漸認識的過程。另外,隱性知識具有情境依賴性,在一定的情境下隱性知識才容易被激活。審計實踐、情境模擬以及自我內省是學生獲取和轉化審計隱性知識的主要途徑之一,所以審計資料應盡量保持原汁原味而避免“仿制”。

(二)外部化要求拆除審計案例教學的圍墻阻礙

外部化可以將技能、訣竅等隱性知識轉化為可以用言語表達或文字表達的顯性知識。然而,長期存在于學校與企業之間的圍墻使得高校審計案例教學走向僵化和困境,限制了優秀的富有審計經驗的注冊會計師走上高校審計講臺,這必然導致他們積累的審計隱性知識很少或只能事后以案例形式反哺學校;同時那些有豐富理論知識的教師也很難走出校園,親身體驗審計工作的全過程;這無疑會造成隱性知識外部化的障礙。

(三)綜合化要求案例教學重視能力的拓展

綜合化是指隱性知識外部化的零散顯性知識轉化為綜合的顯性知識,表現為知識的整合和條理化。首先,綜合化要求案例的作用不僅僅局限于導入、例證和討論,還應起到設置懸念的效果,促進學生積極思考、探求并主動將隱性知識外部化的顯性知識整理到自己的知識結構中。其次,綜合化強調合作精神,注意培養學生策劃、組織、協調和實施的能力,綜合化突出自主性,重視學生主動積極地參與,主要由學生自行設計和組織學習,特別注重探索和研究的過程。再次,綜合化還要求跨領域學習以及與其他課程的配合。

(四)內部化要求案例教學具有延伸性

內部化著重拓展、延伸和重構個人的隱性知識體系。然而要實現個人隱性知識體系的重構,就要求案例教學不能局限于課堂,還應延伸至課下,只有這樣才能使得隱性知識外部化的顯性知識得以鞏固和深化。然而,如果延伸全部由老師來做,則必然增大老師和學生的壓力,減弱學生學習的興趣。再者,若把握不好審計案例教學延伸性的度,使得案例變成學生的負擔,反而起不到內部化的效果。因此,把課內審計案例教學恰到好處的延伸到課外,從而鞏固課堂教學成果,對審計案例教學延伸切入點,延伸途徑提出了新的要求。

三、審計案例教學中促進隱性知識轉移的策略

(一)進一步提高審計教師的業務素質和實踐能力

教師要及時學習和更新更為廣博的專業理論知識,努力提高自身的專業水平;主動、有計劃地利用寒、暑假到企業進行社會實踐,積累實踐工作經驗;親自參與教學案例的收集和選編,精心設計一些生動的案情和場景供學生參與討論和分析。

只有通過審計教師專業理論知識的更新,自身的實踐教學能力的增強,才能使教學方法不再傳統單一,才能達到增強隱性知識社會化的效果。

(二)廣泛收集和整理、科學設計和選擇適合教學內容和學生具體情況的實際案例

1.選擇的案例要由淺入深,循序漸進。針對沒有任何從業經驗的學生,要選擇由簡單到復雜,再到綜合的案例,給學生一個逐步適應的過程,使學生通過案例模擬進一步加深對審計理論知識的理解和運用,逐步提高分析和解決實踐問題的能力。

2.選擇的案例要有系統性、引導性。在不同的教學階段選擇不同類型的案例,充分發揮案例教學的作用,盡量做到案例的系統性。課前選幾個短小的、趣味性強的案例,啟發學生思考,引發學生學習興趣和求知欲望。課中選一些實用性強的案例,結合剛剛講授的理論知識和方法,選用一些與之相關的有代表性的案例激發學生在課堂進行激烈的討論。使學生通過對案例的分析和討論,加深對所學專業知識的理解,并利用所學理論解決實踐問題,真正做到融會貫通。

3.審計案例應保持真實性,盡量避免仿制。例如,在講授審計工作底稿的有關內容時,用一份真實的審計工作底稿,而不是“仿制品”,以便于加深同學們對審計工作底稿的基本要素、編制要求、復核要點等內容的認識和理解。同理,在講授審計質量控制準則的有關內容時,向學生提供某一會計師事務所真實的審計質量控制政策與程序,以便于學生在對實物的新鮮感中,體會到抽象的準則條款的具體性、真實性和實用性。

案例選擇的漸進性、系統性、引導性和真實性,能增強學生理論聯系實際的能力,找到其獲取和轉化審計隱性知識的途徑,大大降低隱性知識在社會化的過程中的難度,加深學生對所學審計知識的理解。

(三)積極引進注冊會計師師資力量、鼓勵教師走出校園

引進或邀請更多的校外注冊會計師正式或非正式地參與審計案例教學,增加學生與他們的互動,他們的自身素質、經歷和體會將更直接地被學生所借鑒,也有助于學生對審計顯性知識的理解。同時,允許并鼓勵教師走出校園,親身體驗審計工作,事后再將其積累的審計隱性知識以案例教學形式反哺學校。

只有通過鼓勵校外師資走上講臺和校內師資走出校園,才能使長期存在于學校與企業之間的圍墻得以拆除,使高校審計案例教學走出僵化和困境,從而克服隱性知識外部化的障礙。

(四)改變以往教師選擇案例的舊模式

嘗試改變以往教師選擇案例的舊模式,轉而由學生自行搜集和組織選擇相關案例,由學生自行搜集和組織選擇相關案例,自行分組討論以增強協助能力。案例討論時,學生是活動的中心與主動的學習者。教師不應過分強求統一的標準答案。討論之后,學生以小組為單位撰寫分析報告,并進行課堂主題發言。

該策略的運用在促進學生積極思考、探求并主動將隱性知識整理到自己的知識結構中的同時,能較好的培養學生策劃、組織、協調和實踐的能力,從而較好的實現綜合化,優化知識存量,也為隱形知識外部化的顯性知識內部化奠定了基礎。

(五)把握審計案例教學切入點和延伸途徑

1.以學生愛好為切入點。比如在講解內部控制時,教師可動員學生課下分組調查本地區的感興趣的知名企業的內部控制的情況,編寫與知名企業內部控制有關的情況說明,將知名企業內部控制資料制作成案例,并由班委組織大家分析討論,形成小組的結論。課堂上,每個小組代表發言后,老師進行講解和評價。在可能的情況下,老師可以聯系企業的負責人,給學生提供一個課余時間參觀該知名企業的機會,讓學生親自感受其內部控制環境、觀察其內部控制流程,增強學生對案例所詮釋的理論知識的興趣。

2.通過網絡延伸。鼓勵學生廣泛運用網絡資源。比如教師案例課前通過QQ群發案例,讓學生做到提前對案例的熟知,這樣就實現了案例教學課前的有效延伸。課后,引導學生課下收集一些審計成功與失敗的案例(如國內典型的大案、要案,瓊民源、鄭百文、銀廣廈、ST黎明等審計失敗的案例)與大家共享,從而加強審計知識的運用和對審計理論的理解。教師還可向學生介紹一些有關審計界最新動態的網頁。

只有滿足了外部化對案例教學延伸性的新要求,才能有效地寓審計理論于案例之中,更好地使審計案例課堂教學無論在時間和空間方面,還是在內容與形式方面,實現延伸、拓展、補充和完善。以鞏固深化隱性知識,發展學生的審計能力。

【參考文獻】

[1] 波蘭尼.個人知識――邁向后批判哲學[M].許澤民譯.貴州:貴州人民出版社,2000:281.

[2] Ikujiro Nonaka.The Knowledge-Creating Company[J].Harward Business Review,1990(5):79-91.

[3] 陳萬明.案例教學的針對性原則及其運用要領探討[J].中國大學教學,2006(11):23-24.

第8篇：內部控制審計案例范文

【關鍵詞】 案例式互動教學； 《內部控制》課程； 應用

一、引言

好的教學方法可以事半功倍地實現教學目標與教學任務，對于課程的教學實施及其效果具有重要的作用。高校財務管理專業的《內部控制》課程，具有理論聯系實際性強、專業涉及面廣、理論較為抽象的特點。所以，《內部控制》課程的教學方法必須適應其特殊性，而案例式教學方法具有直接、生動、鮮明等特點，如何巧妙地將其引入《內部控制》課堂教學中，起到“畫龍點睛”的功效，是教學研究領域需要探討的課題之一。

二、案例式互動教學在內部控制中應用的必然性

（一）《內部控制》課程的本質

企業內部控制活動涉及經濟、法律、人文等方面，又受到社會經濟、科技水平、管理理念的影響和制約，并要隨著外部環境變化、決策者管理理念變化及企業不同的發展階段而變化，所以《內部控制》是多專業交叉、滲透，不斷更新的課程。最初是以財務會計課程中的章節存在，現在還與財務會計有著密不可分的聯系，這就形成傳統的認識誤區：內部控制是會計活動的從屬分支。在這種理念下培養出來的學生，只是操作技能純熟的、記賬式會計人員，與現代財經管理人才的要求差距甚大。實際上，該課程從其他專業吸收了大量理論，比較典型的就是采納了大量管理學理論中的知識與成果。目前財務會計中所提及的關于內部控制的知識只是內部控制中的一個子系統（主要涉及結算、核算、資金等），僅相當于樹林中的一棵小樹。而《審計學》課程中所涉及的內部控制，對內控理論描述較少，且還側重于內部控制的檢查與評價角度，內容也不全面。

（二）《內部控制》課程的必要性

受安然事件的影響，美國于2003年通過了薩班斯－奧克斯利法案，該法案要求于2005年開始，在美國上市的所有公司必須披露其內部控制情況。同年香港聯交所也提出了同樣的要求。我國也分別于2008年5月、2010年4月由財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制配套指引》要求上市公司必須就其內部控制情況予以披露。同時為了防止案件發生，許多企業將內部控制提高到治理層面，尤其是上市公司，需要按定期單獨披露內部控制狀況與自我評價情況，為此還專門成立了“內部控制部門”專司內部控制的建立與評價。而評價內部控制狀況也成為會計師事務所開展年報審計的必須程序之一。許多國際人才公司就預言：“內部控制將創造出和會計師一樣多的專業人才需求，內部控制的評價師與設計師將很快成為熱門的會計職業”。所以學好《內部控制》課程有利于學生的未來職業發展。

（三）《內部控制》教學中存在的問題

對于講授《內部控制》課程的教師來說，在教學中往往都會遇到這樣一個問題：如何讓學生在短時間內迅速進入角色？因為對于大學生來說，沒有太多的社會閱歷，尤其是在公司中的經營管理經驗。另外，現有的《內部控制》教材，很多是以工業制造的采購、生產、銷售及供應流程為主要內容，更使學生不易理解、較難接受。另外，有很多授課老師，也是畢業后從“校門”到“校門”，缺乏實務工作經驗，這也成為限制《內部控制》教學質量提高的一個重要原因。同時，發達國家在內部控制理論領域又不斷探索，以COSO《企業風險管理-綜合框架》理論為代表，從風險理論、企業治理等方面對內部控制理論進行了豐富和擴展，而這些最新成果也沒有及時地囊括進教材中。這些原因導致了在《內部控制》教學過程中，出現投入的課時資源不少，但教學效果卻不甚理想、學生學習興趣不高等情況。

三、如何實施《內部控制》的案例式互動教學

《內部控制》是一門實踐性較強、需要活學活用的課程，特別是一些案件可以加深相關理論的理解。教師在課堂教學過程中，不能僅僅注重講授書本上的理論知識，一切要從培養學生的綜合應用能力、動手能力出發，突出財務管理專業教學的應用性與實踐性，通過有代表性的案例，打造豐富多彩的“案例式”互動教學模式。

（一）確立案例式互動教學的目標

開展案例式課堂教學，應該實現兩個教學目標：一是提升教師的專業素質，積累更多的工作經驗，并以教學方式的調整來帶動學生思維模式、學習方式的改變；二是改變學生的學習習慣，不再以簡單掌握、背記有關理論與概念為主，而應通過溝通、聯系實際更好地學習。

1.案例式互動教學模式的優勢就在于教師與學生的相互提高與促進。教師在授課開始前，要熟悉學生專業知識結構、學習的興趣點，選擇和設計合適的案例，引導教學活動的開展，并通過聯系實際來激發出學生學習的動力與興趣，從而使課堂學習成為充滿活力、互動充分的過程。這樣教師就從單純的知識傳遞者變為學生學習的促進者、組織者和指導者，并在激發學生的同時，吸收來自學生的新穎觀點，使自身專業理解力得到提升，從而可以達到良好的教學效果。

2.通過學習方式的轉變，讓學生在主動、積極的課堂環境中，激發進取心和創造力，培養觀察和解決實際問題的能力。在案例式互動教學的引導下，加深理解已經學到的知識，發現不同專業知識之間的聯系，并能通過課堂上的互動與溝通，提高合作意識，增強團隊合作精神。

（二）構建靈活多樣的“案例式互動”教學模式

1.應從具有代表性、綜合性的案例分析入手并進行模擬練習，從中加深對定義和理論知識的理解。如在《內部控制》教學中，組織學生到企業開展銷售循環業務的內部控制場景實踐模擬，與企業相關人員進行對話，使學生深入其中，在加深理論理解的同時，增強學習的趣味性。

2.將多媒體手段應用于《內部控制》案例式互動教學當中，可以使單調的講解實現圖、文、畫并茂的場景再現，拉近理論與實踐的距離。通過多媒體方式的案例演示，可以讓學生簡單直觀了解，并通過相關案例創建的“系列問題”與之互動，可以使學生靈活掌握理論知識。

3.引導學生積極參與《內部控制》案例庫的建設。作為學習的主體，通過教師的引導與啟發，將學生的興趣點吸引到案例庫的建立與維護中來，就可以提高學生主動學習的動力與積極性。通過吸引與指導學生開展案例的立項、選題、設計、討論、編輯、修改及演示講解等過程，不僅可以使學生在此過程中找到學習的樂趣、提高自身能力，也可以引導學生進一步吸收理解、不斷探索相關專業知識與理論，最終調動學生學習自主性，實現良好的學習效果。

（三）著力培養學生的創新精神與綜合素質

實踐經驗證明，通過課堂中互動式的案例教學模式，能夠培養和提高學生的創新精神與綜合素質。在以往的教學過程中，教師經常將自己看成講臺的中心，或者只是將學生作為單純的信息接收者，形成學生被動式單向接受的局面，這樣的教學效果并不理想。“90后”學生，大多個性鮮明，是有理想、自主性強的青年人，通過課堂案例式互動教學，可以營造啟發、輕松、平等的學習氛圍，激發學生的創新行為、培養他們的團隊意識。通過“案例式互動”教學鍛煉學生的動手能力，最大化地挖掘出他們的內在潛能，在教學方式、手段、目標、質量等方面實現價值最大化，全面提升《內部控制》的教學效果。

（四）案例式互動教學調動學生學習的主動性

《內部控制》課程不僅僅涉及專業理論與知識，同時也是一門強調交流溝通能力的開放性課程。案例式互動教學，不僅可以提高學生學習效果，提升學生思維的活躍度，還可以提高學生的合作意識與交流能力。另外，針對某一問題，可能會因觀點不一致，而引起辯論或討論，所謂“真理越辯越明”，辯論過程可以提高學生對專業知識的理解力，提高口才與表達力，同時也可以鍛煉學生的應變能力和思維模式。在這個過程中學生會自然而然地沉浸其中，成為主角，這無疑增加了學生學習的主動性。

四、案例式互動教學在實踐中應注意的問題

（一）案例式互動教學對案例的選擇要求更高

原本案例在教學中就必須滿足為課程內容服務的原則，只有與教學內容完美結合的案例，才能相得益彰。但只有內容貼切的案例還遠遠不夠，還要體現互動式呈現，所以系列問題的設計尤為重要。這就使得案例式互動教學要選擇不僅與所授教學內容匹配，還要能夠設計出多組式系列問題的案例，并設計有針對性的“系列問題”，以便學生互動并能在短時間內把握住學生的興趣點，使學生對案例產生“心靈震撼”。

（二）注意傳統理論教學與案例式互動教學的平衡

實踐離不開理論的指導，案例式互動教學并不能代替理論教學，講好案例只是為了讓學生更好地學習專業理論，所以，案例式互動教學必須植根于專業理論，必須與課程內容有嚴密的內在邏輯性，注意與傳統理論教學“無縫對接”，切不可顧“此”失“彼”，才能讓學生帶著問題更好地學習內部控制專業知識，達到預期的教學目的。

（三）通過靈活的考核方式來引導學生

案例式互動教學重點在于學生參與的過程，而不是最后的學習成績。成績考核的方式會影響到學生的積極性，考核的成績要能夠如實地反映學生平時的真實表現，才能夠有效激勵學生，積極主動、認真負責地參與其中，進而達到良好的教學效果。因此在《內部控制》互動合作-討論式案例教學模式下，對該門課程的成績評定應以平時的分散考核為主，而且形式需要多樣化，而不應僅僅局限于筆試。

（四）對案例教學效果進行深度挖掘

案例教學最大的特點就在于其可以理論聯系實際，可以將枯燥的專業知識與社會實踐結合起來，學生在學習、理解案例的過程中可以更好地了解社會實踐，可以通過對案例中的鮮活人物與典型事由進行剖析，幫助學生在掌握專業知識的同時，也開展了社會教育，讓學生明白與理解更多的人生哲理與操守，提高其對社會的認知度，促使其更理性地面對未來的人生，達到鍛煉能力、智慧人生的目的。

【參考文獻】

［1］ 曾小彬.試論經濟管理類人才培養的實踐教學體系［J］.實驗室研究與探索，2009（1）.

第9篇：內部控制審計案例范文

一、問題提出

2012年3月23日，A企業公布了2011年度內部控制審計報告，在該內部控制審計報告中，D會計師事務所對A企業內部控制出具了否定意見的審計報告。這是我國證券市場中有關上市公司的一份否定意見的內部控制審計報告。下面我們就將對這些問題進行分析。

二、A企業的歷史背景

A企業占地近300多萬平方米，現有職工5000多人，是我國重點骨干大型企業。2011年，B企業因涉嫌非法集資于年底被立案調查，該案對A企業沖擊很大。2012年3月15日，A企業披露，截至目前，B企業及其關聯方尚欠公司貨款6073.17萬元，對方經營出現異常、資金鏈斷裂，可能對公司資金回籠產生較大影響。

三、否定意見的內部控制審計報告的誕生

A企業應收賬款前五名的一重要客戶的消失。根據中國資本證券網顯示，2009年，B企業為A企業第一大客戶，共向A企業采購18147萬元商品，占其營收總額的7.94%;2010年，B企業為A企業第二大客戶，共向A企業采購11039萬元商品。但在2010年末，A企業應收賬款前五名單位里并沒有B企業。

2011年中期，B企業為A企業第五大客戶，共向A企業采購1999.1萬元，占其營收總額的1.31%。2011年中期，A企業應收賬款前五名單位里也沒有B企業。(第五名為J公司，欠款金額為898.8萬元)。

2012年3月15日，A企業董秘辦工作人員向中國資本證券網表示，與B企業終止業務是在公司發現其有資金斷裂的跡象時，應該是在2011年底，目前B企業已經停止經營，在2011年上半年公司與B企業的業務就已經減少了。但公告顯示，B企業及其關聯方欠其貨款總計6073.17萬元，且B企業并未出現在A企業2011年中報應收賬款前五名單位中，所以A企業2011年下半年向B企業銷售商品不會少于5174.37萬元(6073.17-898.8=5174.37)。既然在2011年上半年僅向B企業銷售了1999.1萬元(2010年中期為4314.5萬元)，銷售商品已經大幅減少，但2011年下半年向其銷售商品的金額又大幅增加了，這其中必有蹊蹺。

根據調查， A 企業2 0 1 1 年年末的總資產為3 0 . 0 4 億元，2 0 1 1 年主營業務收入2 9 . 3 8 億元， 凈利潤為0 . 7 6 億元。D會計師事務所對2 0 1 1 年財務報告出具了標準無保留意見。

同年2011年，A企業披露了內部控制評價報告，自我評價的結論為內部控制失效;A企業聘請D會計師事務所對其內部控制體系的有效性出具內部控制審計報告。2012年3月23日，A企業被D出具了否定意見的內部控制審計報告。該內部控制審計報告中的導致否定意見的事項段和審計意見段如下：

四、導致否定意見的事項

重大缺陷是內部控制中存在的、可能導致不能及時防止或發現并糾正財務報表出現重大錯報的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合。A企業內部控制存在如下重大缺陷：

1、A企業下屬子公司C公司內部控制制度對多頭授信無明確規定，在實際執行中，C公司的魯中分公司、工業銷售部門、商業銷售部門等三個部門分別向同一客戶授信，使得授信額度過大

2、A企業下屬子公司C公司內部控制制度規定對客戶授信額度不大于客戶注冊資本，但C公司在實際執行中，對部分客戶超出客戶注冊資本授信，使得授信額度過大，同時C公司也存在未授信的發貨情況。

上述重大缺陷使得A企業對B企業及與其存在擔保關系方形成大額應收款項60731千元，同時，因B企業經營出現異常，資金鏈斷裂，可能使A企業遭受較大經濟損失。2011年度，A企業對應收B企業及與其存在擔保關系方貨款計提了48585千元壞賬準備。

有效的內部控制能夠為財務報告及相關信息的真實完整提供合理保證，而上述重大缺陷使A企業內部控制失去這一功能。

A企業管理層已識別出上述重大缺陷，并將其包含在企業內部控制評價報告中，上述缺陷在所有重大方面得到公允反映。在A企業2011年財務報表審計中，我們已經考慮了上述重大缺陷對審計程序的性質、時間安排和范圍的影響。本報告并未對我們在2012年03月25日對A企業2011年財務報表出具的審計報告產生影響。

五、財務報告內部控制審計意見

我們認為，由于存在上述重大缺陷及其對實現控制目標的影響，A企業2011年12月5舊未能按照《企業內部控制基本規范》和相關規定在所有重大方面保持有效的財務報告內部控制。 D會計師事務所有限責任公司。

六、否定意見審計報告的利益相關方分析

否定意見審計報告對D會計師事務所的影響：馬后炮難掩嚴重失職，出現如此人禍，A企業2011年的內控審計必然不能輕易過關。但真正出事后，D才出具內控否定意見，如此馬后炮不禁令人起疑。甚至有會計師行業人士說，內控工作的問題一般都不是短時間內存在的，如果公司的內控制度并沒有發生變化，此前的審計工作中不可能毫無察覺，A企業內控制度的重大缺陷此前一直沒有審計出，而在否定意見報告書中D在內控審計報告中辯稱，內部控制具有固有局限性，存在不能防止和發現錯報的可能性。此外，由于情況的變化可能導致內部控制變得不恰當，或對控制政策和程序遵循的程度降低，根據內部控制審計結果推測未來內部控制的有效性具有一定風險。這都是不對的，審計就是發現潛在的風險，上市公司的內控審計是審計工作中的重要一環。制度的缺陷沒有審計出來，絕對是事務所的責任。無論從哪個方面講，都是事務所的嚴重失職。

否定意見審計報告對A企業公司的影響：上述重大缺陷使得A企業對B企業及與其存在擔保關系方形成大額應收款項60731千元，同時，因B企業經營出現異常，資金鏈斷裂，可能使A企業遭受較大經濟損失，大額應收賬款60731千元或成壞賬打水漂了。對于內部控制出現了重大缺陷，A企業已經注意到，并對子公司控制方面，針對子公司內控制度中缺少多頭授信的規定及內控制度執行不嚴導致對客戶授信額度過大造成損失的問題，公司修訂印發了《A企業股份有限公司營銷信用風險管理辦法》，對多頭授信做出明確規定，并加大了監督檢查力度，以防形成新的因授信額度過大導致的信用風險。

否定意見審計報告對投資者的影響：當這份內部控制否定審計意見一出，次日，公司的股價就受到了影響，公司的股價從2012年3月23日之后便一直呈現出一個下降的趨勢。