內部審計參與全程信用風險管理和方法

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一、貨代企業的全程信用風險管理

傳統的信用管理只是強調“事后催收”，而全程信用風險管理強調對于應收賬款管理應通過事前、事中、事后的全過程管理來有效降低信用風險。貨代企業的全程信用風險管理應是通過設置專門機構來指導和協調企業各部門的活動、制定信用政策、對客戶資信的收集和評估、協議管理、單證維護、發票管理、應收賬款管理、客戶數據庫的建立及對客戶信用進行評定等各交易環節進行全面管理來降低和規避信用風險。它的目的是在力求達到企業銷售最大化的同時，將信用風險降至最低，并促進貨代企業核心競爭力的形成。內部審計要參與到全程信用風險管理的內部控制活動中，首先應明確兩者間的關系。全程信用風險管理是公司合理保證其應收賬款按時收回的動態管理過程。這些內部控制工作是各經營管理部門的基本職責，而且對內部控制的檢查也是經營管理部門的工作。內部審計所參與的內部控制活動，是在各經營部門所進行的信用風險管理內部控制基礎上的再監督。

二、內部審計參與全程信用風險管理的必要性與可行性

（一）內部審計參與全程信用風險管理的必要性

1.企業完善全程信用風險管理的客觀需要。企業需要一個相對獨立的部門監督全程信用風險管理執行情況。因為信用風險在企業內部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征，即一個部門造成的信用風險所帶來的后果往往不是由其直接承擔，而是會傳遞到其他部門，最終可能使整個企業陷入困境。如營銷部門為開拓市場往往會忽視對客戶資信的調查，對資信差的客戶放寬付款期限，這種潛在的信用風險會在財務部門反映出來，最終給企業造成巨大損失。正因如此，企業對信用風險的認識、防范和控制需要從全局考慮。而由于各業務部門往往著眼于本部門利益，很難做到從全局的角度來考慮信用風險管理。內部審計由于不從事具體業務活動，獨立于業務管理部門，這使得它可以從全局出發、從客觀的角度對信用風險進行識別，及時建議管理層采取措施控制信用風險。還有些企業盡管也有信用風險管理部門，但它屬于管理部門的一個職能部門，向總經理報告，不具有獨立性，其意見有時會屈服于管理當局的壓力。如信用風險管理部門對客戶資信分析后發現風險太大不適合賒銷，而總經理為實現業績指標，往往會力促賒銷的實施，這使得風險管理部門的作用受到限制。內部審計獨立于管理部門，其風險評估的意見可以直接報給董事會，這會加強管理當局對內部審計意見的重視程度。因此，內部審計涉足信用風險管理領域有其客觀必然性，是企業環境因素和其本身因素使然。

2.內部審計自身發展的需要。內部審計部門為了自身不斷地發展，為了在企業中擔當更重要的角色和發揮更重要的作用，總是不斷尋找新的對企業十分重要的領域，貨代企業管理層對信用風險的空前重視，為內部審計發展提供了一個絕好的機會。內部審計參與全程信用風險管理，將會使內部審計在貨代企業中成為一個重要的角色，并將其在貨代企業中的作用推向一個新的水平。隨著內部審計參與全程信用風險管理，審計業務也將不再僅僅停留在會計財務領域，而會深入企業的各項經營管理活動。這符合內部審計的發展潮流，現代內部審計已發展為對企業經營管理活動全過程進行全面的審計，可涉及組織機構和內部控制、經營和管理、生產和銷售等各個方面。審計的重點也已轉變為內部控制制度評價和風險控制，從中尋找疏漏，完善內部控制制度，使生產經營活動的效率性、效益性和效果性不斷提高，從而達到內部審計的“再控制”和“管理服務”功能，最終實現企業經營目標。

（二）內部審計參與全程信用風險管理的可行性

內部審計參與全程信用風險管理具有一定的優勢。因為內部審計熟悉企業內部業務流程，熟悉企業信用風險管理的特點和缺陷，能通過檢查內控系統是否有效貫徹，及時提出預防信用風險的建議，以達到推進企業規范化運作和管理，優化內控環境，有效控制和規避信用風險的目的。這幾年，我們在內審工作中也通過實踐證明，內部審計參與全程信用風險管理不僅具有可行性，而且可以發揮很大的作用。如2008年我們對南通分公司的審計，通過對未簽協議客戶的運費回收情況檢查，發現客戶“A公司”欠費大幅增加，且多次開具空頭支票，雖然應收賬款賬齡只有60天，但根據職業判斷，該客戶存在巨大信用風險。我們要求南通分公司管理層及時采取措施催收運費，最終追回所有114萬元欠費中的85.55萬元。事后了解到“，A公司”也是貨代企業，由于其客戶發生了壞賬，使其資金鏈斷裂，無法支付供應商南通分公司運費。正是由于內部審計的及時發現，促使南通分公司及時催收，才避免了損失的進一步擴大。又如，2008年我們對太倉分公司的審計，審計時發現一份客戶“B公司”出具的律師函，稱由于收貨人兩年前有一票貨物未收到，要求賠償貨物價值10萬元。太倉分公司管理層堅信貨已送達，所以并未引起足夠重視。由于內部審計熟悉業務，提出了獨立的不同意見，指出太倉分公司由于沒有獲得車隊的“送貨簽收單”，無法證明貨物被送達，且在收到律師函后繼續接受客戶的訂艙并放貨，之后產生的13.43萬元應收運費很可能產生壞賬風險。太倉分公司接受整改建議，積極采取應對措施，并最終通過法律途徑追回8.5萬元。

三、內部審計參與全程信用風險管理和方法

如上所述，這幾年來我們針對貨代企業內部審計如何參與到全程信用風險管理內部控制活動作了有益的嘗試，并總結了一些方法和大家探討。首先，以全程信用風險管理為導向的內控審計是一種內部控制審計，它是通過對信用風險管理的各個內部控制環節進行檢查，測試內部控制執行是否有效，以評估、分析企業信用風險的審計模式。其次，以全程信用風險管理為導向的內控審計是以信用風險為導向的集事前、事中、事后審計為一體的全過程審計。在審計前，內部審計通過對各領域進行信用風險分析，確定重點審計對象。在審計中，對各內部控制關鍵點實施測試，并找出內部控制薄弱環節，根據審計結果提出改進意見，并將審計報告提交給董事會和被審單位。在審計后，內部審計還要對被審單位執行審計意見的情況進行后續跟蹤和調查，以確保審計建議得到落實。

（一）風險分析

1.在審計前，我們先獲得被審計單位財務報表、應收賬款賬齡分析表、應收賬款余額表等相關資料，對重要財務指標（如運費回收率、資產負債率等）進行分析性復核，重點關注兩年內波動較大的指標。2.檢查應收賬款賬齡分析表是否有賬齡偏長（超信用期90天以上）的應收賬款，總體評估被審計單位信用風險程度，并初步確定重點審計對象。由于應收賬款賬齡分析表只是某一時點數據，不代表客戶一貫付費情況，需要運用應收賬款平均回收天數（DaysSalesOutstanding）指標，簡稱DSO。如果計算結果顯示平均回收天數偏長，說明客戶付費情況一直不理想，存在較大信用風險。建議按月作為計算期間，再取全年平均數作為客戶應收賬款平均回收天數。這樣做雖然會加大工作量，但數據將更加準確。內部審計可以運用計算機技術來自動完成統計分析，以提高審計效率。在建立各行業平均DSO信息數據庫后，可以通過與之對比來進一步量化信用風險。3.內部審計應特別關注被審計單位應收賬款賬齡分析表中未顯示有超60天以上的運費情況。因為一般情況下，總會有個別應收賬款由于核銷錯誤或漏收等原因使賬齡偏長。如發現上述情況，說明被審計單位財務可能受企業管理層指使，人為調整應收賬款壞賬，這將使風險分析階段工作無法進行，內部審計需要在就地審計時仔細檢查應收賬款貸方核銷數的依據是否充分，并深入了解業務實質才可評價信用風險。

（二）檢查組織機構設置

建立全程信用風險管理體系，企業首先應設置在總經理直接領導下的獨立機構或專人，以有效協調企業的銷售目標和財務目標，形成一個科學的風險制約機制，防止任何部門或各級管理人員盲目決策可能產生的信用風險。內部審計應檢查組織結構設置是否合理，通過詢問及查看崗位職責描述，檢查運費管理各職能崗位職責分工是否明確，交易授權是否合理，是否有相互監督的內部控制制度。

（三）檢查信用政策的制定

公司管理層應根據市場情況及本企業經營方針，對不同類型的客戶制定不同的信用政策，主要包括信用標準、信用額度、信用期限、現金折扣等，以使企業效益最大化。內部審計應檢查企業信用政策制定及執行情況，了解授予信用期、信用額度標準，授信權力的分配與管理，重點檢查授信是否是企業行為而非銷售人員個人行為。

（四）檢查資信管理

要加強信用風險的事前控制，就必須要強化對客戶的資信管理，一般應做好五個方面工作：客戶資信狀況（5C）的搜集，即客戶的品質（Character）、償還能力（Capacity）、資本（Capital）、抵押品（Collateral）和經濟狀況（Conditions）；客戶檔案的建立與管理；客戶信用分析管理；客戶資信評級管理；客戶群的經常性監督與檢查。內部審計應詢問市場開發人員對新客戶的了解情況。檢查企業是否對新開發客戶進行了資信調查，并按以上要求進行信用評級、歸檔和后續跟蹤記錄，對與資信不良的客戶仍進行賒銷形式合作的應深入調查原因。

（五）檢查協議管理

月結客戶必須簽訂協議，否則違約無從談起。但銷售部門應在與客戶簽約前充分了解客戶的資信狀況，并根據企業的信用政策與客戶簽訂協議，協議應采用企業統一的范本格式，以規避法律風險。內部審計應檢查協議簽訂的審批流程。根據應收賬款賬齡表中顯示的超期30天以上的客戶檢查是否簽約（超期30天以內，視同付款買單客戶，無須簽約），并統計協議簽訂率。檢查是否根據企業制定的信用政策和協議范本與客戶簽約。應重點檢查付款情況不理想而未簽約的客戶，了解未簽約原因并督促簽約。

（六）檢查單證管理

隨著計算機技術的發展，目前會計電算化程度越來越高，業務系統錄入信息的準確性、及時性、完整性會直接對財務數據產生影響，如業務信息錯誤將使財務無法準確提供客戶的欠費資料，間接影響運費回收。此外，單證質量好壞也會對客戶滿意度產生影響，從而影響運費回收。內部審計應從業務系統中導出數據與財務數據進行核對，查找差異并分析原因。重點分析業務系統數據大于財務數據的原因。

（七）檢查發票管理

主要是發票開具和寄送的及時性。發票應妥善保管、存根聯需連號歸檔、發票開具與作廢都應做好紀錄。內部審計應檢查發票是否由非攬貨人員負責開具，發票開具是否及時，是否有發票抬頭與財務掛賬客戶名稱不一致情況，發票的保管是否規范，存根聯是否連續編號。重點檢查是否有已開票未入賬情況。

（八）檢查財務賬務處理情況

財務掛銷賬應遵循及時性、真實性、完整性原則，以便及時、準確、完整地向企業管理層提供信息。針對及時性，應檢查掛賬日和船舶開航日是否接近，是否有隔月掛賬情況。針對真實性，內部審計應通過財務掛賬追查業務原始資料，以確定真實性。檢查財務賬中是否存在大量調整分錄，如有則說明掛賬依據不充分。檢查是否有大額沖減收入的情況，檢查沖銷憑證附件是否有總經理簽字。重點檢查應收賬款貸方轉賬憑證，查看作賬依據。針對完整性，應通過業務原始憑據追查財務掛賬情況，檢查是否漏掛。檢查是否有應收賬款貸方余額，如有應查明原因。

（九）檢查運費催收

企業應明確相關職能部門或專人負責向客戶催收運費，如“誰攬貨誰收運費”。催收部門應與財務定期對賬，并做好催收記錄。對于超信用期欠費，應采取不同措施進行“事后控制”，如采用商賬催收、保理等方式。內部審計應檢查被審計單位運費管理規定及相關會議紀要，檢查是否記錄財務人員通報疑似呆壞賬運費，公司管理層是否指定相關責任人限時收回疑似呆壞賬運費，并檢查催收記錄。對審計期間發現的疑似呆壞賬應要求被審計單位書面說明客戶基本情況、壞賬產生原因及目前的進展情況。另外，內部審計還可以隨機抽查幾票業務，從接受訂艙至運費收回的交易全過程進行穿行測試，分別測試單證維護的及時性，發票開具的及時性，財務掛銷賬的及時性，以及客戶付款履約情況等。

（十）建立客戶信用檔案

客戶信息應屬于公司資源，而非個別銷售人員。貨代企業必須把客戶信息匯總于企業數據庫，對于新客戶的信息可以從各個渠道入手，如網上信息、業務洽談時觀察了解或進行資信調查等。對于已合作過的客戶，應對歷史交易記錄（如箱量、毛利及運費支付情況等）統計資信情況，匯總上述信息使之成為完整的客戶信用檔案，同時設專人對信息進行日常更新，使之成為公司寶貴的資源。內部審計檢查是否建立客戶信用檔案并測試其準確性，重點檢查新增客戶維護情況。

（十一）信用評定

有效運用已有信息分析客戶信用風險對企業經營有著非常重要的作用。信用評定采用的分析技術有很多，目前國際上使用較多的是“特征分析技術”，它是一種對客戶各方面的特征進行區分和描述，分別對所有財務和非財務因素進行歸納評分并綜合分析，最后得到一個較為全面的分析結果。通過評定可將客戶分成若干等級，量化信用風險，以供企業下一年度簽約時參考。由于信用評定是日常業務管理的事后分析管理工作，且工作量較大，對專業知識要求也較高，往往容易被企業管理層所忽視，但這恰恰是貨代企業綜合分析客戶，有效配置資源形成核心競爭力的關鍵步驟。內部審計應檢查被審計單位是否每年進行客戶信用評定，如未進行評定，內部審計應說明其重要性并督促其實施。統計客戶貢獻情況（如箱量、利潤、交易成本、付款情況等）并進行分析，以核對信用評定結果的準確性，檢查被審計單位對于評定結果是否采取了相應措施，如存在銷售部門、財務部門及信用風險管理部門評定差異偏大的客戶，應分析原因。重點檢查已有呆壞賬風險客戶的歷史信用評定記錄，以檢測評定準確性。

（十二）審計后續工作

內部審計應將檢查評價結果獨立地和及時地報告董事會。同時，向被審計單位提出改進內控的建設性意見，督促被審單位改進內控狀況。對審計中發現的疑似呆壞賬進行匯報及跟蹤，并要求被審計單位定期上報催收進展情況。五、內部審計可以促進全程信用風險管理體系建設目前貨代企業全程信用風險管理內部控制體系還未普遍建立，有人認為內部審計在企業內控制度尚不健全的情況下去進行內控檢查是“皇帝不急，急死太監”，這種認識忽視了內部審計有促進被審計單位完善其內控制度的重要作用。其實，大多數貨代企業都有內控制度，只是其完善程度不同和執行情況不同。雖然內控水平的提高要靠經營管理部門進行大量實實在在的工作，但是，內部審計不能等待被審計單位的內控制度完善之后再去審計，而檢查評價本身就是在促進被審計單位完善其全程信用風險管理，提高內控水平。

本文作者：沈瑜 單位：中遠集裝箱運輸公司