民營企業成本核算效果探討

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摘要：我國的經濟蓬勃發展，越來越多的民營企業興起，民營經濟成了我國經濟的一個核心部分，是我國的特色之一。不過很多民營企業都有成本核算方面的短處而限制了企業的發展壯大，不僅有虧損的現象更甚至面臨破產倒閉的風險。而專業性和成本計算是成本管控的基本。本文主要針對民營企業的成本核算專業效果進行研究，分析了企業成本核算中存在的專業問題，進而提出了相應的對策和解決措施。

關鍵詞：成本核算；民營企業；專業素質

民營企業是中國特色的一種形式，是特殊環境下，改革中的產物。民營企業不是公有制的企業，除去“國有獨資”“國有控股”，凡是不包含國有資本的，就是民營企業。中小民營企業具有規模小、資金少、技術落后、自主經營、自負盈虧的特點。

一、背景分析

由于我國的民營企業由于本身的特點，成本核算專業性問題難以解決，可能成本管理的意識相對薄弱，缺乏專業的成本核算的手段和方法。我國的民營企業由于歷史的原因起步較晚，有些民營企業的老板原來的專業是市場營銷或者是專業技術方面，雖然他們都有一技之長，或對市場開拓比較了解，或對產品研發比較在行，但是精通財務與現代化管理方法的不多，沒有系統的企業管理知識，更對財務管理以及成本管控知之甚少，缺乏成本核算管理的意識，過度的重視營業收入的增長，不重視成本減少也可以提高利潤。還有，國內的民營企業基本上是勞動密集或者粗放發展的類型，主要是剛剛開始改革發展時從小作坊的模式開始成長的，管理模式主要是“家長式”，一般管理權力高度集中，企業主不僅僅是資產的主人，也是經營管理人，這樣就導致監察監督的缺失。有些企業業主為了粉飾經營業績，偷逃稅款或者謀取私利，任意調整或者授意會計人員任意調整，編造虛假的成本資料，使企業成本失真。再者，上述情況都是民營企業成本大增的誘因，導致了較嚴重的財務困難，因此民營企業的生命周期大豆不算長。根據資料，我國的民營企業平均只存活2.9年。成本核算是民營企業經營管理的一項核心工作，對推動改善企業經營管理起著引擎的作用，是民營企業立足于本行業的王牌。由此可見，加強成本控制，進行正確的成本核算已經是企業急需關注和解決的課題。成本核算是把一段時間里面生產中的開支，根據一定的劃分標準進行分割，選用對應的計算模式來算出總開支和單位開支。這可以有效計算并為企業提供成本數據，幫助企業做決定，并反映出企業效率和管理的狀況，是成本會計的核心內容（田琪，2007）。本文正是圍繞我國民營企業的特點，在各種學術和研究的基礎上，通過分析和案例等研究方法就民營企業成本核算存在的問題和解決的對策進行探討。在人才機制方面，民營企業主要表現為“家族”或“親戚化”的特征，企業內部的人員任聘多數存在著裙帶關系，任人唯親，流失了優秀的會計人員。企業根本不重視成本的核算，因此也不會聘請高素質的人才，分工較粗，有很多企業的成本核算人員都由倉庫人員或其他文員兼任。很多成本核算的人員缺乏專業的成本核算知識，無法找到適用本企業的成本核算方法，甚至出現錯誤的決策從而導致成本增加或成本不實。

二、成本核算方法分析

（一）標準成本法

標準成本法是指以預先制定的標準成本為基礎，用標準成本與實際成本進行比較，核算和分析成本差異的一種產品成本計算方法（馮聰，2011）。首先要定下一個科學的成本基準，在經營中把實際產生的成本劃分成標準成本以及成本差異兩種類別，并研究差異的產生因素和理由，把它當作參考來采取手段減低這種不正常的差異，實現對成本的有效控制。標準成本法有助于加強成本管理，在實際成本法下，產品成本要等月末匯集數據后才能確定，提供的成本信息存在著滯后性，標準成本法事前就制定了科學的標準成本，月末對形成的成本差異進行調整分析，不但有效給予了成本信息，也把成本限制在一定范圍內。還有，標準成本法可以幫助降低成本合算的難度，產品成本有了一個標準來記錄，就可以降低成本計算的難度。

（二）作業成本法

作業成本法也稱作ABC，是一種把作業消耗和產品消耗當作基礎，把作業當作核算的目標，根據資源動因把資源成本規劃到作業中去，再把作業中的成本作為根本來追溯到產品的成本，以此計算產品的總成本以及單位成本（付雪菊，2010）作業成本法的內容主要是：①成本核算主要針對作業，產品成本包含生產、運輸環節的全部成本，基礎就是產量耗用作業和作業耗用資源（張穎越，2010）。②分配簡介費用的標準是作業，這樣就可以解決傳統成本法存在的責任不明問題，信息可以有效地對產品進行跟蹤，提升物流效率，降低成本。

（三）標準成本法與作業成本法的合作

把作業成本法和標準成本法進行合作，也就是把核算對象從產品變成作業，兩者相結合，取長補短，標準成本法核算簡單，可以進行成本差異分析，但是對制造費用的分配不清，因此差異分析不細，作業成本法核算復雜，但是能對制造費用做出詳細的分工，按作業歸集制造費用，使差異產生的原因更加明確。

三、案例分析

1996年，T公司創立，主要從事手機電池的制造，擁有高超的專業水平和生產技術，并有效利用了電子計算機。企業管理者素質較高，管理科學，而且重視企業員工的知識能力培養，鼓勵科研和學習國內外先進方法。公司把生產活動中的成本歸類為生產成本和期間費用兩類。生產成本指的是材料、人工和制造成本，企業選擇了實際成本法，成本核算選擇分批的方式，根據客戶訂單編號作為成本核算對象，每月月底總和生產費用，完成后再計算總成本、單位成本。越來越激烈的市場競爭，要求公司降低成本，提高市場競爭力。同時較高的制造費用使傳統的制造費用按人工工時分配已無法適應，使公司難以獲得真實、準確的產品成本信息。再次，電池價格波動較大，先生產產品后計算成本的做法也使企業處于被動狀態。公司A車間負責手機電池的電芯，5月份生產數據為:鎳氫電1000個500小時，每克耗材15克；鋰電5000個7500小時，每克耗材25克。直接材料費用20400元，工人工資20400元，制造費51500元，燃料費10200元。公司在成本核算方法上選擇了標準成本法。以鋰電為例，獲取了公司鋰電的標準成本，就簡單以材料和人工進行標準成本分析，可能由于小數的保留數位，造成計算成果的一定偏差。

（一）直接材料成本差異分析

①直接材料成本差異=實際產量直接材料實際成本-實際產量直接材料標準成本=18214-18000=214（元）其中：②直接材料用量差異=（實際產量直接材料實際用量-實際產量直接材料標準用量）×直接材料標準價格=（5000×25-5000×20）×0.18=4500（元）③直接材料價格差異=實際產量直接材料實際用量×（直接材料實際價格-直接材料標準價格）=25×5000×（0.1457-0.18）=-4287.5（元）以上計算可以看出直接材料的成本差異是不利差異，主要是由于用量超值造成的，要求生產部門合理用料，提高技術熟練程度，采購部門提高購買材料的質量等等。

（二）直接人工成本差異分析

①直接人工成本差異=實際產量直接人工實際成本-實際產量直接人工標準成本=19125-19000=125其中：②直接人工效率差異=（實際產量直接人工實際工時-實際產量直接人工標準工時）×直接人工標準工資率=（7500-8000）×2.375=-1187.5（元）③直接人工工資率差異=實際產量直接人工實際工時×（直接人工實際工資率-直接人工標準工資率）=7500×（2.55-2.375）=1312.5（元）從以上計算可以看出直接人工的成本差異也是不利差異，主要是由于工資率的差異造成的，主要是由于工資水平的變動造成的，這個是大環境的變化趨勢。

四、結論與啟示

（一）結論

T企業的成本核算方法有一定的科學性，建立了規范的成本核算體系，認真地做了成本核算工作，成本控制效果顯著，不過由于方法傳統，導致制造費用并沒有精準分類，容易產生成本核算數據不準確，不利于企業的成本管控。

（二）啟示

1.改善成本核算方法

只使用單一的成本和算法是很難適應該企業復雜多變的實際情況的，假如使用綜合標準成本法以及作業成本法，則有助于成本計算的優化提升。標準成本法可以有效起到成本控制，但其根本的成本核算辦法還是傳統的品種法，分批法等，對于制造費用的分配不夠準確，可能致使成本核算有誤，將作業成本法加入進來后，制造費用的分配就更科學了。兩者相輔相成，取長補短，準確地核算了產品的成本，同時起到控制成本的作用，合理的成本機制有利于企業的長遠發展。

2.全面提升成本核算人員的綜合素質

人才是企業的基石之一，是公司的隱形競爭力。企業在這方面要舍得花錢，引進高素質的人才，并通過組織培訓、辦專題系列講座等方式普及先進的、最新的知識，積極提高財務人員的素質和能力。為企業職工提供一個良好的再教育的平臺。

3.建立并完善內部的監督機制，獎優罰劣

結合內部管理約束和獎勵方法，監管部門核算，按時監督管理然后公開宣布，把成本核算和責任落實到人。

4.成本管控有利于民營企業最大化地提升自己的利潤水平

民營企業對產品的計劃、制造、銷售等基礎經營活動中進行成本控制，而非單單追求高產量，片面降低單位成本，取得短期收益。企業可以更好地發揮自身潛力，幫助管理者制定遠期目標，維持長久的收益，盡可能提高企業的收益。民營企業的生存發展，就是從這部分利潤出發，逐漸發展，良好的成本管控可以作為實現這個目標的一個最基本的手段。

5.民營企業在進行成本管控的同時，也會逐步加強企業自身經營管理的能力

成本管控是企業管理的重點，企業需要不斷改進創新來使成本管理更適合企業狀況，從而使得自身的全面管理方式能從中汲取營養，提高整個企業的管理水準。

6.合理規劃企業成本管控

企業要有一套標準來規范原料、人力、工時，形成合理的成本管控和核算。定額管理當中的“定額”并非財務部門隨意制定，需要相關人員深入生產一線，與生產部門進行溝通了解實際的生產情況，必須要把標準控制在一個合適范圍里，這樣才能使企業各方面資源得到最合理的利用。企業應當建立財產物資檢驗計量的內部控制制度。對于企業的成本核算、成本分析對比與成本控制，財產物資耗費的計量以及核算口徑、核算標準都是一些重要的影響因素。企業在生產過程中，對原材料的申領，成品、半成品、在產品等在企業生產過程中的成本要素變動都要進行合規的驗收計量，保證成本核算的真實完整。企業應當將各項支出明確分類，提升成本計量的可靠度。不僅會有常規的生產，企業還會有其他的支出比如員工補貼、科研經費等等。企業需要嚴格劃分這類支出的邊界，以免各項費用的記錄互相混雜，導致出現費用竄戶的現象。重點是要將生產成本和非生產成本區分開來，不然可能會造成成本過高過低的偏差。

7.全企業都要參與的成本管控模式

企業應當采用全體員工參與成本管控工作的管控模式。應該鼓勵員工都具成本理念，加入到成本管控中來，才能使成本管控的效果更好更全面。企業需要把全員參與成本管控的觀念融入企業文化，讓員工意識到成本管控的重要性，讓員工主動參與到其中去，并發揮每個人的主觀作用。其次，企業需要營造全員參與成本管控的氛圍，在這樣的氛圍中，員工才會自覺跟進成本管控工作。所以要有一個積極成本管控的氛圍。第三，通過一些講座或者培訓來宣傳成本管控的理念，幫助員工強化這個意識，當員工已經具有參與成本管控的意識之后，他們需要有必要的能成本控制能力才能發揮他們本身的作用。加強培訓不僅能加強每個員工相關成本管控的工作能力，也是企業提高效率、降低生產成本的重要方法。最后，企業要培養員工的競爭想法。競爭是進步的主要動力之一，企業可以與同行競爭，也可以鼓勵員工之間的競爭，讓員工在競爭中學習與進步，同時還可以提高企業自身的成本管控能力甚至整體經營管理的水平。

參考文獻：

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作者：董子梅 單位：浙江新長城影業有限公司