民營醫院科室成本核算實踐淺析

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摘要：隨著新醫改政策的穩步推進，醫改進入深水區，醫保DRG、DIP付費模式的全面推行，民營醫院以藥養醫的運營模式受到了前所未有的挑戰。醫院要做到持續健康發展，提高成本管理水平，規范科室成本核算是重要途徑。本文結合醫院實際情況，提出通過八級分攤法方式進行科室全成本核算的探討方案。共分兩大步驟，第一步，將除行政后勤費用之外的醫輔科室、醫技科室、護理單元等與臨床醫療業務密切相關的成本費用，通過逐級分攤方式歸集至臨床科室，形成臨床科室第一層考核利潤；第二步，將行政后勤費用，通過四級分攤方式，最后歸集到臨床科室，形成科室全成本利潤。本文希望通過對此方案的探討，使科室成本核算為民營醫院在改善運營管理和提高成本管理水平方面提供一定的幫助和借鑒。

關鍵詞：民營醫院；科室成本核算；分攤方法

一、引言

醫院全成本核算，傳統模式為先將各種成本費用直接歸集到各類核算科室，然后采用三級分攤方式，第一級分攤：將行政后勤科室成本費用往下分攤至醫輔科室、醫技科室以及臨床科室；第二級分攤：將醫輔科室成本費用往下分攤至醫技科室和臨床科室；第三級分攤：將醫技科室成本費用分攤至臨床科室。經過逐級分攤，醫院所有成本最后全部歸集到臨床科室。但在實際工作中，無論是只通過直接成本指標，還是通過完全成本指標對臨床科室進行考評，均不盡合理，傳統全成本核算模式對科室考核借鑒意義不大。我院為一家二級綜合民營醫院，編制床位400張，筆者以本醫院的科室成本核算作為實例，對科室全成本核算的具體做法進行了梳理和分享。

二、開展科室成本核算的必要性

一方面，全成本核算，在醫院已經是普遍現象，隨著醫院成本管理越來越精細化，科室成本核算更成為醫院內部管理中必不可少的環節。尤其醫保實行DRG和DIP付費模式后，藥品、耗材從原來可以賺取差價，變成了醫院的直接成本。無論是在醫院內部建立起全成本核算與單病種成本、項目成本相融合的管理體系，還是在醫院內部開展科室績效評價、綜合評價，均要求更加準確地歸集各種直接成本和間接成本，做好醫院內部全成本核算。另一方面，開展科室成本核算，可以培養科室成本意識，使其能更加主動地用成本和效率控制理念來規范科室的內部管理，讓科室內部管理從經驗到量化，從模糊到精確。

三、科室成本核算的基本步驟

1.設置最小成本中心

科室設置分為：臨床、醫技、護理、醫輔、行政后勤五個組成部分，然后根據各組成部分分解為最小成本中心。醫院所有成本費用通過直接或間接方式全部歸集到最小成本中心。成本中心設置如下（詳見表1）。

2.設置分攤參數

成本分攤參數關系到成本核算分攤時的分攤原則。實踐中，受計算的復雜性及參數數據收集準確性等因素影響，醫院出于便利經常采用單一分配基準進行分配，二級分攤參數的設置成為公認的科室成本歸集與分攤的難點。實際操作中，應該采用成本動因原則，對各項費用進行具體分析，對不同成本動因的費用，采用不一樣的分攤系統，或找出各項費用的主要影響參數，構建多個分攤參數組合的組合參數進行分攤。醫院通過提前選定與醫療業務活動密切相關的參數，按照費用不同類型，采用給相關參數賦予不同權重的方式，使公共費用的分攤相對合理。公共費用分攤參數（詳見表2）。

3.直接成本費用歸集

通過誰受益誰承擔原則，將可以直接歸集到實際使用科室的成本費用直接計入科室成本，如：藥品、衛生材料等，按領用科室直接通過HIS系統統計歸集，人力成本通過人員所屬科室直接歸集，設備折舊費用按設備實際使用科室直接歸集。以直接記賬方式記入各成本中心，形成各科室直接成本。

4.開始八級分攤法

（1）第一級分攤：公共費用分攤。將無法直接計入科室的當期成本作為公用成本，按照合理分攤方法，計算出各成本中心應分攤的金額。至此，公共費用全部分攤至行政后勤科室、醫輔科室、護理單元、醫技科室和臨床科室。如：水費、電費、保潔保安費、燃氣費、房屋修繕、房屋租賃費等。（2）第二級分攤醫輔科室費用分攤。將醫輔科室費用分攤至醫技科室、護理單元和臨床科室。醫輔科室成本費用分攤方式（詳見表3）。（3）第三級分攤醫技科室費用分攤。按科室醫技收入的固定比例，將醫技科室費用分攤至臨床科室。由于我院床位使用率不高，手術人次和檢查人次不飽和，手術室、功能科、放射科、DSA室成本如果實行全額分攤，尤其是手術室和DSA室造價高，如果進行全額成本分攤，對于外科科室和介入科室極有可能手術做得越多，科室分攤的成本越高，將極大地影響核算的準確性。為此，醫院對術室、功能科、放射科、DSA室成本采取按科室醫技收入的固定比例方式進行費用分攤。剩余未分攤完的成本，納入第七步分攤。（4）第四級分攤護理單元費用分攤。將護理單元費用分攤至醫輔科室、醫技科室和臨床科室。由于醫院存在臨床科室共用護理單元情況，對獨立病區科室，護理單元費用直接計入對應的臨床科室；共用病區，護理單元費用則按床位數權重20%，住院床日數權重80%進行費用分攤。（5）第五級到第八級分攤。按照傳統分攤的模式，第五級分攤為將行政后勤科室的全部成本，往下分攤到醫輔科室、醫技科室、護理單元和臨床科室；第六級分攤為將醫輔助科室的全部成本，往下分攤到醫技科室、護理單元以及臨床科室；第七級分攤為將醫技科室的全部成本（包括行政后勤和醫輔科室分攤進來成本，及按固定比例分攤后尚未分攤完成的醫技科室成本），分攤到護理單元和臨床科室；第八級分攤為將護理單元的全部成本，分攤至臨床科室。經過逐級分攤，醫院所有的成本費用，最后都全部歸集到臨床科室。

四、結語

醫院實行全成本核算的目的就是通過分析全成本核算執行收支配比原則中存在的問題，提出相關改進建議，從而達到準確計算各科室收入、成本，為經濟管理決策提供準確的數據依據。通過上述全成本核算方式調整后，科室利潤可以分解為二層，第一層為第一級至第四級成本分攤后計算出的科室利潤，我們稱之為科室考核利潤，此利潤與科室經營密切相關，接近科室可控利潤。醫院可將此作為臨床科室績效與運營考核指標；第二層為第五級至第八級成本分攤后計算出的科室利潤，也就是傳統意義的科室全成本利潤。通過對各成本分攤參數賦予權重、分層計算科室利潤后，科室成本更精細，也更貼近實際。對于臨床科室員工人數多，人力成本高，占用資源多的科室，分攤的成本費用自然就多；科室效益的提高，不僅要從增加工作量、優化收入結構、培養全員成本節約意識等方面著手，提高設備利用率，減少設備盲目購置同樣是降低成本的有效方式。對科室的成本核算情況，醫院通過定期經營分析會、科室經營分析會和BP崗位的設置等方式，定期與科室溝通反饋，各職能部門從各個維度向臨床科室提出改進意見和建議，取得了良好的效果。科室全成本核算并非千篇一律，尤其是民營醫院，各家都有自身特色，醫院應根據實際情況，在各個發展階段，選擇適合自己的科室成本核算模式，達到科室成本核算服務于醫院內部管理的最終目的。

作者:李純良 單位:武漢濟和醫院