商業(yè)會計比較法分析

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一、教學(xué)章節(jié)選擇的比較

為了不破壞商業(yè)會計課程體系的完整,各種版本的商業(yè)會計教材都或多或少安排了十三章左右的內(nèi)容。其中除了商業(yè)會計作為一門行業(yè)會計特有的章節(jié)以外,還安排了不少屬于通用會計的內(nèi)容,例如:貨幣資金與轉(zhuǎn)賬結(jié)算、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)、對外投資等。而本課程一般安排的是48學(xué)時,其中重要的章節(jié)(批發(fā)與零售商品流通)約占課程總學(xué)時的三分之二。如何將有限的課時分配在眾多的章節(jié)中,就需要分析比較各章節(jié)的重要程度,合理分配課時。所謂橫向比較是指在學(xué)科與學(xué)科之間或者同一學(xué)科不同章節(jié)之間,對于相似或相近內(nèi)容進行的對比分析。由于學(xué)生在學(xué)習(xí)商業(yè)會計課程之前已經(jīng)學(xué)習(xí)了通用會計,如果仍按部就班的講授,勢必會造成資源的浪費。因此對問題的處理有兩種方法。一是在不改變現(xiàn)有教材的情況下,對內(nèi)容重復(fù)的只講基本概念、基本理論和基本方法,不展開講具體內(nèi)容,或者干脆略去。二是可以自行編排章節(jié),把教材按性質(zhì)或內(nèi)容重新組織,將教材壓縮成:總論(包括貨幣資金和轉(zhuǎn)賬結(jié)算)、批發(fā)商品流通核算(包括商品流通核算方法概論)、零售商品流通核算、資產(chǎn)核算(包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的核算)、投資和所有者權(quán)益、負(fù)債、費用與稅金、財務(wù)報告八個章節(jié)。即便如此,對于其中的總論、資產(chǎn)核算、投資和所有者權(quán)益、負(fù)債、財務(wù)報告等也不展開講,只有這樣,才能突出商品流通核算的重點。

二、教學(xué)內(nèi)容的比較

(一)同中求異比較法

指從表面上相同的內(nèi)容中找出其存在的差異。例如批發(fā)與零售商品流通核算這兩部分內(nèi)容,有許多相同之處。在結(jié)構(gòu)方面,都是由購、銷、存三部分組成;在具體內(nèi)容方面,購進分別有本地購進、異地購進、購進溢余和短缺、進貨退補價等;銷售分別有本地銷售、異地銷售、直運商品銷售、分期收款銷售、銷售退回、銷售退補價等;儲存分別有庫存商品溢余和短缺、庫存商品調(diào)價和削價、商品銷售成本計算等。批發(fā)與零售商品流通核算不論是結(jié)構(gòu)還是具體內(nèi)容幾乎完全相同。盡管結(jié)構(gòu)與具體內(nèi)容相同,但由于計價方法不同,兩者卻采用了完全不同的核算方法:批發(fā)商品流通采用的是數(shù)量進價金額核算法,零售商品流通采用的售價金額核算法,導(dǎo)致了在帳務(wù)處理上有顯著的不同。一是“商品進銷差價”帳戶的使用。由于零售商品流通按售價核算“庫存商品”,而“庫存商品”的入庫和銷售所產(chǎn)生的進價與售價的差異是通過“商品進銷差價”帳戶調(diào)整的,這是批發(fā)商品流通核算所沒有的。二是由于零售商品銷售收入中含有稅金,因此需要用一定的計算方法將銷項稅從銷售收入中分離出來,然后再對銷項稅進行帳務(wù)處理。這也是零售商品流通核算有別于批發(fā)商品流通核算的地方。

(二)縱向比較法

指按事物發(fā)展的時間順序加以比較分析,找出事物發(fā)展的規(guī)律。在商業(yè)會計里指對批發(fā)與零售進銷存三個環(huán)節(jié)相同業(yè)務(wù)內(nèi)容賬務(wù)處理的縱向比較。例如,批發(fā)商品流通商品購進與購進補價核算方法相同。借記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅(進項稅)”,貸記“銀行存款(或庫存現(xiàn)金等)”。批發(fā)商品流通商品購進環(huán)節(jié)與儲存環(huán)節(jié)商品溢余和短缺的核算方法相同。購進環(huán)節(jié),以溢余為例,借記“庫存商品”,貸記“在途物資”、“待處理財產(chǎn)損益”。儲存環(huán)節(jié)為借記“庫存商品”,貸記“待處理財產(chǎn)損益”。查明原因?qū)σ缬嗟奶幚?如均為自然升溢,沖減“銷售費用”;自然損耗記入“銷售費用”;責(zé)任單位事故計入“其他應(yīng)收款”。零售商品流通銷售退回和銷售退價的核算方法相同。退貨款時,借記“主營業(yè)務(wù)收入(不含稅售價)”,貸記“銀行存款”;調(diào)整銷售稅金,借記“主營業(yè)務(wù)收入(紅字)”,貸記“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅(銷項稅)(紅字)”;調(diào)整銷售成本,借記“庫存商品(售價)”,貸記“主營業(yè)務(wù)成本(售價)”;調(diào)整商品銷售成本,借記“主營業(yè)務(wù)成本”,貸記“商品進銷差價”。

(三)橫向比較法

相同的業(yè)務(wù),由于批發(fā)與零售商品流通各自有著屬于自己的核算方法,那么在帳務(wù)處理上,有著很大的區(qū)別。

1.進貨退價的核算

零售商品流通進貨退價的核算前已述及。批發(fā)商品流通發(fā)生進貨退價時,如果商品尚未售出或雖已售出但未及結(jié)轉(zhuǎn)成本,借記“銀行存款”、貸記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅(進項稅)”;如果商品已售出并已結(jié)轉(zhuǎn)成本,則借記“銀行存款”,貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅(進項稅)”。

2.商品調(diào)價的核算

批發(fā)企業(yè)由于采用進價核算,供求關(guān)系變化的調(diào)價導(dǎo)致的收益或者損失,一般隨著商品的銷售在經(jīng)營損益中體現(xiàn)。即在調(diào)價時不做帳務(wù)處理,待商品銷售后,按新售價和原進價分別在“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”中體現(xiàn)。如果根據(jù)規(guī)定,經(jīng)批準(zhǔn)按新定價格調(diào)整庫存商品賬面價值,其增值或者減值部分做本年利潤增減時,應(yīng)按調(diào)價前一天的實際庫存數(shù)量和新的定價,計算出因調(diào)高的增值部分或者因調(diào)低的減值部分,調(diào)整庫存商品賬面價值。增值部分做借記“庫存商品”,貸記“本年利潤”,減值部分做相反分錄。零售企業(yè)采用售價核算,調(diào)高售價的差額相應(yīng)調(diào)增“庫存商品”和“商品進銷差價”,即借記“庫存商品”,貸記“商品進銷差價”。調(diào)低售價則做相反分錄。

3.商品削價的核算

批發(fā)企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)削價處理的商品,削價后的新售價低于原進價,可將低于部分的差額增加銷售費用處理。即借記“銷售費用”,貸記“庫存商品”。如新售價仍高于原進價的,則不做帳務(wù)處理,不調(diào)整庫存賬面金額,待商品出售后在經(jīng)營損益中體現(xiàn)。對于零售企業(yè)來說,削價后,如不含稅新售價仍高于原始進價成本,只需將新售價低于原售價的差額減少“商品進銷差價”和“庫存商品”,即借記“商品進銷差價”,貸記“庫存商品”。若新售價低于原始進價,除了要將原商品進銷差價沖減外,新售價低于原進價的部分由“存貨跌價準(zhǔn)備彌補”。即借記“存貨跌價準(zhǔn)備”,貸記“主營業(yè)務(wù)成本”。

(四)異中求同比較法

指從表面上不相同的內(nèi)容中找出其存在的相同或相似之處。例如:

1.進貨補價的核算

批發(fā)商品流通進貨補價的核算在前面已經(jīng)述及,零售企業(yè)進貨補價的核算與之相同。即借記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅(進項稅)”,貸記“銀行存款”。

2.拒付貨款和拒收商品的核算

批發(fā)企業(yè)在拒付全部或部分貨款時,在會計核算上不做處理,當(dāng)拒付貨款的商品到達時,作為拒收商品,代供貨單位暫行保管,與庫存商品分別存放,不能動用。在會計核算上,未付貨款的拒收商品作為代管商品處理備查。零售企業(yè)實行售價金額核算,但對這項業(yè)務(wù)的處理,應(yīng)按進價核算,它的核算方法和批發(fā)企業(yè)一樣。除此之外,“商業(yè)會計”與“財務(wù)會計”雖然是兩個行業(yè)的會計,但仔細(xì)思考,也存在著可比之處。相同點如固定資產(chǎn)的核算方法、批發(fā)商品銷售成本的計算、低值易耗品價值攤銷方法等;不同之處有銷售費用與管理費用明細(xì)帳戶的設(shè)置、存貨進貨費用的處理等。同一學(xué)科的各門課程及同一課程的各個章節(jié)之間都存在著這樣或者那樣的聯(lián)系。在商業(yè)會計的教學(xué)中如果注意引導(dǎo)學(xué)生善于比較、借鑒,抓住知識之間的聯(lián)系,可以促進學(xué)生知識和能力的進一步提高。比較教學(xué)法在商業(yè)會計教學(xué)中有廣泛的適用性,有助于分析事物的差異,使學(xué)生容易接受新知識,防止知識混淆,提高辨別能力,值得推廣與縱深研究。