賬務處理的問題精選(九篇)

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第1篇：賬務處理的問題范文

關鍵詞：非貨幣性資產交換；補價；賬務處理

隨著我國與全球市場經濟的深度融合發展，以貨易貨、以舊換新、物物交換、股權互換、資產置換等業務大量涌現，使得非貨幣易賬務處理體系的出現有了必要性；另一方面，我國會計人員對非貨幣易不熟悉，又無相關制度指導，因而在實務中處理方式五花八門，已嚴重影響了會計信息的可比性、可靠性和相關性。我國為了規范非貨幣性資產交易，分別在1999年、2001年、2006年對《非貨幣性資產交換準則》先后進行了三次修改，旨在完善企業間非貨幣性資產交易的事項。三次《準則》的修訂讓我國的非貨幣性資產交易更加的正規和完善。

一、非貨幣性資產交換概述

（一）非貨幣性資產交換定義

企業在生產經營過程中所進行的各類交易，按照交易對象的屬性，可分為非貨幣易和貨幣易。非貨幣易不同于企業發生的一般交易行為，在我國《非貨幣易準則》中對非貨幣易作出如下規定：非貨幣易是指交易雙方以非貨幣性資產進行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）。其中，貨幣性資產是指持有的現金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產，包括現金、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等；非貨幣性資產是指貨幣性資產以外的資產，包括存貨、固定資產、無形資產、股權投資以及不準備持有至到期的債券投資等。二者區分的主要依據是資產在將來為企業帶來的經濟利益，即貨幣金額是否是固定，是否可以確定。若是未來為企業帶來的經濟利益金額是固定的或可確定的，則該資產是貨幣性資產；反之，則是非貨幣性資產。例如，某企業需要一項另一個企業擁有的設備，另一個企業需要上述企業生產的產品作為原材料，雙方就可能會出現非貨幣易，同時在一定程度上減少貨幣性資產的流出。再例如，A企業需要換入B企業的長期股權投資，從而使A企業對被投資方由重大影響變為控制關系，并對A企業產生的預計未來現金流量現值較換出的專利技術有較大增長；B企業需要換入A企業擁有的一項專利權，從而使B企業解決生產中的技術難題，并對B企業產生的預計未來現金流量現值較換出的長期股權投資有較大增長，則A、B兩個企業就可能會出現非貨幣易……歸納起來，以下幾點原因催生了非貨幣易：

（1）滿足戰略需要。有的公司為了戰略目的，需要改變持股對象，與其他公司交換股票。這也屬于非貨幣易，但不在本準則規范范圍之內。另外，放棄非現金資產取得股權也不在該準則中規范。

（2）規避信用風險。信用環境不甚理想。企業之間相互拖欠貨款、企業拖欠銀行貸款的情況非常普遍，“三角債”、“連環債”十分嚴重，以至一些上市公司都奉行“現款現貨”的原則。供銷雙方的極度不信任，造成物物交換十分流行，用原材料、產成品或固定資產去償還欠款的現象屢見不鮮。雖然物物交換是一種不得已的辦法，但對于提供信用一方來說已是一個較好的回避風險的辦法。

（3）優化資產質量。由于產品結構調整等原因，企業中往往存在一些閑置的或利用率低的資產。這些資產的存在無助于企業效益的提高，因此，企業應當想方設法予以處理。例如，用幾臺不需用的舊設備調換一臺急需的新設備。這種置換可節約現金流出量，優化資源質量。

（4）操縱收益水平。有的企業經營者當年未能實現所有者下達的目標利潤指標，或為了達到證券監管機構要求的發行債券、股票的最低盈利水平，或為了逃脫被“停牌”、“摘牌”的厄運，往往利用會計準則的空白或漏洞，在非貨幣交易中任意提高換出資產的“公允價值”，以確認交易收益，人為提高報表收益水平。

（二）非貨幣資產交換的計量

非貨幣易會計處理中，最為核心的就是換入資產的計量問題。對于非貨幣易中資產入賬價值的計量，主要有公允價值和賬面價值兩種計價基礎。

第2篇：賬務處理的問題范文

關鍵詞：事業單位會計制度;社衛中心;固定資產銜接問題;賬務處理

一、社衛中心固定資產概況

（一）社衛中心固定資產概況。社區衛生服務中心是按照國家醫改規劃而設立的非營利性基層醫療衛生服務機構，實行以健康為中心、家庭為單位、社區為半徑、需求為導向的服務宗旨，建立集預防保健、全科醫療、婦幼保健、康復治療、健康教育、計劃免疫、計劃生育指導為主的 “六位一體”的連續性、綜合性、低成本、高效率、方便群眾的衛生服務體系。從性質上講，社衛中心屬于收支兩條線的具有一定公益性的事業單位。

無論是企業還是事業單位，固定資產都是財務管理乃至單位內部管理的一項重點。而對于社衛中心來說，醫療器械、醫用設備等固定資產是主要資產。因此，加強固定資產管理，對社衛中心尤為重要。

（二）社衛中心固定資產賬務處理的政策變化。（1）2012年12月5日，我國財政部對《事業單位會計準則》做出了修訂，修訂后的新《事業單位會計準則》于2013年1月1日起在全國范圍內予以施行。（2）2012年12月19日，我國財政部對《事業單位會計制度》做出了修訂，修訂后的新《事業單位會計制度》于

2013年1月1日起與新《事業單位會計準則》同時施行。（3）2012年11月29日，我國財政部印發了第21號文―― 《行政事業單位內部控制規范（試行）》。該《規范》對風險評估、內部控制、評價與監督等都做出了相關規定，要求于2014年1月1日起在全國范圍內予以施行。（4）2013年1月10日，財政部以財會〔2013〕2號 印發《新舊事業單位會計制度有關銜接問題的處理規定》。該《規定》分新舊制度銜接總要求、將原賬科目余額轉入新賬、按照新制度將基建賬相關數據并入新賬、財務報表新舊銜接、其他銜接事項5部分。

社衛中心的固定資產賬務處理就是在上述規章制度的逐漸完善中變得更加規范和有效。本文主要依據2012年12月19日修訂、2013年1月1日起正式實施的新《事業單位會計制度》為依據，探討了社衛中心在新舊會計制度下的固定資產銜接問題的賬務處理。

二、新《事業單位會計制度》下關于固定資產管理的主要變化

（一）關于固定資產定義的定義。新《事業單位會計制度》下對固定資產的含義進行了重新定義，即明確了事業單位持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價值高于1000元（專用設備的單項價值高于1500元），并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產作為固定資產。單位價值雖未達到規定標準，但使用期限超過1年（不含1年）的大批同類物資，作為固定資產核算和管理。相較于舊制度，固定資產價值標準提高，即通用設備由500元提高至1000元、專用設備從800元提高到1500元。對固定資產分類進行調整，即把“房屋和建筑物”調整為“房屋及構筑物”、把“一般設備”調整為“通用設備”、把“圖書”調整為“圖書、檔案”、把“其他固定資產”調整為“家具、用具、裝具及動植物”。[1]同時，針對固定資產進行了更為詳細、確定的分類，更方便社衛中心等事業單位對固定資產進行分類登記和管理。

（二）新制度下固定資產計提折舊。相較于舊制度，新制度對固定資產折舊也進行了修訂。在新制度中，事業單位除了不需要對檔案、文物、圖書、動植物等不需要計提折舊之外，其他固定資產均需要計提折舊。此外，新《事業單位會計制度》還引入了“累計折舊”科目。能夠更加直觀和清晰的表現固定資產后續計量情況，而且能夠更有效的保證會計數據的有效性和準確性，有利于單位對固定資產的核算與管理。

（三）新制度引入了“權責發生制”。通過對比新舊《事業單位會計制度》，可以明顯的發現，在新制度中引入了“權責發生制”原則，這是新制度的一大創新。固定資產無論是形成、使用，還是報廢，均應以權責發生制為原則，進行計量、確認和報告。在引入權責發生制原則之前，我國事業單位基本都以收付實現制為會計基礎，無法真實而準確的反映事業單位固定資產的價值和變化，不利于單位管理者和會計信息使用者及時了解事業單位固定資產的狀況。

三、在新舊制度銜接下我國社區衛生服務中心對固定資產的賬務處理

（一）年初“固定資產”要素新舊制度銜接辦法。（1）對于達不到新制度中固定資產確認標準的，應當將相應余額轉入新賬中“存貨”科目，將相應的“固定基金”科目余額轉入新賬中“事業基金”科目;對于已領用出庫的，還應同時將其成本一次性攤銷，同時做好相關實物資產的登記管理工作，在新賬中，借記“事業基金”科目，貸記“存貨”科目。

借：存貨

貸：固定資產

同時：借：固定資產

貸：固定基金

（2）對于符合新制度中固定資產確認標準的，應當將相應余額轉入新賬中“固定資產”科目。

借：固定資產 （新入賬）

貸：固定資產 （舊賬）

同時：借：固定基金

貸：非流動資產基金―固定基金

（3）新制度未設置“固定基金”科目，但設置了“非流動資產基金”科目，核算事業單位長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等非流動資產占用的金額。年初轉賬時，應將原賬中“固定基金”科目的余額（扣除轉為存貨的固定資產對應的固定基金數額后的余額）轉入新賬中“非流動資產基金――固定資產”科目。

（二）新增固定資產，應當按照新制度的規定按月計提折舊。（1）新增固定資產計提折舊的方法。1） 年限平均法：公式一：每年應計提折舊額=固定資產原始價值/預計使用年限;公式二：每月應計提折舊額=固定資產原始價值/預計使用月份。2） 工作量法：公式一：單位工作量折舊額=固定資產原始價值/預計總工作量;公式二：某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量*單位工作量折舊額。（2）固定資產按月計提折舊的賬務處理。借：非流動資產基金―固定資產;貸：累計折舊。（3）明確固定資產計提折舊的范圍。新制度要求事業單位除文物和陳列品、圖書和檔案、動植物名義金額計量資產之外的固定資產均需要計提折舊。但是折舊年限卻并未做出明確規定?！妒聵I單位會計制度》規定：“事業單位應根據固定資產的性質和實際使用情況，合理確定其折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對事業單位固定資產折舊年限作出規定的，從其規定。”而且計提折舊時無需考慮凈殘值。社衛中心在對固定資產進行核算時，也應依照此規定計提折舊。關于計提折舊，有一點需要注意，即社區衛生服務中心的固定資產在折舊全部計提完畢之后，在繼續使用固定資產的過程中不再計提折舊;同時，提前予以報廢的固定資產也不再計提折舊。

（三）社區衛生服務中心在固定資產賬務處理中引入“待處理資產損益”科目。通過對比新舊《事業單位會計制度》，不難發現，社衛中心的固定資產盤盈或盤虧時，都要將資產先計入“待處理財產損益”?！按幚碡敭a損益”科目的引入，也是新制度的一大創新。社衛中心的資產無論是增加還是減少，均需先通過該科目進行匯集，然后再進行結轉。但是，也并非所有的固定資產減少都需要通過該科目，比如：當社衛中心調出資產時不需通過該科目，而是直接通過“非流動資產基金――固定資產”科目。“待處理資產損益”科目還可設二級明細科目，用于具體的會計核算。

四、各地社衛中心應重視固定資產管理

（一）社衛中心應建立健全中心內部管理機制，保障固定資產管理的有效性。各地社衛中心應嚴格參照新《事業單位會計制度》、《行政事業單位內部控制規范（試行）》，以及《事業單位國有資產管理暫行辦法》等相關規定，在提供醫療衛生服務的同時，建立健全社衛中心內部管理機制，尤其是對固定資產的購置、使用、處置，以及維修、盤點、保管等各個環節，制定嚴格的管理規定，使單位對固定資產管理有章可循。同時，社衛中心還應明確相關人員責任，加強相關人員業務培訓，提高工作能力，將資產管理責任落實到人。

（二）社衛中心應全面實施會計電算化，進一步規范賬務處理程序。目前，我國企業基本都已應用會計電算化軟件進行會計賬務處理。很多社衛中心也引進了會計電算化系統。但是很多社衛中心的財務軟件都局限于總賬、出納、應收應付等模塊，對固定資產的模塊相對忽視。對此，筆者建議我國社衛中心應建立健全固定資產總賬、臺賬、明細賬等的電算化處理程序，加強固定資產的會計核算，應用現代化的科學手段進行固定資產管理。

（三）社衛中心應加強對固定資產的清查與盤點。各地社衛中心還應對固定資產實施定期或不定期的清查盤點，目的是確保會計信息的真實可靠。清查與盤點工作應由財務部門負責，使用部門參與。凡是發現賬實不符或者盤虧盤盈，均要查明原因，并追究相關人員的責任。

我國各地社衛中心的醫療器械、醫用設備、房屋等固定資產在其資產總額中占比較大的份額，同時也是國有資產的重要組成部分。2012年底重新修訂并的新《事業單位會計制度》，在事業單位固定資產核算與管理方面的變化較大。因此，我國各地社區衛生服務中心應加強固定資產管理，結合“新制度”的相關規定，好有關固定資產銜接的賬務處理問題。通過完善賬務處理，克服固定資產管理中的潛在問題與缺陷，做好固定資產的管理工作。

參考文獻：

第3篇：賬務處理的問題范文

【關鍵詞】財產清查 實物清查 賬務處理 職業規范

【中圖分類號】G71 【文獻標識碼】A 【文章編號】2095-3089（2014）10-0022-02

財產清查是會計工作中一個重要組成部分，也是學生必須要掌握的學習內容之一。財產保管員工作也是會計工作的重要崗位。從實際意義來說，我們的中專財會專業學生畢業后大多數都在超市、商場、商鋪等商品流通企業工作，這些企業的特點之一就是存貨流動性較大，準確進行財產實物的盤點與清查，并進行正確的賬務處理，對于他們將來的工作具有很強的實踐指導意義。通過以往的教學中，發現學生對于財產清查這一單元的學是覺得力不從心，賬務處理也是懂非懂。特別是對“待處理財產損溢”賬戶的理解和掌握，學生特別容易混淆，覺得它是資產類賬戶，應該是增加登記在賬戶的借方，減少登記在賬戶的貸方，而實際上并不是這樣來進行賬務操作。怎么樣能讓學生在真正理解的基礎上進行賬務處理，而不是通過死記硬背。

在實物清查教學過程中教學設計的主體思路是：“疑――學――會――用”，以“疑”為引導，讓學生“學會用”。具體說來“疑”：讓學生自己發現問題，“學”指“學知識”，“會”指“會方法”，“用”指“能解決”（讓學生用學到的知識和方法解決發現的問題）。

一、激發學生的興趣，讓學生發現問題

首先選擇激發學生的興趣作為突破口，通過設置情境，布置給學生任務，在教師的帶領下去學校商貿實訓基地――超市對有關商品進行盤點，并在規定時間提交盤點結果。商品類別分類如下：

（1）洗發水等洗護用品。（2）飲料類。（3）方便面。（4）學習文具 學生通過盤點發現問題

洗發水 賬存數實存數

方便面 賬存數=實存數 文具 賬存數>實存數

實存數大于賬存數，即盤盈；實存數小于賬存數，即盤虧；實存數等于賬存數，賬實相符。

實物清查結果的賬務處理一般指的是對賬實不符――盤盈、盤虧情況的處理。但對賬實相符的實物就不必要進行賬務處理。根據清查結果應當編制“盤存報告單”，并將其作為實物清查的原始憑證，等查明損溢原因后進行處理。

二、學知識

學生通過將賬存數和存際數進行比較發現賬實不符，引起學生關注，由此為契機，進行相關知識點和賬務處理方法的講授。

學生通過將自己實際盤點出來的數據和賬面數對比，發現賬實不符。引起疑問：

？滎我們在做什么？我們為什么要這么做？

？滎發現這樣的問題（賬實不符），我該怎么辦？

由學生產生的疑問導入新課，能點明本單元的學習主題，強調重點，讓學生明白財產清查的學習目的。通過講解財產清查的涵義、作用、方法等內容解決了學生疑惑的第一個問題――我們在做什么？（財產清查），為什么要這樣做？（確保賬實相符），同時也讓學生通過知識點的學習，完善了對自己的親身經歷的盤點工作的全面認識，比如說，他們的盤點“數數”其實用的就是財產清查中的實地盤點法，所依據的是永續盤存制度等等。

三、會方法

實物清查的賬務處理是本章節的重點和難點所在，在講解賬務處理時可以將這個重點進行分解，在實物清查的賬務處理中是通過“待處理財產損溢”賬戶進行的。它是過渡性質的賬戶。在這里理解和掌握它是個難點。

（一）詳細講解“待處理財產損溢”賬戶

它是專門用來核算財產物資清查的賬戶。待處理財產損溢”賬戶是一個雙重性質的帳戶，用于核算企業在財產清查過程中查明的各種財產物資的盤盈、盤虧或毀損。該帳戶的借方，登記待處理財產盤虧或毀損數；貸方登記待處理財產盤盈數。結轉待處理財產盤虧或毀損時記到該帳戶的貸方；結轉待處理財產盤盈時記到該帳戶的借方。月末如有借方余額，反映尚未處理的財產物資凈損失；如有借方余額，反映尚未處理的財產物資凈溢余。企業一般設置“待處理固定資產損溢”和“待處理流動資產損溢”兩個明細分類帳戶進行明細核算，以分別反映固定資產和流動資產的盤盈、盤虧及其處理結果。在PPT上顯示該賬戶的T字型賬戶結構讓學生了解該賬戶，明確借方應該登記什么，貸方應該登記什么。讓學生對該賬戶有個直觀的認識。

（二）賬務處理步驟

教師提示學生關注實物清查結果的處理步驟分成兩步走，審批前和審批后。報經審批前，根據實存賬存對比表、盤盈盤虧報告表，編制記賬憑證，調整賬簿記錄，報批后，根據審批意見，轉銷盤盈、盤虧或毀損。

（三）賬戶逆推

在賬戶處理時可以結合以前的賬戶來加以逆推。幫助學生完成正確的賬務處理。比如說“原材料”賬戶盤盈增加記入賬戶的借方，“待處理財產損溢”賬戶就登記在賬戶的貸方。反之，“原材料”賬戶盤虧增加記入賬戶的貸方，“待處理財產損溢”賬戶就登記在賬戶的借方。教師在講授時，應關注學生的理解，講解借方貸方的涵義各自是什么。

（四）練習鞏固

教師配備單項和綜合練習，讓學生判斷、鞏固和強化對該賬戶的使用，通過練習鞏固和強化學生的財產物資清查結果賬務處理能力。

（五）師生同步

在講授賬務處理方法時采用了師生互動的模式

教師演示 學生模仿 學生操作 教師輔導

教師提醒 學生關注 學生反饋 教師調整

采用這種模式能很好地了解學生的學習情況，關注他們的反應及時發現問題加以輔導。學生通過學習了相關的知識和方法，最終獨立解決了實物盤點中發現的問題。

四、用

第4篇：賬務處理的問題范文

關鍵詞：股份支付；賬務處理；會計分錄

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2012年9月14日

一、股份支付賬務處理現行規定

股份支付，是“以股份為基礎的支付”的簡稱，是指企業為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。股份支付是現代企業管理中一種重要的激勵方法，對改進企業人力資源管理、提高企業經營業績有重要意義。

企業向其雇員支付期權作為薪酬或獎勵措施的行為，是目前具有代表性的股份支付交易，我國部分企業目前實施的職工期權激勵計劃即屬于這一范疇。2005年12月31日，中國證監會了《上市公司股權激勵管理辦法（試行）》；2006年9月30日，國務院國有資產監督管理委員會和財政部《國有控股上市公司（境內）實施股權激勵試行辦法》。這些法規的出臺，為企業實施股權激勵創造了條件。

在股份支付賬務處理中，會計準則根據不同的結算方式進行了區別處理，以權益方式結算的股份支付，規定按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。以現金方式結算的股份支付，規定在等待期內的每個資產負債表日，應當以對可行權情況的最佳估計為基礎，按照企業承擔負債的公允價值金額，將當期取得的服務計入成本或費用和相應的負債。

可以看出，不同支付方式的賬務處理主要有兩方面不同：一個是貸記科目不同，權益結算下計入“資本公積”，現金結算下計入“應付職工薪酬”；另一個是等待期內的價值計量，權益結算下按“授予日的公允價值”計算，現金結算下按“每個資產負債表日的公允價值”計算。這種區別規定有其科學合理的一面，但也存在值得商榷的地方。

二、現行賬務處理存在的問題分析

下面就兩方面問題進行分析：

1、貸記科目問題?，F金結算下貸記“應付職工薪酬”無疑是合理的。權益結算下貸記資本公積，從表面上看是反映了未來用“股票”結算的事實。但該規定卻忽略了這一“經濟業務”的實質。與“實質重于形式”的基本原則不符。實質重于形式，從本質上看，股份支付背后的經濟業務是“企業獲取職工和其他方提供服務”，既然企業獲取了他人的服務，自然應該支付相應的對價。以獲取職工服務為例，企業應向職工支付相應的工資報酬。在企業已經獲得職工服務但尚未支付對價時，應作為企業的一項負債進行記錄。至于企業將來以何種方式支付職工應獲得的工資報酬，都不影響此前企業獲得職工服務所應確認的負債，只是在實際支付時，如果以現金支付，則應借記“應付職工薪酬”，貸記“現金”；如果以股票支付，則應借記“應付職工薪酬”，貸記“股本”。現行準則規定權益結算下計入“資本公積”，實際上僅僅為了反映該業務結束時的支付手段，而沒有考慮業務的實質，甚至于掩蓋了企業的一項負債。

2、現金結算下的價值計量問題。按照現行規定，現金結算下要根據“每個資產負債表日的公允價值”進行調整計價，顯然，該規定符合公允價值計量要求，也是為了準確反映資產負債表日企業債務的市場價格。但該處理方式也存在一定的問題，首先，盡管按資產負債表日公允價值計價反映了市場價格，但這個價格并不是企業負債的真實價格，企業負債的真實價格要等到期滿結算時才能確定。因此，資產負債表日調整計價更多的反映了公允計價的目的，而不是負債實際價值。公允價值計價下公允價值變動損益如何處理，按照現行準則，一般傾向于交易性金融資產或負債（持有期間少于1年）的公允價值變動損益計入當期損益，非交易性金融資產或負債（持有期間多于1年）的公允價值變動損益計入資本公積。從股份支付業務的性質來看，一般的股份支付業務持續時間都在1年以上，因此，如果以每個資產負債表日的公允價值來計價，也應該將公允價值變動損益計入資本公積，而不是直接計入當期損益。其次，為了遵循目前的規定，該業務的賬務處理變得較為復雜，增加了會計人員工作量，按照重要性原則，實在沒有必要采用現在這種繁瑣的處理方法，可以直接比照權益結算下的處理方法，在持續期間不再按資產負債表日價格進行調整。

三、對現行賬務處理改進建議

通過上述分析，基于實質重于形式和重要性原則，我們可以把股份支付業務的賬務處理進行統一并簡化處理，下面舉例說明。

例：A公司為一上市公司。20×2年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100股股票期權，這些職員從20×2年1月1日起在該公司連續服務3年，即可以4元每股購買100股A公司股票，從而獲益。公司估計該期權在授予日的公允價值為15元。

第一年有20名職員離開A公司，A公司估計三年中離開的職員的比例將達到20%；第二年又有10名職員離開公司，公司將估計的職員離開比例修正為15%；第三年又有15名職員離開。

1、費用計算過程，見表1。（表1）

2、賬務處理：

（1）20×2年1月1日

授予日不做處理。

（2）20×2年12月31

借：管理費用 80000

貸：應付職工薪酬——股份支付 80000

原賬務處理：

借：管理費用 80000

貸：資本公積——其他資本公積 80000

（3）20×3年12月31

借：管理費用 90000

貸：應付職工薪酬——股份支付 90000

（4）20×4年12月31

借：管理費用 62500

貸：應付職工薪酬——股份支付 62500

（5）假設全部155名職員都在20×5年12月31行權，A公司股份面值為1元。

借：銀行存款 62000

應付職工薪酬——股份支付 232500

貸：股本 15500

資本公積——資本溢價 279000

如果是以現金支付的情況，則前面其他數據不變，原題刪掉“以4元每股購買”，改為“按公允價值支付現金”。該業務的賬務處理和前面基本一致，只需要把20×5年12月31日行權的賬務處理改為：

借：應付職工薪酬——股份支付 232500

貸：銀行存款 232500

可以看出，這種賬務處理極大地簡化了現行的處理方法，同時也更好地反映了經濟業務的實質，更有利于股份支付的會計核算。

主要參考文獻：

[1]冷琳.股份支付核算中幾個難點問題的思考[J].商業會計，2012.11.

[2]王玲.股份支付會計處理探討[J].合作經濟與科技，2012.7.

[3]馬廣奇，張璐.企業股份支付會計準則比較研究[J].商業會計，2012.3.

[4]方光正，劉瑞娟.現金結算股份支付會計處理淺議[J].財會通訊，2012.1.

[5]溫立健.運用T型賬戶進行“現金結算的股份支付”會計處理解析[J].中國鄉鎮企業會計，2011.10.

[6]張勇，畢銘悅.現金結算股份支付會計處理改進思考[J].財會月刊，2011.19.

[7]王留峰.對企業股份支付問題的研究[J].財會研究，2011.8.

第5篇：賬務處理的問題范文

關鍵詞：資產清查；審計；管理

為全面規范和加強行政事業單位國有資產管理，提高行政事業單位國有資產使用效益，進一步推動財政預算管理制度改革，財政部組織開展了全國行政事業單位資產清查工作，本次資產清查以2006年12月31日為清查基準日，資產清查工作2006年12月—2007年7月在全國范圍內組織開展。這次資產清查工作的主要目的是，全面摸清行政事業單位的“家底”，為編制部門預算和建設資產管理信息系統提供真實可靠的數據基礎，推進資產管理與預算管理、財務管理相結合，進一步促進和深化部門預算改革，同時，針對在資產清查過程中發現的問題，不斷完善資產管理制度，逐步建立適應社會主義市場經濟和公共財政需要的行政事業單位國有資產管理體制。

對于這次行政事業單位資產清查工作中暴露出來的資產管理問題，資產盤盈、損失形成的歷史原因和存在問題，以及出現的會計差錯調整情況，我們進行了認真分析研究，以提出改進建議，探討加強行政事業單位國有資產管理的有效途徑和方法。

一、資產損益原因分析

(一)資產盤盈原因分析

第一，購置時只列費用支出，未計入固定資產。部分行政事業單位固定資產核算不規范，賬務處理不到位，忽視固定資產的日常管理，缺乏規范的購置、驗收、保管和使用制度。購置后只列費用支出，不能及時登記固定資產的臺賬、卡片賬，或一些單位根本沒有設置固定資產臺賬、卡片賬，本次資產清查中實際盤點數大于賬面數，造成資產盤盈。

第二，政府及上級部門劃撥、配置的固定資產未入賬。在資產清查審計中發現，政府無償劃撥的土地長期未入賬，這種情況在鄉衛生院中尤其突出，鄉衛生院多成立于五六十年代，衛生院占用土地多為成立時無償劃撥，多年來未估價入賬；上級部門劃撥、配置的電腦、打印機、汽車、家具用具、變壓器等在收到實物時未做賬務處理，未及時計入固定資產賬，造成賬面未登記而實物已在用。

第三，自行建蓋、接受轉讓的固定資產未入賬。部分行政事業單位自行建蓋的辦公樓等固定資產已交付使用，由于未進行決算或未取得發票等原因未計入固定資產。在資產清查審計中還發現有部分事業單位自行建蓋的房屋、圍墻、伙房等固定資產建蓋時未計入固定資產，支付的工程款長期掛在往來賬中，本次資產清查時才發現這些固定資產已被拆除或重建，由此可見其資產管理的混亂。部分行政事業單位取得轉讓的固定資產所有權后，未辦理過戶手續，也未入賬。

第四，接受捐贈的固定資產未登記入賬。部分行政事業單位接受捐贈的家具及電子設備等在受贈時未計入固定資產，固定資產管理人員也不對這些資產進行管理。

（二）資產盤虧原因分析

第一，已報廢毀損資產未做賬務處理。部分行政事業單位對使用年限較長，已無修復價值或已損壞無法修復的汽車、電腦、傳真機、打印機等電子產品及無法使用的軟件、儀器儀表、家具用具等資產，長期未進行清理、申報報廢并進行賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。

第二，已轉讓、出售資產未做賬務處理。部分行政事業單位轉讓、出售汽車等固定資產，轉讓、出售收入已入賬，固定資產未做減少的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。

第三，已被拆除資產未做賬務處理。部分行政事業單位房屋因鑒定為危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。

第四，劃拔資產及對外捐贈資產未做賬務處理。部分行政事業單位劃拔給下屬單位或其他單位的資產，實物已調走，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理；贈送給扶貧點或其他單位的電子產品及家具用具，實物已調走，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。

第五，其他原因。部分行政事業單位電腦等資產被盜，或人員調動帶走電腦，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。

二、資產清查中出現的會計差錯調整情況

第一，已進行房改的職工宿舍未進行賬務處理。本次資產清查審計中發現，有兩個事業單位已進行房改的職工宿舍，產權已屬于職工所有，固定資產未作減少的賬務處理。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。

第二，固定資產重復入賬。本次資產清查審計中發現部分行政事業單位設備、房屋等資產重復計入固定資產。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。

萬平：行政事業單位資產清查審計第三，歷年清倉盤盈掛賬未進行賬務處理。本次資產清查審計中發現事業單位存貨項目出現會計差錯，存貨清倉盤盈及進銷差價多年未作處理，本次清查出現較大金額的存貨盤盈；或者歷年清倉盤盈掛賬應付賬款、其他應付款中長期不作處理。以上情況主要出現在鄉衛生院。

第四，收入長期掛賬未進行賬務處理。本次資產清查審計中發現，部分事業單位的事業收入或房租收入掛賬在其他應付款中，長期未進行賬務處理。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。

第五，賬表不符。本次資產清查審計中發現，部分事業單位賬面上事業結余為負數，在年終決算報表中將事業結余反映為零，同時空增其他資產項目，造成賬表不符。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。

第六，未能規范使用會計科目。本次資產清查審計中發現，部分事業單位未能規范使用會計科目，例如向銀行、農村信用社等金融機構的貸款計入了“其他應付款”、“應付賬款”等科目，未按規定計入“借入款項”科目核算。

三、在資產清查審計工作中提出的有關改進建議

第一，鑒于部分行政事業單位對各種資產存續狀態的動態管理存在一定的缺陷，對資產的現狀掌握的信息滯后，建議每年年末對資產進行清查盤點，以及時掌握本單位資產的實際情況。

第二，由于在實際工作中經常出現漏記固定資產及固定基金的情況，建議在“事業支出”科目中設置“設備購置”明細科目用于專門核算固定資產的購入，便于在年末及時查對賬目，避免固定資產出現漏記。

第三，在資產清查專項財務審計工作中發現部分行政事業單位未辦理有關的房產證、土地證，或房產證、土地證不齊全，這種情況在鄉級行政事業單位特別突出，建議單位應及時辦理有關土地及房屋的產權證書以便于明晰產權，更好地明確本單位的不動產狀況。

第四，對上級配給或外單位捐贈的實物，應建立同時向財務部門報備的機制，及時將此類資產納入管理；建議在今后對劃入劃出固定資產，應完備劃轉手續，根據相關文件及時進行賬務處理。

第五，對已完工建設項目及時辦理決算手續，對已交付使用固定資產及時根據相關結算手續及時進行賬務處理。

第六，現行行政單位財務制度規定了固定資產的核算起點標準，一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上，并且使用年限在一年以上為固定資產。對于單位價值雖未達到標準，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也列為固定資產管理。建議在今后會計處理中嚴格劃分固定資產及低值易耗品，對符合固定資產入賬條件的資產，及時計入固定資產。

第七，通過本次資產清查以后，建立并完善固定資產卡片制度，落實資產管理責任制度，加強對各科室固定資產的管理，確保管理責任落實到人。建議今后對資產進行嚴格管理控制，該入賬、該報損的資產，要及時處理，做到賬實、賬帳相符。

第八，有些單位往來款項較多，有些款項賬齡較長，本次清查審計中未能取得所有往來詢證回函，建議今后清理往來款項，對掛賬時間較長款項及形成壞賬損失的款項及時取得發生損失的相關證據，報財政部門申報損失處理。

第九，對損毀固定資產及時報財政部門作損失處理，建議在今后會計處理中對已報廢損毀的固定資產應及時取得報損材料及批復文件做賬務處理。

參考文獻：

［1］閆向軍.從清產核資看行政事業單位的不良資產［J］.中國農業會計，2006，(01).

［2］劉國根.當前行政事業單位國有資產管理存在的問題及對策建議［J］.財政與發展，2006，(05).

第6篇：賬務處理的問題范文

摘要：本文以帶息商業匯票的背書轉讓為例，對商業匯票背書轉讓過程中，背書人和被背書人的賬務處理進行解析。

關鍵詞：商業匯票;背書轉讓;賬務處理

一、帶息商業匯票背書轉讓的概念

背書是一種票據行為，是票據轉讓的一種重要方式。商業匯票的背書轉讓是指持票人在票據背面背書欄內記載將票據權利轉讓給他人的背書文句，并將票據交付相對人，表明將票據上的權利轉讓給他人的票據行為。這里的持票人稱為背書人，受讓人稱為被背書人。

二、帶息商業匯票背書轉讓的會計核算

帶息商業匯票轉讓的不僅是將來收取票面金額的權利還有收取票據利息的權利，因此在帶息商業匯票的背書轉讓過程中，背書人是以票據的到期值為計價基礎來換取一定的財產物資，對于已經計提的票據利息通過應收利息賬戶轉出，尚未計提的利息，通過財務費用賬戶轉出，具體賬務處理如下：

借：原材料/材料采購/庫存商品等(購進財產物資的價值)

應交稅費應交增值稅(進項稅額)(增值稅專用發票上注明的增值稅額)

貸：應收票據(票據面值)

應收利息(已經計提的利息)

財務費用(尚未計提的利息)

銀行存款(差額;可能在借方)

如果背書人轉讓的票據是銀行承兌匯票，票據到期付款人無法付款，票據的承兌人(銀行)會墊付款項，所以對于被背書人不涉及追索的問題;如果背書人轉讓的是商業承兌匯票，票據到期付款人無法付款，被背書人就會行使追索權向背書人索要票據款項，這對于背書人來說，則形成一項或有事項，在資產負債表日，如該或有事項存在，可能導致經濟利益流出，則需要在報表附注中進行披露。

被背書人收到商業匯票時，是以票據的到期值為計價基礎出售商品物資，對于將來應收到的票據利息，先暫時計入財務費用賬戶，待將來計提利息或者收到利息時再沖減財務費用賬戶的余額，具體賬務處理如下：

借：應收票據(票據面值)

財務費用(票據利息)

銀行存款(差額;可能在貸方)

貸：主營業務收入(出售貨物取得的收入)

應交稅費應交增值稅(銷項稅額)(增值稅專用發票上注明的增值稅額)

計提利息或者收到利息時，賬務處理如下：

借：應收利息/銀行存款

貸：財務費用

三、例析帶息商業匯票背書轉讓雙方的賬務處理

下面以一道例題分別從背書人和被背書人角度，對該商業匯票的賬務處理進行解析。

例：甲公司201年9月1日，因銷售商品收到一張帶息商業承兌匯票，面值為10，000元，付款期限為5個月，票面年利率為6%，甲公司按月為票據計提利息。201年11月15日將該票據背書轉讓給乙公司購買一批材料，價款10，000元，增值稅1，700元，差額款項已用銀行存款收支。乙公司按月為票據計提利息。

1、甲公司(背書人)的賬務處理。背書轉讓票據時，賬務處理如下：

借：原材料 10000

應交稅費應交增值稅(進項稅額)1700

貸：應收票據 10000

應收利息 100

財務費用 150

銀行存款 1450

資產負債表日，如該或有事項存在，可能導致經濟利益流出，甲公司需在報表附注中披露該或有事項。 2、乙公司(被背書人)的賬務處理。201年11月15日收到票據時，賬務處理如下：

借：應收票據 10000

財務費用 250

銀行存款 1450

貸：主營業務收入 10000

應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 1700

201年11月30日計提利息時，賬務處理如下：

借：應收利息 150

貸：財務費用 150

201年12月30日計提利息時，賬務處理如下：

借：應收利息 50

貸：財務費用 50

202年1月31日到期收回票款時，賬務處理如下：

借：銀行存款 10250

貸：應收票據 10000

應收利息 200

財務費用 50

如果乙公司到期不能收回票據款項，需要將該應收票據的款項轉入應收賬款賬戶，賬務處理如下：

借：應收賬款 10250

貸：應收票據 10000

應收利息 200

財務費用 50

此時，乙公司可以行使追索權向票據的背書人及出票人索要票據款項。

待將來收回票據款項時，賬務處理如下：

借：銀行存款 10250

貸：應收賬款 10250

主要參考文獻：

[1]王茂盛.淺談應收票據背書轉讓的會計處理[J].中國管理信息化，2009.3.

第7篇：賬務處理的問題范文

關鍵詞：公允價值；公允價值變動損益；金融資產

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2012年9月14日

一、公允價值變動損益現行處理方法

公允價值計量是現行會計準則規定中的重要內容，對提高會計信息的決策有用性有重要意義。但在公允價值的具體會計處理方面，現行規定還有值得改進的地方，下面以金融資產中的公允價值變動業務為例加以探討，希望對公允價值的會計處理有所啟示。

企業會計準則第22號（金融工具確認和計量）第三十八條對公允價值變動損益的賬務處理做了如下規定：“金融資產或金融負債公允價值變動形成的利得或損失，除與套期保值有關外，應當按照下列規定處理：（一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債公允價值變動形成的利得或損失，應當計入當期損益；（二）可供出售金融資產公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權益，在該金融資產終止確認時轉出，計入當期損益?！?/p>

其中第（二）條“可供出售金融資產公允價值變動形成的利得或損失，應當直接計入所有者權益，在該金融資產終止確認時轉出，計入當期損益?！北容^好處理，基本的賬務記錄為：①公允價值變動時，借記或貸記“金融資產—公允價值變動”，貸記或借記“資本公積”；②年度結束時不需要做業務處理；③該金融資產出售時，貸記或借記“投資收益”，借記或記貸“資本公積”。

第（一）條“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債公允價值變動形成的利得或損失，應當計入當期損益。”看起來很簡單，但在實際處理時有問題。舉例如下：

例：甲企業為工業生產企業，20×7年1月1日，從二級市場支付價款1，020，000元（含已到付息期但尚未領取的利息20，000元）購入某公司發行的債券，另發生交易費用20，000元。該債券面值1，000，000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業將其劃分為交易性金融資產。其他資料如下：（1）20×7年6月30日，該債券的公允價值為1，150，000元（不含利息）；（2）20×7年12月31日，該債券的公允價值為1，100，000元（不含利息）；（3）20×8年3月31，甲企業將該債券出售，取得價款1，180，000元（含1季度利息10，000元）。

為簡化起見，此處省略與利息相關的處理，只考慮公允價值變動部分。甲企業的賬務處理如下：

（1）20×7年1月1日，購入債券

借：交易性金融資產——成本 1000000

應收利息 20000

投資收益 20000

貸：銀行存款 1040000

（2）20×7年6月30日，確認債券公允價值變動

借：交易性金融資產——公允價值變動 150000

貸：公允價值變動損益 150000

（3）20×7年12月31日，確認債券公允價值變動

借：公允價值變動損益 50000

貸：交易性金融資產——公允價值變動 50000

（4）20×8年3月31日，將該債券予以出售

借：銀行存款 1180000

公允價值變動損益 100000

貸：交易性金融資產——成本1000000

——公允價值變動 100000

投資收益 180000

二、現行賬務處理存在的問題

上述賬務處理是會計準則講解和注冊會計師考試教材講到的處理方法。但該處理方法遺漏了年度結束時將損益結轉本年利潤的賬務處理，如果考慮這一問題，則在20×7年12月31日，還需要增加如下賬務記錄，“借：公允價值變動損益100000，貸：本年利潤100000”。這樣，公允價值變動損益賬戶不再有余額，那么在20×8年3月31日該債券出售時，“公允價值變動損益”就不應該再出現在借方；但另一方面，前一年結束時雖然把公允價值變動損益結轉到本年利潤賬戶中去了，這部分損益屬于未實現的損益，需要在未來實現時（即20×8年3月31日）轉為已實現損益，所以還需要將其轉入“投資收益”。這種處理方法容易造成誤解，即原本沒有余額的“公允價值變動損益”憑空多出了借方余額，當然在本年度期末它將和轉入的“投資收益”同時結轉至“本年利潤”，并不會對年度利潤有任何影響，但該處理方法顯然令人費解。

三、兩種解決思路分析

針對上述問題，一個較為簡單的解決方法，就是在年度末結轉利潤時，為了全面計算該年度損益，仍然進行“借：公允價值變動損益100000；貸：本年利潤100000”的賬務處理。但是，因為“公允價值變動損益”屬于未實現損益，在下年度初須將其從本年度利潤中轉回，做“借：本年利潤100000；貸：公允價值變動損益100000”的賬務處理，將其轉回。依此類推，直到該金融資產出售時再將其轉入“投資收益”。

另一種解決方法，為配合“綜合收益”的列報，可以將“公允價值變動損益”全部列入“綜合收益”，不再區分“計入當期損益”和“計入所有者權益”兩種類型。設置“綜合收益”科目，無論是原先計入“當前損益”還是計入“資本公積”的“公允價值變動損益”，都不再按原先的賬務處理進行記錄，而是在年度末都計入“綜合收益”。在利潤表上不再出現“公允價值變動損益”，而是以“綜合收益”表的形式出現，這種處理方式更好地體現了公允價值變動最終屬于“損益”的本質屬性，比現行的計入“資本公積”這樣的臨時性處理方法更為科學合理。

主要參考文獻：

[1]謝獲寶，魏美昂.公允價值變動損益跨期核算及信息披露——以交易性金融資產為例[J].財會月刊，2012.19.

[2]李繼樓.對公允價值變動損益列入利潤表的質疑[J].財會月刊，2012.11.

[3]谷強平，周靜.“公允價值變動損益”賬務處理及利潤表列示改進——以交易性金融資產為例[J].財會通訊，2012.7.

[4]龍志偉.淺談交易性金融資產公允價值變動損益的會計處理[J].商業會計，2011.33.

第8篇：賬務處理的問題范文

關鍵詞：血站；賬務處理

中圖分類號：DF436 文獻標識碼：A

《獻血法》的頒布和現行《事業單位會計制度》的執行，給血站的經濟活動和賬務處理帶來了一定的困難。困難之一是《獻血法》規定血站取得的血液是公民無償捐獻的，即血站取得的血的價格國家沒有規定，無法進行賬務核算?！东I血法》剛實施的一段時間內，哈爾濱市血站采用《獻血法》頒布前每毫升0.35元的價格記入材料賬，將對方科目記入“其它應付款”的貸方，顯然是沒有辦法的辦法，因為這樣做會虛增債務。而審計部門對這塊虛增債務明確指示，作為“無償獻血準備金”列入“專用基金”科目，只能用來支付有獻血證的公民，在用血時應享受的免費用血部分的返還及直系親屬的等量血費，但這個費用是不確定的。隨著時間的推移，此筆作為將來的賠付資金積累越來越大，享受此待遇的人也越來越多，此項資金儲備到多少時，既不影響其它正常的業務活動，又不把資金全部限定在此用途，這兩者的矛盾如何解決呢?

困難之二是全國現行的血站財政管理模式分為全額、差額和自收自支都有，所執行的會計制度也不相同，最難處理的賬務是執行《事業單位會計制度》的全額單位，當單位收到血費時，借記“銀行存款”科目，貸記“應繳財政專戶款”科目，不能直接做貸記“事業收入”科目，只能等財政返回款項時才能記入“事業收入”科目，實現了收入而不能確認為收入，與會計制度中規定的“權責發生制”原則不符，仍然回到了“收付實現制”的老路上。

為了解決血站經濟活動賬務處理的困難，經過調查研究，筆者提出三個解決核算的方法供大家參考。

1 將血站全部變為差額單位，就可采用《醫院會計制度》。將血視為藥品或產品，價格采用賣價進行核算，其賬務處理方法是：

1.1 取得血時：

借：藥品――血

貨：藥品收入――血

1.2 發出血時：

借：銀行存款

貸：藥品――血

采用這個方法的好處是：賬務處理最簡便，消除了應繳財政專戶款科目的干擾和核算原則的矛盾，價格采用賣價，簡單明了，對財政部門沒有什么損失。不足之處是需要和用血單位協商或簽訂合同，及時回款，不能拖欠，形成三角債；再者，變全額為差額，改變了單位、主管部門、財政部門以往的管理觀念和模式，是否可行有待磋商。

2 全額單位的核算模式不變，無償取得的血液不入總賬(即基本賬戶)核算，只設備查賬，在備查賬中設“材料”和“其它應收款”兩個科目，價格采用賣價。其理由是：血是無償取得的，無法記入總賬核算。其賬務處理方法是：

2.1 取得血時，單科目，賣價記入材制――血的備查賬中。

2.2 發出血時，單科目記入其他應收款――某醫院備查賬中。

2.3 取得回款時，記入基本賬戶

借：銀行存款

貸：應繳財政專戶款

2.4 上繳財政時

借：應繳財政專戶款――血

貸：銀行存款

2.5 財政返回款項時

借：銀行存款

貸：事業收入――血

2.6 對取得血和加工處理所發生的費用，平時記入

借：事業支出――公務費、業務費等

貸：銀行存款或現金

采用這個方法的好處是：解決了取得無償獻血時，無法全部納入賬內核算和虛增“專用基金--無償獻血準備金”問題，也解決了核算原則矛盾和應繳財政專戶款的干擾，費用和財務成果真實，不足是：取得血時沒有記入基本賬戶，有不全面和賬外賬的嫌疑。

3 核算模式不變，借鑒企業會計賬務處理的規定和方法，將無償取得的血視作公民對社會的捐獻，將凈資產“專用基金”視為“資本公積”，一切經濟活動全部納入賬內處理。

其賬務處理方法是：

3.1 取得血時

借：材料――血

貸：專用基金――無償獻血準備金

3.2 發出血時

借：事業支出――業務費――血

貸：材料――血

同時，借：其他應收款――某醫院

貸：其他應付款――應繳財政未收回血費

3.3 收到回款時

借：其他應付款――應繳財政未收回血費

貸：其他應收款――某醫院

同時，借：銀行存款

貸：應繳財政專戶款――血費

3.4 上繳財政時

借：應繳財政專戶款――血費

貨：銀行存款

財政返回款項時

借：銀行存款

貨：事業收入――血費收入

第9篇：賬務處理的問題范文

對于這次行政事業單位資產清查工作中暴露出來的資產管理問題，資產盤盈、損失形成的歷史原因和存在問題，以及出現的會計差錯調整情況，我們進行了認真分析研究，以提出改進建議，探討加強行政事業單位國有資產管理的有效途徑和方法。

一、資產損益原因分析

(一)資產盤盈原因分析

第一，購置時只列費用支出，未計入固定資產。部分行政事業單位固定資產核算不規范，賬務處理不到位，忽視固定資產的日常管理，缺乏規范的購置、驗收、保管和使用制度。購置后只列費用支出，不能及時登記固定資產的臺賬、卡片賬，或一些單位根本沒有設置固定資產臺賬、卡片賬，本次資產清查中實際盤點數大于賬面數，造成資產盤盈。

第二，政府及上級部門劃撥、配置的固定資產未入賬。在資產清查審計中發現，政府無償劃撥的土地長期未入賬，這種情況在鄉衛生院中尤其突出，鄉衛生院多成立于五六十年代，衛生院占用土地多為成立時無償劃撥，多年來未估價入賬；上級部門劃撥、配置的電腦、打印機、汽車、家具用具、變壓器等在收到實物時未做賬務處理，未及時計入固定資產賬，造成賬面未登記而實物已在用。

第三，自行建蓋、接受轉讓的固定資產未入賬。部分行政事業單位自行建蓋的辦公樓等固定資產已交付使用，由于未進行決算或未取得發票等原因未計入固定資產。在資產清查審計中還發現有部分事業單位自行建蓋的房屋、圍墻、伙房等固定資產建蓋時未計入固定資產，支付的工程款長期掛在往來賬中，本次資產清查時才發現這些固定資產已被拆除或重建，由此可見其資產管理的混亂。部分行政事業單位取得轉讓的固定資產所有權后，未辦理過戶手續，也未入賬。

第四，接受捐贈的固定資產未登記入賬。部分行政事業單位接受捐贈的家具及電子設備等在受贈時未計入固定資產，固定資產管理人員也不對這些資產進行管理。

（二）資產盤虧原因分析

第一，已報廢毀損資產未做賬務處理。部分行政事業單位對使用年限較長，已無修復價值或已損壞無法修復的汽車、電腦、傳真機、打印機等電子產品及無法使用的軟件、儀器儀表、家具用具等資產，長期未進行清理、申報報廢并進行賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。

第二，已轉讓、出售資產未做賬務處理。部分行政事業單位轉讓、出售汽車等固定資產，轉讓、出售收入已入賬，固定資產未做減少的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。

第三，已被拆除資產未做賬務處理。部分行政事業單位房屋因鑒定為危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。

第四，劃拔資產及對外捐贈資產未做賬務處理。部分行政事業單位劃拔給下屬單位或其他單位的資產，實物已調走，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理；贈送給扶貧點或其他單位的電子產品及家具用具，實物已調走，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。

第五，其他原因。部分行政事業單位電腦等資產被盜，或人員調動帶走電腦，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。

二、資產清查中出現的會計差錯調整情況

第一，已進行房改的職工宿舍未進行賬務處理。本次資產清查審計中發現，有兩個事業單位已進行房改的職工宿舍，產權已屬于職工所有，固定資產未作減少的賬務處理。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。

第二，固定資產重復入賬。本次資產清查審計中發現部分行政事業單位設備、房屋等資產重復計入固定資產。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。

萬平：行政事業單位資產清查審計第三，歷年清倉盤盈掛賬未進行賬務處理。本次資產清查審計中發現事業單位存貨項目出現會計差錯，存貨清倉盤盈及進銷差價多年未作處理，本次清查出現較大金額的存貨盤盈；或者歷年清倉盤盈掛賬應付賬款、其他應付款中長期不作處理。以上情況主要出現在鄉衛生院。第四，收入長期掛賬未進行賬務處理。本次資產清查審計中發現，部分事業單位的事業收入或房租收入掛賬在其他應付款中，長期未進行賬務處理。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。

第五，賬表不符。本次資產清查審計中發現，部分事業單位賬面上事業結余為負數，在年終決算報表中將事業結余反映為零，同時空增其他資產項目，造成賬表不符。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。

第六，未能規范使用會計科目。本次資產清查審計中發現，部分事業單位未能規范使用會計科目，例如向銀行、農村信用社等金融機構的貸款計入了“其他應付款”、“應付賬款”等科目，未按規定計入“借入款項”科目核算。

三、在資產清查審計工作中提出的有關改進建議

第一，鑒于部分行政事業單位對各種資產存續狀態的動態管理存在一定的缺陷，對資產的現狀掌握的信息滯后，建議每年年末對資產進行清查盤點，以及時掌握本單位資產的實際情況。

第二，由于在實際工作中經常出現漏記固定資產及固定基金的情況，建議在“事業支出”科目中設置“設備購置”明細科目用于專門核算固定資產的購入，便于在年末及時查對賬目，避免固定資產出現漏記。

第三，在資產清查專項財務審計工作中發現部分行政事業單位未辦理有關的房產證、土地證，或房產證、土地證不齊全，這種情況在鄉級行政事業單位特別突出，建議單位應及時辦理有關土地及房屋的產權證書以便于明晰產權，更好地明確本單位的不動產狀況。

第四，對上級配給或外單位捐贈的實物，應建立同時向財務部門報備的機制，及時將此類資產納入管理；建議在今后對劃入劃出固定資產，應完備劃轉手續，根據相關文件及時進行賬務處理。

第五，對已完工建設項目及時辦理決算手續，對已交付使用固定資產及時根據相關結算手續及時進行賬務處理。

第六，現行行政單位財務制度規定了固定資產的核算起點標準，一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上，并且使用年限在一年以上為固定資產。對于單位價值雖未達到標準，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也列為固定資產管理。建議在今后會計處理中嚴格劃分固定資產及低值易耗品，對符合固定資產入賬條件的資產，及時計入固定資產。

第七，通過本次資產清查以后，建立并完善固定資產卡片制度，落實資產管理責任制度，加強對各科室固定資產的管理，確保管理責任落實到人。建議今后對資產進行嚴格管理控制，該入賬、該報損的資產，要及時處理，做到賬實、賬帳相符。