涉稅賬務調整的方法與運用

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一、涉稅賬務調整的基本方法

（一）紅字沖銷法

紅字沖銷法是先用紅字沖銷原錯誤的會計分錄，再用藍字重新編制正確的會計分錄，重新登記賬簿。它適用于會計科目用錯及會計科目正確但核算金額錯誤的情況。一般在及時發現錯誤、沒有影響后續核算的情況下多使用紅字沖銷法。［例1］某商場（系增值稅一般納稅人）在自查中發現當月銷售的一批商品會計分錄有誤，銷售價款22600元（含稅），貨款已收妥并存入銀行，該批商品成本為15000元。1.錯賬的會計分錄：借：銀行存款22600貸：庫存商品15000應收賬款76002.錯賬分析。該賬務處理錯誤，把本來不對應的賬戶錯誤使用，會導致少繳增值稅和企業所得稅。應按稅收法規和財務制度將對外銷售取得的收入按正常銷售業務處理。該案例可使用紅字沖銷法進行調賬處理。3.調賬處理。用紅字沖銷原錯誤的會計分錄：借：銀行存款22600貸：庫存商品15000應收賬款7600編制一套正確的會計分錄：借：銀行存款22600貸：主營業務收入20000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2600同時結轉成本：借：主營業務成本15000貸：庫存商品15000

（二）補充登記法

該法是通過編制轉賬分錄，將調整金額直接入賬，以更正錯賬。它適用于漏記或錯賬所涉及的會計科目正確，但核算金額小于應計金額的情況。［例2］某企業發現其本月收到應收款項20000元存入銀行，實際登記為2000元。1.錯誤的會計分錄：借：銀行存款2000貸：應收賬款20002.錯賬分析。該筆錯賬會計科目對應關系沒有錯誤，僅是核算金額少記18000元，可使用補充登記法進行調賬處理。3.調賬處理。借：銀行存款18000貸：應收賬款18000

（三）綜合賬務調整法

綜合賬務調整法是將紅字沖銷法與補充登記法綜合加以運用，一般適用于錯用會計科目的情況，特別是有一方會計科目用錯，另一方科目正確的情況。正確的一方不調整，錯誤的一方用錯誤科目和應該使用的正確科目進行轉賬調整。調整總的原則是錯賬分錄加上調賬分錄，應等于正確的分錄。如果涉及到會計所得，還需要調整“本年利潤”或“以前年度損益調整”賬戶。［例3］某企業將專項工程耗用材料列入管理費用10000元。1.錯誤的會計分錄：借：管理費用10000貸：原材料100002.錯賬分析。該筆錯賬是因為借方科目使用錯誤，按會計準則規定，專項工程用料應借記“在建工程”科目，可使用綜合賬務調整法進行調賬處理。3.調賬處理：借：在建工程10000貸：管理費用10000

二、涉稅賬務調整方法的具體運用

根據錯賬發生的時間不同，可將錯賬分為當期發生的錯賬和以前年度發生的錯賬。錯賬發生的時間不同，調整的方法也不同。

（一）當期發生的錯賬調整

對于按月結轉利潤的納稅人，在本月內發現的錯賬，調整錯賬本身即可；在本月以后發現的錯賬，由于以前月份已經結轉利潤，需要先通過相關科目最終結轉到“本年利潤”科目進行調整。［例4］某企業（系增值稅一般納稅人）2021年12月發現將2021年10月購進的空調用于管理部門職工發放福利，該公司僅以賬面金額60000元（不含稅價格）計入應付職工薪酬。該企業按月結轉利潤。1.錯誤的會計分錄：借：應付職工薪酬——職工福利60000貸：庫存商品60000借：管理費用60000貸：應付職工薪酬——職工福利600002.錯賬分析。按稅法規定，購進商品改變用途用于職工福利需要做進項稅轉出。正確的會計分錄應為：借：應付職工薪酬——職工福利67800貸：庫存商品60000應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）7800借：管理費用67800貸：應付職工薪酬——職工福利678003.調賬處理。由于10月份已經結轉利潤，需要先通過相關科目最終結轉到“本年利潤”科目進行調整。借：應付職工薪酬——職工福利7800貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）7800借：管理費用7800貸：應付職工薪酬——職工福利7800借：本年利潤7800貸：管理費用7800

（二）以前年度錯賬調整

1.對于上年度錯賬，且在上年度財務決算報表批準報出前發現的，屬于資產負債表日后調整事項。按《企業會計準則第29號——資產負債表日后事項》第二章第四條“企業發生的資產負債表日后調整事項，應當調整資產負債表日的財務報表”之規定，對于影響利潤的錯賬一并調整“本年利潤”科目。筆者認為可以通過財務軟件系統提供的調整期（13期）的功能，在“本年利潤”科目核算，并通過年結操作實現賬表數據更新。［例5］某企業在2021年2月被稅務稽查發現該企業2020年12月管理部門多提折舊40000元，且該企業2020年度決算報表未編制，適用25%的企業所得稅稅率。（1）錯賬分析。多提折舊會多計成本，減少利潤，在調賬處理時還需要考慮補交企業所得稅的問題。補交企業所得稅=40000×25%=10000（元）。（2）調賬處理：借：累計折舊40000貸：本年利潤40000借：本年利潤10000貸：應交稅費——應交所得稅10000借：本年利潤30000貸：利潤分配——未分配利潤300002.對于上年度錯賬，且在上年度財務決算報表批準報出后發現的，由于企業在會計年度內已結賬，“本年利潤”科目無余額，不能再對“本年利潤”進行調整，而應通過“以前年度損益調整”進行調整。［例6］某企業（系增值稅一般納稅人）在2021年4月被稅務稽查發現，該企業2020年12月將自產的產品用于銷售部門集體福利，該批產品市場售價50000元（不含稅），成本40000元。稅務稽查發現該錯誤時，企業2020年財務決算報表已編制，其企業所得稅稅率25%，增值稅稅率13%。（不考慮其他附加稅費）（1）錯誤的會計分錄：借：應付職工薪酬——職工福利50000貸：庫存商品50000借：銷售費用50000貸：應付職工薪酬——職工福利50000（2）錯賬分析。按稅收法規規定，企業將自產貨物用于集體福利，增值稅處理應視同銷售。且因為應交增值稅稅金未計入銷售費用和未核算主營業務收入、主營業務成本，需要綜合考慮企業所得稅退補問題，并將“以前年度損益調整”科目余額轉入“利潤分配——未分配利潤”。正確的會計分錄應為：借：應付職工薪酬——職工福利56500貸：主營業務收入50000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）6500借：銷售費用56500貸：應付職工薪酬——職工福利56500借：主營業務成本40000貸：庫存商品40000（3）調賬處理：借：庫存商品10000主營業務成本40000銷售費用6500貸：主營業務收入50000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）6500因為發現賬務處理錯誤時，該企業2020年財務決算報表已編制，收入、成本、費用賬戶核算需綜合調整“以前年度損益調整”科目。賬務調整如下：借：庫存商品10000貸：以前年度損益調整3500應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）6500應補繳企業所得稅=3500×25%=875（元）。借：以前年度損益調整875貸：應交稅費——應交所得稅875借：以前年度損益調整2625貸：利潤分配——未分配利潤2625

作者:王梓依 單位:無