冶金企業降低增值稅稅負研討

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摘要：冶金企業增值稅稅負都很高，應交增值稅占在稅收中的比例很大，筆者所在的企業2017年上繳增值稅占全部已交稅金的，如何降低增值稅稅負對企業意義重大。本文從幾個方面總結了如何降低增值稅稅負，供大家參考。

關鍵詞：冶金企業；增值稅稅負；降低

一、減免稅政策

（1）冶金企業將土地使用權轉讓給農業生產者用于農業生產，可以享受免征增值稅。（2）企業可以購買中央銀行發行的國債、地方政府發行的債券，享受免征增值稅。（3）企業集團或集團中核心企業統一貸款，然后轉貸給集團中各子公司的統借統還業務中，按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業集團或者集團內下屬單位收取的利息，免征增值稅。統借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。統借統還業務，是指：①企業集團或者企業集團中的核心企業向金融機構借款或對外發行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機構或債券購買方本息的業務。②企業集團向金融機構借款或對外發行債券取得資金后，由集團所屬財務公司與企業集團或者集團內下屬單位簽訂統借統還貸款合同并分撥資金，并向企業集團或者集團內下屬單位收取本息，再轉付企業集團，由企業集團統一歸還金融機構或債券購買方的業務。（4）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備，可以免征增值稅。（5）冶金企業提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務，免征增值。（6）納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

二、其他可使用的增值稅優惠政策

（1）納稅人銷售自產的資源綜合利用產品和提供資源綜合利用勞務，可以享受增值稅即征即退的稅收優惠政策。（2）增值稅即征即退政策：2016年1月1日至2018年12月31日，對納稅人銷售自產的利用太陽能生產的電力產品，實行增值稅即征即退50%的政策。（3）對安置殘疾人的單位，稅務機關根據納稅人安置殘疾人的人數，限額即征即退增值稅。

三、降低銷項稅籌劃

（1）收入確認與發票開具要同步，不要在收入不符合確認條件時先開出發票；（2）易貨貿易。以貨易貨，要相互對開銷售增值值稅專用發票，收到的稅票可以作為企業扣稅憑證。（3）分期收款銷售。納稅義務發生時間為按合同約定的收款日期當天。分期確認收入，分期收回貨款，可以得到延期納稅的好處，這對于一個資金周困難的企業是非常重要的。（4）折扣額和銷售額要開在一張發票，否則折扣額不能作為抵減銷項稅的依據。（5）正確核算價外費用，尤其是代墊運費銷售方式的。這里所說的價外費用，指的是在銷售價格以外向購買方收取的如手續費、獎勵費、補貼、集資費、違約金等費用。但不包括同時符合以下條件的代墊運輸費用：①承擔運輸勞務單位的運費發票直接開具給購買方；②.增值稅納稅人把前述的運費票轉交給購貨方的。除了這種形式的價外費用以外，不論會計上如何核算，均應該并入銷售額計算應納增值稅額。（6）折扣額的處理：折扣額和銷售額要開在同一張發票，否則折扣額不能作為抵減銷項稅的依據。（7）正確計算包裝物押金應繳的增值稅。根據國稅發〔1993〕154號《國家稅務總局關于印發《增值稅若干具體問題的規定》的通知》規定：“納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，可不并入銷售額征稅。但對超過規定期限未收回包裝物不再退回的押金，應按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。”

四、進項稅的籌稅

（1）謹慎選擇合作伙伴。供應商的規模大小、生產能力，產品質量水平，信用，足額開具增值稅專用發票的能力，是否存在有虛開風險。（2）簽訂合同時的稅收籌劃。合同中約定標的物的價格是含稅價，還是不含稅價，稅率是多少。貨物到廠執行的是到廠價，還是出廠價；如果供應商負責運送到廠，合同簽訂時是一票結算，還是貨款和運費分開結算，享受到的進項稅抵扣額是不一樣的。（3）加強對收到增值專用發票據審核，提前發現并退回不合格票據，降低因票據不合格補稅的風險。（4）保證專票回流的速度，不能等到該抵扣的時候，專票沒過來，先把稅交了，交出去容易，多交了，想把稅退回來，那可就難了。建議企業要在月末專人檢查已入庫且結算完畢未開票的供應商及未開票金額，及時督促供應商開具合格的增值稅專用發票。（5）工程項目多、投資大的企業，要按合同進度確認工程款，督促工程管理單位向施工單位索要增值稅專用發票；工程項目招投標也要選擇一般納稅人建設方，盡量避免選擇小規納稅人，如果某項業務必須有小規模納稅人承建，在簽訂合同時，就要約定業務金額，并且約定必須由稅務局代開增值稅專用發票，以便把企業少抵扣的損失降到最低。（6）“營改增”后，差旅費中的住宿費，車輛過路過橋費也可以抵扣銷項稅。①“營改增”后，差旅費中住宿費用也可以開具增值稅專用發票，但很多賓館都嫌開具專票廢時廢力，不愿開具專票，而是開具了普通發票，針對這種情況，筆者所在公司規定凡是應開專票而開具了普通發票的，報賬時要把公司不抵扣的金額從報賬中扣除，這樣做住宿費普通發票大大減少。②車輛過路過橋費抵扣銷項稅。根據財稅〔2017〕90號文件規定，自2018年1月1日起，增值稅納稅人繳納的道路通行費，可按照收費單位開具的通行費增值稅電子普通發票上注明的增值稅額抵扣進項稅額。為了照顧企業，國家設置過渡期，規定2018年1月1日至6月30日，通行費繳納單位支付的高速公路通行費，如果暫時不能取得高速通行費增值稅電子普通發票的，可憑借收到的通行費發票（不包括財政票據）上注明的收費金額計算得出可抵扣的進項稅額；2018年1月1日至12月31日，增值稅納稅人繳納的一級、二級公路通行費，如果暫時不能取得收費公路通行費增值稅電子普通發票，可憑借收到的通行費發票上注明的收費金額計算得出可抵扣進項稅額；納稅人繳納的橋、閘通行費，暫時憑借取得的通行費發票上注明的金額計算得出可抵扣的進項稅額。（7）利用掛靠避稅。冶金企業可以投資設立有資質的廢金屬回收公司，負責從分散的小規格納稅人、甚至自然人手中回收廢鋼，然后把廢鋼賣給母公司，母公司能取得合法的17%廢鋼增值稅專用發票，子公司也能享受到增值稅即征即退的優惠政策。（8）利用稅控系統專用設備和技術維護費抵扣減少增值稅。根據稅法規定：①2011年12月1日以后，增值稅納稅人第一次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用，能憑購買增值稅稅控系統專用設備取得的增值稅專用發票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結轉下期繼續抵減。②2011年12月1日以后，增值稅納稅人繳納的技術維護費，可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發票，在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結轉下期繼續抵減，但技術維護費的收費標準要按照價格主管部門核定的標準執行。③可以抵減增值稅的專用設備包括：IC卡、金稅卡、稅控盤、報稅盤、讀卡器、傳輸盤和金稅盤。

五、結語

綜上所述，我們首先要熟練掌握國家增值稅暫行條例及實細則，進行適當地稅收籌劃，正確選擇合作伙伴和增值稅計稅方法，學習稅收優惠政策，創造條件積極享受稅收優惠政策，盡可能多地減少增值稅銷項稅，其次，健全地會計核算，最大限度及時獲取進項稅，才能把企業增值稅稅負降下去。

參考文獻

［1］陳良銀.增值稅稅負及其誤區［J］.湖北財稅,1999（11）.

［2］屠建清.淺談增值稅稅負優化［J］.浙江財稅與會計,2000（3）.

作者:段偉剛 單位:河南濟源鋼鐵（集團）有限公司