銀行會計標(biāo)準(zhǔn)選擇研究

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一、人民銀行現(xiàn)行會計標(biāo)準(zhǔn)對會計信息質(zhì)量的制約狀況分析

當(dāng)前人民銀行財務(wù)制度規(guī)定計提總準(zhǔn)備金，對具體資產(chǎn)的減值測試力度不足，存在虛估資產(chǎn)現(xiàn)象，不符合謹慎性要求。如人民銀行對金融機構(gòu)提供的信用再貸款，金融機構(gòu)未提供任何擔(dān)保和保證，該類再貸款也存在一定的風(fēng)險損失，但人民銀行仍然按照業(yè)務(wù)發(fā)生時的價值在報表中列示，未考慮該項再貸款的可收回程度，也未根據(jù)風(fēng)險損失的大小來合理計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，再貸款存在的風(fēng)險未得到充分的披露，致使人民銀行賬面反映的資產(chǎn)價值與市場價值或?qū)嶋H價值發(fā)生偏離。另外，隨著我國外匯儲備規(guī)模的迅速增長，儲備資產(chǎn)風(fēng)險管理的重要性日益凸顯，但目前尚未采用國際慣例合理評估風(fēng)險，計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

二、進一步完善人民銀行會計標(biāo)準(zhǔn)，提高會計信息質(zhì)量的路徑選擇

(一)適度分離會計體系，兼顧兩種管理目標(biāo)

我國央行屬于國家行政單位，這決定了我國央行會計改革離不開政府會計改革，但是央行又具有一定的獨立性，在財務(wù)會計改革方面應(yīng)采用更加適合的會計標(biāo)準(zhǔn)來提供真實、完備的會計信息。因此，筆者認為我國央行會計標(biāo)準(zhǔn)改革需要兼顧預(yù)算會計目標(biāo)和財務(wù)會計目標(biāo)，將兩者適度分離，分別采取不同的核算標(biāo)準(zhǔn)。具體來說，預(yù)算會計應(yīng)借鑒政府部門的改革途徑，繼續(xù)沿用收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)，提高預(yù)算會計信息質(zhì)量，定期披露預(yù)算編制與執(zhí)行的相關(guān)信息，并通過一定的方式和途徑，確保信息披露的完整性與及時性；加強預(yù)算分析，評價財務(wù)結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)是否相吻合，建立適應(yīng)于央行的預(yù)算管理責(zé)任機制。財務(wù)會計的主要目的是全面、如實地反映出財務(wù)實力狀況，應(yīng)逐步與國際會計準(zhǔn)則趨同，改進核算基礎(chǔ)、計量方式、信息披露等，提高會計信息的可靠性、相關(guān)性、透明性，逐步縮小與其他國家的會計標(biāo)準(zhǔn)差異。

（二）穩(wěn)步推進權(quán)責(zé)發(fā)生制，實行兩種核算基礎(chǔ)并行模式

為確保人民銀行預(yù)算會計目標(biāo)和財務(wù)會計目標(biāo)各得其所，筆者認為應(yīng)改進目前單純的收付實現(xiàn)制，有步驟地推進權(quán)責(zé)發(fā)生制，對央行資產(chǎn)、負債、費用、收益等要素按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進行核算，確保收入與費用能夠合理配比。而預(yù)算會計仍采用收付實現(xiàn)制，即對費用預(yù)算核算仍然采用收付實現(xiàn)制，便于實時掌控現(xiàn)金流轉(zhuǎn)和費用預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行情況，實現(xiàn)收益流和現(xiàn)金流的統(tǒng)一。

(三)引入多種計量屬性，真實反映會計要素信息

筆者認為，應(yīng)逐步采用多種計量模式，加強對央行各主要資產(chǎn)項目的計量和管理。如可以將資產(chǎn)分為儲備資產(chǎn)、再貸款及再貼現(xiàn)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)及其他資產(chǎn)，根據(jù)不同資產(chǎn)種類確認不同的計量標(biāo)準(zhǔn)。對儲備資產(chǎn)和證券資產(chǎn)可以根據(jù)公允價值或現(xiàn)行市價進行計量，對再貸款及再貼現(xiàn)資產(chǎn)可以采用實際利率法，按攤余成本進行計量。對固定資產(chǎn)可以按照歷史成本進行計量，在購置時進行資本化處理并在使用過程中按期計提折舊。這樣可以將資產(chǎn)因受市場風(fēng)險影響引起的價值波動合理地反映在資產(chǎn)負債表上，提高資產(chǎn)負債管理水平。

(四)合理計提準(zhǔn)備，提高會計信息的謹慎性

當(dāng)前，外匯儲備資產(chǎn)和再貸款成為人民銀行的主要資產(chǎn),所占比例較高，并且隨著我國國際地位的提升和綜合實力的增強,外匯儲備資產(chǎn)規(guī)模具有不斷增大的趨勢。由于面臨匯率、利率、信用等多種風(fēng)險因素影響,人民銀行資產(chǎn)質(zhì)量也受到一定的考驗，不良資產(chǎn)的比例有所增加。筆者建議采用謹慎性原則，對資產(chǎn)風(fēng)險進行合理計量和評估，按規(guī)定計提各類減值準(zhǔn)備，提高會計信息質(zhì)量，增強中央銀行公信力，提高貨幣政策執(zhí)行效果，正確引導(dǎo)資金流向，合理配置社會資源。

作者：胥玉娥