銀行管理論文：銀行稅務(wù)風(fēng)險管控思路探討

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本文作者：賀丹丹 單位：江蘇銀行揚州分行

財務(wù)人員不能夠全面了解稅收法律法規(guī)、及時掌握稅收新政，使稅收風(fēng)險產(chǎn)生于無意識狀態(tài)，是目前應(yīng)稅事務(wù)管理中的突出問題，也是稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因。例如，今年江蘇省政府頒布了“關(guān)于調(diào)整地方教育附加等政府性基金有關(guān)政策的通知”，2月1日起江蘇省調(diào)整了地方教育附加征收政策，地方教育費附加的征收比率從1%調(diào)整到2%，但江蘇銀行揚州分行的個別支行未于1月份單獨申報，而是在4月初統(tǒng)一按2%的稅率進行一季度申報繳納，導(dǎo)致稅款多繳。按照稅法，資產(chǎn)處置主要涉及到增值稅、營業(yè)稅和土地增值稅的申報繳納。但該類行為在商業(yè)銀行是非經(jīng)常發(fā)生的特殊交易，因此所涉及到的納稅義務(wù)極有可能成為應(yīng)稅事務(wù)管理的盲點。

同一稅種可能存在不同稅率，也可能涉及扣除、減免等優(yōu)惠政策，因此，納稅籌劃應(yīng)成為應(yīng)稅事務(wù)管理的正常工作［2］。基于合法的前提，稅務(wù)籌劃應(yīng)有超前性和全局性，如個人所得稅，應(yīng)將福利費、工會經(jīng)費等科目中可以推定(或主動安排)的實物和貨幣性福利(如交通和通訊補貼)、住房公積金的稅前扣除比例等統(tǒng)籌安排，以保證稅收籌劃的有效性。業(yè)務(wù)操作不規(guī)范，也會引發(fā)稅收風(fēng)險。例如，在網(wǎng)上申報時，由于申報表釋放出的稅金稅目和基金種類不全，此時如果申報單位直接按此申報，會造成漏繳;再如，在實行網(wǎng)上直報時，因系統(tǒng)原因，導(dǎo)致申報不成功，稅務(wù)機關(guān)無法扣劃稅款而被加收滯納金。

商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險的形成原因

在應(yīng)稅事務(wù)管理的內(nèi)部操作中，總分支行所處的角色和承擔(dān)的責(zé)任既相同又不同，相同點是各自獨立承擔(dān)著屬地原則賦予的應(yīng)納稅事務(wù)，不同點是因上下層級之間的管理關(guān)系，總行要為分支行提供應(yīng)稅事務(wù)所必須的系統(tǒng)、技術(shù)和數(shù)據(jù)支持，下級行必須為上級行提供準(zhǔn)確的涉稅資料。正是由于行內(nèi)外應(yīng)稅環(huán)境的復(fù)雜性，導(dǎo)致銀行稅務(wù)風(fēng)險增加。

(一)稅務(wù)合規(guī)管理的主體缺位

在銀行的全面風(fēng)險管理中，稅務(wù)風(fēng)險管理是其中極其重要的節(jié)點。稅務(wù)風(fēng)險來自于各條線、各崗位的各項業(yè)務(wù)，每一個人都是應(yīng)稅事務(wù)管理的主體，都應(yīng)該自覺履行應(yīng)稅事務(wù)管理職責(zé)。但在目前情況下，存在稅收法律意識淡薄甚至排斥的現(xiàn)象，對個別稅種存在逃避稅收的潛意識;在業(yè)務(wù)的處理上，注意操作風(fēng)險或信用風(fēng)險等，不關(guān)注稅收風(fēng)險;在產(chǎn)品推廣或重大經(jīng)營決策的制定和實施過程中，缺乏對稅務(wù)合規(guī)性的跟蹤和監(jiān)督等等，稅務(wù)合規(guī)管理的主體缺位容易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險，并嚴(yán)重影響銀行全面風(fēng)險管理的實施效果。

(二)從業(yè)人員缺乏必要的稅務(wù)法律知識

從業(yè)人員對稅收法規(guī)的認(rèn)知程度直接關(guān)乎涉稅風(fēng)險，嚴(yán)重的還可能在主觀沒有違法意圖的情況下，做出事實違法的稅務(wù)行為。我國的稅收法律法規(guī)不斷調(diào)整更新，在對稅收新政理解、掌握和運用的過程中，往往會因理解出現(xiàn)偏差而帶來稅務(wù)風(fēng)險。涉稅知識需要更新，實際操作經(jīng)驗需要積累，應(yīng)稅事務(wù)管理工作具有很強的專業(yè)性，但職能部門中熟悉業(yè)務(wù)的人員的調(diào)動、其他人員又缺少稅法方面的培訓(xùn)，往往使得稅收風(fēng)險在無意識狀態(tài)下發(fā)生，無法自我識別和防范。

(三)內(nèi)控體系建設(shè)不完善

分行的財務(wù)部門是應(yīng)稅事務(wù)管理的職能部門，擔(dān)負(fù)著稅務(wù)風(fēng)險的識別、計量、監(jiān)測和控制的多重責(zé)任，承受稅務(wù)合規(guī)壓力。但是，對涉稅事務(wù)產(chǎn)生實質(zhì)性影響的其他條線、部門、崗位、人員卻不能產(chǎn)生稅務(wù)合規(guī)的內(nèi)源性壓力，對這一現(xiàn)象又缺乏糾正的機制，不能從管理機制的設(shè)計和執(zhí)行上、從部門職責(zé)劃分和相互制約上進行有針對性的重構(gòu)，不能從遵從稅法的角度主動地對應(yīng)稅事務(wù)進行管理，使得稅務(wù)風(fēng)險的暴露呈現(xiàn)出滯后性特征，難以進行事前控制和保證監(jiān)督機制的有效性，這是目前稅務(wù)合規(guī)內(nèi)控體系建設(shè)中的突出問題。

(四)系統(tǒng)支持程度不高

目前的涉稅事務(wù)大都依賴于手工操作，綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)只提供營業(yè)稅及其附加等個別稅項的應(yīng)稅額，其他稅種和政府性基金都依賴于財務(wù)人員計算和申報，如果辦稅人員不熟悉稅收政策、或計算的稅額不正確、或粗心大意，易導(dǎo)致因操作失當(dāng)而引起稅務(wù)風(fēng)險。由于沒有系統(tǒng)支持，分行也無法及時監(jiān)測所屬支行屬地納稅的合規(guī)性，只能依賴于不定期的稅收檢查來校正其可能存在的錯誤。

(五)稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范

由于稅收法律法規(guī)某些條文缺乏明晰性，使得以流程管理為主要模式的稅務(wù)機關(guān)的不同部門對同一稅目會有不同的認(rèn)識角度，造成稅務(wù)執(zhí)法部門均擁有較大的自由裁量權(quán)，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和其他因素影響，稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范行為時有發(fā)生，必然增加納稅人的稅務(wù)風(fēng)險。

防范稅務(wù)風(fēng)險的策略選擇

(一)培養(yǎng)遵從稅法的職業(yè)態(tài)度

因稅收法律關(guān)系的特殊性，征稅對象涵蓋銀行的人員、交易、記錄和行為，每一名員工都事實上承擔(dān)著應(yīng)稅事務(wù)管理的責(zé)任，因此強化稅收合規(guī)意識、養(yǎng)成遵從稅法的職業(yè)態(tài)度是銀行稅務(wù)風(fēng)險管理工作要解決的最基本的問題。領(lǐng)導(dǎo)層要有意識地培養(yǎng)遵從稅法的企業(yè)文化，在風(fēng)險管理戰(zhàn)略、制度以及行規(guī)上植入并強化稅務(wù)風(fēng)險理念，使稅務(wù)合規(guī)意識對員工產(chǎn)生更直接和長效的影響力;職能部門要加強稅法的培訓(xùn)和宣傳工作，闡明業(yè)務(wù)行為的涉稅要點，使員工了解自身工作與稅法的關(guān)聯(lián)，增強員工遵從稅法、主動管理的自覺意識。

(二)完善稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部控制體系

銀行應(yīng)當(dāng)以合規(guī)為宗旨建立稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)控體系，制定風(fēng)險控制流程，設(shè)置內(nèi)部控制規(guī)范，把握風(fēng)險控制要點。要完善內(nèi)部的應(yīng)稅事務(wù)管理機構(gòu)設(shè)置和人員配置，完善崗位職責(zé)和授權(quán)、風(fēng)險評估和重要業(yè)務(wù)流程內(nèi)控、技術(shù)運用和信息溝通等與稅務(wù)風(fēng)險管理直接相關(guān)的制度;要遵循風(fēng)險管理的成本效益原則，在整體管理控制體系內(nèi)，制定稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略，合理設(shè)計稅務(wù)管理的流程及控制方法;要把握稅務(wù)風(fēng)險控制點，采取人工控制機制或自動化控制機制，建立預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制機制;要針對重大稅務(wù)風(fēng)險所涉及的管理職責(zé)與業(yè)務(wù)流程，制定覆蓋各環(huán)節(jié)的全流程控制措施;相關(guān)職能部門要協(xié)調(diào)配合，共同管理日常經(jīng)營活動中的稅務(wù)風(fēng)險。

(三)對應(yīng)稅事務(wù)提供信息技術(shù)支持

一是要建立基礎(chǔ)信息系統(tǒng)，根據(jù)財稅法律法規(guī)和業(yè)務(wù)實際，及時對綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)進行更新，保證財務(wù)會計核算系統(tǒng)的設(shè)置、更改與法律法規(guī)的要求同步，保證會計信息的輸出能夠反映法律法規(guī)的最新變化;二是要將信息技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險管理的各項工作，建立涵蓋稅務(wù)風(fēng)險管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險管理信息系統(tǒng);三是要提高稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)的集成度，要實現(xiàn)與財務(wù)系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)、信管系統(tǒng)等業(yè)務(wù)系統(tǒng)的有效鏈接。良好的信息系統(tǒng)可有效地減少稅務(wù)信息產(chǎn)生、處理、傳遞和保存中過程中的各種風(fēng)險。

(四)重視重大業(yè)務(wù)事項涉稅風(fēng)險的控制工作

在分行轉(zhuǎn)型升級的過程中，可能涉及到的重大經(jīng)營決策的實施、重要經(jīng)營活動的開展、重點產(chǎn)品的推廣等，都關(guān)乎分行的可持續(xù)發(fā)展能力，這些交易都具有復(fù)雜的復(fù)合風(fēng)險，其中也包括稅務(wù)風(fēng)險。這些事項因其重要性而不允許存在過高的風(fēng)險，因此，一方面應(yīng)要求職能部門主動介入，及時識別、評估和應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險，另一方面要重點跟蹤監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險。對于新稅政的實施要重點分析分行的業(yè)務(wù)實際，明確職責(zé)和溝通渠道，保持涉稅信息的暢通。對于資產(chǎn)處置、稅前扣除等分行經(jīng)常的涉稅事項，職能部門更要提前介入，從滿足稅制要求的方面搜集信息資料，并有序開展工作。

(五)注意營造良好的稅銀關(guān)系

寬松的稅務(wù)環(huán)境對于分行稅務(wù)風(fēng)險的防范將起到積極作用。只有稅收控制方案得到主管稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可，才能避免無效控制，這是稅收風(fēng)險控制體系得以順利運轉(zhuǎn)的關(guān)鍵。對于符合稅法要求的減免稅或稅前扣除事項的涉稅資料應(yīng)盡可能按稅務(wù)機關(guān)的要求搜集和整理，對于稅務(wù)部門的各種批復(fù)或備案通過資料要妥善保管，對于各種咨詢事項應(yīng)盡可能獲取具體的政策來源。