會(huì)計(jì)信息失真的博弈研討

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一、會(huì)計(jì)失真的原因

(一)信息不對(duì)稱

信息不對(duì)稱是指在市場(chǎng)中，由于買(mǎi)賣(mài)雙方掌握的信息不對(duì)等而造成資源配置效率的下降和市場(chǎng)調(diào)節(jié)的失靈。企業(yè)通過(guò)公布利好公司的會(huì)計(jì)信息，隱瞞不利公司的會(huì)計(jì)信息甚至偽造會(huì)計(jì)信息使得信息的接受者不能得到相關(guān)企業(yè)的準(zhǔn)確信息，不能做出符合客觀事實(shí)的投資分析和投資決策。

(二)會(huì)計(jì)失真成本低

我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)造假行為的執(zhí)法力度和監(jiān)管力度不夠，對(duì)違規(guī)行為的界定也比較模糊，監(jiān)管機(jī)構(gòu)很難發(fā)現(xiàn)做假賬，即使被發(fā)現(xiàn)違規(guī)，所受到的懲罰與作假所獲得的收益相比微乎其微，會(huì)計(jì)失真成本低，這使得大量企業(yè)鋌而走險(xiǎn)。

(三)委托大力制度的發(fā)展

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公司委托經(jīng)營(yíng)制度也在隨之發(fā)展，人由富有管理才能的經(jīng)理人擔(dān)任，人的報(bào)酬與在職期間的經(jīng)營(yíng)狀況直接掛鉤。人為了自身利益最大化，會(huì)看重企業(yè)當(dāng)前的業(yè)績(jī)，進(jìn)而修飾財(cái)務(wù)報(bào)表。

二、會(huì)計(jì)信息決策主體之間的博弈

(一)經(jīng)營(yíng)者與投資者之間的博弈

投資者為實(shí)現(xiàn)自身效用最大化，追求會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和可靠，從而做出符合滿足自身預(yù)期收益的經(jīng)濟(jì)行為。而經(jīng)營(yíng)者為實(shí)現(xiàn)自身效用最大化，不得不粉飾會(huì)計(jì)信息以提升經(jīng)營(yíng)者社會(huì)地位和名譽(yù)，并給雇傭經(jīng)營(yíng)者的董事會(huì)和股東以滿意的財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，投資者在做出投資決策時(shí)，既要參照公司已披露的企業(yè)信息，也要將企業(yè)隱瞞會(huì)計(jì)信息的可能性加入到風(fēng)險(xiǎn)考慮中。

(二)政府部門(mén)與經(jīng)營(yíng)者之間的博弈

政府部門(mén)有責(zé)任和義務(wù)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和合法性進(jìn)行監(jiān)管，并有權(quán)依法處置違規(guī)企業(yè)。政府部門(mén)與經(jīng)營(yíng)者之間的博弈往往圍繞著稅收、企業(yè)違法所得等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而政府部門(mén)在進(jìn)行監(jiān)管時(shí)需要考慮監(jiān)管成本，企業(yè)在進(jìn)行違規(guī)操作時(shí)也需要考慮違規(guī)成本。所以實(shí)質(zhì)上，政府部門(mén)與經(jīng)營(yíng)者之間的博弈就是指經(jīng)營(yíng)者違規(guī)的概率和政府部門(mén)監(jiān)管的概率的博弈，雙方根據(jù)對(duì)對(duì)方行為的預(yù)期而做出相關(guān)的活動(dòng)。

(三)經(jīng)營(yíng)者與所有者之間的博弈

實(shí)質(zhì)上，經(jīng)營(yíng)者與所有者所擁有的會(huì)計(jì)信息量并不一樣，經(jīng)營(yíng)者在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)時(shí)能夠了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和自身的經(jīng)營(yíng)成果，而所有者實(shí)際是屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)外部的，所有者并不能完全了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)的好壞與否，所有者需要從企業(yè)內(nèi)部得到相關(guān)信息，如財(cái)務(wù)報(bào)表等。這就使得經(jīng)營(yíng)者為了考慮自身利益而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，所有者也因此不能真實(shí)了解公司財(cái)務(wù)狀況，并不能對(duì)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)得到客觀評(píng)價(jià)，淘汰經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)差的經(jīng)營(yíng)者。而僥幸通過(guò)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表而獲得經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)營(yíng)者也可能繼續(xù)這種違規(guī)行為，并引發(fā)會(huì)計(jì)行業(yè)中的不良之氣，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息平均質(zhì)量和真實(shí)性的下降。

三、基于博弈理論的會(huì)計(jì)信息失真的治理

(一)規(guī)范經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)機(jī)制

要對(duì)會(huì)計(jì)信息失真進(jìn)行治理，其中最重要的一環(huán)就是完善經(jīng)理人市場(chǎng)，建立相應(yīng)的法律法規(guī)，并對(duì)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)機(jī)制進(jìn)行科學(xué)有效的規(guī)范。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者從某種程度上來(lái)說(shuō)，決定了企業(yè)在這一時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果和企業(yè)形象，高素質(zhì)高能力專業(yè)化的經(jīng)營(yíng)者能更好地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。因此，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)機(jī)制就尤為重要。放棄單一的評(píng)價(jià)方法，完善經(jīng)理人市場(chǎng)，建立專業(yè)全面的經(jīng)營(yíng)者成果評(píng)價(jià)方法，提高經(jīng)營(yíng)者違規(guī)操作的成本，能大大抑制企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的發(fā)生。

(二)完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度

會(huì)計(jì)核算制度包括了內(nèi)部稽核制度，崗位責(zé)任制度等制度，通過(guò)完善會(huì)計(jì)核算制度可以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督，對(duì)會(huì)計(jì)人員依法進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄提供依據(jù)和準(zhǔn)則。完善崗位責(zé)任制度，實(shí)行誰(shuí)出問(wèn)題誰(shuí)負(fù)責(zé)的原則，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)個(gè)人會(huì)計(jì)法的教育和認(rèn)識(shí)，并完善內(nèi)部稽核制度等。

(三)增加違規(guī)成本

會(huì)計(jì)違規(guī)導(dǎo)致會(huì)計(jì)訴訟不斷發(fā)生，企業(yè)運(yùn)行成本也相應(yīng)增加，導(dǎo)致了社會(huì)資源的浪費(fèi)。然而我國(guó)仍有大量此類(lèi)事件出現(xiàn)，目前的違規(guī)成本低是造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假的重要原因。因此，通過(guò)加強(qiáng)法律法規(guī)建設(shè)，加大監(jiān)管力度和對(duì)違規(guī)行為的懲罰力度，明確責(zé)任歸屬和懲罰辦法，增加會(huì)計(jì)信息違規(guī)的經(jīng)濟(jì)成本和其它成本，可以有效地減少企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。

四、結(jié)束語(yǔ)

本文通過(guò)分析會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象產(chǎn)生的原因，得出各博弈決策主體為實(shí)現(xiàn)自身效應(yīng)最大化而做出的經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生的影響，并提出了規(guī)范經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)體制、完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度、加強(qiáng)會(huì)計(jì)法律法規(guī)建設(shè)、增加違規(guī)成本的建議，希望能使現(xiàn)在的會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象得到改善。

作者：吳林華 單位：廣西桂林市婦幼保健院