會計(jì)盈余管理及獨(dú)立審計(jì)研究

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摘要:新時期下，會計(jì)盈余管理廣泛存在于我國上市公司中，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息質(zhì)量大打折扣，投資者的決策活動也會受到很大程度的不利影響?；诒痉N情況，需通過獨(dú)立審計(jì)工作的科學(xué)實(shí)施，規(guī)避這些問題的發(fā)生。因此，要對獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量、會計(jì)盈余管理之間的相關(guān)性深入研究，以便幫助相關(guān)部門做出更加科學(xué)的決策，規(guī)范企業(yè)的會計(jì)行為。

關(guān)鍵詞:會計(jì);盈余管理;獨(dú)立審計(jì)

會計(jì)數(shù)據(jù)是企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露的重要組成，而盈余狀況則與投資者的切身利益有著十分緊密的關(guān)聯(lián)。目前盈余管理廣泛存在于企業(yè)之中，不僅對財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量、投資者的合法利益等造成很大危害，也會對我國資本市場的規(guī)范化造成不利影響。而獨(dú)立審計(jì)活動則可以有效鑒別、糾正公司的盈余管理行為，對于投資者效益保護(hù)以及市場規(guī)范化發(fā)展有著較大意義。

一、概念界定與分析

(一)會計(jì)盈余管理通常情況下，可以從狹義與廣義兩個方面來理解會計(jì)盈余管理。前者指的是企業(yè)管理人員基于會計(jì)準(zhǔn)則要求，將會計(jì)政策針對性運(yùn)用過來，促使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)得到合法控制。而后者在合法控制的基礎(chǔ)上，又涵蓋了利潤操作等不良行為。為判斷盈余管理程度，需將盈余管理計(jì)量活動實(shí)施下去，對計(jì)量方法合理選擇。首先為應(yīng)計(jì)利潤分離法。本種方法將回歸模型運(yùn)用過來，借助于正常、非正常應(yīng)計(jì)利潤來分離應(yīng)計(jì)利潤，通過對非正常應(yīng)計(jì)利潤進(jìn)行分析，即可對盈余管理程度有效掌握。本種方法經(jīng)過不斷實(shí)踐與完善，目前成熟度較高，得到了廣泛應(yīng)用。其次為具體項(xiàng)目法。本種方法指的是將特定應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的模型構(gòu)建起來，對盈余管理水平進(jìn)行檢測，其能夠深入研究特定行業(yè)或項(xiàng)目，但只有較少的樣本，不具備較強(qiáng)的適用性，且研究人員只有深刻掌握項(xiàng)目情況與行業(yè)背景，方可以順利實(shí)施工作，這樣研究難度就大大增加。最后為分布檢測法。本種方法主要是對樣本公司報(bào)告盈余的不連續(xù)分布情況進(jìn)行檢查，以此來對盈余管理程度進(jìn)行估量。本種方法難度較小，只需要對企業(yè)盈余分布情況進(jìn)行檢驗(yàn)，即可對企業(yè)盈余管理信息進(jìn)行獲取。但本種方法也僅僅能夠在特定盈余管理動機(jī)下適用，難以對盈余管理動機(jī)有效鑒別。

(二)獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量獨(dú)立審計(jì)指的是通過對各種會計(jì)、財(cái)務(wù)信息資料等進(jìn)行審查與分析，對企業(yè)的會計(jì)財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況進(jìn)行判斷。審計(jì)意見的發(fā)表是獨(dú)立審計(jì)行為實(shí)施的目標(biāo)，方式則是審查各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對其合規(guī)性進(jìn)行判斷。而獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量則受到兩個因素的影響，分別是審計(jì)師職業(yè)能力水平與審計(jì)過程獨(dú)立性狀況。

二、盈余管理與獨(dú)立審計(jì)的關(guān)系

(一)盈余管理是獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)審計(jì)行為的出現(xiàn)，主要是為了適應(yīng)與滿足企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)分離的現(xiàn)狀與需求。通過獨(dú)立審計(jì)活動的實(shí)施，能夠客觀印證公司的公允性和合法性。主要原因在于分離過財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)后，盈余管理空間存在于企業(yè)經(jīng)營過程中。而外部利益相關(guān)者在信息獲取層面處于劣勢部位，需通過第三方審計(jì)活動的實(shí)施，對企業(yè)的盈余管理行為進(jìn)行鑒別和抑制，促使外部利益相關(guān)者的合法權(quán)益得到維護(hù)。

(二)獨(dú)立審計(jì)能夠反映企業(yè)盈余程度獨(dú)立審計(jì)行為的實(shí)施，需要將企業(yè)盈余管理行為給鑒別與揭示出來，促使利益相關(guān)者的需求得到滿足，否則獨(dú)立審計(jì)的存在意義將會丟失。首先，通過審計(jì)活動的實(shí)施，科學(xué)判斷企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的完善性與合規(guī)性，之后生成相應(yīng)的審計(jì)意見報(bào)告，以便促使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到規(guī)避。否則，注冊會計(jì)師、事務(wù)所的整體市場聲譽(yù)將會大打折扣。通過獨(dú)立審計(jì)的開展，市場信息不對稱問題能夠得到有效改善，企業(yè)也會對過分盈余管理進(jìn)行必要的抑制。其次，若注冊會計(jì)師將非標(biāo)準(zhǔn)意見出具出來，那么將會顯著增加契約成本，企業(yè)整體形象受損的同時，融資難度也會大大增加。因此，獨(dú)立審計(jì)行為的高質(zhì)量實(shí)施，對于企業(yè)盈余管理程度的反映以及盈余管理的控制具有較大意義。

三、會計(jì)盈余管理與獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)性

首先，正相關(guān)關(guān)系存在于獨(dú)立審計(jì)意見與盈余管理程度之間。獨(dú)立審計(jì)活動的開展，能夠?qū)ζ髽I(yè)盈余管理行為一定程度的識別，且恰當(dāng)揭示盈余管理程度。目前，我國逐步完善了審計(jì)市場環(huán)境與法律規(guī)范，注冊會計(jì)師為規(guī)避各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，會將審慎執(zhí)業(yè)要求落實(shí)下去。如有過分盈余管理行為存在，注冊會計(jì)師即可通過非標(biāo)準(zhǔn)意見的出具，有效監(jiān)督資本市場。同時，獨(dú)立審計(jì)報(bào)告也能夠幫助相關(guān)人員對企業(yè)的財(cái)務(wù)信息、經(jīng)營信息等充分掌握，促使信息不對稱現(xiàn)象得到控制，避免出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)問題。因此，督促企業(yè)對財(cái)務(wù)信息質(zhì)量進(jìn)行提升，對過分盈余管理有效抑制。我國獨(dú)立審計(jì)雖發(fā)展年限較短，但由于顯著完善了法律體系與市場運(yùn)行機(jī)制，獨(dú)立審計(jì)的作用得到了很大程度的發(fā)揮。其次，受獨(dú)立審計(jì)買方市場機(jī)制的影響，部分注冊會計(jì)師即便在審計(jì)過程中對不恰當(dāng)盈余管理進(jìn)行了鑒別，也往往將待解釋段的無保留審計(jì)意見出具出來。本種現(xiàn)象的存在，主要原因在于注冊會計(jì)師充分權(quán)衡考量了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與客戶關(guān)系。目前我國審計(jì)領(lǐng)域內(nèi)這種現(xiàn)象十分普遍，借助于解釋段來對審計(jì)意見傾向進(jìn)行改變，其會對注冊會計(jì)師的獨(dú)立性造成侵蝕作用，且利益相關(guān)者的潛在風(fēng)險(xiǎn)也大大加劇，需引起足夠關(guān)注。最后，獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量直接受到會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模等因素的綜合影響。第一，相較于小型事務(wù)所來講，規(guī)模較大的事務(wù)所具有更加優(yōu)良的人才隊(duì)伍、信息獲取能力等，這樣審計(jì)質(zhì)量自然可以得到提升。第二，大規(guī)模事務(wù)所在資金實(shí)力方面更加雄厚，擁有豐富的客戶群體，這樣其風(fēng)險(xiǎn)承受能力大大增強(qiáng)，能夠?qū)Ω鞣N審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有效規(guī)避。且大規(guī)模事務(wù)所并不依賴單一客戶或業(yè)務(wù)類型，獨(dú)立性能夠得到更好保持。同時，大規(guī)模事務(wù)所充分認(rèn)識到社會聲譽(yù)對自身發(fā)展的重要性，若有違規(guī)職業(yè)現(xiàn)象發(fā)生，將會對事務(wù)所的健康發(fā)展造成十分嚴(yán)重的危害。因此，事務(wù)所為規(guī)避發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，就會對審慎執(zhí)業(yè)理性選擇，促使自身獨(dú)立性得到保持，社會形象得到良好維護(hù)。由此可以得知，規(guī)模較大的事務(wù)所能夠?qū)⒏哔|(zhì)量的獨(dú)立審計(jì)服務(wù)提供出來，進(jìn)而對企業(yè)會計(jì)盈余管理起到更好的限制作用。

四、優(yōu)化企業(yè)會計(jì)盈余管理的策略分析

(一)對企業(yè)治理環(huán)境不斷完善首先，要基于現(xiàn)代企業(yè)制度要求，科學(xué)優(yōu)化企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)與治理環(huán)境，不斷提升企業(yè)治理的規(guī)范性與股權(quán)結(jié)構(gòu)的合理性。其次，要通過多種舉措的落實(shí)，對中小股東權(quán)益切實(shí)保護(hù)，促使中小股東法律意識得到增強(qiáng)，更加關(guān)注審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。最后，要引導(dǎo)債權(quán)人對企業(yè)盈余管理狀況深入監(jiān)督。

(二)完善準(zhǔn)則體系，完善隊(duì)伍構(gòu)建由于沒有及時完善準(zhǔn)則制度體系，導(dǎo)致不規(guī)范盈余管理行為廣泛出現(xiàn)?；诒痉N情況，相關(guān)部門就需要科學(xué)制定與完善準(zhǔn)則制度體系，深入貫徹與落實(shí)制度要求。通過準(zhǔn)則體系的完善，企業(yè)管理人員、注冊會計(jì)師能夠依法規(guī)范執(zhí)業(yè)，促使信息可信度得到提升。同時，制度體系職能的發(fā)揮，也能夠促使相關(guān)利益主體的法律意識得到增強(qiáng)。此外，要對獨(dú)立審計(jì)市場人力資源大力整合，科學(xué)培訓(xùn)注冊會計(jì)師隊(duì)伍，促使其職業(yè)能力、誠信水平等得到有效提升。

五、結(jié)語

綜上所述，獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量與會計(jì)盈余管理之間存在著較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)。通過實(shí)施高質(zhì)量獨(dú)立審計(jì)行為，能夠?qū)ζ髽I(yè)會計(jì)盈余管理程度有效的抑制，促使相關(guān)利益主體的合法權(quán)益得到維護(hù)。相關(guān)部門需充分發(fā)揮職能，通過政策體系的大力完善，促使審計(jì)市場規(guī)范化程度得到提升，將更高質(zhì)量的獨(dú)立審計(jì)服務(wù)提供出來。

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作者：李文 李曉輝 單位：濰坊工程職業(yè)學(xué)院