企業研發費用的會計核算問題探究
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摘要：隨著我國科技的不斷進步與發展，國家對于企業的創新發展給予更多的支持，提出的扶持政策，為企業創新帶來優惠，使企業的研發力度逐漸加大，各種新產品、新技術接踵而來。企業的不斷研發與創新，將為國家帶來更大的進步。文章針對企業研發費用會計核算若干問題進行探討，并提出改進方法，從而使企業對研發費用的核算更加合理、真實、規范。
目前，我國各企業為了提升自身的競爭實力，提升產品水平，已經由原來的重生產逐漸變為重研究，企業人員對于知識產權也越來越看重，從而對企業的發展起到促進作用。當前我國發展水平正在進步，需要提升企業自主創新能力，引導企業加大研發力度，從而將產業進行轉型，我國隨之出臺了各項研發扶持獎勵政策，鼓勵企業進行研發。由此可見，國家的政策扶持有利于國家創新發展，為科技強國戰略的實施，奠定良好基礎。隨著企業研發的開展，研發所用費用逐漸增多，對企業研發費用會計核算工作需要不斷地進行規范，對研發費用進行準確核算。本文對企業研發費用會計核算若干問題進行探討，并給出行之有效的改進方法。
一、企業研發費用的核算方式及標準
企業會計準則對研究開發的資產進行衡量及規劃，在企業研發的過程中，企業內部研究開發項目研究階段產生的支出需要將其進行費用化，并記入到企業的當期損益中；在企業內部研究開發項目開發階段，企業研發支出如果可以滿足無形資產的定義以及有關條件即可以進行資本化，而不滿足相關定義時，需要計入企業的損益中。如果研發費用無法對其進行區分，應當將開支全部費用化，從而全部計入當期損益。在項目進行研發的階段中，產生費用的核算、劃分指的是在獲取新技術、新知識的過程中，由于資料收集、資料分析、資料總結而產生的費用。研發階段，具有具體性及計劃性，可以對其產生的費用直接進行費用化，從“研發支出—費用化支出”科目入賬，再轉入“管理費用—技術開發費”科目，使研究費用核算標準化。在企業運行過程中，開發階段主要是指研發成果以及某項知識在使用或者運用之前，先進行產品的設計、規劃、調研，確保產品具有可行性并能夠實質化。開發階段的特點主要是其針對性較強、成果較大。
二、企業研發費用會計核算中存在的問題
1.缺乏量化標準。在企業的研究階段與開發階段，對其階段劃分與核算缺乏量化標準。在《企業會計準則———無形資產》中，只列出了項目研發過程資產形成的條件及階段，并沒有形成具體的量化標準，這種情況會使企業進行研發時，由于沒有固定控制導致達到一定利潤時，人為對研發費用進行惡意增加或減少，從而導致研發費用會計處理具有不公正性、非客觀性，從而使企業的績效不實。例如，某企業前期對一個計算機處理技術進行改進，投入400萬元，因為是公司內部的產品進行改進，所以其費用在改進完成后，全部進行費用化，造成了產品改進前后成本不符，同時也使公司這個階段的費用增加。同時，在進行多項研發時，會發生不同階段的不同情況，從而導致公司費用劃分不清，并且在研發費用的花費及處理上容易發生人為控制等現象，從而導致企業財務受到影響，導致企業內部人員信任度降低，合作效率也相應減少①。2.企業研發費用預算管理存在難度。在企業研發費用預算管理過程中，存在一定難度。企業研發中，不確定的因素較多，預算管理體系難以系統化。在項目研發過程中，具有很多不確定性較強的情況，例如，技術方案的調整、國家對于研究方面的政策發生改變、引進先進技術等，就會將原本計算好的預算價格打亂，費用大大超出原有預算價格，從而給企業資金運轉、項目研發的進行帶來較多不便。再如，企業在對一項科學技術進行研發時，發現需要引入其他設備及技術，這時，需要將原本設計好的方案進行修改，使項目能夠被繼續研發，從而導致預算超出原本的計算好的預算價格，對企業的財務管理與資金分配帶來麻煩。3.研發活動的復雜性。在企業中，具有研發活動必不可少，但在研發活動中，通常具有很多大型研發活動。大型研發活動具有高度復雜性，參與人員較多。在研發活動過程中，經常出現多個部門需要對同一臺機器進行使用，機器價值較高，這就使資產的折舊費用中出現人為因素。同時，由于大型研發活動的復雜性，在項目研發過程中人員工資及物料損耗計算的不夠精確，從而難以進行準確的活動預算。
三、對于企業研發費用會計核算中問題的改進方法
1.明確企業研發費用的范圍。對企業研發費用的范圍進行確定。根據國家法規以及企業實際，對企業研發費用進行劃分，研發費用主要是指，企業通過科技活動、科研項目進行創新而產生的費用，包括直接研究開發活動以及間接研究開發活動中產生的費用。企業研發項目費用包括：研發活動產品消耗；研發活動升級消耗、研發活動中研發人員的薪酬及出差費用、研發調查費用、研發評審費用、研發設備費用、研發人員培訓費用、研發人員辦公費用，以及專家咨詢費用等。為了防止企業將開發費用中當期費用與資本化的費用之間任意選擇，應對各個開發的項目進行賬戶單獨設置，并進行單獨管理與核算，對于一些不具有可行性項目停止投入資金，并計入損益中。企業應嚴格遵守《企業會計準則———無形資產》的規定，對企業資本化的范圍進行限定，從而避免資本中不必要的消費，并對這類消費進行節省，這就要求企業要時刻關注資本化范疇，及時了解和掌握國家的政策，對企業自身的相關政策進行更新與改進，減少企業中隨意消費的情況②。2.分類核算，增加課題屬性。在研發的過程中，經常需要進行研究費用的審核與核算，可以設立四級明細進行分類核算，如：研發支出、資本化、項目名稱、成本費用。同時結合公司內部情況，可以對應增加課題屬性，設置政府研發項目、個人研發項目、公司內部研發項目等，從而便于企業的管理，對于企業項目的核算及審查具有重要作用。3.對研發項目進行減值測試。在每年年末時，企業對于研發項目要進行減值測試，從而做好其減值的準備，觀察減值動向，從而對項目的技術進行相應的調整或做好提前準備。研發項目主要通過借記“管理費用”科目，貸記“研發投入減值準備”科目來核算，使投入市場與技術中的資金更加符合相應變化，減少企業相應虧損，從而使投放的資金更加合理且實際。4.無形資產的結轉。在企業中，開發成功的項目，其研發費用完全符合相應的資本化條件，公司研發費用應該結轉為無形資產，借記“無形資產—專利技術”或“無形資產—非專利技術”科目，貸記“研發支出—資本化支出”科目。為研發減值做準備，從而形成無形資產。5.研發項目的折舊費用。在一次大型的研發活動中，一臺大型研發設備供多個部門及項目進行使用，其研發設備的折舊費可以采用按天計算的方式，分配到各個部門以及各個研發項目中，將其數額按照一定的標準進行計算，對金額進行分配從而使機器折舊費用合理化。也可以使企業的賬務透明化，方便企業財務管理。6.研發中的原材料使用。在研發資金中，有一部分資金用來購買原材料，企業可以將資本化部分所用原材料進行相應增值稅轉出，而在費用化的企業研發支出中技術原材料的領用則不需要對增值稅進行轉出。7.研發支出的無形資產。企業研發支出一定有無形資產的形成，無形資產的后續計量，首先，需要對其無形資產的使用壽命進行評估，如果企業項目無形資產的使用壽命確定，則可以對其無形資產進行攤銷，如果對其壽命無法確定，則不需要進行攤銷。其次，根據市場價格水平以及技術含量，按其攤銷年限進行計算。最后，需要采用合理方法進行無形資產攤銷，如對于由于受到技術陳舊因素的影響，產生的專利權和專有技術等無形資產，可采用固定資產的雙倍余額遞減法和年數總和法進行攤銷。對于無法確定的經濟利益可以進行直接攤銷③。8.研發支出的攤銷費用。在企業研發支出中，無形資產的攤銷費用會形成，如果這項費用屬于在企業研發過程中某些產品或其他企業資產的，將企業攤銷費用計入相關成本與資產中。
四、結語
綜上所述，目前企業研發費用會計核算中仍然存在一系列的問題，缺乏量化標準、企業研發費用預算管理存在難度、研發活動具有復雜性，這就要求企業要對研發經費進行嚴格管理，發現問題及時解決，對于國家的相關方針政策組織企業人員進行學習。在企業中針對研發費用設定各種相關規定，解決有關問題，從而使企業研發費用會計核算體系具有穩定性、規范性，降低因技術變動引起的企業資金不足，合理利用研發資金。
注釋：
①王草青.高新技術企業研發費用會計核算及內部控制[J].財經界(學術版),2017(22):79-80
②和科.淺談高新技術企業研發費用會計處理中存在的不足及其策略[J].中國市場,2017(31):219+221
③陸道翔.中小高新技術企業規范研發費用會計核算的對策思考[J].現代經濟信息,2016(10):218-219
作者:鄭曉煒 單位:揭陽市農業科學研究所
