談商業銀行管理會計應用

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摘要：當前我國宏觀經濟進入新常態，市場經濟正由高速增長轉為中高速增長，金融結構不斷優化，使得銀行業盈利增長模式進入新“拐點”，亟須利用管理會計工具，實現銀行業的順利轉型。然而當前管理會計在商業銀行運行中面臨數據信息滯后、信息化不強、績效考核不完善等問題，使得管理會計工作無法滿足銀行業內部管理需求。為此，今后商業銀行應加大管理力度，完善管理會計的信息化業務系統，加強銀行業務薄弱環節，為自身的順利轉型提出相應解決路徑。

關鍵詞：管理會計；商業銀行；應用

引言

金融行業在現代經濟中占有十分重要的比重，各國經濟的繁榮發展都離不開金融行業的支撐。自改革開放以來，我國經濟金融發生了各種各樣的變化。國外一些銀行利用改革開放契機，迅速進駐我國金融市場，為我國傳統金融行業帶來了極大沖擊。商業銀行作為一種特殊的金融產業，在這一環境下也面臨著前所未有的發展挑戰。而企業戰略理論的出現，為商業銀行帶來了一些新的管理理論和管理方法。于是，商業銀行便將這些理論與方法統一由管理會計部門管理，要求該部門合理運用其中門道，幫助銀行提高管理效率，帶領商業銀行實現轉型。由此可見，管理會計在商業銀行轉型中的作用之大。

一、管理會計在商業銀行中的價值

管理會計主要的服務對象是企業，隨著其內容的日漸豐富與管理工作逐步深入，在商業銀行中的應用前景逐漸明顯化。因為管理會計中的預測功能和管理功能能夠優化銀行的資金、產品等資源配置，確保用戶長短期投資數據的準確性，因此其運用于當前商業銀行內部財務管理工作中具有重要作用。

（一）有助于提高銀行數據利用價值當前我國部分商業銀行中普遍存在一種現象，即各業務部門中的數據記錄和系統運行方式都有專門的方式管理，不同的系統中統計了大量有價值的信息，為各部門業務正常開展提供了數據支撐。但這些信息都較為分散，且各部門所錄入的數據信息有時會有所出入。因此，數據利用單一化現象較為明顯。而管理會計的運用，能夠相對全面客觀地收集和記錄相對應的數據信息，為銀行各部門所使用。比如某個營銷部門的產品營銷數據和成本績效分析內容，在管理會計的幫助下，能夠實現橫向和縱向數據分析，便于銀行及時了解金融市場，并作出應對舉措。

（二）有助于提升銀行經營管理水平現階段，通過對比中西方國家商業銀行的發展現狀及歷程發現，管理會計體系在銀行內部占有十分重要的地位。管理會計系統的運用，一方面能夠為銀行管理者的決策提供科學的數據參考，確保管理決策科學性，保證管理層作出與核心業務相符的決策，從而幫助銀行順利度過金融風險。另一方面，管理會計能夠在銀行內部管理中，優化日常管理項目，并且制定詳細的產品經營目標，確保銀行經營水平持續穩步發展，從而提高銀行工作效率和服務質量。

（三）有助于保證銀行績效考核的公平商業銀行為提升自身在金融市場上的競爭能力，在市場中占據獨特的競爭優勢，根據市場規則發展走勢完善了管理會計這一體系。而管理會計中的管理職能又保證了銀行內部考核工作的順利實施，提升了銀行業務績效的穩定性。在具體管理績效考核中，管理會計系統能夠明確銀行系統的經營業績狀況、內部財務實情，進而采取應對措施扶持財務管理工作，平衡績效考核制度。同時，管理會計系統中還有一套較為完善的獎懲機制，能夠約束員工工作行為，確保商業銀行內部基本考核工作的有序進行[1]。

二、管理會計在商業銀行中的基本職能

管理會計作為會計行業的一個分支，服務對象十分廣泛，因此其具有十分廣闊的應用前景。當前，管理會計在我國商業銀行中逐漸發揮出了應有的功能，給商業銀行轉型發展帶來了新的突破口，其在銀行業務運行中不僅可加強成本控制，嚴格會計核算，同時還能優化數據系統，保證業務管理效率與管理質量，如今管理會計已成為商業銀行中不可或缺的組成部分。

（一）有效控制銀行成本管理會計引進的一個主要目的就是要有效控制成本，將業務收入列入銀行內部系統中，便可確定個人和相關部門的運營狀況。這一方式能使銀行內部管理信息更加確切，銀行管理工作能夠有序進行。比如在計算理財等金融產品利潤時，管理會計系統便會根據銀行近幾年的運營狀況、當下運營的市場效果對該產品的各項成本進行預算，設定出一個大致估算值，與產品銷售的實際收入核算利潤進行對比，由此能夠有效控制銀行成本。

（二）進行銀行績效管理除了成本控制職能之外，管理會計還對銀行內部員工和部門進行績效管理。績效管理一般由績效規劃、績效考核與評價、員工薪酬、人事決策調動等內容組成。商業銀行中的管理會計系統能夠自動統計出各個部門的機構、人員、業務范圍、產品投入等指標數據，比如現期和基期的對比分析、相似業務的對比分析等，如此為各部門管理人員的績效考核工作提供了準確可靠的參考依據。而且，管理會計系統在計算員工成本時，擴大了員工的貢獻效益考核內容范圍，不僅包括平時的工作量，同時還將員工的客戶數目、客戶維持能力以及客戶帶來的利潤等也納入了績效考核指標中，極大增強了員工工作的積極性。

（三）開展銀行預算管理完善的管理會計系統能將銀行各個部門內部信息規劃得井井有條，對銀行的發展產生巨大推動作用。比如在預算管理方面，管理會計能夠控制銀行日常經營管理活動，協調銀行內部各機構的工作狀況、營銷狀況及盈利狀況，充分利用自身產品數據系統，引入管理會計客戶數據，根據銀行存貸款點差收入，為部門業績分配進行準確計量。與此同時，管理會計系統還能通過科學的編制方法，創建部門預算編制模型，明確銀行存量、增量和量價，有效確保財務預算的科學合理，有效減少人力資源的勞動量，提高工作效率[2]。

（四）實現銀行風險管理當前金融市場進入新常態階段，在利差收窄、增速放緩階段，我國商業銀行面臨市場監管嚴格化和競爭加劇化的新環境，所面臨的風險也日趨增大。而且新巴塞爾協議的，使中國商業銀行的發展走勢進入了一個更為復雜的軌道。銀行只有制定完善的風險管理機制，才能應對這一復雜的國際環境。而管理會計系統的職能中就有銀行業務流程管理這一內容。通過制定信貸風險管理框架，建立有效風險評估系統，能夠為商業銀行解決信貸危機，為銀行提供成熟的數據核算體系，以便于銀行作出及時應對策略。

三、管理會計在商業銀行的應用現狀

當前我國金融市場進入新的轉型時期，銀行業面臨利率市場化、監管嚴格化等多重挑戰，自身生存和發展面臨潛在威脅。這一形勢之下，傳統商業銀行管理會計系統中的經營理念、營銷策略以及盈利結構已經無法滿足現代社會市場的發展需求，并且還逐漸暴露出了諸多管理及運行上的漏洞，對此需深入分析銀行運行中出現的問題，梳理管理會計在商業銀行中的不足之處。

（一）傳統數據信息較為滯后盡管當前絕大多數商業銀行都創建了管理會計信息系統，在銀行日常業務處理中該系統也顯現出了相當大的優勢，但傳統管理會計中的信息數據系統僅針對單一的各部門信息進行完善與加工，對競爭對手的信息缺乏統一收集、分析與預處理能力，而往往這些信息對銀行取得競爭優勢十分重要。比如農業銀行從2003年起就啟動了管理會計的數據化操作系統，但由于數據來源較為龐雜、信息處理工作量大，也缺乏數據型人才，致使農行管理會計工作質量長期難以提升。雖然農業銀行如今已經解決了這一問題，但也從中暴露出銀行數據信息較為滯后的潛在威脅。而且，由于商業銀行內部從事數據處理的工作人員大多分布在不同部門，傳統管理會計系統對此情況尚未建立一個統一的數據流通平臺，致使數據信息較為閉塞，數據即時性不到位。

（二）業務分析能力競爭優勢不強據調查，當前部分商業銀行中的管理會計系統工作形式仍然采取人工核算、人工記錄和分析數據的方式，雖然管理會計系統是銀行的一種普適性較強的決策系統，可以適用到多個部門管理機構中。但其并非是商業銀行獨有的管理模式，其他具有競爭關系的銀行也有較為完善的管理會計系統，如此便降低了商業銀行的競爭力。同時，部分商業銀行內部管理會計流程依然采用人為管理方式，電算化技術的應用只是簡化了會計人員的工作流程，只在處理方式上發生了改變，實質上并未建立起數據共享通道，導致銀行實際業務分析與業務處理能力仍然存在諸多缺陷[3]。

（三）業務信息化相對落后商業銀行管理會計系統的本質就是信息管理系統，該系統能夠同時為策劃、營銷等部門提供數據信息，但部分銀行中的管理人員系統信息化操作水平仍然較為落后，信息收集、信息處理能力較弱，無法及時將獲取到的信息進行集中化處理，如此使得當前銀行信息數據呈現出雜亂的局面。比如當前商業銀行的操作系統一般為WINDOWS、LNIX、FOXBASE等，這些系統在運作時會產生不同種類的數據格式，而基層支行員工還未對此類系統進行熟練操作與運用，導致實際使用時出現偏差，造成銀行信息反饋滯后的問題，進而使系統程序無法達到預期效果。

（四）績效評價體系有待完善商業銀行的每個部門能夠實現有序運轉的憑借之一就是有各自的績效考核制度，但也因這些考核制度，導致各部門之間只考慮自身利益，從而影響了銀行整體管理效果。而且以往績效考核中，銀行一味強調員工層面的考核卻忽略了組織層面的考核，導致銀行員工只依據本部門員工的績效指標進行考核，并未參考其他部門的指標內容，與其他部門逐漸拉開了距離，造成與大環境脫節的現實問題出現。另外，現行績效評價機制是鼓勵員工積極向上的考評體系，而并非是將績效評價作為懲罰員工的手段和工具。

四、管理會計在商業銀行的應用策略

商業銀行中的管理會計系統在運行中涉及的內容十分復雜、層次十分多元，在如今形勢下，對其進行改革已勢在必行。從我國金融市場角度分析，商業銀行管理會計系統如今在應用方面仍存在一些問題，延緩了商業銀行的發展轉型進程，對此情況，今后可從以下幾方面內容出發，深度探索管理會計在銀行中的革新路徑，為銀行順利轉型提供策略支撐。

（一）完善數據治理設計系統根據金融市場的發展變化趨勢，商業銀行需完善管理會計系統，全面排查系統信息共享中的潛在問題，確保商業銀行的各項業務能夠有序開展。具體要從以下幾方面設計：首先，設定銀行業務目標。管理會計系統要根據平衡計分卡的理論對銀行未來發展趨勢進行戰略分析，將各個業務指標落實到各部門、各金融理財產品、各投資項目績效考核中，實現公平公正。其次，開展全面預算管理[4]。管理會計系統的一個主要任務便是實現財務優化管理。因此，在這一環節中需將相關的目標編制和業務上報內容進行緊密結合，同時將銀行的基本運營費用、業務執行預算、投資預算等指標納入目標編制與業務上報內容中，形成利益共同體。最后，銀行可借鑒西方成本會計理論與方法，開展運行作業成本法，將金融相關業務進行全面分析，實現有效成本管理與風險管理。通過這些要素的相互配合，能夠構建較為完善的銀行數據治理系統。

（二）加強完善業務薄弱環節商業銀行針對當前業務分析能力競爭優勢不強的問題，可采取分階段改革形式，著重加強業務薄弱環節，完善管理會計中業務處理機制。首先，銀行管理會計要做好職能基礎部分的工作，主要將銀行核算及資金管理所需費用繼續細分，然后加大其他項目的資金投入力度，做好數據信息及時監控的準備工作。其次，要擴展會計核算的管控維度。當前銀行管理會計正面向數據化和自動化方向發展，銀行可據此引進新型管理會計系統，利用系統中的標準編碼形成新數據庫，準確分析源數據的變化趨勢；同時還可根據銀行經營活動范圍，定期錄入原始數據中沒有的指標內容，加強管理會計系統中的管控范圍。

（三）提升銀行信息業務處理技術隨著大數據信息與金融的不斷融合，2018年4月10日，全國首家“無人銀行”在上海九江路支行開業，銀行內由2名智能機器人取代了傳統的銀行柜員及工作人員，極大提升了銀行信息業務的處理效率。由此可見，其他商業銀行也可參照，一方面銀行中的管理會計系統應及時收集內部會計核算、報告分析等會計相關信息，并將這些信息錄入智能機器人服務系統中，讓其代替人工操作，從而實現簡化服務流程的目的。另一方面銀行需糾正管理會計在具體應用中的偏差。具體可引進數據處理系統，利用計算機技術實現管理會計系統的信息處理自動化，充分減少人為因素帶來的各種客觀影響；同時還要在了解不同部門和不同業務需求基礎上，設計不同的管理會計運行模塊，負責轉化數據和存儲數據工作，避免數據丟失問題的發生[5]。

（四）完善銀行績效評價體系2016年，中國民生銀行緊密結合當前銀行業發展形勢，進一步調整了績效考核辦法，創新采用分行平衡計分卡的方式統一開展績效評價工作，實現了評價體系上的創新。今后其他商業銀行也可引進計分卡績效評價體系，較為全面客觀地對當前銀行各部門、各產品及各員工的業務業績進行評價性分析。具體在使用計分卡評價體系時，可將抽象的評價指標數據轉化為可視化的圖表形式或地圖形式來直觀反映評價內容，能夠更為清晰地將績效指標關系表達出來。同時該評價體系還可將指標參數進行自動化權重設定，根據所錄入的歷史績效、歷史評價指標、歷史評價反饋等信息，設定符合銀行要求的最新評價參數，從而激發員工工作積極性。

結語

綜上所述，當前中國金融行業迅速發展，對外開放的步伐也在逐漸加快，這一形勢給國內商業銀行帶來了極大挑戰和壓力。國內商業銀行要想鞏固自身地位，在競爭激烈的金融市場中占有一席之地，需從自身情況出發，做好管理理論和管理方法的及時更新工作，進一步加快資本運作與資本管理體系構建進程，如此才能實現銀行實力的快速提升。而在這一過程中，離不開管理會計的支撐。因此，今后商業銀行需學會充分利用現代管理會計理論，將其推廣使用到銀行各個部門系統中，以此促進我國商業銀行管理現代化改革目標的實現，加速銀行轉型之路。

參考文獻

[1]郭黎明.管理會計在商業銀行中的應用研究[J].西部金融，2019（5）：94–95.

[2]王曉云，王磊.經濟新常態下銀行管理會計面臨的挑戰及應對建議[J].中國總會計師，2017（5）：38–39.

[3]嚴靜.管理會計在商業銀行中的應用問題及對策研究—以中國農業銀行為例[J].中國商論，2016（1）：38–40.

[4]張愛梅.管理會計在商業銀行中的應用——以價值管理為導向[J].銀行家，2018（9）：99–100.

[5]李茁.管理會計在商業銀行的應用研究[J].商訊，2019（9）：56–58.

作者：王微 單位：常州開放大學