酒店業經營管理審計研究

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［摘要］酒店業具有獨特的經營特點和業務流程，文章結合對某五星級酒店開展的經營管理審計的情況介紹，重點分析了酒店行業的審計思路、方法和發現的典型問題，以期對酒店業的審計提供指引和參考。

［關鍵詞］營銷管理;財務管理;工程管理;存貨管理

1項目基本情況

筆者作為第三方審計機構，受某集團委托，對下屬五星級酒店開展了三年的經營管理審計。該酒店是綜合型酒店，包含餐飲、客房、娛樂、商業出租、商品銷售、停車等服務，其中餐飲部和客房部是重點，營業收入大，管理也最復雜。該酒店業務系統是國際上先進的酒店管理系統，采用用友軟件，業務系統和財務系統之間沒有自動對接，需要人工從業務系統導出數據，在財務系統中手動核算。

2審計流程

(1)開展審前調查，確定審計重點。經過訪談、審閱酒店管理制度和調查，編制審計方案，初步確定以下審計重點:第一，酒店內部控制制度是否完善，控制是否有效;第二，客房、餐飲、物業出租收入的完整性，是否存在截留;第三，營銷管理的規范性，銷售定價、賒銷、款項回收、壞賬核銷是否合規;第四，采購報價制度、詢價制度的執行是否有效，核查報價是否存在異常波動;第五，日常采購驗收流程與付款結算周期是否符合約定，非日常采購的審批手續是否完備。

(2)實施現場審計，發現問題取證。根據審計實施方案，組建審計工作組，按照專業線條進行分工，開展現場審計工作。重點從業務線條出發，對客房、餐飲、娛樂、商業出租、商品銷售、停車等各業務線條進行穿行測試，熟悉各業務發生的流程，查找內控薄弱點，抽取樣本進行實質性測試，對發現的問題編制審計取證表。

(3)匯總審計結果，出具審計報告。根據經溝通確認的審計發現問題，編制專項審計報告征求意見稿，與被審計單位交換意見后確定最終審計報告。

3酒店業管理中存在的常見問題

(1)營銷管理方面。①信用評級管理未有效執行。沒有按制度規定成立信用管理專責小組，沒有落實客戶信用評級工作，對賒銷客戶沒有實施信用評級管理，導致部分明顯存在異常客戶仍在酒店進行了賒銷，長期掛賬無法收回款項。②客房預定管理存在控制缺陷。審計發現，按照流程設計，酒店管理系統中的預定管理模塊應由市場營銷部下屬預訂部進行操作，但實際上除預訂部人員外，業務員、賬務員、部門經理等均擁有預定操作權限，不需要經過審批均可以完成預定操作。存在業務員在預定環節通過違規登記客戶規避賒銷審批的風險。③部分賒銷客戶未按照制度規定履行賒銷審批手續，也未簽訂賒銷合同。審計發現，部分賒銷客戶未按照制度規定履行賒銷審批手續，也未簽訂合同，市場營銷部賬務員在沒有獲得賒銷授權的情況下，可以根據業務員的通知在酒店管理系統中進行掛賬，業務系統中也沒有系統自動控制功能。④未落實與客戶對賬的閉環管理。除了長期協議客戶由財務部直接對賬外，其他賒銷客戶的對賬流程為:財務部次月初與業務部門進行應收款項對賬，發出應收款項催收通知函，由業務部門負責人簽認，業務部門沒有按規定向客戶提交催款通知書并取回客戶簽章確認回執，并將確認回執交回財務部，因此未形成與客戶對賬的閉環管理機制，使酒店無法及時掌握客戶的真實欠款情況，存在業務人員截留挪用公款的風險。

(2)財務管理方面。①以其他客戶預付款及押金沖銷應收款項。審計發現，該酒店存在一些賬齡在2年以上的應收款項，直接沖銷其他客戶的預付款或物業租賃押金。經了解，被沖銷的掛賬款項主要有兩種情況:一是經銷售部門與客戶核對后存在爭議，但由于掛賬時間較長，未能查找當時掛賬的依據，無法向客戶追收的賬款;二是沖銷的預付款及押金主要為已退租租戶未退押金，或未能查明原因的預付款。②應收款項各掛賬賬戶之間缺乏調整依據。審計發現，該酒店應收款項掛賬客戶存在多次、多筆相互調整的情況，憑證未見調整依據。經了解，調整掛賬客戶是由于在掛賬時錯入掛賬賬戶，故后期需要對賬戶進行調整。③餐飲毛利率異常，餐飲食品成本核算不準確。本次審計通過對2016年、2017年、2018年各月份的餐飲收入、成本和毛利進行分析性復核，發現多個月份毛利率仍異常，餐飲食品成本核算不準確，日常成本分析結果流于形式。④部分二級倉庫物資以領代耗，形成“賬外資產”。酒店設置了一級倉庫，由財務部進行管理和核算，客房部、餐廳、廚房、工程部等部門同時設置了二級倉庫。物資從一級倉庫領用到二級倉庫時，財務一次性確認了相關成本費用，每月月末財務將餐廳的庫存余額重新轉入“原材料”，但部分二級倉庫的庫存余額(客房部、廚房、工程部)并未轉回“原材料”，一方面導致成本核算不準確，另一方面導致部分物資形成“賬外資產”。

(3)采購管理方面。①項目拆分立項規避招投標。該酒店不同樓層的4個裝修項目，均在同一時間段立項，評標也在同一天評標，均通過詢價采購方式邀請了3家單位報價。審計發現，4個裝修項目合計金額已超過制度規定的公開招標金額。②部分項目采購投標單位存在關聯關系，存在串通報價嫌疑。某幾個項目均采用詢價采購的方式，均邀請3家單位參與報價，評標均為最低價中標法，3家公司報價非常接近，均為同一公司中標。審計通過天眼查等查詢，發現3家單位存在關聯關系，3家公司均為同一法人控制。③部分采購并非來自中標供應商或采購價格非中標價格。該酒店食材采購每15天報價一次，報價時會列明食材的規格型號，由供應商庫內的單位進行密封報價，從而確定一定期間的中標供應商。審計發現，部分采購環節存在異常，主要表現在部分采購并非來自中標供應商，部分采購價格并非中標價格。出現這些情況的原因有多種:一是管理還存在漏洞，未嚴格執行采購結果;二是食材規格標準不夠細化，名稱一樣實際上存在價格差異;三是日常經營會有些特殊情況采購，中標供應商剛好缺貨。但后面兩種情況缺乏過程記錄。

(4)工程管理方面。①立項程序不符合酒店制度規定。審計發現，酒店多個工程項目未按照“三重一大”決策流程上報集團審批，只是酒店的董事會進行了審批。②招標控制價中成本控制不嚴謹。審計發現，在某工程項目送審資料中，有正常的清單計價編制說明，但無預算書明細，項目未按照工程預算編制的規定進行編制。招標控制價的確定依據不足，成本控制存在較大風險。③招標控制價設定依據不充分。某維護類工程項目，直接參照上一次招標限價設定本次招標限價，然后考慮到人員工資上漲等因素按照上次限價的1.1倍確定為本次招標限價，而上次的招標控制價并無確定依據，因此招標控制價設定依據不充分。④控制價文件不齊全。酒店裝修工程只有“綜合單價分析表”，缺“單位工程招標控制價匯總表”“分部分項工程和單價措施項目清單與計價表”“總價措施項目清單與計價表”“其他項目清單與計價匯總表”“暫列金額明細表”“規費、稅金項目計價表”。

4啟示與建議

酒店業具有鮮明的行業特點，例如營業項目種類復雜、業務系統專業性強、成本核算難度大、資金交易頻繁。因此，如何抓住審計重點領域，發現關鍵內部控制缺陷就顯得尤為重要，筆者建議:第一，要系統學習酒店業的業務系統，例如Opera系統、西軟系統等，從業務前端入手，查找存在的控制缺陷;第二，始終保持職業謹慎和職業懷疑態度，嚴格按照審計實施方案對重點領域做到審計全覆蓋，不輕易放過任何一個疑點;第三，穿行測試在酒店業的客房收入、餐飲收入、物資采購等審計環節非常有效，能夠快速發現內控薄弱環節;第四，現場抽查盤點并充分利用業務系統數據進行勾稽核對，對于酒店行業存貨審計行之有效。

參考文獻:

［1］張彬.關于酒店企業完善內部審計的探討［J］．現代商業，2015(5)．

［2］肖珩．海南省星級酒店內部審計問題研究［J］．中國國際財經，2017(23).

作者：李炤洋 單位：中南智華會計師事務所