行政單位財務內控分析

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一、行政事業單位財務會計內部控制存在的主要問題

1.單位領導對其缺乏有效的監督約束機制

根據行政事業財務會計制度、《會計法》、《預算法》，行政事業單位均會制定本單位的業務工作流程、財務會計制度。但那些工作流程、財務制度成了掛在墻上、應付檢查的擺設。行政事業單位財務審批大多是事前“一支筆”審批制，會計只起事后記賬的作用。單位財務從會計角度看成了“私人”財務。這些現象表現在：(1)對不合規、不合法的原始憑證，會計提出異議，主管領導認為是與其過不去，故意為難他，懾于權力壓制只有屈服。會計監管成為一名空話。(2)固定資產處置上，拿著財政部門的批文，單位領導再私自處置，賤賣不開票，不入賬。單位制定的內部控制制度往往只是約束經辦人員，對領導缺乏監督制約機制，才導致領導有忌無憚，毫無畏懼，權力無限放大。

2.財會人員結構老化，整體素質低

縣級行政事業單位會計人員普遍年齡偏大，大多為八、九十年代通過招工、招干參加工作，學歷偏低。現在從上至下，從事財務工作人員成了“倒金塔”結構，越到下面基層，人員越少。會計隊伍人員混雜，為行業管理、單位會計內部控制建設、執行帶來困難。

3.財會人員職務待遇低，工作主動性、學習積極性不高

國庫集中支付制度改革、部門預算制度改革、事業單位財務新規則、基層醫療機構財務制度改革等新東西層出不窮，財會人員需要學習的東西越來越多，報送表冊也越來越多，工作量隨之加大，令會計人員苦不堪言。會計工作成為單位中最清苦、繁忙的工作之一，但會計人員工作繁忙卻職務升遷慢、待遇低。財政部門需要的報表、數據總是延遲報送，工作被動。

4.會計核算及會計檔案管理存在以下問題

(1)會計不重視銀行對賬工作。國庫集中支付制度改革后，單位只在銀行開設零余額賬戶，自有資金部分由財政統一在銀行開設一個總戶。實際工作中支付中心每月打的銀行對賬表，單位多是應付了事，至年終做決算報表才和中心對賬，出現問題才提出，有些單位甚至跨年才發現銀行存款不對。

(2)有基建、工程項目的單位存在兩套賬，沒有實現真正意義上的合賬，并據此多頭開基建賬戶，基建項目完工后不轉入單位的固定資產。或者應按基建會計核算的，不按基建會計核算，執行行政事業單位財務制度。

(3)非稅收入核算上不規范。隨著財政國庫管理制度改革的不斷深化，非稅收入納入預算內管理。但各單位除了行政事業性收費外，還有上級單位給的工作經費、補助，相關單位給的贊助費等，對此部分的核算不規范，一些單位作為“暫存款”(“其他應付款”)不繳專戶，一些單位作為“應繳財政專戶款”繳專戶，財政核撥后作“撥入經費”－預算外收入(“事業收入”)，給非稅收入的管理帶來很大的不便，同時虛增非稅收入。

(4)執行部門預算彈性大。部門預算是各行政事業單位按《預算法》規定嚴格編制的，各單位均應按預算來使用。盡管如此，但單位編制缺乏嚴肅性，年中追加預算過多，導致部門預算彈性大。這樣年終會計決算報表大多屬按預算來編報表，不據實編表，出現賬表不符現象。

(5)資產管理混亂。這是多數行政事業單位的普遍現象。由于編制有限，人員少，行政事業單位不可能象企業一樣，分工明確，甚至沒有專職保管員。固定資產使用、處置沒有監管，資產沒進行定期不定期盤點，賬實不符現象嚴重。

(6)會計檔案裝訂不規范。由于沒有對會計進行過系統的會計檔案裝訂培訓，于是出現“一個屠戶，一種方法”，裝訂會計憑證、會計報表及其他會計檔案是“八仙過海，各顯神通”，有不少單位甚至只用夾子夾上就行。給資料的查找、檔案的保管帶來弊端，這樣資料很容易發生舞弊行為，甚至保管不慎，出現檔案丟失的情況。

二、強化行政事業單位財務會計內部控制的建議

1.增強領導內部控制管理意識，對其執行情況納入工作目標考核

我縣在每屆政府換屆后，對各行政事業單位分管財務的領導均要進行一次培訓，講解財務管理制度、內部控制制度、財務審批的重要性等財會方面的知識，增強領導對會計內部控制管理的重視程度。但這種對領導財務管理意識的培訓，每五年才一次。其實這種機制可以長期執行下去。從五年一次變成一年一次，首先，從意識形態上，給領導上課，防患于未然。讓分管財務的領導人人都知其對單位財務活動正常運行的重要性。其次，對行政事業單位財務審計，同時也審計單位內部控制執行的有效性。對出現的問題是會計方面的，要求會計整改，是領導方面的給領導提出，同樣限期整改。如現在的領導不僅要進行經濟責任離任審計，也進行經濟責任任中審計。把單位內部控制的執行、建設情況納入對領導干部的目標考核中。審計、紀檢、財政共同聯手抓好監管作用。

2.改變繼續教育學習方式，提高會計人員素質

目前，存在會計人員結構老化，學習不積極的現狀。改變現在的學習形式，如許多省已采取與網校連手用聽課形式來完成繼續教育的學習，這是一種有效的方式。但也有其弊端，許多學員叫別人代替學習考試，所以學習是少數人。其實可以采取先問卷調查財會人員哪些方面需要學習、哪些方面是大家的薄弱的環節，這樣學習時有針對性，既能真正學到知識，又能提高財會人員的素質。行政事業單位由于各單位的實際情況，對財會人員的內部監督、內部審計只有在大行業、大系統的行政事業單位內部能執行，而對大多數基層的行政事業單位而言，這部分的作用只有靠政府的派出機構審計部門來執行，審計部門不可能對每個單位每年都進行審計。這樣的情形下，學習時可以與財監部門結合起來，組織會計人員交叉檢查各單位財務核算，檢查完總結，對出現的問題提出整改意見，財政、審計、紀檢部門再聯合檢查整改情況。這樣會計人員既學到了真正缺乏的知識，提高自身素質，又能完成單位人員少而不能完成的內部審計和內部監督作用。

3.提高會計人員待遇，強化會計人員監督作用

《會計法》明確規定，會計人員對違反《會計法》和國家統一會計制度規定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。各地可以根據實際情況提高財會人員的職務待遇，繼而提高財會人員工作積極性，就像八、九十年代，人人為能進單位的財會部門工作而自豪，財會人員的工作積極性高，責任心強，這樣才能有效推動工作的開展。同時改變現在行政事業單位費用報銷程序，會計先審核，領導審批，最后出納經辦。會計先嚴格審核原始憑證的合法性、真實性、完整性，從源頭上保證違法會計行為的發生，實現有效的會計監督，從而保證會計資料的真實、完整，財務信息的真實準確和單位資產的安全完整。

4.制定切合單位實際的會計內部控制制度

首先，實行不相容職務分離制度，主要是會計記錄與業務經辦、會計記錄與財產保管員、出納與對賬、出納與票據管理、支出申請和內部審批、付款審批和付款執行等；出納登記銀行存款日記賬、現金日記賬，保管現金；票據由專人保管，嚴格銷號并做到人走柜鎖；印章與空白票據分管；印章不得交一人保管并做到“人走章鎖”。二是，健全內部授權審批制度。明確內部授權審批的范圍、權限、程序、責任等，相關人員在授權范圍內行使職權、辦理業務。對審批人超越授權范圍審批的業務，經辦人員有權拒絕辦理，并及時向相關領導報告。三是，嚴格執行部門預算。部門預算是財政改革的重要組成部分，各行政事業單位應嚴格執行預算，根據批復的預算安排各項收支，并嚴格有效執行，同時加強決算管理，確保決算真實、完整、準確，保證財務報告的真實可靠。四是，健全資產管理制度。建立健全資產保管、領用審批、登記記錄、盤點清查、限制接近等制度。資產的臺賬與會計明細賬須定期核對，如不符應及時查明原因。明確資產處置的程序和審批權限，防止資產處置過程中以權謀私，私分國有資產，造成國有資產流失。