勞務合同風險防范精選(九篇)
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第1篇：勞務合同風險防范范文
【關鍵詞】合同管理；租賃合同；供應合同；分包合同
合同既是建筑企業承攬任務的外在表現形式，又是對內經營的主要載體。從建筑市場總體情況來看，目前建筑市場競爭極其激烈，建筑企業利潤較低，合同的風險加大。只有重視合同條文及合同執行過程中的管理，才能有效地降低工程風險，增加企業利潤。項目承包部作為企業成本控制的管理者，加強施工過程中的合同管理是十分必要的?，F將在以下幾個方面淺談項目施工過程中的合同管理。
1. 合同管理的重要性
隨著市場經濟的發展和經濟法規的更加完善，合同已經成為企業對外經濟活動的重要載體。企業經營的根本目的是獲取利潤最大化，合同管理的水平直接影響項目利潤。特別是工程項目施工階段，合同管理尤其顯得極為重要， 因為其履行時間長，協調關系多，涉及各個方方面面。但目前的項目合同管理仍制約著整個工程項目管理水平和工程經濟效益的提高。
2. 項目部合同管理存在的問題
2.1合同管理仍然意識淡??；由于項目的主要管理者自身素質和對合同效果不顯著而產生的懷疑，從而使合同意識淡薄，往往不習慣按合同辦事，出現問題不找合同而是習慣性地找關系。有的對合同簽訂非常重視，簽訂后束之高閣，忽略合同履行過程中的權利和義務，容易造成糾紛。對于經濟糾紛不能及時處理，同時缺乏可行的有效的合同管理體系及操作流程。項目部合同管理人員身兼多職，導致合同管理僅是少數人的管理職責行為，很難提高合同的綜合管理水平。
2.2簽訂手續不全，合同條款不嚴謹簽訂合同前應了解簽約方的資金、信譽和履約能力等情況；審查簽約方資質證書、營業執照、安全許可證及經營范圍是否有效；審查簽約方法人代表身份或委托人的身份，事項、權限和期限，留存這些證件的原件或加蓋紅章的復印件；合同的簽訂必須由各方法定代表人或法人授權委托人簽字；合同簽訂后，應當加蓋簽約雙方單位印章，合同文本還需加蓋騎縫章。但各項目部合同簽訂上普遍存在手續不齊的現象。
2.3合同臺賬沒有建立:合同臺賬沒有建立，容易出現應當變更合同的沒有及時變更、該簽訂補充合同的沒有簽訂、合同執行完畢應簽訂清算協議的沒有簽訂、應當追究的卻過了訴訟時效等等情況發生，而引起合同糾紛或造成不必要的經濟損失。
3. 加強合同管理的具體措施
3.1加強合同管理的評審制度 通過評審，集思廣益，不但可以在合同簽訂前對合同找問題使之更全面，進行風險識別，察覺隱患，提前修訂或預防；還可以使各業務部門對合同有一個全面的認識，重點保證合同中關鍵工序的施工，把合同對施工過程中的有利影響發揮最大，把不利影響降到最低；并根據企業的風險清單，進而采取一些合理措施，盡量改變苛刻條件對工程造價的影響，發揮最大的優勢。加強合同審批制度 項目在合同簽訂前應建立審查、批準制度，即項目部評審會后，送交公司業務部門、合同專門管理機構及法律顧問審查，再報請法人代表簽署意見，明確表示同意對外正式簽訂合同，使合同簽訂的基礎更加牢固。建立合同交底制度各種合同簽訂后項目部應進行合同交底。合同簽訂人員向項目部合同參與執行人員進行合同交底，全面陳述合同背景、合同工作范圍、合同目標、合同執行要點、合同風險防范措施及特殊情況處理等。并解答參與執行人員提出問題，形成書面交底記錄。項目部合同管理人員根據問題，由其對合同執行計劃、合同管理程序、合同管理措施及風險防范措施進行進一步修改完善，并形成合同管理文件，交相關人員了解掌握指導其活動。
3.2設立合同管理機構，培養合同管理人才 項目部設置合同管理崗，制定崗位職責，按崗位職責及任務分工完成自己的工作，并做到信息共享?，F在項目上從事合同管理的人員良莠不齊，這就需要加強合同管理人才的選拔和培養，選拔有責任心、有施工經驗、且熟悉相關專業知識的技術人員或工程管理人員參與合同管理工作，企業經常提供法律及合同管理等知識的培訓機會，使合同管理人員不斷學習新知識，拓寬視野，滿足工作需要。
3.3建立合同管理控制目標：合同管理控制目標指合同管理活動應當達到的預期結果和最終目標，包括進度目標、安全質量目標及投資（或收益）目標。項目部應建立各目標的控制流程，制定相應的控制措施，項目部管理人員和施工人員協調統一，保證控制目標的實現。
4. 掌握各類合同的重點控制內容
4.1工程承包合同是工程承包合同是發包人與承包人之間為完成商定的建設工程項目，確定雙方權利和義務的協議。施工單位應按合同規定完成業主交給的工程施工任務，業主應按合同規定提供必要的施工條件并支付工程價款。因此，對項目部而言，其全部生產經營活動是圍繞工程承包合同的開展。
施工承包合同的糾紛多數情況下源于價款結算方式的糾紛，如工程款如何撥付，設計變更單價如何審定，停工窩工造成的損失如何計算、材料價格異常變動的處理辦法等。故在施工前項目部應仔細研究簽訂的工程承包合同，對合同約定的關鍵節點、違約責任和索賠部分應做到心中有數。施工中注意搜集、保存相關證據，以減少不必要的糾紛。
4.2勞務合同項目部勞務合同主要指項目部與勞務輸出公司或施工勞務隊之間就有關提供和使用勞動力問題而訂立的合同。勞務合同管理首先要選擇滿足資質要求的勞務企業，并從勞務人員配備、資金、施工經歷和施工成本等方面對勞務企業進行考察。勞務合同中應明確工程名稱、地點、工種、人員數量、工程數量、質量、安全、工期、結算方式、進出場時間和有關獎罰條款等內容。勞務分包工作最好以清單的形式給出，在清單中將具體的工作內容、費用內容、計量單位、單價等進行明確。勞務分包的數量應明確是實際數量還是暫定數量，暫定數量應說明最終明確方式。對工程質量、安全和工期的獎罰措施進行明確約定。勞務分包合同的管理是貫穿于隊伍引進、合同談判、簽訂、過程施工、結算支付的整個過程。
4.3租賃合同項目部租賃合同主要指項目部租賃所需機械、設備和周轉料等所簽訂的合同。在租賃合同簽訂前，出租方應向承租方提供出租房的營業執照、租賃資質、機組人員操作資格，以及建委和特種設備檢測中心審發的各種有效證件和拆裝單位的拆裝資質證書復印件。租賃合同中明確約定交付時間、地點、交接清單、租賃期限、租賃費結算方式和租賃設備的維修、、保管、運行、保養等。
4.4供應合同建筑材料和設備是建筑工程必不可少的物資。它涉及面廣、品種多、數量大。材料和設備的費用在工程總投資（或工程承包合同價）中占很大比例，一般都在40%以上。建筑材料和設備供應合同是連接生產、流通和使用的紐帶，是建筑工程合同的主要組成部分之一。建筑材料供應合同的主要內容有購銷物資的名稱（注明牌號、商標）、品種、型號、規格、等級、花色、技術標準或質量要求；購銷物資數量、包裝；運輸方式；價格；驗收內容、方式和標準；貨款結算；違約責任等。
4.5專業分包合同專業分包合同是指將某些專業工程施工交由另一承包商（分包商）完成而與其簽訂的合同。主要內容應包括以下幾個方面：明確工程名稱、施工地點、分包工程項目及范圍、工程造價、施工期限及其他雙方認為應明確的事項；總包單位的主要職責；分包單位的主要職責；任務范圍及施工責任劃分；施工技術資料管理：包括總包應向分包單位提供的文件和分包應向總包提供的資料兩部分；預結算及工程款撥付辦法；設計變更及經濟責任；工程質量及竣工驗收等。簽訂專業分包合同首先確定可分包的工程范圍，工程分包合同應遵守《建筑法》、《合同法》等國家法律、法規，以及與業主簽訂的工程合同中的約定。然后嚴格進行分包方資格審查。合同簽訂后為分包方建立檔案。檔案包括協議書、圖紙、變更設計、驗收記錄、工程隱蔽記錄、結算付款單、往來的信件、交底資料，以及索賠資料、會談紀要等。
第2篇：勞務合同風險防范范文
為了提高路橋公司承攬工程項目的盈利水平，必須重視合同管理工作，合同管理人員應該熟悉項目施工過程涉及的各類合同，掌握各類合同管理控制的重點要素及注意事項，規范日常合同管理流程，增強合同管理風險防范意識，切實提高項目二次經營水平，才能提高項目及路橋公司的經濟效益。
關鍵詞：路橋公司；合同管理；注意事項；經濟效益
中圖分類號：TU997文獻標識碼： A
引言
路橋施工項目的建設工程總承包合同、專業工程分包合同、勞務工程分包合同、物資材料采購合同、機械設備租賃合同等合同管理控制工作，是對整個工程項目順利推進實施起著決定性的作用。由于合同涉及到較為廣泛的內容，難免出現紕漏及問題。要尤其的重視工程合同管理中出現的問題，增強合同風險意識，因為它涉及我們路橋承包方與開發方、設計方、監理方、分包方、供應方、等各方的利益，其中任何一方的利益受到損害都會使工程不能順利進行從而使得工程糾紛產生，造成不必要的經濟損失。為了使工程涉及各方認真履行義務和責任，順利完成工程合同質量進度，就需要切實提高完善施工合同管控工作。需要在工程實施的基礎上對路橋施工合同存在的幾個主要問題進行了解，找出問題產生的根源，從根本上找出一些相對比較符合的應對措施，利用合理有效的辦法使得問題得到，保證合約履行的雙方能夠公正的面對義務與權力的問題，保證路橋工程順利的實施完成。
一、路橋公司施工項目合同管理的特點
（一）路橋施工項目生產的不平衡性決定了各項合同管理的動態性。
路橋施工項目在施工過程中采用平行、順序、流水等施工組織方法進行施工，各分項工程按照施工組織計劃動態進行，同時，施工計劃可能因種種情況進行調整，這就決定了各項目合同管理也必須隨之動態進行，以保證對其進行有效控制。
（二）路橋施工項目生產的多樣性和單件性決定了合同管理的多樣性。
路橋施工項目是一次性、單件性的，不是工廠式的重復生產，不能按同一圖紙、同一施工工藝、同一生產設備進行批量重復生產；同時，路橋施工項目每個項目都有不同的分部分項工程，在施工生產中碰到的新技術、新工藝、新設備、新材料問題多，呈現多樣性；這導致了各項合同管理必須按每個路橋施工項目的實際情況進行，從而呈現多樣性的特征。
（三）路橋施工項目生產流動性和外界影響性決定了合同管理的復雜性。
在路橋施工項目生產過程中，路橋施工企業的生產人員、工具與設備須隨生產而流動；同時，路橋施工項目受地形、地貌、地質、水文、氣象等自然因素及業主、監理以及施工等各方社會因素的影響。路橋施工項目的這些特點，使其各項合同管理復雜，稍有考慮不周就會出現問題。
二、路橋公司施工項目主要的合同管控要點
（一）施工總承包合同管理控制要點
1、重視施工總承包合同簽訂前的風險預測工作。
在施工總承包合同簽訂前，路橋公司市場部、經營部、財務部、工程部等要全面了解項目的風險因素、風險環境以及各種風險的特點和類別，進行項目風險分析和評估，確定項目的主要風險內容，特別是合同工期風險、計量支付比例資金風險等至關重要，準確對該高速公路項目潛在風險的預測和識別，方可簽訂周密嚴謹的施工總承包合同。
2、增強總承包項目在施工過程中的合同風險管控意識。
項目經理部各個部門都要重視項目合同實施過程中的風險管控工作，一定要提高風險管理意識，尤其是項目經營部和財務部要認真研究和分析總承包合同條款，找出合同履行中可能出現的問題，制定預防措施，加強防范合同風險，提高項目的成本管控能力。由于路橋公司的高速公路項目，大多都是建設周期長、工程量大、涉及范圍廣和政策影響大，在施工過程中遇到的各種不確定性風險因素很多。近年來隨著高速公路工程快速發展，特別是合同風險影響較大，合同糾紛案件逐年上升，對項目成本管理影響較大。特別要預防勞務承包合同糾紛、租賃合同糾紛、買賣合同糾紛、加工承攬合同糾紛等幾個主要合同糾紛的發生。
（二）專業分包合同管理控制要點
1、施工總承包方應具有豐富的項目管理經驗。采用總-分包模式的工程項目，一般都比較復雜，各項專業工程分包方一般都不太了解總承包的總體計劃，因此，總承包方應在質量控制、進度控制、安全及現場管理方面加強對各個分包方的協調和管理控制。
2、總承包方應加強對分包方的合同處罰措施。
總承包方在簽訂分包合同時，應確保分包方不違約，保證分包工程按時按質完成，除加強對分包方的日常管理以外，應在分包合同中明確違反主合同的處罰措施，如要求分包方提供履約保函、質量保證金、農民工資支付保證金、保修保函，制定質量、進度、安全控制等獎罰控制條款。
（三）勞務分包合同管理控制要點
勞務分包合同中必須明確勞務費用的結算方式，目前路橋各項目的勞務分包費用大多采用以下三種方式計算，一是固定勞務報酬；二是約定不同工種勞務的按時計價，按確認的工時進行計算；三是約定不同工作成果的計件單價，按確認的工程量計算。在簽訂勞務合同時，雙方要認真協商，確定一種支付方式。在實際施工時，由于建設方業主資金不到位，或承包方資金需求過大等各種原因，往往不能夠按合同按時支付到位，在合同違約時雙方推卸責任，由此造成勞務合同糾紛。這時勞務合同雙方應在互相信任理解的基礎上，本著以工程施工大局為重，雙方共贏為目的協商解決，保證施工材料的正常購進與工人工資的發放，承包方在資金允許時立即支付其拖延的勞務報酬，并按同期銀行貸款利率向勞務分包人支付拖欠勞務報酬的利息。
（四）物資材料采購合同管理控制要點
路橋施工項目的材料費一般占全部工程費的60%D70%，因此物資材料采購合同的簽訂及施工具體管理尤為重要，它直接影響工程成本和經濟效益。物資材料采購合同管控要點主要包括以下三個方面：第一，加強材料采購成本的控制。對市場行情進行調查，在保質保量前提下，貨比三家，擇優購料，保證采購的材料在價格和質量上更符合預期計劃，以及采購的過程足夠透明化、規范化。對于運輸成本的控制要充分考慮施工進度、運輸距離、運輸工具及運輸路線等因素，在保證不影響材料施工供應的前提下，選擇最為經濟的運輸方式；第二，加強材料的倉儲成本控制。為了使材料的倉儲成本降到最低，必要提高倉庫利用率，合理規劃材料物資的存放。根據電力施工的實際情況，制定詳實的物資材料倉儲管理制度，建立物資保管明細賬，做到每日清賬、每月結賬及定期盤點庫存，保持賬面庫存與實物相一致。在材料領用出庫時，要遵循先進先發的原則，保證材料的時效性。對于需要露天存放的材料物資，要歸攏整齊便于看管，時刻注意氣候變化對需要維護的物資進行維護和保養，以免因為管理人員的疏忽大意而造成不必要的損失；第三，加強材料的使用管理。建立計劃用料制度，確定限額領料量，控制材料的使用量。對于在電力施工中出現的浪費、違規用料、偷盜材料等現象要進行監督整改，必要時要做出嚴厲的處罰。
（五）機械設備租賃合同管理控制要點
1、健全機械設備租賃管理制度，落實領導責任制。
在簽訂機械設備租賃合同之前一定要健全和完善要《路橋公司項目機械設備租賃管理配套制度》，細化各級領導（公司、項目部、作業隊）、機械技術人員、相關管理人員及司機操作手的管理職責和考核辦法；強化各單位領導對機械設備管理的第一管理者責任，建立《機械設備租賃管理（項目經理）隊長負責制》，并將機械設備管理的效果，納入項目成本和領導班子業績考核；從領導做起，從本單位做起，嚴格執行機械設備租賃管理制度，層層落實管理責任，強化監督、檢查和考核的實效性，推行機械主管、保管司機的崗位考核獎罰和競爭上崗、上臺車制度，以經濟手段與崗位（臺車）競爭相結合，確保機械設備管理制度的落實，杜絕機械設備租賃管理的短期化行為。
2、租賃合同各條款要明確清晰，不得含糊不清。
租賃設備機械合同中的機械設備名稱、租賃數量、等級標準、約定的租賃用途和租賃期限等主要條款，一定要表述具體清晰、不得遺漏、不得含糊不清。租賃合同的附加條款如擔保條款、附期限條款、附條件條款也要本著維護出租方和承租方的雙方合法權益，以防租賃合同糾紛發生，防范合同欺詐，降低各種風險而協商簽訂。
三、路橋公司施工項目合同管理注意事項
（一）注意合同承包內容和承包方式的填寫
施工總承包合同中工程承包的內容是指承包人承包的工程范圍和內容，在進行填寫的時候一定要逐字推敲，用恰當的詞語來描述工程范圍，對重要工作界限的劃分一定要更加細致，不要用有歧義的詞語，只有工程承包的范圍劃定清楚，才能明確甲乙雙方的責任，甲方才能在不損壞公司利益的前提下，按時支付乙方工程進度款。目前的施工承包合同多數采用包工、包料、包工期、包質量、包安全、到圖部分包總價未到圖部分包優惠費率的承包方式。對于一些特殊的設備和材料，由于生產廠家不多、價格較高，一般多數由甲方進行采購，尤其是國外的設備和材料(特材)，這樣能最大限度的維持公司的利益。
（二）注意合同結算價款方式及結算原則的填寫
由于在路橋工程施工中不可避免的會產生工程設計變更、現場簽證及材料價差的調整等突發事件，所以均難“一次性包死，不做任何調整”；還有在進行工程中間結算時，由于甲乙雙方所站的立場和服務的對象不一樣，所以就會對工程量的計算及進度款撥付額度產生不一樣的認識，這樣就會引起爭議，不利于甲乙雙方的協作和現場的施工。因此，在簽訂合同過程中，甲乙雙方一定要對合同價款約定清楚，對于出現暫定價、暫估價、概算價都不能列入合同的條款，約而不定的價格不能作為合同價款。采取固定價格的合同一定要把風險范圍約定清楚，對于風險以外的風險費用，要約定調整的方法。在現實中，要根據實際情況，對合同價款做約定，對于施工工藝不復雜，工期比較短的合同一般采取總價包死合同，而對于施工工藝復雜，工期較長，圖紙不全的合同，一般采用到圖部分總價包死，未到圖部分包優惠費率的合同。
（三）注意合同跟蹤管理工作程序的規范化
為更好地促進合同跟蹤管理工作的開展，路橋施工企業還應對合同跟蹤管理工作程序進行規范。例如，對于經常性的路橋施工合同跟蹤管理，應建立科學有效的跟蹤管理制度對其各項跟蹤管理工作進行規范；對于非經常性的路橋施工合同跟蹤管理，則應建立相應的應變管理工作制度，以更好地解決一些突發的、難以預料的問題，從而不斷完善合同跟蹤管理工作。
在工程實施過程中進行跟蹤管理，了解工程實施過程中的真實信息。在實施之前對合同進行合理的分析管理是必要的但是對合同進行跟蹤管理，了解工程現場的施工實況對于合同的有效實施也尤其的重要。在跟蹤管理的過程中，可以通過現場反應的狀況與合同條款的內容進行對比，從而公正合理的分析出施工人員在實施過程中是否嚴格按照合同來完成，如果發現施工過程存在質量以及延長工期等問題可以及時做出修正，全程跟蹤監控工程的實施，保證了合同的執行力度。
結束語
高效管控路橋公司各類合同并不是一蹴而就的工作，需要我們每個路橋人在今后的項目管理工作中，不斷總結經驗、吸取教訓、不斷完善和改進，并要隨著現代信息科技的變化而進行相應動態調整，高效拓展項目效益空間，規避各類經營風險，降本增效，拓展市場，才能真正提升路橋公司的經濟效益！
參考文獻：
[1]宋楊周.路橋公司合同管理系統的建設[J].交通標準化，2014，13:187-189.
第3篇：勞務合同風險防范范文
關鍵詞：合同制用工；問題；建議
新《勞動合同法》實施三年來，基層人民銀行（簡稱基層央行）依法加強和完善合同制用工管理，充分發揮了合同制用工人員輔助履職作用。由于認識上、管理上還有偏差，有的單位在合同制用工及管理方面仍然存在一些潛在風險和管理漏洞，應當引起重視。
一、合同制用工情況的現狀
贛州中支轄區內有17個支行，現有合同制用工人員107人，主要從事司機、門衛、勤雜、文秘、水電工、鈔票清分和少量業務崗位工作。人員中女性多于男性，其中女性62人、男性45人。女性主要從事文秘、勤雜、炊事員、鈔票清分和業務操作等工作。男性主要從事門衛、司機、水電維護等崗位工作。其中，年齡最大65歲，最小18歲，平均年齡為32歲。文化程度有大專、中專，大多數為初高中學歷。目前基層央行在臨時用工方面主要采取勞務派遣、勞務和直接簽訂勞務合同三種形式。個別單位還存在一些特殊用工方式：一種是當地政府為安置下崗失業人員，對年滿40歲女性和年滿50歲男性下崗人員由用工單位接受為合同工，社會保險費用由當地財政繳納；另一種方式是工資由當地財政部門支付，人員由當地央行使用管理。目前全轄合同制員工平均工資920元左右，高于全區最低工資收入標準。
二、存在的問題
第一，社會保險全面落實難。在全轄107名合同制用工人員中辦理養老保險占用工人員的93.4%，而辦理養老、醫療、工傷、失業基本養老保險的不到應參保的80%，大多數單位僅僅是辦理養老保險或醫療保險。有的單位采取由聘用人員按當地居民繳費標準自行繳納有關社會保險，并憑繳費憑證到用人單位報賬。原因主要有：一是主觀上用工單位的依法用工意識不強，存有僥幸心理；二是客觀上基于財務費用能省則省，態度消極；三是聘用人員參保意識不強，不愿繳納由個人支付的保險金。
第二，勞務派遣形式實施難。目前，基層單位已實行勞務派遣的僅占總數的30%。原因：一是由于贛南是老區，目前除個別縣（市）外，幾乎沒有勞務派遣機構；二是目前大部分單位已聘用人員都是長期相對固定且已簽訂固定或無固定期限合同，要重新與勞務公司簽訂派遣合同在實際操作上有很大難度；三是勞務派遣不能降低用工成本，還得向派遣單位支付一定數額“管理費”，用工過程中產生經濟補償、賠償金、社會保險費等用工單位均有連帶責任。
第三，個別崗位適齡人員聘用難。調查顯示，全轄區聘用已退休或內退人員人數占聘用總人數的15%。由于單位門衛值班工資水平低，24小時看守，年輕人不愿干；無庫行門衛值班聘用已退休的老年人承擔，單位沒有與受聘者簽定聘用協議。一旦出現意外情況，會處于不利境地，存在潛在法律及經濟風險。
第四，利益難趨同管理難?？陀^上用人單位與聘用者之間利益趨向上有偏差，體現在：一是用人單位一時難以提高工資福利待遇情況下，人員流動頻繁結構不穩定，有時影響正常工作開展；二是多數用人單位難以建立正常的教育培訓考核激勵機制，合同工往往工作責任感、積極性、自我約束力差，容易帶來操作和管理風險；三是合同制用工人員訴求多樣化，與管理者的協調溝通能力有差距。各單位對合同工管理重視程度不同，管理方式尚處于探索階段。
三、關于合同制用工管理的幾點建議
第一，加強法律法規學習，樹立法制觀念、證據意識。一是高度重視合同制用工人員管理工作，本著公正、公平，負責的精神，加強對現行法律法規學習；二是要提高自身證據意識，建立健全合同制用工人員檔案資料，完善各項登記備案；三是由于聘用人員自身原因無法為其繳納社會保險的，應當由聘用者出具書面承諾，表明聘用者自愿承擔的相關法律責任。
第二，規范合理，按照《勞動合同法》的有關規定與聘用人員簽訂勞動合同。一是對照《勞工合同法》和上級有關合同制用工的具體要求，認真進行檢查，及時糾正錯誤做法，堵塞漏洞。嚴格按照統一的合同范本，結合當地的實際與聘用人員簽訂勞動合同。二是要更新理念，在條件成熟的前提下，用工管理模式逐步向“勞務派遣”方式轉變，特別是對臨時性、輔或替代性工作崗位聘用人員移交給地方勞務派遣機構，簽訂《勞務派遣協議》。
第三，完善制度辦法，確保合同制用工管理規范化。結合當地實際制定相應的合同制用工管理制度，加強日常管理、使用、教育和培訓。要通過定期召開合同制員工會議，組織學習有關制度，做好相關技能培訓工作。為調動合同工的積極性、提高工作效率，要建立績效考核體系：一是建立日?？冃Э己梭w系，實行按月、季考核，并按月、季度發放崗位績效工資；二是建立年終綜合考評體系。根據合同人員年度工作表現、思想狀況，績效考核結果以及崗位風險防范等情況進行綜合考評，作為是否繼續使用以及兌現年度績效工資或獎勵的依據。
第4篇：勞務合同風險防范范文
關鍵詞：人壽保險公司；稅務風險防范；應對措施
就目前情況來看，人壽保險公司正處于發展的巔峰狀態，對整個社會民生以及市場經濟的發展建設都具有重大意義。也正因如此，政府部門對保險公司進行了嚴格的監管和稅務稽查。人壽保險公司面臨著嚴峻的市場競爭，一旦被卷入稅務風險的風波中，將會直接影響到企業的生存狀況。因此，規避公司稅務風險，是保險公司日常管理工作中不可或缺的部分。由于人壽保險公司不僅是規模較大的公司，也涉及到金融行業，因此面臨著稅務工商和銀保監會的雙重監督和檢查。這也進一步說明了保險公司進行稅務風險防范的重要性。本文將針對人壽保險公司基礎業務的相關特性，對其潛在的稅務風險展開論述，希望能為公司采取措施防范稅務風險提供新思路。
1引起人壽保險公司稅務風險的因素
公司潛在的稅務風險來源于：首先，公司在開展經營活動時，參考的相關稅法并不準確。國家出臺了不少稅收優惠政策，在這樣的情況下，公司可能享受不到應得的減免，由此造成了公司經濟成本的浪費，出現多繳納稅款的狀況；其次，公司在納稅時違背了相關的稅法，公司內部存在一些企圖偷稅漏稅的違法行為，但法網恢恢疏而不漏，一經查出，企業不僅需要補齊應繳納的稅款，還將面臨相應的處罰。這會降低公司的信譽度，使其形象和聲譽受到不良影響。
1.1國家政策、市場等外部因素
（1）對國家相關稅收政策的認識不充分。近年來市場經濟不斷深入，國家也出臺了大量政策對經濟的發展情況進行調控管理。涉及到稅收改革和優惠的相關政策比較復雜，往往出現多行業之間緊密聯系的狀況，例如稅率合并、簡化等。稅收政策處于變動改革之中，這要求公司財務人員與時俱進，不斷學習掌握新的稅務知識和政策，并根據公司的實際情況做好納稅規劃。一些公司就是因為在使用稅收法時不準確，使得公司沒有享受到應得的優惠，造成的經濟損失事小，可面臨的處罰卻可能是難以承擔的。（2）稅務管理難度增大。目前階段，稅收政策的調整之一，就是一些業務資料不再由稅務局進行備案，轉變為公司自行整理儲存。這無疑要求財務人員具有較高的專業水平，能夠對稅收政策有透徹、深入的認識和解讀，確保存檔備查資料的完善，避免引起不必要的風險。
1.2人壽保險行業具有特殊性
（1）業務收入來源較為特殊。與常規公司產品不同，保險公司的產品大多為長期壽險，屬于應稅類的比例較小，大部分為免稅產品。這些產品在正式進行售賣前，要向稅務部門以及銀保監會備案。這一過程往往比較繁復，花費的時間也長，涉及到的手續和資料更是多種多樣，是風險較高的環節。（2）公司人力資源流動性較強，大部分工作人員與公司是關系，沒有簽署正規的合同約定。人壽保險公司面臨的行業競爭無疑是巨大的，公司的市場份額與業務員的能力直接掛鉤。為了對保險營銷業加以激勵，公司常常采用旅游福利、食品器具獎勵等方式。這部分支出是需要進行納稅的，因為保險營銷員與公司并不存在勞務合同關系，花在其身上的開銷要作為銷售情況處理。此外，一些個稅是由保險公司代扣代繳，這其中也存在諸多注意事項。
1.3公司內部存在不良因素
公司管理層的稅收遵從意識和對待稅務風險的態度。如公司管理層有較高的納稅意識，就會增加公司內部稅務的管理要求，降低公司的稅務風險，指引公司步入健康發展的軌道。
1.4財務人員專業能力不足
人壽保險公司往往在全國各地開設了分機構，任用的會計等財務人員數量較大，但其專業能力是否達標卻得不到保障。如果財務人員對當地的稅收政策認識不全面，專業能力不足，相關操作違反了對應的稅收規定和政策，就會給公司的稅務結構埋下安全隱患，使得公司可能落入需要承擔稅收風險的境地。
2人壽保險公司防范稅務風險應對措施
2.1對公司稅務風險進行識別和預測
（1）建立內部專業的稽核中心?；酥行闹饕菣z查公司內部控制的運行情況，并配備專業的財務人員?；酥行目梢宰龅皆谑煜す緝炔窟\作和業務的實際情況下，高效的開展檢查工作，能對公司內部存在的稅務風險進行有效的識別和評估。（2）聘請專業的稅務公司開展稅務檢查。專業的稅務公司能帶給企業國家政策正確的解讀，并對公司的日常經營活動提出符合國家政策的稅務方面的指導意見。（3）建立公司稅務風險等級預警機制。將風險進行等級劃分，并制定相應風險等級的應對措施，從而有效管控稅務風險。
2.2加強公司內部的管控
內部控制制度的建立能使公司業務流程順暢，財務人員參與到公司重要業務流程中，做到事前、事中和事后的管控，從而融入到公司業務流程中。財務人員從符合稅務政策、享受國家優惠政策等方面進行稅收籌劃，降低公司稅務風險。
2.3利用稅務標準化操作手冊開展工作
對公司開展的每一項業務賬務處理進行案例解析，詳細制作各種情況下賬務處理規則，比如視同銷售、代交個人所得稅等，制定出完整的稅務標準化操作手冊，從而解決機構多，財務人員專業程度差的情況。另外，標準化操作手冊還能減少人員更換帶來的風險。
第5篇：勞務合同風險防范范文
摘 要 文章對建筑施工企業稅收管理存在的問題及應對措施進行了探討，希望對提高建筑施工企業的經濟效益有所幫助。
關鍵詞 建筑施工 企業 稅收管理 問題 措施
隨著社會主義市場經濟的發展，建筑施工企業取得了較大的發展，為國家的基礎設施建設和經濟發展貢獻了自己的力量。但是，由于施工企業所從事的業務建設周期長、投資金額大，且存在總承包、分包、轉包和 BOT 等多種經營模式，因而其納稅管理比較復雜，稅收管理相對問題較多，造成稅負較重，甚至出現重復納稅現象，企業利益受損，需要進一步的加強理順。在這種情況下，施工企業要實現效益最大化，必須認真進行稅收管理。為此，本文對建筑施工企業稅收管理存在的問題及應對措施進行了探討，希望對提高建筑施工企業的經濟效益有所幫助。
一、建筑施工企業稅收管理存在的問題
（一）建筑施工企業營業稅方面
1．一般情況下，施工企業應按營業稅中建筑安裝業稅目征收 3%的營業稅，但在實際工作中由于施工企業選擇的業務運營模式的不同，往往存在被動征收高稅率稅目的風險，主要有以下幾種情況：①對合營工程、聯營工程，若建筑工程承包公司不與建設單位簽訂建設安裝工程合同，只是負責工程的組織協調業務，只能收取相應的管理費。對工程承包公司的這類業務，稅務部門一般按服務業稅目適用 5%的稅率征收營業稅。②企業將閑置的用于工程作業的鏟車、推土車、吊車等工程作業車租借給建筑單位使用，按天數或包月收取租賃費用，稅務部門對出租車輛單位按租賃業稅目適用 5%的稅率征收營業稅。③按照《增值稅暫行條例實施細則》第五、六條的規定，銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的銷售行為，應當分別就貨物的銷售額征收增值稅，提供建筑業勞務收入征收營業稅。若未分別核算，稅務部門則根據企業主業的性質，一般會按較高的稅目征收增值稅。
2．施工企業的納稅管理必須遵循獨特的規定，尤其是營業稅計算時營業額的確定比較復雜，若不加以管理，則存在擴大應稅營業額的風險，主要有以下三種情況：一是根據新《營業稅暫行條例》的規定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額。在營業稅的計稅依據的扣除上，《營業稅暫行條例》第六條明確規定：“取得的憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的該項目金額不得扣除?！币簿褪钦f，工程總承包人應當以分包人提供的發票作為營業額扣除的依據，不能提供發票或提供的發票不符合要求的，分包額應當組成總承包人的營業稅計稅依據，并且總承包人應為營業稅納稅義務人；總承包人全額繳納營業稅后，并不能抵銷分包人的應納稅款，分包人仍應按營業稅法規定，就其提供建筑業應稅勞務所收取的全部價款和價外費用依據繳納營業稅。二是根據《營業稅暫行條例實施細則》第十六條的規定，建設方提供的設備價款不征收營業稅，這實際上是一條稅收優惠政策，應合理加以利用。然而按照施工企業傳統的核算方法，一般將安裝工程作業所安裝的設備價值作為安裝工程產值，營業額包括設備價款。這樣，由于建設方提供的機器設備包含在施工合同的產值中，便擴大了計稅營業額。三是從事建筑、修繕、裝飾工程作業的納稅人，無論與對方如何結算，其計稅依據均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。要注意有甲供材料條款的施工合同，其情況比較復雜。因甲方所供材料價格往往高于施工企業專業、批量自購的材料價格，這樣便無形中擴大了營業稅的計稅營業額；同時對實際價格高于合同單價的甲供材料，施工企業往往只向建設方進行材料價差的索賠，而忽視了由于甲供材價差所額外承擔的稅費，從而無形中增加了額外的稅負。
（二）建筑施工企業所得稅方面
1．工程成本未能配比列支，應稅所得額提前確認，加重了納稅負擔。例如，對于跨年度的長期勞務，根據《企業會計準則第 14 號―――收入》的規定，在資產負債表日（一般是 12 月31 日），勞務的收入可以可靠估計的，應按完工百分比法確認勞務收入和成本，以此辦法確認的會計利潤是符合實際的。稅法對長期勞務收入的確認，與會計準則和會計制度基本相符；但對相應成本的確認，與會計準則和會計制度有所差異。稅法強調的是合法性、真實性原則，對未能及時取得正式發票的工程成本，不能予以結轉，因此，造成了稅法上的成本與收入不配比，致使企業提前反映利潤，從而提前繳納所得稅。顯然，這既增加了企業的稅負，又減少了企業的現金流。
2．收入確認方法不一，成本列支暫估入賬與稅法不一致。施工企業根據會計制度將長期勞務分期確認收入和成本，且往往存在暫估成本的做法，即按工程預計總成本與完工百分比的乘積記入當期“工程結算成本”科目。這樣做顯然不符合稅法規定。許多施工企業采取不同的收入確認方法，或分期確認、或視同完成合同法確認。但對于建設單位中途要求開具發票進行結算的，只能在開具發票時確認收入，工程成本也只能在未取得正式發票的情況下進行結轉。
3．成本票據難以規范，工程核算不夠健全，存在稅收管理問題。根據施工企業業務的特點，許多企業對工程項目的施工管理實行“項目經理”管理模式。這種管理模式的特點是：企業與項目經理（承包方）簽訂承包合同，以工程結算價款扣除一定的管理費、稅金、利潤等款項作為承包標的額；工程的施工管理、人員配備、材料、設備購置等一切工程支出概由承包方負責。然而，由于承包方對工程成本的確認不夠規范，工程票證、單據的取得較為隨意，虛假代開等不規范發票隨時流入企業，且工程的各項賬面成本支出也與預算書、實際發生數相差甚遠。
4．取得的發票不合法不合規。發票內容填寫不完整、內容涂改及字跡潦草，特別是開具的發票不填寫日期，常常造成納稅義務發生的時間難以確認，導致滯后納稅申報、占壓稅款等問題。此外，施工企業還普遍存在以下問題：①一部分原材料購入時無法取得發票。由于大部分原材料如沙、石、土等購入時大都無法取得發票，企業千方百計以其他方式來彌補，如采取虛列工資表或用其他發票替代。②低稅負發票取代高稅負發票。企業為降低稅負，往往以容易取得的低稅負發票替代較高稅負的發票，造成成本項目串混。③隨意使用不同版本（限額）的發票，在未界定發票使用范圍的情況下，有的企業開具幾百元乃至幾十元金額也使用萬元版甚至是百萬元版的發票，有些企業往往在這方面做文章，常常給企業納稅管理帶來不少難題。④假發票問題嚴重。從納稅管理角度看，假發票是屬非法憑證的一種，在征收企業所得稅時要予以剔除，補征企業所得稅并處罰款，還可能按發票管理規定給予處罰。
（三）施工企業其他涉稅管理問題
1．有些施工企業為減少營業稅額，往往盡量簽訂分包合同，這樣會增加印花稅稅額。
2．有的企業為降低勞務分包所占總分包的比例或勞務分包方無法提供有效票據，采取支付工資的方式支付勞務費，這樣會使代扣個人所得稅產生逃稅的風險，甚至會被勞動保障部門要求補繳勞動保險金等。
二、建筑施工企業加強稅收管理的措施
（一）將高納稅義務轉化為低納稅義務
當同一經濟行為可以采用多種方案實施時，納稅人應盡量避開高稅負的方案，將高納稅義務轉化為低納稅義務，以獲得節稅收益?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第五條規定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。除本細則第六條的規定外，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第六條規定，納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：①銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為；②財政部、國家稅務總局規定的其他情形。可見，對于生產建筑材料并提供建筑業勞務的單位，一定要將銷售額和應稅勞務額分開核算，以減少應納增值稅額。
（二）加強合同管理
與工程相關的各項業務應與建設方簽訂建筑施工合同，避免單獨簽訂服務合同，如合營、聯營工程，對這些業務，施工企業應明確地與建設方簽訂建設施工合同，將有關租賃業務的內容包含到這些分包合同中，避免按“服務業”稅目征收營業稅；施工用的各種設備的租賃盡量簽訂機械分包、勞務分包或專業分包合同，避免按“租賃業”稅目征收營業稅。
（三）盡量減少納稅營業額
（1）企業在從事安裝工程作業時，應盡量不將設備價值作為安裝工程產值，可由建設單位提供機器設備，施工企業只負責安裝，取得的只是安裝費收入，使其營業額中不包括所安裝設備的價款，從而達到節稅的目的。（2）為避免材料價格及材料價差所帶來的超額稅負，應盡量減少甲供材金額或在合同中約定超額稅負的索賠條款，減少不必要的納稅負擔。（3）根據《營業稅暫行條例》的規定，建筑業的總承包人將工程分包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人的價款后的余額為營業額。需要注意的是，選擇訂立合同的分包企業，必須擁有施工資質，否則，總承包人不能取得完稅證明，也就不能按余額納稅，反而增加了納稅支出。
（四）延期繳納稅款
企業現金流若出現短缺，可懇請主管稅務機關同意，暫時延緩納稅，這樣，就可以通過延期納稅把現金留在企業用于周轉和投資，提高資金使用效率，降低稅負的邊際稅率，獲得延期納稅收益。（1）在建筑安裝勞務收入的確認上，根據《企業所得稅暫行條例》的規定，對跨年度的長期勞務可以分期確定。既然是“可以”，就存在選擇的空間“，分期確認”與“勞務完工時確認”兩者均未脫離稅法。因此，企業期末對長期勞務合同收入的確定，可在會計制度的基礎上，根據稅法相關規定，在工程勞務的收入不能可靠估計（尤其是合同的總收入和總成本不能可靠估計）的情況下，在稅務機關尚未確定具體預繳辦法時，宜在勞務合同完成時確認收入的實現。（2）會計上，對于施工企業為確認勞務收入而配比預估的工程成本的做法，稅法上認為不具有合法性，因此，對跨年度工程，在工程未完工結算前，為避免會計核算中出現預估成本，應盡量在勞務合同完成時確認收入。（3）平時零星承接的施工項目，承建部門向建設單位預收或收取工程款時，應盡量開具收款收據，最后決算時再換開建筑安裝業發票，以延緩納稅義務發生時間。
（五）規范成本核算
營業稅中分包額的扣除和所得稅中成本的認可都需要以有效的財務會計資料為依據，尤其是要有合法票據，因此施工企業特別要把握好發票的合法性問題，對取得的大額發票、外地發票和因污損、褶皺、揉搓等原因無法辨認的發票，尤其要認真審核，以免產生不必要的涉稅糾紛。企業在日常采購原材料時，材料的采購地要與發票的開具地一致，且要與購銷合同中的原材料品種、價款等項目相符，對于大額發票的價款支付要盡可能采取轉賬支付方式結算貨款，以便充分證明企業在取得發票上的真實、合法。
總之，建筑施工企業稅收管理工作是一項長期復雜的工作，需要領導重視，需要企業各個業務部分的配合和支持。財務管理人員應當不斷學習新知識，在業務實踐中不斷總結提高。
參考文獻：
[1]巫荻.施工企業涉稅會計處理淺議.企業研究.2011.02.
第6篇：勞務合同風險防范范文
關鍵詞：路橋施工企業 內部審計 問題與對策
路橋施工企業內部審計不是和其他工作聯合起來的，它是由監督、服務與咨詢連續結合起來在路橋施工企業的內審機構開展，加強內審主要是為了企業的發展目標，從而提高施工企業的價值、建立全面的企業內控制、使其治理公司的結構能夠有效發揮，公司的運營效率得到有效提高。在這個多元化的變化中，路橋施工企業必須盡快融入其中，將重點矛頭指向大力開展內部控制審計，從而服務于為企業的發展目標。
一、路橋施工企業加強內部審計的必要性
（一）路橋施工企業內部審計應該開展內部審計以適應改革和發展的需要
在現代化管理機制管控下的路橋施工企業，其管理者對審計的要求已不局限于合理、合法的企業經濟活動。因此傳統的財務審計已經不能達到其要求。施工企業應根據實際，重點把控審計內控制度以及經濟效益，協助管理者謀劃最佳的經濟效益，因此要正確評價經營管理和經濟效益，這樣才能更好的提高經營管理，使企業取得更好的經濟效益。
（二）加強內部審計是提升施工企業管理水平的重要手段
企業管理水平的能力決定了施工企業在競爭中的勝負，但是施工企業管理加強的必要環節是加強內審工作。它可以經過對路橋企業的財務管理的優化，來改善公司治理框架，提高信息的質量。從而提升企業的經濟運營效率。
二、路橋施工企業開展內部審計工作的成效分析
H路橋建設集團公司是一家大型的綜合性企業。主營公路橋梁、隧道工程、景觀工程、交通工程、房屋建筑施工和科研設計、地質鉆探及機械設備、專業器材制造等。近年來H路橋建設集團通過在集團公司內開展內部審計，加強了集團管理效率和管理效果的提高，其取得的成效如下。
（一）健全了公司內部監督機制
和其他施工企業無異，在市場的需求里面，企業的不斷發展壯大都會在其內部射了更多的子公司和責任中心，并給與各階層管理人員與職位對應的責任和權限，H路橋建設集團公司成立了各個分公司，而各個子、分公司又根據中標的具體工程設置了責任中心來適應細分的市場對不同工程的需求，以便能夠結合各種專業技術力量優質、高效的完成施工項目。H路橋建設集團公司將管理與內部審計工作相結合，以此來積極推進內部審計工作。
（二）加強了公司整體內部控制
H路橋建設集團公司定制了各種與施工有關的合同范本，包括施工合同、工程合同、勞務合作合同、臨時用工合同等等，以便更好地進行統一管理，保證工程治理，降低經營風險。其中勞務合作合同樣本中規定：下屬分公司、責任中心必須簽訂勞動合同才能正式工程外包給施工隊或直接雇用勞動力有效。，而且要明確地注明勞務費用定額，雙方責任義務，出現勞務糾紛應在我方所在地法院根據合同解決，不允許進行勞動仲裁等等。但審計師在審計工作發現集團公司中有許多分公司和責任中心在現實的工作中因為工程緊、任務急，或圖省事，抱著僥幸心理不按照規定執行，經常隨意簽訂勞動合同，甚者非合同機制下允許雇用外部人員直接進入現場作業。在此情況下，審計師在現場審計時就需向負責人提出整改意見，并限期報告整改后的勞務合同附件。
（三）加強了施工項目內部控制
H路橋建設集團公司要求施工材料、物資的憐理工作要由計劃預算部門、物資部門、指定的施工現場材料收發員、財務部門等共同協調，并制定針對本工程的材料憐理制度，統一材料運作程序，各部門相互配合、監督、牽制，從而起到加強內部控制憐理，提高工作效率，減少企業什理漏洞，提高企業整體效益的作用。
三、路橋施工企業內部審計存在的問題
（一）思想上不夠重視內部審計
H路橋建設集團公司領導層忽略了對企業內審的管理，雖然很大效能都是內審活動在支撐著施工企業的良性發展，但企業領導層還是忽略了此，內審機制不夠全面、內審工作所需的基本的審計人員和設立的內審機構都達不到要求，導致內審工作做的不夠精細，雖然取得了一些小的成績，但是由于企業內審機制的運轉不良，也使得這些內審成果發揮作用的空間不大，只是在形式上走程序。
（二）缺乏全面風險管理意識，影響內部審計的全面應用
H路橋建設集團公司在風險審計中把更多的重心放在了項目合同執行風險上，而并沒有管制工程治理風險審計，但是施工一般都是大面積，長時間，大型消費的以及涉及國計民生的工程，質量在產品的生產中就顯得舉足輕重，施工企業更多需要規避的風險就是產品質量的風險。多方面的因素如：施工項目的設計、原材料質量、施工地理環境、施工單位的技術水平等等構成了路橋施工企業產品的質量好壞，比如。施工企業在注重效益的同時，只是原則上按施工圖紙設計進行施工，考慮的是怎樣節支增效，沒有針對具體施工項目的質量風險認識，風險防范也就無從談起。
（三） 內部財務控制與審計的內容不完善
H路橋建設集團公司內部財務控制與審計的內容不能使企業完全減少企業控制的力度，由于資金管理不到位，是的資金拖延及占用的頻率出現較高。 很多公路施工企業對信息的敏感度不搞，缺乏控制管理下屬的能力，路橋施工企業的內部財務控制與其他控制方式分開進行，致使信息不能完全共享、更加加強了會計審計工作的繁瑣。
四、完善路橋施工企業內部審計工作的對策
（一）對材料的審計，既是內部審計工作的重點，也是難點
原材料包含在存貨審計里，存貨審計的目標是驗證資產負債表日列示在資產負債表上存貨項目余額的真實性和正確性。在施工項目中，尤其是公路路面施工項目，流動資產中數額比例較高的就是原材料，有時流動資產總額的一半以上是原材料，而且品種非常復雜多，從開工到竣工都涵括了，因此材料比其他流動資產更容易發生錯誤或舞弊行為。在原材料審計實施過程中，要突出從材料購入價格、施工實際用量、自制材料的真實性、正確性進行審計。
（二）分項工程外包的計量確認是否真實準確，是內審工作中的重中之重
1、要審查計量的分項工程外包單價是不是符合常規，可以經過對施工承包合同的審查、項目成本預算或項目成本控制、中標合同等審計證據來檢驗是否有無超出本項目成本控制單價（預算單價）或中標單價。并合理的推斷所收集材料的相關性、可靠性。
2、要審查計量的分項工程數量是否真實準確，有無超出設計方量，有無重復計量。對分項工程外包的計量審計業務工作，提出了對內部審計業務人員更高的要除了對財務、審計業務非常了解外還要掌握相關的工程技術方面的知識，當然也可以請工程技術人員幫助統計工程技術方面。在針對查找外包分項工程超出設計量的情況時，要根據具體施工樁號，逐一統計對比，再對同一分項工程匯總比較，分析找出原因。
（三）固定資產的真實性、合理性也是內部審計中的重點
1、在路橋施工項目中，對固定資產的審計我們要把更多的目標放在固定資產交易事項的合法性、合理性上面，從驗證新增固定資產的手續是否完整，報廢、出售固定資產是否按照程序處理，以及對固定資產驗收報告的抽查等進行審計。
2、租賃固定資產的審查。主要審查：是不是在計劃范圍內租賃固定資產；不是不通過正確的手段租賃，手續是不是齊全；是不是按需租賃固定資產，是否有租用較為隨意，利用率低，甚至閑置的情況；臨時租用機械設備等固定資產結算方法是否合理，有無臺班虛數大，缺少必要的內部控制等情況。固定資產管理的失控將直接導致機械費用等直接工程成本的增加。
（四）領導層要重視內部財務控制與審計
施工企業整體發展水平直接受內部財務控制與審計工作的牽連，公路施工領導層必須重視審計，可以聆聽內部財務控制與審計人員的提出的意見，并可以采納有關好的建議，認真督促與貫徹執行工作內容。領導層更應任用專業財務與審計人才，要不惜代價去聘請專業審計人才。此外，審計部門缺乏獨立性是企業領導亟待解決的問題，建立健全獨立于管理層級的審計部門， 審計部門只需要向重要領導報告控制與審計內容即可，無需向他人透露，保證內部財務控制與審計部門的獨立性。
五、總結
在目前相當激烈的市場競爭環境里，路橋施工企業的內部審計應當明了內審工作的中心所在，這樣才能創建“促進管理，提高效益”的條件，帶領路橋企業穩健的朝著前方發展，發揮出“經濟衛士”的能力。
參考文獻：
[1]王光遠.受托憐理責任與憐理審計[M].中國時代經濟出版社，2004
[2]《企業內部控制配套指引》編寫組.企業內部控制 配 套 指 引[M].立信會計出版社，2010
第7篇：勞務合同風險防范范文
［關鍵詞］ 往來賬項；應收暫付；應付暫收；內部控制
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 07. 013
［中圖分類號］ F275 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）07- 0026- 03
1 企業往來賬項現狀
如今往來賬項在企業中所占的比重越來越大，在191家上市公司年報中，超過60％的上市公司的往來賬項均有不同幅度的增長。其中接近15％的公司增長了將近一倍，年增長率達到了22％。有數據顯示，目前我國企業應收賬款總量大約有6萬億元，占企業總資產的30％左右，而占企業數量90％以上的中小企業深陷應收賬款之困，其資產價值60％以上是應收賬款。
受國際金融危機的影響，企業經營的不確定性增加，信用風險整體上升，賣方回款風險增大，企業的應收賬款困境如雪上加霜。企業短期償債能力是衡量企業資信程度的一個重要指標，往來賬項在流動資產中所占的比例較大，及時收回應收及預付款項是提高短期償債能力的重要保證。如果企業無法收回往來賬項，無法保持一定的短期償債能力，就不能保證滿足短期債權人的需要，也將影響其償還長期債務的能力。上市公司中多數資產負債率都有所提高，某企業在2005-2008年間資產負債率由0．30增至0．50。可見現在企業依賴負債籌資經營的風險增加。
2 往來賬項在企業中的重要性
長期以來，企業一直注重資金和成本管理，而忽略了資金、成本、實物資產應收暫付、應付暫收等密切相關的往來賬項。隨著市場經濟的發展和現代企業制度的完善，提高會計信息的真實性，加強往來賬項的管理是十分重要的。
2．1 資金管理方面
應收賬款是企業在銷售商品、提供勞務等日常經營活動中形成的一種往來收取款項的權利。企業的應收賬款應該有真實性，且不能過多地擁有應收賬款。應收賬款的真實性是指企業真實地發生了這筆銷售商品或提供勞務的交易，沒有虛構應收賬款。企業的應收款項應適度，過度的應收賬款會對企業造成不利的影響，例如應收款項過多會增加企業收款的難度，應收賬項不能及時收回會導致企業資金運作困難；應收款項過多還會過多地占用企業的流動資產，影響企業的償付能力和資金支付能力，使得企業的資產結構不合理。
在大型企業里，應付賬款較多而且較為復雜。應付賬款可以劃分為信用期內正常的應付賬款、到期無錢支付而拖欠的應付賬款和違法違規應支付的應付賬款等3種。對于違法違規應支付的應付賬款應值得企業關注。一定數目的應付賬款不影響企業正常的經營活動，但應付賬款過多會影響企業的償債能力，使得企業債務規模偏大。企業應加強對應付賬款的管理，使企業保持適度的資產負債率，確保企業的資金償付能力。
2．2 資產管理方面
在企業日常經營活動中，往來賬項的流動性較強。按資產負債表上的排列順序來看，資產類中應收賬款的流動性僅次于貨幣資金和應收票據，負債類中應付賬款的流動性僅次于應付票據。由于往來賬項流動性較強，業務內容較多，企業要加強對其管理。
對資產進行檢查時，對于實務類的資產可能采用實地盤點的方式，但對往來賬款進行檢查時，一般采用函證方式，其存在一些本質上的缺陷，使得企業對往來賬項的檢查存在漏洞。例如大型企業存在上千筆應收款項、應付款項，對每筆都檢查清楚存在一定的難度，存在管理上的漏洞。部分企業沒有運用風險分級管理制度對往來賬款進行管理，一些企業沒有對往來賬款實施責任追究制度，還有的企業長期不對賬，導致往來賬項混亂。往來賬項管理任務多，責任重。
3 企業往來賬項在管理中存在的問題
3．1 應收賬款的管理
對于一個企業來講，應收賬款的存在本身就是一個產銷矛盾的統一體，一方面它可以促進銷售，擴大銷售收入，增強企業競爭能力；另一方面，給企業帶來的資金周轉困難、壞賬損失等弊端。①應收賬款日常管理不完善，風險防范意識淡薄。銷售部門往往只追求銷售業績，不重視銷售的回款，有些企業沒有嚴格的賒銷審批制度，隨意給予客戶優惠的付款條件，結果造成日后應收賬款的回收困難，導致大量的應收賬款長期掛賬， 降低了資金的使用效率。②不注重成本分析，未遵循成本效益原則。賒銷可以實現銷售收入的增長，但與之相關的成本也要相應增加。因此賒銷程度、賒銷方式及逾期賬款的收回，也必須遵循收入大于成本的效益性。目前，多數企業應收賬款的管理基本上還是粗放式的管理，沒有真正遵循成本效益原則。
3．2 預付賬款的管理
預付賬款是企業按購貨合同的規定，預先支付給供貨單位的貨款。預付賬款管理存在的問題主要是預付賬款的核算問題。①資產負債表中的預付賬款項目填列不正確。會計期末，財務人員在編制資產負債表時，往往容易將應付賬款和預付賬款合并計算。②“預付賬款”長期掛賬影響損益和稅收。企業按購貨合同預付貨款后，由于有的供貨單位不開發票，有的供貨單位可能倒閉或撤銷，財務人員不對這筆經濟業務進行賬務處理，致使預付賬款長期掛賬，影響當期損益。
3．3 應付賬款的管理
應付賬款是企業向客戶賒購貨物或接受勞務等經營活動而形成的債務。有些會計人員，先虛記應付賬款，等待時機將“歸還”款全部貪污，有的會計人員，為了局部利益，貢獻社會利益，偽造購貨發票，虛增進項稅、抵扣銷項稅，以達到少交增值稅的目的。還有些會計人員，掩人耳目，利用應付賬款，貪污現金折扣。主要表現為對企業享有現金折扣的應付賬款缺乏控制，利用職務之便貪污現金折扣。
3．4 預收賬款的管理
預收賬款是企事業單位按照合同規定向購貨單位或接受勞務單位預收的款項?，F代企業預收賬款管理中會遇到審核困難以及企業內部財務、銷售、倉庫幾個部門之間信息流通不夠通暢問題。
4 加強企業往來賬項管理的措施
4．1 涉及銷售與收款的內部控制
（1）企業應根據客戶的資信情況，對應收賬款進行規劃和控制。信用政策包括信用標準、信用條件（信用期限、現金折扣、折扣率）及收款政策，對客戶具體信用政策的確定與調整必須經過相應權限審批人員審核批準。
（2）銷售部門可通過5C系統（品質、能力、資本、抵押品、條件）對賒銷客戶信用情況進行調查與評估，對其尚可使用的信用額度按客戶設置應收賬款臺賬；財務人員應及時整理應收賬款，定期編制應收賬款賬齡分析表，對于逾期的應收賬款應及時催收。
（3）應分部門、分人員下達銷售貨款回籠率指標，并定期考核，將考核結果與獎懲掛鉤。對于逾期未還款的客戶，要求其提供抵押、擔保等條件。
4．2 涉及其他應收款的內部控制
（1）明確職責分工和職權分離制度。“其他應收款”的總賬和明細賬戶的登記應由不同的職員分別登記；現金收款員不得從事其他應收款的記賬工作。
（2）嚴格執行備用金領用及報銷制度。備用金的領用和報銷，應根據金額不同建立授權和批準制度，報銷時應按領取時用途報銷；年終全部收回，次年再借。
（3）建立包裝物的收受、領發、回收、退回等制度，設專人保管，有單獨的賬簿記錄。
（4）建立定期清理制度，制定催款制度，防止出現壞賬。
4．3 涉及預付賬款的內部控制
（1）建立預付賬款的控制制度。發生預付款項時必須簽訂合同，嚴格控制各種預付款項的額度，未簽訂購貨合同的業務不得發生預付賬款。
（2）建立預付賬款臺賬管理制度，客戶預付賬款臺賬，能夠詳細反映各客戶預付賬款的增減變動、對方負責人、經辦人，目前對方的經營狀況，預付賬款的清理情況、經辦人等信息。
（3）健全預付賬款清理責任制度，按照供貨合同或提供勞務合同的協議，指定專人做好結算和催收工作，制訂工作計劃，按期定額回收。
（4）建立預付賬款和定金的授權標準制度，加強預付賬款和定金的管理。
4．4 涉及應付賬款的內部控制
（1）驗收部門與采購部門應各自獨立；驗收部門收到貨品應編制驗收單，收到貨品后，立刻通知應付賬款部門、采購及倉庫等部門。
（2）定期分析應付賬款，確定付款順序，財務人員與業務人員配合，在資金許可的情況下，盡可能先付有折扣的貨款。
（3）付款前必須經過采購、驗收、會計及財務等部門之核準。所有采購交易均須有編號之訂購單為據，訂購單副本送應付賬款部門，并與賣方發票及驗收單核對。
4．5 涉及其他應付款的內部控制
（1）實行崗位分離，審批人員，記賬人員，房屋、設備、場地等的租賃人員，實行崗位分離；銷售人員，審批人員，記賬人員，廢舊物資、材料、包裝物的管理人員等實行崗位分離。
（2）定期對其他應付款進行清理，有不需付的款項應及時進行賬務處理。
主要參考文獻
［1］張文峰．應收賬款回收的策略［J］．財會通訊：綜合版，2005（2）.
［2］劉昕玫．隱藏在往來款項中的黑洞［J］．現代審計與經濟，2008（4）.
第8篇：勞務合同風險防范范文
頂崗實習是高職院校安排在校學生實習的一種方式，要求學生履行實習崗位的所有職責，能夠獨當一面，具有較強的挑戰性，對學生職業能力的提高起到至關重要的作用。《國務院關于大力發展職業教育的決定》（國發［2005］35號）提出“2+1”教育模式，學生在校學習兩年，第三年到專業對口的指定企業帶薪實習十二個月。教育部也在《關于全面提高高等職業教育教學質量的若干意見》（教高［2006］16號）中指出，高等職業教育要“探索工學交替、任務驅動、項目導向、頂崗實習等有利于增強學生能力的教學模式”，“高等職業院校要保證在校生至少有半年時間到企業等用人單位頂崗實習”。廣大高職院校響應號召，積極開展頂崗實習工作。頂崗實習是把雙刃劍，實習的順利開展對于學生社會角色的轉換與職業能力的提高起到關鍵性作用，然而，實習中一旦出現安全問題就會為企業、學校，尤其是學生及其家庭帶來不可彌補的創傷。我們站在高職院校的角度，針對頂崗實習中的常見安全問題，提出對策。
2.頂崗實習中常見的安全問題
我們對所在系部近三年的頂崗實習安全情況進行跟蹤調查，實習生大多分派在大型的物流或國際貨代企業進行頂崗實習，年均實習生人數達150。據統計，學生在頂崗實習過程中易出現以下安全問題。
2.1發生事故造成人身傷害。在頂崗實習中，工傷事故和交通事故的發生率達92.3%。事故的發生存在多種原因，如：學生的安全意識不強；專業操作能力欠缺；未嚴格按照安全操作規定作業；機器故障，企業安全管理存在漏洞；與同事發生沖突；上下班途中或外出游逛遇到交通意外事故，等等。
2.2工作過程中患病。這里的疾病主要指職業病和工作誘因疾病。學生實習雖非長期工作，但由于規定實習期限為半年到一年，時間長度已經達到能夠形成職業病的期限。有些實習崗位因工作特點或受工作環境、設備、管理等限制，會給學生帶來職業疾病威脅。還有的工作需要實習生久坐、久站、跑外、接觸對人體不利的物質等。另外，有的學生本身患有隱性疾病或慢性病，在實習環境中由于受到工作條件或精神方面的刺激導致疾病發作，形成了嚴重的疾病風險隱患。在實習中，由于各種原因患病而放棄實習的占6.6%。
2.3其他原因造成的安全問題。除以上兩點，還有1.1%的安全事故是由于其他原因造成的。例如，感情糾葛引發矛盾沖突；業余時間外出購物、上網、娛樂、戀愛及去有安全隱患的場所而造成的人身安全事故；學生社會經驗不足被騙損失錢財甚至受到人身傷害，等等。
3.頂崗實習安全問題防范措施
為確保實習生能夠順利、平安地完成實習任務，實現平穩就業，必須本著安全重于一切的原則，在頂崗實習工作全過程中，采取多種方式，多環節、多層面地建立長久、有效的管理機制，確保學生的實習安全。
3.1做好上崗安全教育，強化安全意識。頂崗實習具有實習人數多、實習時間長、實習安排復雜程度高、安全隱患多、學生經驗不足等特點。在學生進入企業之前，應把風險意識深入學生心中，引導學生對實習的各類安全問題進行識別監測、預防控制和處理，以達到有效化解潛在風險，促進學生健康、平安實習的目的。摒棄忽視安全教育的錯誤做法，將安全意識教育工作提到事關穩定的戰略高度，做到人人知安全，事事講安全。通過各種途徑強化安全教育，確保教學質量，使安全意識深入人心。例如，定期開設安全教育、心理健康、職業道德教育等課程，保證足夠的課時量，以及課程的連續性和針對性，把安全風險防范作為常識性知識在學生中普及；在學生中推廣以飲食、交通、水電、校舍、消防、生活設施、傳染性疾病、實習工具安全操作設施為重點的安全知識教育；針對崗位工作特點專門印制安全教育手冊，搜集工傷事故、交通事故、財產損失等案例，圖文并茂，便于學生學習；根據企業工作情境，安排安全事故應急模擬演練，包括事故報警、現場保護、安全施救等環節，提高學生自我救護水平和應急應變能力，教會其應對危險的方法和求助渠道，熟練使用各種安全工具及設備。無論采取何種形式，凡是有利于學生學習安全知識的方法都可以嘗試。
3.2慎重選擇實習企業，明確雙方權利與義務。
3.2.1深入考察，慎重選擇實習企業。在與企業建立合作關系之前，要對擬實習企業的經營狀況、業務范圍、企業文化、工作環境、生活環境、用工制度、薪酬待遇等進行全面深入的考察。盡量安排學生到生產技術和管理理念先進、制度嚴格、經營規范、遵紀守法、社會聲譽良好的企業開展實習?？疾觳荒芰饔谛问?，而要深入企業，選派適當人員對企業進行實地考察，多方比較。遇到問題，與企業保持良好有效的溝通，與企業共同為學生創造安全的實習環境。
3.2.2簽訂協議，明確校企權利義務。在與企業達成實習意向時，應與企業簽訂書面協議，明確學校和企業各自的權利和義務。列明實習企業提供的工作崗位、工作時間、休息時間、實習報酬等基本要件，明確學生須遵循的各項規章制度和操作規范。對安全事故的方案制訂、及時處理、開展救援，以及事后的處理、安置、賠償等事宜明確各自的責任，甚至可以要求實習生與實習企業簽訂協議，將工傷賠償等重要權益予以明晰，直接維護學生的合法權益。另外，學生自行聯系實習企業，應提醒學生通過各種渠道認真審查企業資質、資信情況，盡量簽訂書面勞務合同。如不能簽訂書面合同，口頭協議應有第三人作證或有其他相關證據證明，并注意留存能證明與用人單位發生勞務關系的憑據，如工資條、工作服、報銷單據等。
3.3完善實習安全管理制度，貫徹責任落實。
3.3.1制度建設是保障頂崗實習安全的重要前提。在頂崗實習工作中，學校是工作開展的主要責任方，應加強對實習工作的領導，建立、健全學生頂崗實習工作領導班子。在學校層面設立專門的職能處室發揮對頂崗實習各環節的監督、指導作用，規范管理過程，對歷屆頂崗實習過程中出現的各類安全問題進行調研，從戰略的高度引導頂崗實習工作的有效、健康發展。在系部層面成立以系主任、支部書記、班級輔導員及專業實習指導教師組成的頂崗實習管理小組，負責各系部學生頂崗實習的具體管理工作。
3.3.2指導教師隊伍建設是保證實習安全的重要基礎。學校要建立一支具有高度責任感和敬業精神，經驗豐富，并具備一定專業技能水平的指導教師隊伍，定期選派帶隊實習。明確學生實習工作的時間、地點、任務、工作標準、操作規范等，加強學生實習工作、生活的思想疏導，做好學生、學校、實習企業之間的協商和溝通，對實習工作進行全程的動態監控。另外，為了保證專業教師全力以赴開展工作，在帶隊指導實習工作期間，原則上不承擔授課任務。
3.3.3貫徹落實是實習安全的根本保障。制度建立及教師隊伍建設的根本目的是要將各項管理措施落實到位，這也是最大限度地防范安全隱患的關鍵所在。能夠實現“凡事有規定，規定必執行，執行必記錄、記錄必考核、考核必有效”的工作過程，從企業和學校兩個方面加強學生量化考核，強化工作落實力度。在考核過程中，既要體現學生的“硬”技能，即業務操作水平，又要突出其品德行為、實習紀律、實習態度、團隊合作等“軟”技能的表現。
第9篇：勞務合同風險防范范文
【關鍵詞】低碳 碳會計 排污許可證交易 市場交易機制
一、引言
低碳經濟是以低能耗、低污染、低排放為基礎的經濟模式,其實質是能源高效利用、清潔能源開發、追求綠色GDP的問題,核心是能源技術和減排技術創新、產業結構和制度創新以及人類生存發展觀念的根本性轉變。隨著京都協議書的簽訂、哥本哈根峰會等一系列國際環境會議的召開以及協議的簽訂,全球氣候變化引起的會計問題受到西方會計學界的關注,致使各國環境法規更加完善,從而促使了碳會計的誕生,且已成為具有廣泛社會性環境財務會計領域的前沿問題。
最早,碳會計存在于排污權交易會計框架內,IASB 和FASB均出臺排污權交易會計的相關處理草案或準則,試圖對包括CO2等排放氣體的會計問題進行一攬子的規范,但由于其可能影響到其他會計處理而未能如愿。針對歐盟25國排污權交易制度(EUETS)項目,IASB于2004年IFRIC3《排污權》。
由于該指南將解釋范圍限定在為污染排放進行支付而持有的排污權會計處理上,且在計量上存在著復合計量模式和報告模式,因此一即引來極大不滿和爭議,IASB 不得不在1年后撤回了該解釋公告。直到2007年12月,IASB再次啟動排污權交易項目,在議程文件中,與PWC&IETA提出了3種會計處理方法供企業參考,以此作為過渡。與IFRIC3不同,IASB在新項目中與FASB通力合作,重新系統設計會計準則,旨在提出包括碳排放在內的排污權交易會計處理模式(FASB,2008)。相比于IFRIC3,其關鍵點更為細致?？梢哉f,這些草案或規范的出臺,有效地促進了各方對包括SO2、CO2等溫室氣體排放、交易及管理上的規范,為單獨碳會計規范的奠定了一個良好的基礎。不過,由于碳排放的特殊性和復雜性,除了一些政府(COAG,2006;DEFRA,2007;EC,2007;IPCC,2007)或非政府組織(CCE,2007;ISO,2006;RGGI,2007;WBC,2007)的報告外,現有學術文獻還極少提及碳交易或碳信用等碳財務報告和鑒證問題。所以這些問題在文中將被討論,這也正是本文的研究目的。
二、企業財務運行與排污許可證交易的分析
由于我國碳會計現階段生存在排污許可證交易的框架下,沒有形成一定的理論體系,所以分析碳會計在我國的發展以及未來走向,必須從排污許可證交易開始。排污許可證交易作為一項引進的環境經濟政策,其在我國的發展已經有20多年的歷史。我國排污許可證交易的發展經歷了試點和平臺搭建兩個階段。
在我國現行排污許可證交易制度下,排污許可證作為一種商品在市場上交易會給企業帶來收益,特別是清潔發展機制(CDM)項目在我國的蓬勃發展,促使企業開始將污染物減排量納入企業運營項目之一,隨著排污交易平臺的建立和發展,具有市場價格的排污許可證開始影響企業的決策和經濟效益,從而對企業產生顯著的財務影響。
(一)財務運行狀況受排污許可證交易影響
排污許可證通過出售或保證正常生產經營活動給企業帶來經濟利益,排污許可證屬于一項資產。排污許可證交易會導致企業資產的增加或轉換。如果企業是通過無償分配獲得排污許可證,會導致企業資產的增加;若企業是通過有償分配或拍賣獲得排污許可證,或者由于擴大生產購買排污許可證,會導致部分貨幣資金等轉換為排污許可證;如果企業通過減排獲得了富余的排污許可證,并在交易市場上出售,會導致部分排污許可證轉換為貨幣資金等資產,并獲得一定收益。由于排污交易市場的存在,排污許可證的市場價格不斷發生變化,排污許可證作為一項資產的價值也會發生變化。此外,企業對外排放污染物時,產生了一項排污義務,會增加企業的負債。
(二)現金流量增大與排污許可證交易影響分不開
由于企業購買、出售排污許可證,會導致現金流量流出和流入的變化。如果企業無法從排污交易市場上購買到足夠的排污許可證,為了結清排污負債而必須支付一定的罰金,這會對企業經營活動的現金流量產生影響。排污許可證交易對企業的財務狀況、經營成果和現金流量產生影響,會計信息系統應該對這種影響進行反映和披露。隨著排污許可證交易的不斷發展,各種利益相關者日益關心排污許可證交易會計信息,并據此做出相關決策。及時反映和披露企業的排污許可證交易會計信息,有利于投資者、債權人和社會公眾對企業做出全面的評價。
(三)會計信息的披露有利于環保執行狀況的公開
排污許可證交易會計信息的披露有利于政府部門了解企業在環保方面的業績,環保部門通過對排污許可證的控制,便于掌握環境總體情況,使政府對企業的社會貢獻做出公正的評價。隨著社會公眾環保意識的增強,他們在關心企業的經濟效益的同時,也會關心企業的環境污染治理情況等環境信息,從而提出對排污許可證交易會計信息的需要。會計信息系統對排污許可證交易的財務影響的反映不僅對外部信息使用者具有重要意義,還會影響企業的內部決策。企業在遵守環保法規的前提下實現經營目標,同時在經營決策和內部管理中充分利用排污許可證交易會計信息,分析購買排污許可證與購置環保設備這兩種情況下的成本與效益等,以便有效管理企業的環境風險,提高企業的環境效益和經濟效益。
三、碳會計體系的構建
(一)碳減排量的會計確認
以往關于碳減排量的確認問題,其爭議主要集中在應將碳減排量確認為何種類別資產的問題上。主要觀點如下:
1.短期內變現,碳減排量屬于流動資產
在CDM下,我國碳減排量交易是通過國外企業提供資金或先進技術(主要是提供資金)與中國企業合作開發CDM項目,并簽訂協議,規定在項目注冊成功后,每年按照一定的價格購買該項目每年所核定的溫室氣體減排量。無論是從市場機制還是交易方式來看,碳減排量短期內能變現,所以屬于流動資產。
2.碳減排量不是對金融工具的投資,不屬于金融資產
依據《企業會計準則第22號―――金融工具確認和計量》第四章第24條規定,“企業成為金融工具合同的一方時,應當確認一項金融資產或金融負債”。這里對金融資產的定義并不是非常明確。其實,“金融資產的定義應理解為:企業擁有的以金融工具表示結算的合同權利,亦即金融工具投資,包括了債務工具投資和權益工具投資兩種”?？梢?金融資產是一種以金融工具表示結算的合同權利,實質上就是一種對金融工具的投資。從這個意義上來說,碳減排量不是對金融工具的投資,不屬于金融資產。
3.碳減排量以出售為最終目的,所以應確認為存貨
《會計準則第1號――存貨》第二章第三條規定,“存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品,處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等?！贝尕浀囊粋€最基本的特征,是企業持有的最終目的是為了出售。對于一個CDM項目而言,碳減排量原本就是其核心所在,存在于企業的日?；顒又?并且對于目前中國的CDM項目來說,碳減排量以出售為最終目的,所以應確認為存貨是理所當然的。
4.碳減排量的確認條件
(1)有關的經濟利益流入企業的可能較大。
碳減排量具有其自身的市場價值,所以CDM項目的建設并不意味著碳減排量的產生,只有當CDM項目經由聯合國注冊成功,每一年經聯合國專門機構核證為一定數量的CERs之后,企業的碳減排量才隨之產生,與之有關的經濟利益才很可能流入企業。
(2)在買家市場下,其成本能夠可靠計量。
根據《辦法》的內容,作者認為,碳減排量的計量應當分兩種情況:首先是該項目是否已有國外買家合同,同時,應當以雙方合同中約定的價格作為碳減排量的初始成本進行計量。其次,該項目沒有與國外買家簽訂合同,則需要將碳減排量劃入中國國家賬戶,再經由中國清潔發展機制主管機構核準后轉出。所以在買家市場下,其成本應能夠可靠計量。
(二)碳減排量的會計計量
1.碳減排量作為一種存貨的計量屬性
近年來,雖然碳減排量交易活動在不斷增加,但是目前交易市場并不統一。加之交易操作制度、交易價格機制以及交易信息的披露與獲得途徑的缺乏,使得目前根本不可能形成合理的交易體系。所以,鑒于我國目前還處在碳減排量交易的初級階段,對碳減排量的計量不宜采用公允價值計量。
碳減排量的成本涉及諸多因素,包括中國企業投資、國外企業投資、注冊費用以及國有資產、工程成本等,所以無法合理的對其準確的計量。碳減排量作為一種國有資產,是為執行銷售合同而持有的存貨,對企業的意義并不在于在其歷史成本上的價值增值,而是作為企業發展清潔能源的一種政府補助,其可變現凈值與其歷史成本從本質上來說應該相等。所以,碳減排量作為一種存貨,依然應當按照實際成本進行初始計量。
2.碳減排量的初始計量
(1)有合同價格的碳減排量的初始計量。
碳減排量按照成本進行初始計量,但由于其成本難以準確判定,故根據其成本與可變現凈值的同質性,通過其可變現凈值確定其初始成本。《企業會計準則第1號――存貨》第17條規定,“為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨,其可變現凈值應當以合同價格為基礎計算?！币虼艘呀浽诼摵蠂郧矣泻贤瑑r格的CDM項目,經過聯合國專門機構核證了一定數量的CERs之后,就可以對企業的碳減排量進行初始確認:碳減排量初始成本=(合同規定的當年的)購買單價×(當年的)CERs。
(2)無合同價格的碳減排量的初始計量。
根據《辦法》第15條的規定,“企業CDM項目如果沒有合同價格,則項目產生的減排量必須先轉入中國國家賬戶,并經中國清潔發展機制主管機構核準后轉出?！彼?沒有合同價格的碳減排量即使得到了聯合國專門機構的核證,企業也不能夠確認,不用進行初始計量。只有買家市場下,企業才能加以確認,并依據有合同價格碳減排量成本的初始計量方法對其進行初始計量。
3.碳減排量的期末計量和出售
(1)核證減排量的期末計量。
在碳減排量的每核證期間內,從確認核證減排量,到買家支付貨款,再到交付核證減排量,每個環節都會有一定的時間間隔,如果在企業的兩個會計期間,就需要對碳減排量進行期末計量,并反映在企業的財務報表中?！镀髽I會計準則第1號――存貨》第15條規定,“資產負債表日,存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量?！钡?7條規定,“為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨,其可變現凈值應當以合同價格為基礎計算?！辫b于碳減排量成本與其可變現凈值的同質性,作為為執行銷售合同而持有的碳減排量,其期末的賬面價值可以用如下公式計算:
碳減排量賬面價值=(合同規定的當年的)購買單價×(當年的)CERs
(2)出售碳減排量。
出售碳減排量實際上就是運行整個合同的過程。只是在本次經濟業務中,企業應確認的收入與成本相等,企業沒有確認利潤。碳減排量屬于國有資產,出售之后,應當根據《辦法》第24條的規定,按一定比例歸還國家,留存部分作為國家對企業發展清潔能源項目的一種政府補助。
四、對我國碳會計體系建設的意見與建議
(一)制定健全的碳會計準則和會計制度
碳會計實務與環境法規之間聯系密切,隨著經濟發展和認識水平的提高,環境會計準則也要不斷進行修訂和完善,以滿足實務需要。因為沒有相關的法律、法規與制度的強制性要求,目前大多數企業將不會為減輕生態環境破壞而自覺增加支出,即使增加了相關環保支出,大多數企業害怕損害企業的形象,也不樂意主動向社會披露。因此,我國的有關部門應以法律、法規的形式確定環境會計的地位和作用,使環境會計有法可依,使環境會計信息披露有統一的標準。
(二)加強碳會計的社會和政府監督
企業從自身利益出發,往往不會全面、如實地披露資源環境的社會責任履行情況。因此,應加強政府有關部門和社會中介機構的監督,包括行政管理、監督和專項環境審計。其中,由會計師事務所或國家審計機關進行的專項環境審計,可強化對環境會計的再監督,有助于環境會計的創建和不斷完善。會計師事務所或國家審計機關可根據國家有關的環保法律、法規以及相關的會計法規、制度和準則,對企業環境會計信息的合理性、合法性、全面性及真實性進行審查與鑒定,以取信于社會公眾,強化國家宏觀調控,并促使企業加強環境會計信息披露工作。
(三)積極探索低碳經濟的市場交易機制,注重培養人才
發展低碳經濟應積極發揮市場機制的資源配置作用,減少二氧化碳等溫室氣體排放量,利用市場機制引領低碳經濟發展。建立我國碳交易市場,主要包括環境政策,碳交易的管理、調控和監督制度建設。
我國決定大力發展的重要戰略性新興產業,如:互聯網、綠色經濟、低碳經濟、環保技術、生物醫藥等,在高校本科教育階段設立相關專業,專業人才的培養方面是做好構建碳交易市場的準備工作;將碳交易分為兩大市場,充分利用國內市場,實現總量控制下的經濟效率,積極利用國際資源,實現技術引進和全球合作;根據內生生長機制構建碳交易平臺,實現實體交易和網絡交易兼容,增加交易會員,拓展融資渠道,拓寬碳交易對象,加強和完善風險防范機制。
(四)構建宏觀經濟政策與調控體系,促進低碳經濟發展
積極轉變政府職能,完善健全有利于節能減排的財政與稅收體系,引入環境統計和核算方法,建立激勵與監控機制,建立綠色考評體系。主要包括:引導商業銀行實施“綠色信貸”;搭建政府與企業間的節能減排、環境保護的信息交流平臺;鼓勵或要求政府盡量采購節能環保型產品,并建立一個綠色采購網絡;針對節能減排嘗試采用間接稅收優惠,并在所得稅、增值稅方面提供優惠政策;大力支持發展混合動力或新能源汽車,待時機成熟時,發展純動力汽車;積極發展節能建筑;引導消費者的低碳消費行為,如普及綠色照明、增強居民的節能減排方面的知識、增強采購人員的環保意識等;開展綠色核算與審計工作,建立監控機制與綠色考評體系。
(五)注重節能減排,充分發揮科技創新機制
積極構建的綠色科技創新體系,建立“以企業為主體、市場為導向、產學研結合的科技創新體系”,重點突破有技術基礎、符合戰略發展要求的“低碳技術”,爭奪“低碳技術”的戰略制高點。包括:積極推進新能源汽車、核電技術、生物能源技術、光電子信息產業的研發與應用,帶動我國新興戰略型產業的發展;健全綠色科技創新的激勵與保障機制,逐步完善“創新人才激勵機制”、“創新資金籌措機制”、“創新風險投資體系”;積極引導我國“產學研”的寬領域、深層次合作,促進創新驅動與產業發展相結合;運用專利法律和政策為企業開展綠色科技創新提供動力,加大對專利侵權的懲罰力度,有針對性地調整專利期限,通過專利制度的有效設計推動科技成果的保護和擴散,促進知識的流動和外溢。
主要參考文獻:
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