中小企業稅管策略

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一、中小企業適用的稅收政策及稅負特點

中小企業稅收負擔主要涉及流轉稅和企業所得稅，其中，流轉稅包括營業稅和增值稅。少數中小企業還涉及一些其他稅種，這些稅金成本本文將在下面的內容中作進一步說明。

1.中小企業適用的增值稅政策

從事制造業和營銷活動為主的中小企業涉及繳納增值稅。按照現行增值稅條例，銷售額超過規定標準的才能認定為一般納稅人，中小企業由于經營規模比較小，大部分中小企業被劃為小規模納稅人，實行簡易征收，適用增值稅率為工業企業6%，商業企業4%，不得計算進項稅額；而一般納稅人由于可以進行進項稅額抵扣，增值稅稅負平均為3%～5%。由此可見，中小企業的增值稅名義稅率低，實際稅負遠超過一般納稅人；另外，許多高新技術型的企業在開始經營時都屬于中小企業，即使能被劃分為一般納稅人，由于我國大部分地區實行生產型增值稅，不允許抵扣固定資產中所含已征增值稅進項稅額，科技型中小企業必須要購買價值相對較高的機器、設備，這就進一步加重高新技術企業的實際稅收負擔，制約了中小企業的發展。

2.中小企業適用的營業稅政策

從事建筑安裝、交通運輸、服務業等以提供勞務為主的中小企業涉及繳納營業稅。稅率為3%和5%，娛樂業可高達20%。由于營業稅是按營業額全額征收，所以在中小企業的稅金成本中所占比例較高，以物流行業中的倉儲業務為例，由于租賃經營成本高,倉庫空置率高,企業毛利率一般在4％～5％左右，扣除5％的營業稅，再加上20%甚至25%的企業所得稅，稅后凈利不到1％，企業總體稅負相當沉重。

3.中小企業適用的所得稅政策

中小企業在所得稅方面大部分能夠被認定為小型微利企業，享受較低的20%的優惠稅率。但由于經營規模小，企業管理水平低，會計核算不夠健全，企業所得稅往往實行核定征收。一方面核定征收使得中小企業不能通過合理加大費用扣除額來規避所得稅，另一方面核定征收如果與企業實際情況相差較遠的話，往往使企業支付不應支付的稅金，例如，某些中小企業按照收入總額核定征收所得稅，應稅所得率一般在10%左右，這就意味著企業的銷售利潤率必須超過10%，這樣計算出來的稅金才是合理的，如果企業的銷售利潤率沒有超過10%，則計算出來的應納稅所得額就超過了企業的實際發生的應稅所得額，這無疑加重了中小企業的負擔。

4.中小企業適用的其他稅收政策

中小企業涉及繳納的還有城建稅和教育費附加，是按照企業實際繳納的增值稅、營業稅和消費稅的合計數的一定比例來計算繳納的。另外有房產的企業還要繳納房產稅和土地使用稅，簽訂合同較多的企業要繳納印花稅等等。由上可見，我國目前中小企業的稅金成本比較高，對于微利的中小企業來說較重的稅負無疑會嚴重制約企業的發展，因此除了國家在稅收政策上加以扶持外，中小企業自身也要加強稅務管理，積極進行納稅籌劃，降低稅金成本。

二、中小企業加強稅務管理的措施

1.設置專門的稅務管理部門，強化稅務管理意識和力度

中小企業由于管理水平較低，對于稅務管理工作的重視程度遠遠不夠，大部分中小企業的稅務管理工作都由財務部門來代為執行，而我國的稅收體系越來越復雜，稅收征管力度日趨嚴格，為此應設置專門的稅務管理部門，規模較大的中型企業應設置稅務總監，并配備專業素質和業務水平高的管理人員，不但要負責稅款的計算、申報和繳納，同時還要研究國家的宏觀經濟動向和各項稅收政策,把握好稅收優惠政策,控制稅務風險，減少企業不必要的損失。

2.加強日常稅務管理工作，減少不必要的損失和支出

小企業稅務管理首先應做好日常稅務管理工作，包括及時辦理稅務登記，正確計算稅款，按期進行納稅申報并及時足額繳納稅款，嚴格管理發票以及其他涉稅憑證，及時正確地進行稅務會計核算，接受稅務檢查等常規性的涉稅活動。日常稅務管理是企業稅務管理的基礎，是企業開展經營活動的前提，是企業獲取納稅管理基礎信息的來源，做好日常稅務管理，可以使企業的各項涉稅行為規范合法，避免罰款和滯納金，以及大額補稅給企業現金流造成的不利影響，從而減少不必要的支出和損失。

3.進行合理有效的節稅管理，降低企業稅金成本

節稅管理是在日常納稅管理的基礎上以降低企業稅金成本、獲取納稅收益為直接目的而進行的專項稅務管理活動，是稅務管理工作的重心。

（1）充分利用現行優惠政策，為合理合法節稅創造條件。以中小企業較多的物流業為例，從2005年以來，我國為鼓勵物流業的發展出臺了一系列的稅收優惠政策。例如，國家稅務總局于2005年12月29日下發《國家稅務總局關于試點物流企業有關稅收政策問題的通知》，針對試點物流企業在運輸和倉儲兩個服務環節的營業稅計征基數，可以扣除外包業務的營業額，按差額計征營業稅。例如某試點物流企業的某項倉儲勞務營業額為100萬元人民幣，假設全部外包給其他倉儲服務企業的倉儲費是80萬元人民幣，新的計征基數就由原來的100萬元降低到20萬元，意味著營業稅繳納額由原來按5萬元變為現在1萬元。這條政策的出臺對于物流企業改善重復納稅有重大意義。因此凡是在試點名單里的物流企業應充分利用這條優惠政策，在會計核算上取得并妥善保管合法的抵扣憑證，未列入試點名單的物流企業應爭取成為試點企業，盡快享受新政策規定的待遇。

（2）不同應稅業務分別核算，分別納稅，防止適用較低稅率的業務從高稅率計稅。例如，目前從事交通運輸、建筑安裝、郵電通信和文化體育業適用的營業稅率為3%，而其他行業一般為5%，因此企業應分別業務核算，如果沒有分開核算，則統一按照5%的稅率繳納營業稅。基于這條規定，中小企業在會計核算上應按照不同業務分別設賬，嚴格遵守分別核算的規定，以便享受較低稅率。另外，以從事貨物銷售為主的中小企業為防止其配合銷售實施的運輸、儲存、裝卸、包裝和信息等服務按照混合銷售的原則計繳增值稅，最好設立單獨的子公司，獨立核算，從而保證這部分勞務收入能按照兼營業務適用較低的營業稅。

（3）新辦中小企業選擇稅負較低的地區作為注冊地。中小企業設立時，選擇適當的注冊地點可以較好的避稅。例如，我國在東北三省和中部六省實行消費型增值稅，允許固定資產取得時抵扣進項稅額，固定資產比重較大的中小企業，進項稅額較多，因此可以考慮將注冊地選在上述地區。

4.積極規避和防范稅務風險

為防范稅務風險，中小企業稅務管理部門首先應加大對中小企業適用的稅收政策和宏觀經濟的研究力度，防范稅收政策變動給企業帶來的風險；其次，在進行納稅籌劃時保持謹慎，以用好稅收優惠政策為首選的途徑，嚴格控制納稅風險；最后要建立良好的稅企溝通渠道，特別是在企業發生重大經濟事項時，如企業并購、對外投資、資產處置等，都應主動向稅務機關咨詢相關的稅收法規，聽取來自稅務機關的建議，以保證企業依法誠信納稅，維護合法權益。