“營改增”對企業(yè)內(nèi)部會計控制的影響
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摘要：全面“營改增”是我國稅收改革中的大事件，更是國家“十三五”期間必須要重視實現(xiàn)的一項任務。全面實施“營改增”是推動供給側(cè)結(jié)構性改革的重要內(nèi)容，是近年來最大的減稅政策，目的是大大減輕企業(yè)負擔，滿足企業(yè)轉(zhuǎn)型及進一步發(fā)展的需要。但“營改增”在減輕企業(yè)稅收負擔的同時，也對企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生了一定的影響。本文通過對蚌埠市內(nèi)一家上市公司在“營改增”前后稅負變化及對影響企業(yè)稅負變化的因素進行分析，并針對其影響提出針對性策略，幫助企業(yè)能夠完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，應對稅制改革的挑戰(zhàn)，享受稅制改革帶來的紅利。
關鍵詞：“營改增”；內(nèi)部控制；房地產(chǎn)及建筑業(yè)；企業(yè)稅負
自2016年5月1日起，我國開始全面推行“營改增”政策，房地產(chǎn)及建筑業(yè)納入“營改增”范圍。房地產(chǎn)及建筑業(yè)摒棄了原先以前所采用的5%和3%稅率的營業(yè)稅，而是采用了11%的增值稅稅率，企業(yè)也由原來的上繳營業(yè)稅改為繳納增值稅，避免了企業(yè)之前的重復征稅。數(shù)據(jù)顯示，2015年房地產(chǎn)業(yè)及建筑業(yè)營業(yè)稅收入分別占全國營業(yè)稅總收入的比例為31.6%和26.6%，此次增值稅范圍的調(diào)整無疑將對房地產(chǎn)及建筑業(yè)相關企業(yè)帶來重大影響，企業(yè)內(nèi)部控制也需要做出對應調(diào)整。
一、公司簡介及稅費計算
（一）公司簡介
安徽水利開發(fā)股份有限公司位于安徽省蚌埠市東海大道，該公司是一家集工程施工總承包、房地產(chǎn)綜合開發(fā)、水資源綜引合開發(fā)利用、Bestway高新技術開發(fā)為一體的優(yōu)秀上市公司，公司核心業(yè)務為房地產(chǎn)開發(fā)及工程施工建造。在“營改增”前，該公司及其附屬子公司的建筑業(yè)執(zhí)行3%的營業(yè)稅，相關酒店服務實行5%的營業(yè)稅；實行“營改增”后，該公司及其附屬子公司的建筑施工業(yè)物及商品房銷售業(yè)務開始按銷售收入的11%繳納增值稅，酒店服務開始按銷售收入的6%繳納增值稅。
（二）公司稅費計算
“營改增”后該企業(yè)所交稅種由營業(yè)稅調(diào)整為增值稅，而稅率也由原來的3%、5%調(diào)整為6%、11%，且考慮到該企業(yè)主要業(yè)務為建筑施工，按照增值稅計稅方法，即按流轉(zhuǎn)過程中的增值部分交稅的原則，假設該企業(yè)進項稅額的平均稅率為11%，即按照該企業(yè)的主營業(yè)務利潤的11%繳納增值稅。根據(jù)該公司所的2016年的年度報表上的主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本及利潤數(shù)據(jù)計算得知：從以上企業(yè)稅收計算結(jié)果來看，如果按照“營改增”之前的營業(yè)稅稅收征收規(guī)定，企業(yè)需要應繳稅金310484891.1元，而“營改增”后應交增值稅75795819.22元。因此，如果該企業(yè)“營改增”后企業(yè)進項稅額的平均稅率為11%，對于該企業(yè)來說，“營改增”后企業(yè)所承擔的稅負水平明顯降低。
二、“營改增”對企業(yè)的影響分析
由以上數(shù)據(jù)分析可知，該企業(yè)實行營改增后，企業(yè)稅負較以前有了明顯降低，這也反映了營改增政策減少了以前多環(huán)節(jié)重復征稅給企業(yè)打來的負擔，給企業(yè)帶來的真正的實惠。但實際中想要實現(xiàn)理論效果，就必須對“營改增”后的變化做出對應調(diào)整，而帶來這些變化的主要是以下幾個方面因素：
（一）計稅方法
“營改增”后，企業(yè)的計稅方法調(diào)整為根據(jù)企業(yè)計稅方式和會計處理方法不同對建筑企業(yè)工程造價和稅務處理分開進行，實行“價稅分離”原則，能較為真實的反映建筑企業(yè)在建造過程中發(fā)生的稅額流轉(zhuǎn)情況與價格形成過程，改變了以往重復征稅的做法。此外，企業(yè)若從事多種經(jīng)營，則會涉及多檔稅率，因此需要分類核算，否則如不分類核算，則會從高計稅，反而會給企業(yè)帶來更大的負擔。結(jié)合對該建筑企業(yè)的分析，改革前后出現(xiàn)的記賬差異直接在“應交稅費-應交增值稅”科目核算。營業(yè)稅計算企業(yè)施工建造成本總價格為該企業(yè)稅前建造價格與應納稅額即營業(yè)稅之和，其中該企業(yè)稅前建造價格為企業(yè)進項稅款及費用，其中包含增值稅。而“營改增”以后，要將企業(yè)進項和銷項稅額換算為不含稅價款，則該建筑企業(yè)銷項稅額變?yōu)椋轰N項稅額=施工建造成本總價格×增值稅稅率(11%)/(1+銷項稅稅率(11%))帶入以上公式得出該企業(yè)建造價格為扣除進項稅額后的稅前施工建造總價格×1.11。其中按照上述方法計算時要調(diào)整稅前費用及稅金，即評定出進項材料費用的不含稅價格。
（二）對于發(fā)票管理的影響
“營改增”后，企業(yè)的發(fā)票管理在相對于企業(yè)原先發(fā)票的開具和收取都發(fā)生了明顯變化，在開具發(fā)票上，企業(yè)由原來的營業(yè)稅普通發(fā)票改為增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票、主管稅務機關也由地稅改為國稅、應稅對象由原先所有接受應稅勞務的單位和個人調(diào)整為增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人；其次是收取發(fā)票的變化，企業(yè)對于發(fā)票的要求進一步提升，原先只要是可以扣除生產(chǎn)成本項目且來源合法可靠的發(fā)票便可認定其有效，但是如今因增值稅作為價外稅，每一項收必須入按價外稅的扣除原則在實際計算的時候換算成不含稅價格，因而只有與正規(guī)企業(yè)合作才能拿到可抵扣的增值稅發(fā)票。但是不能保證所有的采購材料和應稅服務都能取得進項發(fā)票，這些因素都導致企業(yè)進項發(fā)票不易獲取，也導致企業(yè)稅負抵扣的困難加大。
（三）對于財務人員的影響
“營改增”后，由于企業(yè)會計核算科目的増多，將使繳納營業(yè)稅時簡單的會計核算模式變得較為復雜，同時還帶來了開票方法、申報納稅和繳納稅款方面的新問題，增加了企業(yè)財務管理難度和風險。因而對于企業(yè)內(nèi)業(yè)務處理能力和職業(yè)水平參差不齊財務人員來說，這無疑是稅制改革后一大挑戰(zhàn)，對于新老稅制中變化的部分、具體會計業(yè)務的處理及建造成本的核算都是企業(yè)財務人員的需要注意的地方，企業(yè)財務人員只有加強學習，才能適應稅制變革，才能不斷調(diào)整企業(yè)以往賬務處理程序，做到正確的申稅納稅，避免企業(yè)中出現(xiàn)的申報不準確、納稅不合規(guī)等現(xiàn)象的發(fā)生，對于企業(yè)財務人員的專業(yè)水平及素養(yǎng)提出了更高的要求。
三、完善內(nèi)部會計控制的策略
雖然該企業(yè)稅負取得明顯降低，但對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，“營改增”這一政策的實施畢竟才處于萌芽階段，企業(yè)應當適應這一變革。尤其對于企業(yè)計稅方法、發(fā)票管理及財務人員的影響則需要企業(yè)不斷去規(guī)范、學習，進而完善企業(yè)的營改增行為，這樣才可以真正獲得營改增所帶來的利益與成效。
（一）強化票據(jù)管理
企業(yè)應不斷強化票據(jù)管理意識，企業(yè)應與正規(guī)的上下游企業(yè)合作，從而盡可能多的取得可抵扣的增值稅發(fā)票，避免在物資采購環(huán)節(jié)、接受勞務活動、工程決算等日常過程中未能獲取足額可抵扣發(fā)票給企業(yè)造成稅收負擔的現(xiàn)象，同時也要防范供應商趁機提高售價的現(xiàn)象，在做出決定前與多家供應商詢價對比，尋找最佳的合作伙伴。
（二）完善稅務籌劃
企業(yè)應加強稅收籌劃，通過采取合理的稅務手段來降低企業(yè)成本，從而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標。在經(jīng)營活動中，對于企業(yè)經(jīng)營所發(fā)生的一系列財務活動要及時進行業(yè)務梳理，每筆記賬業(yè)務都應有合法合規(guī)的原始依據(jù)作為支撐材料，提高會計核算的準確性；在投資活動中，房地產(chǎn)企業(yè)通過投資活動可實現(xiàn)企業(yè)多元化經(jīng)營和業(yè)務發(fā)展戰(zhàn)略的需要，在投資中要進行周密的稅收籌劃，注意合理的利用盈虧抵稅，乃至利用被投資企業(yè)的虧損進行遞延，推遲所得稅上繳；在籌資活動中，企業(yè)應合理的發(fā)揮財務杠桿的作用，在選擇債務融資還是股權融資時充分考慮企業(yè)需要，做到有效籌資且降低企業(yè)稅負的效果。
（三）提高企業(yè)整體財務管理水平
企業(yè)管理層在重視企業(yè)效益的同時需要進一步提升企業(yè)整體的財務管理思想，特別是企業(yè)中的領導者和財務人員，不能僅憑借傳統(tǒng)的經(jīng)驗進行決策，要在思想上有所改變，接受新的稅制，做好知識更新，控制企業(yè)財務風險；其次，領導層應當樹立財務人員在企業(yè)管理中的重要地位，賦予財務人員一定的管理、經(jīng)營和決策企業(yè)財務活動的權利；最后，企業(yè)財務人員應將財務知識運用到企業(yè)管理之中，由原來核算簡單的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)楹怂銖碗s的增值稅需要財務人員對于各項經(jīng)營活動所獲取發(fā)票的嚴格把關，避免企業(yè)出現(xiàn)稅負不減反增的異常現(xiàn)象。
四、小結(jié)
總之，實行“營改增”政策將會不斷提高房地產(chǎn)及建筑行業(yè)乃至各行各業(yè)對于企業(yè)內(nèi)經(jīng)營活動、稅收申報及納稅過程的規(guī)范化、程序化，能夠梳理出企業(yè)在整個經(jīng)營活動的增值環(huán)節(jié)的所產(chǎn)生的稅況。“營改增”涉及企業(yè)的各項工作，需要企業(yè)管理層與財務人員的通力合作，做好財務及稅務知識的更新，完善企業(yè)整個納稅流程，使企業(yè)真正收獲國家稅制改革帶來的紅利。
參考文獻：
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作者：孫文 邢朝輝 高源 單位：安徽財經(jīng)大學會計學院、金融學院
