中小學(xué)會(huì)計(jì)核算管理問(wèn)題及對(duì)策

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2014年1月1日起新《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱《制度》）頒布施行，原1998年頒布的《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》同時(shí)廢止。新《制度》要求適用范圍的各學(xué)校必須從2014年1月1日起使用新的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。

一、貴州省中小學(xué)新會(huì)計(jì)制度的施行情況

根據(jù)財(cái)政部及教育部對(duì)新《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行的要求并結(jié)合貴州省情，2014年5月貴州省教育廳下發(fā)了《關(guān)于貫徹落實(shí)新會(huì)計(jì)制度的通知》，要求各學(xué)校需從2014年1月1日起按新《制度》進(jìn)行核算，要求截止6月底前需完成新舊《制度》的銜接工作。截止11月底隨機(jī)抽查了貴州省19個(gè)縣，這19個(gè)縣均已完成新舊《制度》的銜接，已實(shí)現(xiàn)從2014年1月1日起按新的《制度》進(jìn)行核算。

二、貴州省中小學(xué)目前會(huì)計(jì)核算管理現(xiàn)狀

（一）核算管理模式有待完善

貴州省從2009年開(kāi)始，在全省開(kāi)始推行“校財(cái)局管”模式。2011年，教育廳、財(cái)政廳下發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)實(shí)施“校財(cái)局管”模式的意見(jiàn)》進(jìn)一步規(guī)定了“校財(cái)局管”的模式，并要求在2012年6月30日前，全省所有縣必須實(shí)現(xiàn)教育經(jīng)費(fèi)“校財(cái)局管”。經(jīng)過(guò)幾年的努力，大部分縣已實(shí)現(xiàn)了在教育局成立會(huì)計(jì)核算中心的“校財(cái)局管”的管理模式，且核算中心運(yùn)行良好，部分縣還實(shí)行大廳式辦公、柜臺(tái)式操作，建立健全了各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度、實(shí)行會(huì)計(jì)電算化和科學(xué)的操作流程，各項(xiàng)教育經(jīng)費(fèi)做到了“集中記賬，分校核算”。還定期召開(kāi)業(yè)務(wù)會(huì)，總結(jié)、分析和梳理財(cái)務(wù)核算中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，并督促相關(guān)學(xué)校整改。目前貴州省的校財(cái)局管核算管理模式主要有以下三種情況：一是在教育局設(shè)核算中心，二是設(shè)“中心校”集中核算，三是介于兩者間的“混合”形式。

1．教育局設(shè)核算中心目前該模式在不同地區(qū)的實(shí)行收到的效果不盡相同。安順西秀區(qū)、遵義的部分地區(qū)通過(guò)這種核算管理方式使得會(huì)計(jì)核算工作更加規(guī)范，實(shí)現(xiàn)了對(duì)學(xué)校核算及財(cái)務(wù)管理的強(qiáng)化。但該模式主要適用于學(xué)校相對(duì)集中區(qū)域較小的地區(qū)，對(duì)于學(xué)校分散距離較遠(yuǎn)的地區(qū)易造成核算的不便，特別是在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)尚未搭建成熟的情況下，增加了邊遠(yuǎn)學(xué)校的運(yùn)行成本和資金到賬時(shí)間。并且由于教育局核算中心主要負(fù)責(zé)記賬，對(duì)于學(xué)校實(shí)際業(yè)務(wù)難以做到真正的了解，所以對(duì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性及學(xué)校其他財(cái)務(wù)狀況難以把握。

2．中心校核算中心中心校為專設(shè)的財(cái)務(wù)管理的臨時(shí)機(jī)構(gòu)，它相當(dāng)于部分地方教管中心的作用，中心校設(shè)一名“大校長(zhǎng)”（大校長(zhǎng)往往是其中一所學(xué)校的校長(zhǎng)擔(dān)任）、一名會(huì)計(jì)人員、一名出納。“大校長(zhǎng)”分管管轄范圍內(nèi)的各校長(zhǎng)，在實(shí)際運(yùn)行中各學(xué)校的校長(zhǎng)簽字報(bào)銷的程序中最后一道是需“大校長(zhǎng)”簽字，其作用是進(jìn)一步強(qiáng)化監(jiān)督各校資源及資金使用的合規(guī)性。但是中小學(xué)實(shí)行的是校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，中心校校長(zhǎng)非法人代表卻擔(dān)當(dāng)簽字的最后一道防線，雖有利于監(jiān)管，但增加了管理的級(jí)次，并且其最終不是學(xué)校的法人代表。一名會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)核算的學(xué)校從幾所到十幾所不等，工作量較大，無(wú)法形成有效財(cái)政控制與監(jiān)督機(jī)制。且會(huì)計(jì)人員也主要由老師兼職，預(yù)算質(zhì)量較低，財(cái)務(wù)開(kāi)支隨意性也很大，無(wú)計(jì)劃、無(wú)預(yù)算甚至違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象頻發(fā)。

3．混合形式為實(shí)現(xiàn)全面的“校財(cái)局管”，部分地方在縣這一級(jí)采取集中核算，在鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級(jí)設(shè)置“教管中心”，教管中心設(shè)一名主任、一名財(cái)務(wù)人員、下轄的每個(gè)學(xué)校再設(shè)一位報(bào)賬員。學(xué)校報(bào)賬員將憑證等送教管中心審核，再由教管中心報(bào)送縣教育局核算中心集中進(jìn)行核算。該種模式主要是某些地區(qū)為了實(shí)現(xiàn)全面的“校財(cái)局管”又要克服學(xué)校分散距離縣市區(qū)較遠(yuǎn)的問(wèn)題而采取的模式。教管中心的財(cái)務(wù)人員，相當(dāng)于是更高一級(jí)的報(bào)賬員，又分管幾所到十幾所學(xué)校。該種模式雖使所有學(xué)校最終實(shí)現(xiàn)了在教育局核算中心的集中核算，但管理層次過(guò)多，更難把握學(xué)校的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，并且教管中心通常只有一名財(cái)務(wù)人員，身份上存在疊加了多重職能。

（二）食堂核算仍需規(guī)范

1．部分地區(qū)食堂未統(tǒng)一管理新《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》第九條明確規(guī)定：“中小學(xué)校自營(yíng)食堂應(yīng)進(jìn)行單獨(dú)核算定期公開(kāi)賬務(wù)。”并要接受學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)的統(tǒng)一管理。但目前部分地方食堂并沒(méi)有接受學(xué)校的統(tǒng)一管理，未建立規(guī)范的賬薄。學(xué)校的財(cái)務(wù)對(duì)食堂的財(cái)務(wù)狀況難以掌握，存在著一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

2．采購(gòu)環(huán)節(jié)需加強(qiáng)控制采購(gòu)環(huán)節(jié)是農(nóng)村中小學(xué)食堂核算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，調(diào)研發(fā)現(xiàn)，目前貴州農(nóng)村中小學(xué)在采購(gòu)中，集中采購(gòu)物資基本能保證獲得正規(guī)發(fā)票，但對(duì)蔬菜等零星物資的采購(gòu)缺乏規(guī)范的票據(jù)。各地對(duì)食堂采購(gòu)的控制也在探索切實(shí)有效的做法，比如對(duì)于零星物資采取設(shè)計(jì)多環(huán)節(jié)簽字的單據(jù)進(jìn)行掌控，但總體上仍存在采購(gòu)的計(jì)劃性、規(guī)范性及控制不夠，從而導(dǎo)致部分原始憑證不夠規(guī)范。部分地區(qū)中小學(xué)食堂方面的賬務(wù)仍由“中心校”或“核算中心”進(jìn)行集中記賬。

（三）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范

調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，部分中小學(xué)存在未及時(shí)記賬、裝訂憑證、打印報(bào)表及賬簿等問(wèn)題。如：由于許多農(nóng)村中小學(xué)業(yè)務(wù)相對(duì)較小，所以多地的中心校或教管中心把所有學(xué)校的憑證不區(qū)分學(xué)校，只按發(fā)生日期先后統(tǒng)一裝訂在一起。有的地方半年甚至一年才打印一次憑證，原因是報(bào)賬員業(yè)務(wù)不熟悉，擔(dān)心記賬出錯(cuò)不便于修改從而不及時(shí)打印憑證并及時(shí)裝訂。年終時(shí)也未能及時(shí)打印財(cái)務(wù)報(bào)表，而是將報(bào)表保存在電腦中，這存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。由于工作量大等原因，沒(méi)有按要求進(jìn)行月結(jié)。由于缺乏專門(mén)的票據(jù)管理機(jī)構(gòu)、人員和制度，對(duì)財(cái)務(wù)票據(jù)很難做到嚴(yán)格把關(guān)，票據(jù)管理混亂。而票據(jù)管理不規(guī)范的直接后果就是學(xué)校的賬務(wù)管理混亂，財(cái)務(wù)監(jiān)督困難，使財(cái)務(wù)違法違紀(jì)現(xiàn)象有了可乘之機(jī)。

（四）邊遠(yuǎn)地區(qū)現(xiàn)金管理存在風(fēng)險(xiǎn)

為規(guī)范賬戶的管理，按財(cái)政要求實(shí)行校財(cái)局管后，中小學(xué)將取消賬戶的設(shè)立，由教育局或中心校開(kāi)設(shè)統(tǒng)一賬戶，這有利于規(guī)范中小學(xué)賬戶管理等問(wèn)題。但在實(shí)際工作中，這也導(dǎo)致很多地方的中小學(xué)出現(xiàn)了現(xiàn)金管理的風(fēng)險(xiǎn)，如報(bào)賬員定期報(bào)賬后可能會(huì)產(chǎn)生大量的現(xiàn)金，而無(wú)法存入賬戶，從而在實(shí)際工作中，許多報(bào)賬員擔(dān)心個(gè)人安全風(fēng)險(xiǎn)，只能私自存入個(gè)人的賬戶，使用時(shí)再取出。

（五）專項(xiàng)資金管理及公用經(jīng)費(fèi)的使用不規(guī)范

1．部分專款超范圍列支根據(jù)新《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，中小學(xué)校專項(xiàng)資金需專款專用，但在實(shí)際中，受地方財(cái)力影響，許多學(xué)校可能會(huì)面臨資金周轉(zhuǎn)等問(wèn)題，教育專款存在被調(diào)度使用，不能及時(shí)、足額劃撥到位的情況。存在諸如：將地方教育費(fèi)附加用于解決國(guó)家級(jí)特崗教師的工資、用于學(xué)校新增安保人員的工資及五險(xiǎn)經(jīng)費(fèi)、用于支付中學(xué)教師工資和學(xué)校運(yùn)行經(jīng)費(fèi)、用于支付義務(wù)教育階段學(xué)校食堂臨時(shí)工工人工資、用于教學(xué)質(zhì)量獎(jiǎng)勵(lì)經(jīng)費(fèi)等問(wèn)題。

2．?dāng)U大公用經(jīng)費(fèi)開(kāi)支范圍學(xué)校由于資金來(lái)源有限或不能及時(shí)到位，因此也存在將生均公用經(jīng)費(fèi)用于非公用經(jīng)費(fèi)用途，如一些學(xué)校將生均公用經(jīng)費(fèi)用于發(fā)放食堂工人、保安人員工資以及列支接待費(fèi)、教師課時(shí)補(bǔ)助及外聘臨時(shí)工工資等，違反了公用經(jīng)費(fèi)使用的管理規(guī)定。

（六）財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)滯后

中小學(xué)的財(cái)會(huì)人員多為教師轉(zhuǎn)崗或兼職，少部分地區(qū)在核算中心這一級(jí)的財(cái)務(wù)人員基本實(shí)現(xiàn)具有從業(yè)資格證這一條件，但在多數(shù)地區(qū)從報(bào)賬員到中心校的會(huì)計(jì)或出納基本上無(wú)從業(yè)資格證，且報(bào)賬員的流動(dòng)較為頻繁，不利于穩(wěn)定開(kāi)展和規(guī)范學(xué)校財(cái)務(wù)工作。雖然許多中小學(xué)財(cái)務(wù)人員責(zé)任心強(qiáng)，但由于管理水平有限，在預(yù)算管理、科目設(shè)置、項(xiàng)目管理等方面不夠科學(xué)合理，造成財(cái)務(wù)人員除了用財(cái)務(wù)軟件核算外，還要依靠手工記賬和電子表格輔助記賬，既增加了工作量，又降低了效率。但調(diào)研也發(fā)現(xiàn)實(shí)際工作中并非財(cái)會(huì)人員無(wú)法提升專業(yè)素質(zhì)，而主要原因在于財(cái)會(huì)人員如報(bào)賬員在多數(shù)地區(qū)中小學(xué)是無(wú)編制的，難以實(shí)現(xiàn)發(fā)展提升的空間，因而他們?nèi)匀恢荒芤越處熉毞Q為競(jìng)升空間，在待遇上的兌現(xiàn)也需職稱來(lái)實(shí)現(xiàn)，因而實(shí)際中在待遇和職稱發(fā)展上均不利于報(bào)賬員，所以其難以安心財(cái)務(wù)工作。

三、完善中小學(xué)會(huì)計(jì)核算管理的對(duì)策建議

（一）進(jìn)一步強(qiáng)化教育主管部門(mén)及校長(zhǎng)的財(cái)務(wù)管理意識(shí)

在調(diào)研中我們也發(fā)現(xiàn)了貴州少部分地區(qū)的中小學(xué)核算也做到了比較規(guī)范，核算管理水平相對(duì)較高，其原因在于教育主管部門(mén)重視，并且注重對(duì)校長(zhǎng)財(cái)務(wù)管理知識(shí)的傳播及強(qiáng)化。從貴州省的普遍情況來(lái)看，要解決中小學(xué)財(cái)務(wù)管理中存在的較多問(wèn)題，教育主管部門(mén)及校長(zhǎng)必須要高度重視。因此強(qiáng)化校長(zhǎng)對(duì)于財(cái)務(wù)管理知識(shí)的學(xué)習(xí)及重要性的宣傳應(yīng)是完善中小學(xué)財(cái)務(wù)管理的先導(dǎo)。

（二）進(jìn)一步完善“校財(cái)局管”模式

雖然大部分縣都成立了會(huì)計(jì)核算中心，但管理模式、管理水平參差不齊。部分地區(qū)雖然成立了核算中心，但日常的賬務(wù)處理仍由各中心校負(fù)責(zé)，未在會(huì)計(jì)核算中心統(tǒng)一核算，沒(méi)有真正實(shí)現(xiàn)“集中記賬，分校核算”的目標(biāo)。實(shí)際當(dāng)中由于各地情況不盡相同，所以科學(xué)的做法應(yīng)是各地結(jié)合省及地方的實(shí)際情況探索適合本地的管理模式，進(jìn)一步規(guī)范“校財(cái)局管”模式，并努力解決會(huì)計(jì)核算中心人員編制問(wèn)題。

（三）制定食堂財(cái)務(wù)管理辦法及食堂核算辦法

食堂是中小學(xué)財(cái)務(wù)管理中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之一，從貴州省內(nèi)及省外的情況來(lái)看，要完善食堂財(cái)務(wù)管理，首先應(yīng)由地方教育主管部門(mén)牽頭制定符合當(dāng)?shù)刂行W(xué)情況的食堂財(cái)務(wù)管理制度，從總體上明確食堂財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容、采購(gòu)流程等；其次再模仿企業(yè)會(huì)計(jì)制度制定中小學(xué)食堂會(huì)計(jì)核算管理辦法，明確食堂核算的科目、設(shè)置的賬目、報(bào)表等內(nèi)容；第三應(yīng)組織財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)，并進(jìn)行實(shí)務(wù)的培訓(xùn)指導(dǎo)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)食堂財(cái)務(wù)管理和規(guī)范和控制。

（四）進(jìn)一步強(qiáng)化經(jīng)費(fèi)使用的管理

要規(guī)范中小學(xué)的經(jīng)費(fèi)使用，首先必須加強(qiáng)預(yù)算管理，建立健全中小學(xué)預(yù)算編制制度，做到科學(xué)編制預(yù)算，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，及時(shí)跟蹤預(yù)算執(zhí)行情況并對(duì)決算進(jìn)行認(rèn)真分析；其次，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，按照規(guī)定的支出分類科目實(shí)行明細(xì)核算，詳細(xì)反映學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，加強(qiáng)對(duì)專項(xiàng)資金及公用經(jīng)費(fèi)使用的管理與監(jiān)督，定期公布公用經(jīng)費(fèi)使用情況；最后應(yīng)強(qiáng)化對(duì)教育經(jīng)費(fèi)劃撥的監(jiān)督，切實(shí)保障教育經(jīng)費(fèi)能及時(shí)劃撥到位，杜絕因經(jīng)費(fèi)不及時(shí)到位而導(dǎo)致挪用資金情況的發(fā)生。

（五）全方位促進(jìn)財(cái)會(huì)隊(duì)伍的建設(shè)

教育部指出各地應(yīng)結(jié)合地方實(shí)際情況探索提升中小學(xué)財(cái)會(huì)人員待遇的做法。所以中小學(xué)財(cái)會(huì)隊(duì)伍的建設(shè)需抓住幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。首先是人員的職級(jí)發(fā)展或待遇提升應(yīng)有明確方向，比如是否可考慮無(wú)論是報(bào)賬員還是財(cái)會(huì)人員，只要穩(wěn)定在這一崗位上到達(dá)一定的年限就給予相應(yīng)職稱的待遇；其次是學(xué)校報(bào)賬員的編制問(wèn)題需解決，沒(méi)有編制，最終報(bào)賬員還要回歸教師崗位，難以穩(wěn)定；最后是專業(yè)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)需跟上，由于財(cái)會(huì)人員大多是兼職的，因此業(yè)務(wù)能力的提升需靠不斷的繼續(xù)教育才能實(shí)現(xiàn)。

作者：常青 牟秋菊 單位：貴州省教育廳 貴州理工學(xué)院