審計風險會計電算化論文

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一、會計電算化下新審計風險和傳統審計風險產生巨大差別的原因

傳統審計是由獨立的審計專業人員接受委托，對被審單位一定時期的會計報表和其他相關資料的公允性、真實性、可靠性以及經濟活動的合規性、合法性和效益性進行審查、監督、評價和鑒證的活動。電算化審計是審計人員針對會計電算化方式下的電子憑證、賬簿、報表和內部控制制度等進行客觀評價，從而判斷會計電算化數據公允性、真實性、合法性和可靠性等方面信息與規定標準之間的符合程度。會計電算化系統在企業會計方面極大地提高會計活動的高效性、及時性，實現會計記錄電子化、信息傳遞數據化、支付手段現代化；在獨立審計方面也帶來了審計對象、審計范圍、審計風險、審計信息的存儲介質、審計方法、審計技術等重大變化，因而產生了一系列新審計風險，充分認識這些會計電算化下產生的新審計風險將成為審計人員面對克服其的關鍵。

二、會計電算化系統的四大審計風險

（一）財務數據風險

傳統手工會計方式下的審計線索主要為紙質憑證、賬簿和報表中記錄的相關數據信息，審計線索是明顯清晰可見的，審計人員可以通過這些書面記錄進行審計。但是，在會計電算化方式下，會計信息的存儲由紙質介質變為磁性介質，使得審計的可視線索消失，減少了審計過程中發現錯誤的機會，同時，存儲在磁盤上的會計信息非常容易被破壞和篡改或者對其進行隱蔽的非法操作，對會計數據和記錄進行不留痕跡的修改等，從而導致對會計信息真實性、公允性審計的難度增大。

（二）內部控制風險

傳統手工會計方式下，內部控制主要表現為職責分離以及人與人之間的相互牽制，采取的手段主要是審計人員利用紙質信息進行手工檢查核對，明確相關人員的職責。會計電算化方式下，由于內部控制措施以程序文件的形式建立在會計電算化財務軟件系統中，實行權限管理，即根據不相容職責分離原則規定每個不同角色的制單權、審核權和查詢、修改權等，因此計算機財務軟件系統內部控制功能的有效性直接影響系統輸出會計信息的真實性、公允性，內控制度的固有局限性也會增加被審計單位管理層錯誤與弊端的風險。

（三）軟件系統風險

目前，市場上會計電算化軟件種類繁多，功能上各有差異，更新換代、版本升級速度快，具有保密性強，因此軟件的設計不完善或數據存儲故障，使增加會計數據異常錯誤的可能性。另外，由于一些管理人員疏于對會計電算化系統硬件的管理，使得電算化系統受到外部一些物理因素的影響而出現故障，如：高溫，潮濕，人為破壞等，這也從另一個方面增加審計風險。

（四）人員操作風險

由于會計電算化信息系統比手工處理的信息系統更為復雜、技術性要求更高，使得審計對象、內容和范圍也更為廣泛和復雜。在傳統審計環境下掌握了豐富會計知識與審計方法的專業人員，缺乏對計算機知識全面系統的學習，缺少將計算機技能與會計和審計知識有機的結合，使得部分審計師在面對會計電算化環境下的審計時，對以磁性介質存放的會計信息不適應，難以開展有效的電算化審計，從而使得得出的審計結論有可能偏離被審計單位電算化系統的實際情況，造成審計風險。

三、會計電算化系統審計風險的對策

（一）加強對電算化系統的內部控制制度的審計

隨著信息技術的迅猛發展和經濟全球化的進一步深入，越來越多的企業開始通過用ERP系統整合對企業信息流，現金流，物流的管理，ERP系統在財務方面使原本手工方式下的會計職責、內部控制制度發生了巨大的變化，再加上審計電算化發展的滯后于會計電算化，于是有了新的審計風險。加強內部控制制度審計，一方面是從源頭上防止違法、舞弊，降低審計風險；另一方面也可以幫助被審計單位建立有效的內控制度。具體可從以下四個方面對內部控制制度進行審計：

1．職權分離控制檢查

從被審計單位管理獲取書面的內部控制制度手冊，檢查會計電算化系統中各種人員的職責與權限、聯系與牽制有效性，查看各種人員的職責與權限是否與規定一致。

2．硬件環境控制檢查

從被審計單位獲取硬件保護的有關文件，檢查被審計單位管理人員是否按照規定對硬件進行維護以及對計算機系統的運行環境進行評估，來保證計算機硬件的可靠性。

3．系統運行情況檢查

對計算機在輸入、處理、輸出等過程中的運行情況檢查，根據上機操作記錄、科目編碼，發現有無錯誤記錄，有無未審核會計科目的編碼。

4．操作人員情況檢查

對電算化系統操作人員的思想道德、業務素質是否合格，是否按系統規程操作，人員之間工作有無錯誤或者舞弊，有無定時人員定時輪崗制度以及對制度定制的合理性進行評估。

（二）加強對會計信息真實性和合法性的審計

在會計電算化環境下，由于電算化自身的特點，使得儲在磁盤上的會計信息非常容易被破壞和篡改或者對其進行隱蔽的非法操作，對會計數據和記錄進行不留痕跡的修改等，從而導致對會計信息真實性、合法性審計的難度增大，因此應加強對數據的審計工作，保證會計報表及會計業務處理的真實性、合法性。具體可從以下四個方面對會計數據進行審計：

1．對數據輸入進行審計

檢查輸入憑證的完整性、正確性，是否具有憑證的試算平衡控制，憑證的編號是否按順序設置，有無重復號碼，憑證的借方貸方金額是否相等，對輸入錯誤計算機是否發現錯誤并予以提示，操作人員改正錯誤后重新提交是否成功以及系統是否作好了錯誤記錄等。

2．對數據處理進行審計

檢查是否只有經過授權批準的人員才能執行操作、復核、結賬等會計處理操作，如：職責分離（SegregationofDuty），角色設置（RoleSetting）；系統是否具有防止或及時發現數據出錯的措施，如：警告信息（WarningMessage）、錯誤信息（ErrorMessage）；對非正常中斷是否具有恢復功能，如：殺毒軟件安裝（EstablishmentofAnti-virusSoftware），智能備份系統（SmartBackupSystem）、恢復系統（RecoverySystem），系統是否具有防止非法篡改會計數據的功能，如：個人識別號碼（PersonalIdentificationNumber），密碼設置（Password），指紋識別（FingerprintIdentification）等。

3．對數據輸出進行審計

對生成的賬簿、賬表進行輸出，檢查憑證有無操作員、復核員、主管會計等姓名，明細賬、總賬、報表中的余額數字是否平衡，格式是否正確。未經授權批準的人不能接觸輸出資料，打印輸出的資料必須進行登記，并經有關人員檢查后簽章才能使用。

4．對應用程序進行審計要求對應用程序設計的有效性進行維護和評估，保證會計數據的安全和正確性。

（三）加強對會計電算化系統的專業測評

目前，我國企業所使用的會計電算化軟件品種較多，有通過有關部門認證的，如：國外有SAP、甲骨文（Oracle），國內有用友（nc/u8），金蝶（k3）、博科等，也有企業委托軟件開發公司根據公司特點開發的ERP軟件，其軟件質量、內部控制水平差別很大，企業使用的會計電算化軟件是否符合有關部門的要求以及其內部控制有效性程度高低，將對注冊會計師實施審計程序和審計工作量產生重要影響。因此在對被審計單位進行預審的時候就應該對企業所使用的電算化軟件的進行基本專業測評，依據測評結果來判斷進一步審計程序、范圍和方法。

（四）完善電算化審計標準與準則

電算化審計準則是對電算化審計的標準化，是衡量審計工作的標準、提高審計質量的保證。手工會計系統下審計標準和準則中部分內容已不能適應會計電算化信息系統下的審計。因此，必須及時地制定和改進標準和準則才能控制審計風險，保證審計質量。在制定具體準則時，一方面要充分考慮我國的審計現狀，另一方面也要大力吸收借鑒國外先進的審計理論。電算化審計準則應重視對計算機系統內部控制的評價、對審計人員應具備的資格、電算化審計過程、可運用的審計技術以及審計證據收集和分析等方面做出規范。只有規范了電算化審計，才能將審計風險降低到可以接受的水平。

（五）與軟件公司合作開發高效的審計軟件

審計軟件可以直接訪問被審計單位電算化系統的數據文件，方便了審計人員從不同介質、不同編碼、不同類型的數據庫對會計數據的采集和特定項目的復核，有效地執行大量數據的計算、重分類及匯總等工作，并能按審計人員指定的標準查找記錄并且可以詳細檢查數據文件的內容，提高審計人員對數據復合、數據采集的質量和效率。

（六）提高審計人員的電算化素質

只有在審計人員掌握了豐富會計知識與審計方法的同時，還對計算機知識有著系統全面的了解，并且能將計算機技能與會計和審計知識有機的結合，才能很好的適應會計電算化下的審計。為了使審計人員的電算化素質提高，要求加強審計人員進行CDE（ContinuingDevelopmentEducation）如：信息技術的培訓等，將審計知識培訓與計算機知識教育相結合，在掌握會計電算化軟件的基礎上熟練掌握計算機審計輔助軟件的使用方法，培養一大批具有豐富審計經驗又能熟練操縱計算機審計軟件的復合型人才。

四、總結

審計人員在面對會計電算化下的新審計風險時應充分地認識到它的重要性，雖然新審計風險對傳統手工審計造成了強大的沖擊，但于此同時也促進了審計方法和理念的進一步改革。隨著信息技術的飛速發展和電算化信息系統的普及和運用，電算化審計也將隨著在會計電算化的發展而得到進一步的改善和提高，而這些新審計風險也將在一系列的應對措施下得到有效的控制。

作者：李想 單位：中南財經政法大學會計學院