商貿企業稅務管理精選(九篇)

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第1篇：商貿企業稅務管理范文

為打擊和防范虛開增值稅專用發票等偷逃騙稅的違法犯罪活動，進一步加強對商貿企業的增值稅征收管理，*年省局下發了《關于增值稅專用發票存根聯滯留票專項核查中走逃企業有關情況的通報》（粵國稅函〔*〕572號，以下簡稱572號文），對強化商貿企業增值稅征收管理提出了具體要求。最近一段時間以來商貿企業虛開和利用虛開增值稅專用發票偷逃稅款的現象又有所抬頭，此類企業以取得套打（抵扣聯的金額、稅額及密文認證相符，但銷貨單位、購貨單位、納稅人識別號、貨物名稱等中文字符與實際不符）的增值稅專用發票為進項抵扣，大肆進行虛開發票偷逃稅款。為此，省局要求各地嚴格按照572號文規定，采取有效措施，加強商貿企業管理，并重申和明確如下意見：

一、認真貫徹執行國家稅務總局關于納入輔導期管理的商貿企業一般納稅人的管理規定。新辦商貿企業申請一般納稅人認定的，應提供法人代表第二代居民身份證或護照原件及復印件；在納稅輔導期期間，主管稅務機關應與其法定代表人、出資人等進行兩次以上（含兩次）的約談，了解企業實際經營情況。對輔導期滿申請轉為正常一般納稅人的，經主管稅務機關全面審查，凡存在輔導期內連續或累計3個月及以上零負申報、稅負偏低、虛開或接受虛開增值稅專用發票行為等情況之一的，應延長輔導期，時間掌握原則上不少于6個月。

變更企業法人代表的中小型商貿企業（設有固定經營場所，注冊資金在500萬元以下、人員在50人以下），變更前連續12個月存在下列情況之一的，應納入或重新納入輔導期管理：

（一）累計3個月及以上零負申報或稅負偏低等經營異常；

（二）大量運用海關進口增值稅專用繳款書或農產品收購發票抵扣稅款；

（三）虛開或接受虛開增值稅專用發票行為。

二、加強對輔導期商貿企業發票及進項稅額抵扣的管理。按規定實行限量限額發售專用發票，增購專用發票需預繳增值稅，利用專用發票和其它抵扣憑證抵扣進項稅額實施“先比對，后扣稅”有關規定。

第2篇：商貿企業稅務管理范文

關鍵詞；中小商貿企業；稅收籌劃方案；問題；措施

目前我國實行營業稅改收增值稅的稅收制度，在一定的程度上有利于中小商貿企業進行稅收籌劃，另一方面，中小商貿企業為了減輕稅收負擔，取得更好發展，就必須對稅收進行籌劃，在這種背景下，我國中小商貿企業紛紛開始進行稅收方案籌劃。但由于我國中小商貿企業開展稅收籌劃工作的時間不長，因此稅收籌劃在我國的基礎薄弱，還存在一定的問題需要我們去解決、去研究。

一、我國中小商貿企業稅收籌劃存在的問題

(一)稅收籌劃的認識不足。現在的中小商貿企業對于稅收籌劃的認識還停留在過去的水平，認為只需要根據稅務機關的要求來繳納稅收費用就可以了，自己主觀上不需要對稅收進行籌劃設計。一些商貿企業管理者將稅收籌劃看作是鉆法律的空子，是違法的行為；一些商貿企業管理者認為只要在企業成立之初對稅收進行過籌劃，今后就不在需要進行稅收籌劃了，還有一些管理者雖然知道稅收籌劃對于促進企業發展有著積極作用，但在實際的操作過程中，只關注其中一種稅收，沒有從整個宏觀上來進行籌劃。(二)不了解稅收法規。中小商貿企業中沒有專業的稅收法律人才，對于國家出臺的稅收法規認識不足，不夠了解，不能依據法律法規來為企業的稅收籌劃服務，尤其是在你一些稅收優惠政策上的理解不夠，很難利于稅收優惠政策來使企業稅收降低。(三)稅收籌劃基礎薄弱。在中小商貿企業中沒有形成一套完整的財務工作機制，在財務籌劃方面也沒有具體的條例法規來進行參考，這都體現了稅收籌劃的基礎比較薄弱。另一方滿稅收人員的專業性較差、責任心缺乏，不能對稅收數據進行仔細、精準的分析，使數據出現誤差，從而影響到了稅收的籌劃。(四)稅收籌劃脫離企業經營狀況。每個企業的發展都有其自身的發展理念及企業文化，不同的企業的發展程度也是不同的，但是很多中小商貿企業在進行稅收籌劃時，一味的模仿大型企業的籌劃方案，沒有將籌劃與自身的經營情況相聯系，因此制定出來的稅收規劃與自身的發展目標可能存在不符的情況，使稅收籌劃的積極作用難以發揮。

二、我國中小商貿企業稅收籌劃出現問題的原因

(一)企業領導不重視稅收籌劃工作。部分的企業領導將稅收籌劃工作看做是一項吃力不討好的工作，認為它需要耗費大量的企業資金，若將資金投入在稅收籌劃工作中會影響到企業的發展，給企業帶來不利的影響。因此他們就不太重視稅收籌劃的工作。(二)企業管理制度不完善。中小貿易企業中在進行稅收籌劃時沒有明確的規定責任人，對具體的工作內容也沒有進行安排，沒有將責任落實下去，使得稅收籌劃工作向皮球一般被踢來踢去。(三)稅收籌劃人員素質較差。中小商貿企業中的部分籌劃人員沒有專業的籌劃知識，不能夠進行合理的、科學的稅收籌劃；還有些稅收籌劃人員的道德素質不夠，工作態度存在問題，在進行稅收籌劃工作時不認真。(四)企部門之間缺乏溝通。我們知道稅收籌劃工作需要立足于全局進行，但是在中小商貿企業中的大多數部門之間都是依據自己部門的情況完成的，沒有考慮到其它的部門對這一規劃方案是否適用。部門與部門之間缺乏必要的溝通。

三、針對問題提出的建議

(一)加深對稅收籌劃的認識企業領導應該以身作則對稅收籌劃進。行必要的了解和認識，然后還要在企業內部進行宣傳，將正確的稅收籌劃認識傳授給企業的員工。(二)完善企業財務管理制度。完善企業的財務管理制度主要可以從兩個方面來進行，一方面我們需要對企業的財務管理體系進行改進與完善，另一方面我們應該講具體的稅收籌劃工作進行落實，將責任明確到具體的人員身上。(三)促進內部整體統籌工作。舉行稅收統籌交流會來促進企業各部門之間的溝通和交流，在確定好具體的稅收統籌方案后，要求各個部門之間相互配合，將稅收統籌工作得到正常開展。(四)加快稅收籌劃人員人才培養。可以招聘具有專業稅收知識的人才來企業工作，讓他們對稅收政策進行分析，從而建立更好的稅收籌劃，此外還應該建立完善的獎懲措施，提高籌劃人員的工作積極性。還可以對新于員工進行專業能力培訓。(五)加強與稅務中介機構的聯系。稅務中介機構是企業開展稅收統籌的輔機構，能夠對企業的稅收統籌方案提出具體可行的建議，所以我們也應該多與稅務中介機構進行溝通和交流，加強企業與稅務中介結構的聯系。

四、結論

中小商貿企業能夠制定出科學的稅收籌劃方案不僅有利于其減輕稅收負擔，實現自身的長遠發展，還有利于國家稅收收入體系的完善。但是由于我國中小商貿企業中企業領導不重視稅收籌劃工作、企業管理制度不完善、稅收籌劃人員素質較差、企部門之間缺乏溝通等原因，造成了中小商貿企業對于稅收籌劃的認識不足、不了解稅收法規、稅收籌劃基礎薄弱、稅收籌劃脫離企業經營狀況、稅收籌劃整體籌劃能力不足等問題時有發生，為了改善這些問題，從而提高減少中小商貿企業的稅收負擔，我們需要加深對稅收籌劃的認識、完善企業財務管理制度、促進內部整體統籌工作、加快稅收籌劃人員人才培養、加強與稅務中介機構的聯系。

作者:袁輝 單位:山東省七五商貿有限公司

參考文獻：

[1]胡蕊，邱文迪.淺析我國中小商貿企業稅收籌劃問題[J].商業經濟，2016(05)：36-37+58.

第3篇：商貿企業稅務管理范文

“營改增“既是中央推動服務業發展的改革舉措，也是我國服務業發展的客觀需要。

為加快我國服務業的發展，全國政協經濟委員會和社會各界積極建議“營改增”。在國務院作出在上海試點、成功后向全國推廣的決定后，我們社團組織要在落實政策，主動為會員、行業服務上積極作為。這次在全國商貿服務行業率先開展“營改增”政策系列宣傳、講解和培訓、咨詢等系列活動，就是中稅協許善達會長和我共同商定聯合開展的一項重要工作。它是針對當前我國流通領域和稅務工作實際，由兩個行業協會聯合共同組織進行的一項重要業務活動，也是貫徹中央穩增長、控物價、調結構工作方針，支持實體經濟，加快流通產業發展，創新服務的一項新的舉措。

下面，就　“營改增”的重要性和政策宣傳貫徹工作講幾點意見：

一、“營改增”是一項加快服務業發展的重要改革舉措

在扶持和促進流通業發展的政策措施中，改革稅制、減輕稅負是不可缺少的一項重要內容。1994財稅體制改革，包括實行增值稅、分稅制方案，減輕了制造業各環節的稅負，促使“中國制造”加快發展，走向世界，成效顯著。但是在流通領域，無論是批發還是零售環節，無論是商品經營還是餐飲等居民生活服務業，企業實際稅負仍然比較重，稅制設計也未能解決營業稅重復征收及不能退稅等不合理的問題，不利于流通業的繁榮發展和社會分工的進一步細化。。為貫徹中央確定的將擴大內需作為經濟增長的主要動力，必須切實重視解決流通領域實際稅負偏重的困難，實施結構性減稅政策，扶持并加快流通業發展，縮短中外流通業發展差距，促使“中國服務”、“中國流通”走向世界，為促進經濟平穩較快發展，實現我國“十二五”規劃目標做出更大貢獻。

為縮短我國服務與世界發達國家差距，提高服務業發展速度，提高服務業在整個國民經濟GDP中所占比重，提升服務業發展水平，國務院決定，自今年1月1日起，在上海交通運輸業和部分現代服務業進行增值稅“擴圍”的改革試點，這是一項有利于轉變發展方式、促進經濟結構調整、支持和

進現代服務業發展的重大舉措，有利于改變原有稅制設計中對服務業重復征稅、稅負過重的弊端。國務院和有關部門制訂了“統籌設計、分步實施、規范稅制、合理負擔、全面協調、平穩過渡”的基本原則，出臺了一系列政策措施。從試點前5個月的初步情況看，改革效果比較明顯，上海共有12.2萬戶企業參加試點，無論是一般納稅人還是小規模納稅人，稅負都有不同程度的減輕或下降，體現了結構性減稅的特征，初步表現出稅制改革的指導作用。針對部分物流運輸企業因抵扣原因導致實際稅負比改革前有所加重的情況，上海市也已經制訂了動用財政專項資金予以扶持的相應政策。

總理今年3月8日在“兩會”期間表示，上海增值稅擴圍試點以后“總的情況非常好”，并指出，“能不能把增值稅擴圍的試點再加快步伐”。溫總理5月23日在國務院常務會議上講話中又指出，要加快推進營業稅改增值稅試點，盡快完善政策，有序擴大試點范圍，切實減輕稅負，促進經濟社會發展。目前，地方要求參加試點的積極性很高。據了解，從今年下半年開始，在做好必要的準備工作后，北京、天津、重慶、深圳以及其他經濟比較發達的直轄市和地區可能陸續擴大試點，相信經過試點取得經驗后，其他地區以至全國也將逐步全面鋪開。

二、發揮聯合優勢，扎實開展宣傳貫徹工作

增值稅擴圍試點，是一件涉及面廣，關系中央與地方利益、國家與企業利益關系重新調整劃分的大事，是一項十分具體復雜的改革。一項新的政策從調研、醞釀到決策、出臺，所經歷過程固然曲折艱難，確實不易；但是政策一旦確定出臺后，要真正實施好、落實好，也非易事。增值稅擴圍改革也是這樣。從對文件內容解釋、宣傳到推廣落實，從不同稅率測算到計稅方式、計稅依據確定，從新老政策過渡到跨地區稅種協調，以至到項目抵扣額、增值稅專用發票管理使用、增值稅申報、征管信息系統開發使用等，都有大量具體細致、技術性很強的工作要做。而對大多數實行營業稅的企業管理人員和財會經辦人員來說，都是一項全新的工作，要認真學習、加快適應和真正掌握，以確保政策順利實施，盡早見到成效。

行業協會是政府與企業之間的橋梁，服務是我們的根本宗旨，聯合是我們的組織優勢，創新是發展的動力，規范是市場經濟的基本要求。行業協會要做好深入調查研究，反映企業訴求，向政府提出政策建議的高端服務，還要主動承擔政府決策出臺后的政策具體貫徹實施工作。中國注冊稅務師協會是由注冊稅務師和稅務師事務所組成的全國性行業管理，接受國家稅務局業務指導，面向行業開展稅務代辦申請、稅務咨詢（顧問）、稅收籌劃、簽證、培訓等涉稅服務。中國商業聯合會是全國流通領域最具影響力和綜合性的行業組織，會員分布廣泛、業務平臺較多，內設部門和分支機構合計達29個，代管39個專業協會，管理14個事業單位，主管31家報刊。中商聯與地方商業聯合會和廣大商貿服務業企業建立了密切工作聯系，中商聯的服務體系遍布全國。中商聯和中稅協經過認真研究，希望通過雙方的合作，充分發揮兩會的聯合優勢和橋梁紐帶作用，利用中商聯熟悉行業情況、聯系廣泛的行業優勢，發揮中稅協在注冊稅務師方面資源豐富的專業優勢，為中商聯會員和商貿行業廣大企業提供完善、全面的涉稅服務，幫助企業提升經營管理水平，合理控制服務風險、防范稅務違法行為，更好地依法履行納稅義務，進而促進流通產業持續快速健康發展。

中商聯和中稅協“戰略合作協議”商定，共同開展“營改增”政策系列宣傳活動，從貫徹“營改增”即增值稅擴圍政策開始，開展宣傳國家稅收政策，普及改革稅制和稅法知識，解析改革政策內容，分析改革趨勢，并商定開展全國以及區域、行業范圍的稅收政策及實務的宣講、輔導和座談，開展“一對一”稅務咨詢、培訓、籌劃和鑒證等相關服務，并邀請稅務官員、稅務專家為企業提供多種形式的服務。

“兩會”希望，在開展“營改增”政策系列宣傳活動中，要主動聯系，積極爭取各地商務、稅務部門的支持和指導，切實搞好系列政策的宣傳。

第4篇：商貿企業稅務管理范文

關鍵詞：商貿企業；增值稅繳納；操作；運用 

增值稅作為商貿企業的第一大稅種，其稅收金額占商貿企業總體稅收金額的50%以上，存在著較高籌劃效益。因此，商貿企業在掌握增值稅稅收政策法規的前提下，根據實際經營狀況充分選擇和利用各類稅收優惠條件，對本企業應繳納增值稅的經營環節進行合理操作及運用，可以一定程度上減輕資金壓力，降低企業成本，提高資金的使用效率并獲取經濟利益。 

一、商貿企業的定義及其增值稅繳納現狀 

商貿企業也稱商業零售企業，主要是指不自產商品、直接面向消費者的商品銷售企業，這類企業設有類似柜臺的商品經營場所，包括從事綜合商品銷售的超級市場，零售超市等。 

增值稅是商貿企業面臨的最重要的流轉稅，目前大部分商貿企業并沒有專業的增值稅稅收籌劃，稅收繳納在符合法規要求的基礎上較為隨意。商貿企業可以通過研究增值稅暫行條例和實施細則，結合企業的經營活動合理合法的進行增值稅稅務籌劃，在遵法守法的同時改善企業績效。 

二、合理繳納增值稅的目標 

商貿企業合理繳納增值稅最直接的目標就是降低企業稅收成本，企業應選擇最佳方案，以達到企業整體稅后利潤最大化。 

三、合理繳納增值稅的操作及運用 

根據商貿企業會計核算健全情況和年應稅銷售額的大小，稅法將增值稅納稅人分為小規模納稅人和一般納稅人。相比于小規模納稅人，增值稅一般納稅人存在增值稅進項稅額可以抵扣銷項稅額的優勢。一般來說，兩類納稅人的增值稅稅收計算方式不盡相同，因而其增值稅合理繳納的操作方式也不同。下面針對三方面對兩類納稅人的增值稅繳納方式進行分析。 

（一）適度降低企業增值稅應納稅額 

通過降低企業應納稅額，商貿企業可以減少在增值稅納稅方面的資金占用，優化企業資金配置。商貿企業應充分利用增值稅相關特點，結合企業自身采購銷售流程和模式，降低增值稅應納稅額。 

小規模納稅人的增值稅應納稅額受企業的銷售額影響，如何降低該類銷售額是關鍵。在這里，小規模納稅企業可選擇采用不同銷售方式搭配的方式進行納稅籌劃。在產品銷售過程中，企業可自主選擇不同的銷售方式，納稅人可依據企業的實際情況合理分配不同類型的產品銷售額，從而達到增值稅稅收籌劃和優化企業資金調度的作用。例如，實物折扣是商業折扣的一種，一般情況下采取實物折扣方法銷售貨物，折扣的實物不論會計上如何處理均應按規定視同銷售，但是如果將實物折扣轉化為價格折扣則可達到節省納稅的目的。在銷售過程中采用價格折扣，折扣的部分在計稅時從銷售額中扣減不計算增值稅，企業應稅銷售額減少，從而達到減少企業應納稅額的目的。 

一般納稅企業的增值稅應納稅額受企業銷項稅額和進項稅額共同影響。一般來說，提升企業增值稅進項稅額，降低增值稅銷項稅額可有效降低企業應納稅額。在減少企業銷項稅額方面，一般納稅企業可參考上述小規模增值稅納稅企業降低當期銷售額做法，通過多類銷售方式搭配進行納稅籌劃減少銷項稅額。在增加企業進項稅額方面，首先，一般納稅企業可將固定資產投資納入增值稅納稅籌劃，企業可將當期的固定資產投資的進項稅從銷項稅額中抵扣，減少企業的流動資金占用，減少企業流動資金貸款，最終降低企業資金成本。其次，商貿企業可通過改變購貨方式提高進項稅額。如商貿企業在收購農副產品和廢舊物資時可以按照農副產品收購價的13%和廢舊物資收購價的10%計算進項稅額進行抵扣，也即享受國家規定的減免稅規定，企業應重視該類發發票或憑證的保存，積極利用該類政策進行增值稅抵稅。商貿企業也可以在某些材料采購過程中可以加大材料或商品的采購量，增加進項稅，從而減少應交增值稅。 

（二）采用延遲納稅進行增值稅納稅籌劃 

延期納稅是指在遵循增值稅稅法規定的前提下，商業企業通過各類手段延期繳納稅款而相對節稅的稅務籌劃方法。企業將當期應該繳納的稅款延遲到以后期間繳納，理論上并不能減少納稅人的應納稅款總額，但是通過利用該部分稅款的時間價值，這就相當于得到了一筆政府發放的無息貸款，使納稅人可以利用這部分資金來進行投資，獲取資本收益。延遲納稅需要從兩個層面來考慮：第一是在每月規定期限的最后幾天交稅，第二是可以推遲在以后期間繳納的稅款盡量在以后期間繳納。 

在小規模納稅人的增值稅繳納過程中，小規模納稅企業可對每月的納稅時間進行合理安排。我國增值稅的納稅義務產生時點與納稅人交稅期限不一致，后者通常晚于前者，商貿企業應盡可能將稅款上繳的時間控制在最后期限或接近最后期限，即在每月的 15日或臨近 15 日的最后幾天繳納增值稅，從而更多地獲得這部分稅款的時間價值，充分利用這筆政府“無息貸款”，使資金盡可能為我所用，取得最大收益。另外，對于小規模商貿企業，會盡量采取滯后開票的方式來確認銷售收入，當期的增值稅從金額上就明顯較低。 

在一般納稅人的增值稅繳納過程中，商貿企業除可參考小規模納稅人延長稅款繳納時間和滯后開票外，更應充分利用一般納稅人稅收籌劃優勢充分利用購進扣稅法來進行納稅籌劃。在進行促銷時購進的禮品或是平時購入的材料等一些用途可能會發生改變的商品時，應當在購入當期不考慮其之后的用途改變情況，全部抵扣進項稅額；在用途發生改變的期間再進行進項稅額轉出，這樣就相當于推遲了繳納增值稅的期間，也能夠獲得這部分稅款的時間價值。 

（三）均衡各期增值稅納稅金額 

商貿企業在進行稅收籌劃時，應當考慮整體利益，盡量保證各期增值稅納稅額的穩定。長期來看，穩定的資金需求會企業的資金成本。商貿企業的資金流呈現前出后進的模式，穩定的增值稅繳納現金流流出更有利于企業進行財務預算， 有利于企業匹配資金進行貨幣資金管理。穩定均衡的增值稅納稅額不僅維護了企業與稅務局之間的微妙關系，降低稅務對企業極度差異的稅收關注度和公司財務稅收風險，降低了未來潛在的成本，也平滑了企業貨幣資金的需求曲線。 

對于小規模納稅人而言，均衡各期增值稅納稅金額的主要方法便是與客戶協商，靈活進行銷售發票的開具，將企業的整個增值稅納稅金額均攤至整個周期。在應納稅額存在周期性波動的前提下，商貿企業在當期應納稅額下滑時與客戶協商提前開具銷售發票，在當期應納稅額提高時與客戶協商延遲開具銷售發票。 

對于一般納稅人而言，由于存在進項稅額的調整，納稅操作上有更靈活的選擇。一方面，在商貿企業銷售額下滑而采購額較高時，可能會出現進項稅額高于銷項稅額，導致增值稅應納稅額減少，甚至導致本月不交稅。在當月應交增值稅稅款過少時，商貿企業可以減少進項稅額認證或提高銷項稅額認證，使本月繳納一定增值稅稅款。如企業可以與客戶協商，將部分銷售發票提前在本月開具；或企業減少進項稅額認證，將其延遲到下一會計期間銷項稅額較多時在進行認證。另一方面，在當月應繳稅款較多時，商貿企業就應多考慮自身利益，或者與客戶協商將商品銷售發票推遲到下月初開具，或者加大采購額度增加進項，使本月應繳納的過多稅款推遲繳納，在使企業每月繳納的增值稅款相對平均的同時，也獲得這推遲繳納稅款的時間價值。 

在增值稅繳納過程中，商貿企業應通過嚴謹細致的稅收籌劃達到降低增值稅應納稅額和延后增值稅繳納期限的目的。在手段和操作方式方面，商貿企業財務人員應在精通財務管理同時熟知企業運營管理，通過將各類不同業務進行組合以達到理想的納稅效果。通過增值稅應納稅額的均衡分配和延遲納稅企業平滑資金需求波動和降低企業資金成本。總之商貿企業應充分利用各類增值稅稅收優惠條件，結合企業貨幣資金管理需要，提出增值稅稅收策劃方案，方能彰顯出納稅籌劃優勢，為企業合法良性發展創造條件。 

第5篇：商貿企業稅務管理范文

一、納稅人接受虛開的增值稅專用發票的形式

我們在工作中發現，納稅人接受虛開增值稅專用發票涉稅案件涉及到的貨物范圍主要包括煤碳、生鐵、焦碳、化工原料、紡織原料、布匹、鋼材、電子原件等，主要表現為以下幾種形式：

（一）有業務發生，接受了虛開的增值稅專用發票。主要有兩種情況：一種是非故意接受虛開發票的行為。有些隨身攜帶所謂某單位稅務登記復印件，自稱為該單位的業務員，帶好樣品，以低于市場價格上門推銷產品或電話聯系業務。達成協議后，隔日或數天后送貨上門，并將預先虛開好的增值稅專用發票或偽造的增值稅專用發票隨貨帶來，貨款結算大多以現金為主。購買方往往只注重貨物的質量、價格，對推銷者的身份、銷貨方是否為增值稅一般納稅人、發票的來路是否正當等缺乏應有的了解。在他們看來，只要付出貨款，有貨交易，發票是真票，能抵扣就行。其結果，對方“東窗事發”，開票單位是代開發票或無貨物交易虛開發票，購貨企業雖有貨物購進，但接受的專用發票是虛開的（善意接受），按國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知（國稅發[2000]187號）精神，購貨方已經抵扣的進項稅款應依法追繳。另一種是故意接受虛開發票的行為。納稅人與貨物推銷人發生業務交易后，銷貨方提供的增值稅專用發票是他人開具的（非稅務機關代開發票），即增值稅發票注明的開具方的銷貨單位名稱與其貨物實際交易的銷貨方明顯不符，或提供的增值稅發票是與其貨物實際交易的銷貨方所在省、自治區、直轄市以外地區的。此種情形下，納稅人明知接受的增值稅專用發票是貨物推銷人以非法手段獲得的，但想到該業務是上門推銷交易行為，貨款是現金結算，業務發生僅一次（或幾次），不容易被稅務機關發現問題，存有僥幸心理，將貨物與發票一并收下，并向稅務機關申報抵扣了稅款。再有一種情況，納稅人購進A貨物，取得的增值稅專用發票注明的是B貨物，究其原因是，甲方向乙方購A貨物，乙方向丙方購生產A貨物的B貨物，乙方為不繳或少繳稅，讓丙方將增值稅專用發票直接開給甲方，在賬務上假做受托加工業務收取差價，甲方憑丙方開具的發票抵扣稅款（甲方與丙方無直接業務關系）。上述幾種情形按國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知精神，納稅人（購貨方）已經抵扣的進項稅款應依法追繳并給予罰款處理。

（二）無貨物交易行為，接受虛開的增值稅專用發票。納稅人在沒有貨物交易行為的情況下，接受虛開的增值稅專用發票有三種形式：其一，以支付一定的“手續費”為誘餌，要求某些個體經營者和小規模納稅人向一般納稅人進貨時以“自己”的名義向銷貨方索取增值稅專用發票，并要求將發票購貨方開成本企業，非法取得增值稅專用發票用于抵扣稅款；其二，購銷雙方串通一氣，簽訂虛假業務合同，虛構購銷經濟業務，供票方除非法提供發票外，還提供《送貨單》、《收款收據》，受票方非法收票后假做貨物驗收入庫單，隨即在財務上做分期耗用，并向稅務機關申報抵扣稅款；其三，直接從社會上非法從事代開、虛開發票行為人的手中購買增值稅專用發票用于非法抵扣稅款，達到少繳或不繳稅款的目的。

（三）正常貨物交易未取得合法發票，為了抵扣稅款非法購買虛開的發票。一般納稅人企業向一些本身沒有開具增值稅專用發票資格的小規模納稅人或個體經營者購進貨物，沒有取得增值稅發票抵扣進項稅金；或小規模納稅人和個體經營者向一般納稅人企業銷售貨物，購買方要求取得增值稅專用發票但無法提供，此兩種情況下他們便四處打聽開具專用發票的渠道。社會上非法從事虛開代開發票的人正是利用了這些人的某種需要，上門介紹、兜售，以低于基本稅率一半或一半以下的價格收取“手續費”，為其提供虛開的發票，達到所謂的“雙贏”。可一旦事發，不僅要補稅罰款，甚至還要被追究刑事責任。

（四）虛假注冊成立公司，接受虛開發票，并恣意對外虛開、代開發票。某些納稅人以虛假手續在工商部門登記注冊成立商貿公司后，在稅務部門取得增值稅專用發票使用權后，以開展少量經濟業務作掩蓋，有貨物交易或無貨物交易接受其“上家”企業虛開的增值稅專用發票，之后再以同樣形式向“下家”企業虛開發票，這些企業一般具有關聯性質，連環作案。其貨物來源大多數為進口走私貨物，“上家”企業通過其關聯性質的“下家”企業“洗票”后獲取非法資金。這些企業的主要特征為：一是開業后經濟業務頻繁、發票用量多的商貿企業；二是以外地人身份注冊成立的企業；三是企業成立后經常變更法人資格的企業；四是主要以“四小票”為稅款抵扣憑證的企業；五是以工業企業申請認定增值稅一般納稅人，實際是從事商貿經營行為的企業。

從上述四種形式可以看出，納稅人接受虛開增值稅專用發票，既有納稅人因無知或不了解情況而造成的非故意性接受虛開的增值稅專用發票行為，也有納稅人明知供貨方所提供的增值稅專用發票是虛開的或主動向不法分子索取虛開的增值稅專用發票的故意行為，其危害均破壞了社會主義市場經濟的健康發展，擾亂了國家的稅收管理秩序。

二、防范納稅人接受虛開增值稅專用發票的對策思考

為了有效防范納稅人接受虛開的增值稅專用發票問題的發生，筆者認為征納雙方應做好以下工作：

（一）加強稅法宣傳教育，增強納稅人的法制觀念。稅務部門要對納稅人尤其是企業法人代表、財會人員、銷售人員進行稅務業務知識的培訓，有針對性地舉辦一些知識講座，如：如何識別真假發票，增值稅專用發票的使用與接受等有關政策規定，對上門推銷貨物者所提供的發票的如何防范等知識。宣傳國家對納稅人取得虛開的增值稅專用發票處理問題的有關政策規定精神。使企業真正從思想上認識和重視接受虛開的增值稅專用發票所帶來的危害和可能產生的惡果，增強自身的抵抗力和免疫力。

（二）提高稅務日常管理和納稅評估水平。稅務管理員對責任區納稅人要建立健全定期巡查制度，熟悉企業的經營情況，特別是對新成立的商貿企業要加大管理力度；納稅評估機構要注重實效，努力提升評估面和納稅評估深度，重視對異常企業的納稅評估；發揮“金稅工程”協查功能作用，從源頭防范企業虛開和接受虛開發票的違法行為。

第6篇：商貿企業稅務管理范文

關鍵詞：一般納稅人；小規模納稅人；身份；稅收籌劃

中圖分類號：F810.42文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2008）19-0022-02

由于不同類別納稅人的增值稅稅率和征收方法不同，稅收優惠政策也不同，而且差異較大。增值稅對一般納稅人和小規模納稅人的差別待遇，以及增值稅納稅人身份的可轉換性規定，為納稅人通過其身份的選擇進行事前籌劃提供了可能性。

一、一般納稅人和小規模納稅人的認定

《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》將納稅人按其經營規模大小及會計核算健全與否劃分為一般納稅人和小規模納稅人。

（一）小規模納稅人的認定標準

小規模納稅人是指年銷售額在規定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。所稱會計核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。

根據《增值稅暫行條例實施細則》的規定，小規模納稅人的認定標準是：（1）從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在100萬元以下的；（2）從事貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元以下的；（3）年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的個人、非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業，視同小規模納稅人納稅。

對小規模納稅人的確認，由主管稅務機關依稅法規定的標準認定。另外，財政部和國家稅務總局規定：從1998年7月1日起，凡年應稅銷售額在180萬元以下的小規模商業企業、企業性單位，以及以從事貨物批發或零售為主，并兼營貨物生產或提供應稅勞務的企業、企業性單位，無論財務核算是否健全，一律不得認定為增值稅一般納稅人。

（二）一般納稅人的認定標準

一般納稅人是指年應征增值稅銷售額（以下簡稱年應稅銷售額，包括一個公歷年度內的全部應稅銷售額），超過增值稅暫行條例實施細則規定的小規模納稅人標準的企業和企業性單位（以下簡稱企業）。

下列納稅人不屬于一般納稅人：

（1）年應稅銷售額未超過小規模納稅人標準的企業（以下簡稱小規模企業）。（2）個人（除個體經營者以外的其他個人）。（3）非企業性單位。（4）不經常發生增值稅應稅行為的企業。

（三）一般納稅人認定的其他相關規定

1.1994年國家稅務總局專門制定實施了《增值稅一般納稅人申請認定辦法》，其中規定，年應稅銷售額未超過標準的商業企業以外的其他小規模企業，會計核算健全，能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額的，可申請辦理一般納稅人認定手續。納稅人總分支機構實行統一核算，起總機構年應稅銷售額超過小規模企業標準。但分支機構是商業企業以外的其他企業，年應稅銷售額未超過小規模企業標準的。起分支機構可申請辦理一般納稅人認定手續。由于銷售免稅貨物不得開具增值稅專用發票，因此全部銷售免稅貨物的企業不辦理一般納稅人認定手續。

2.根據1995年1月國家稅務總局《關于加強增值稅征收管理工作的通知》規定，一般納稅人如果違反專用發票使用規定的，稅務機關應按稅收征管法和發票管理辦法的有關規定處罰；對會計核算不健全，不能向稅務機關提供準確稅務資料的，停止起抵扣進項稅額，取消其專用發票使用權；對某些年銷售額在一般納稅人規定標準以下的，如限期還不糾正，則取消其一般納稅人資格，按小規模納稅人的征稅規定征稅；納稅人在停止抵扣進項稅額期間所購進國務或應稅勞務的進項稅額，不得結轉到經批準準許抵扣進項稅額時抵扣。

3.從2002年1月1日起，對從事成品油的加油站，無論其年應稅銷售額是否超過180萬元，一律按增值稅一般納稅人征稅。

4.新辦商貿企業增值稅一般納稅人的認定。根據國稅發明電[2004]37號的規定：（1）新辦小型商貿企業必須自稅務登記之日起，一年內實際銷售額達到180萬元，方可申請一般納稅人資格認定。（2）對設有固定經營場所和擁有貨物實物的新辦商貿零售企業以及注冊資金在500萬元以上、人員在50人以上的新辦大中型商貿企業在進行稅務登記時，即提出一般納稅人認定申請的，可認定為一般納稅人，直接進入輔導期，實行輔導期一般納稅人管理。對經營規模較大、擁有固定的經營場所、固定的貨物購銷渠道、完善的管理和核算體系的大中型商貿企業，可不實行輔導期一般納稅人管理，而直接按照正常的一般納稅人管理。

二、進行增值稅納稅人身份的選擇時需考慮的事項

（一）納稅人身份選擇時的定量分析方法

增值稅納稅人身份的選擇可以通過稅負平衡點方法進行分析，即稅負平衡點增值率判定法。此方法通過比較納稅人銷售額增值率與稅負平衡點增值率的高低，就可以合理選擇稅負較輕的納稅人身份。

1.一般納稅人不含稅銷售額的稅負平衡點

以一般納稅人增值稅稅率為17%，小規模納稅人征收率為6%為例：設不含稅銷售額為X，不含稅購進額為Y，增值率為V：

V=（X-Y） / X?鄢100%

兩邊同時乘以X，再乘以17%，得

V×X×17%=X×17%-Y×17%

所以，一般納稅人應納稅額=V×X×17%。

小規模納稅人應納稅額=X×6%。

當兩者應納稅額相等時，V×X×17%=X×6%

V=6%/17%×100%=35.29%

經過上述計算得出，一般納稅人增值稅稅率17%，小規模納稅人征收率6%的稅負平衡點增值率為35.29%。即當企業增值率為35.29%時，一般納稅人和小規模納稅人稅負相同。當增值率大于35.29%時，一般納稅人稅負重于小規模納稅人，這時企業應選擇為小規模納稅人；當增值率小于35.29%時，一般納稅人的稅負輕于小規模納稅人，企業應創造條件，申請認定成為一般納稅人。

例1.某生產企業年不含稅銷售額90萬元，每年購進的不含稅原材料價格大致50萬元，如果是一般納稅人，企業產品適用17%的增值稅稅率，如果是小規模納稅人則為6%。該企業會計核算制度健全，有條件被認定為一般納稅人。該企業是否申請認定為一般納稅人呢？

納稅籌劃：

該企業的不含稅銷售額增值率=（90-50）/90×100%=44.44%。

一般納稅人應納增值稅稅額=90?鄢17%-50?鄢17%=6.8（萬元）。

小規模納稅人應納增值稅稅額=90?鄢6%=5.4（萬元）。

通過計算結果可以看出，申請認定成為一般納稅人每年要多繳增值稅1.4萬元。

該企業繼續維持小規模納稅人身份更為有利，因為其不含稅銷售額增值率44.44%＞35.92%的稅負平衡點，因此成為一般納稅人后的增值稅稅負會重于小規模納稅人，如果沒有其他原因（如主要購買方均需要增值稅專用發票抵扣進項稅，企業不需要申請認定為一般納稅人。

例2.某生產企業年不含稅銷售額60萬元，每年購進的不含稅原材料價格大致45萬元，如果是一般納稅人，企業產品適用17%的增值稅稅率，如果是小規模納稅人則為6%。該企業會計核算制度健全，有條件被認定為一般納稅人。該企業是否申請認定為一般納稅人呢？

納稅籌劃：

該企業的不含稅銷售額增值率=（60-45）/60×100%=25%。

一般納稅人應納增值稅稅額=60?鄢17%-45?鄢17%=2.55（萬元）。

小規模納稅人應納增值稅稅額=60?鄢6%=3.6（萬元）。

通過計算結果可以看出，申請認定成為一般納稅人每年要少繳增值稅1.05萬元。

該企業申請一般納稅人更為有利，因為其不含稅銷售額增值率25%＜35.92%的稅負平衡點，因此成為一般納稅人后的增值稅稅負會輕于小規模納稅人，企業需要申請認定為一般納稅人。

同理，可以計算出一般納稅人增值稅稅率為17%和小規模納稅人征收率為4%；一般納稅人增值稅稅率為13%和小規模納稅人征收率為4%的稅負平衡點增值率。

2.一般納稅人含稅銷售額的稅負平衡點

以一般納稅人增值稅稅率17%，小規模納稅人征收率6%為例：設含稅銷售額為X1，含稅購進額為Y1，增值率為V1：

V1=（X1-Y1） / X1×100%

兩邊同時乘以X1和17%，再除以117%，再乘以17%，得X1/117%×V1×17%=X1/117%×17%-Y1/117%×17%。所以，一般納稅人應納稅額=X1/117%×V1×17%。

小規模納稅人應納稅額=X1/106%×6%。

當兩者應納稅額相等時：X1/117%×V1×17%=X1/106%×6%

V1=38.96%

即對適用一般納稅人增值稅稅率17%，小規模納稅人征收率6%的企業，含稅銷售額稅負平衡點增值率為38.96%。即當企業增值率為38.96%時，一般納稅人和小規模納稅人稅負相同。當增值率大于38.96%時，一般納稅人稅負重于小規模納稅人，這時企業應選擇為小規模納稅人；當增值率小于38.96%時，一般納稅人的稅負輕于小規模納稅人，企業應創造條件，申請認定成為一般納稅人。

同理，可以計算出一般納稅人含稅銷售額增值稅稅率為13%和小規模納稅人征收率為4%的稅負平衡點的增值率。

一旦納稅人的身份確定之后，如果被主管稅務機關認定為一般納稅人，僅從稅務成本考慮，納稅人應盡量使銷售額增值率低于稅負平衡點增值率，此時一般納稅人的稅負輕于小規模納稅人。

（二）成本因素

在暫時無法擴大經營規模的前提下實現由小規模納稅人向一般納稅人的轉換必然要增加成本費用的支出，例如，國稅發[2006]156號，關于增值稅專用發票使用規定中，要求一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系統使用專用發票。需要購置專用設備和通用設備。專用設備，包括金稅卡、IC卡、讀卡器和其他設備。通用設備，包括計算機、打印機、掃描器具和其他設備。還有網上認證費用等。另外，培養和聘用有能力的財務人員也需要很大的人力資源成本。如果小規模納稅人轉為一般納稅人而減少的稅負尚不足以抵扣這些成本的支出，對企業來說是不利的，此時企業只好保持小規模納稅人的身份。

（三）限制因素

中國增值稅暫行條例及其實施細則中關于納稅人身份的選擇有一定的限制，比如，個人、非企業性單位、不經常發生增值稅應稅行為的企業，不能辦理一般納稅人認定手續，只能是小規模納稅人；再比如，全部銷售免稅貨物的企業不能開具增值稅專用發票，不能辦理一般納稅人認定手續，只能是小規模納稅人等。作者認為最主要的限制來自于購買方，如果產品主要銷售給一般納稅人，且購買方需要增值稅專用發票抵扣進項稅，則應創造條件，申請認定為一般納稅人。

總之，為了使企業的稅務成本降低，對納稅人來說，進行納稅人身份選擇的納稅籌劃有其必要性。

參考文獻：

第7篇：商貿企業稅務管理范文

關鍵詞：納稅評估；深化

一、我國納稅評估現狀

（一）納稅評估概述

納稅評估是指稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人納稅申報(包括減免緩抵退稅申請)情況的真實性和準確性做出定性和定量的判斷，為納稅人提供自我糾錯的機會，并采取相應的征管措施，以增強稅源管理，提高稅收遵從度的管理行為。

納稅評估區別于稅務稽查，更側重于納稅人申報真實性、準確性。其工作主要涉及案頭審計、稅務約談和評估處理,在業務上具有單一性和專業性。同時，納稅評估又與稅務稽查互有聯系。第一，納稅評估是稅款征收與稅務稽查之間的結合點。依靠納稅評估，征管部門對納稅申報、稅款征收、發票管理等業務環節進行經常性、一般性的監督和檢查，發現問題時再運用稅務稽查手段去解決。第二，納稅評估是高效率稅務稽查的基礎，對納稅人履行納稅義務狀況的評價，為稅務稽查指引方向。

（二）我國納稅評估發展

1998年，國家稅務總局的《外商投資企業、外國企業和外籍個人納稅申報審核評稅辦法》（國稅發[1998]72號），首次引入了審核評稅這一新的個稅收征管方式，我國納稅評估實踐的正式開始。2001年底，國家稅務總局根據我國商貿企業增值稅征管過程中存在的問題，出臺了《商貿企業增值稅納稅評估辦法》（國稅發[2001]140號）文件。2002年4月國家稅務總局頒布了第2號令《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》。至此各級稅務機關根據國家稅務總局的文件要求，結合實際的征管情況，開始制定詳細的納稅評估實施辦法；2005年3月，國家稅務總局頒布了《納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發[2005]43號），納稅評估工作在我國全面展開。

到目前為止，納稅評估制度作為稅收科學化、精細化管理手段已經在稅務系統得到了廣泛的應用，并取得了初步成效：第一，各地稅務機關建立了納稅評估機構，并明確了各個相關機構的職責。同時納稅評估指標確定及評估工作的具體實施分別由省、市國家稅務局和縣（市、區）國家稅務局負責，并規定納稅評估的流程分為確定評估對象、評估分析、約談舉證、實地核查和評估處理等五個工作步驟。第二，各級稅務機關推動納稅評估由“泛查泛評”轉變為“行業評估”或“稅種評估”。各地稅務機關根據本地區經濟特點，分別制定了相應的行業評估指標，并對房地產等重點行業進行了納稅評估。

二、我國納稅評估存在問題

（一）納稅評估相關法律依據尚不健全

目前納稅評估缺乏法律依據，評估工作無法可依。雖然《征管法》規定納稅人有向主管稅務機關提供納稅資料的義務，但是在實際工作中要獲得真實、準確的納稅信息往往需要利用社會信息資源進行對比綜合分析，需要國地稅、工商、銀行以及政府經濟部門的配合支持。目前，我國還沒有配套的法律明確規定稅務部門取得納稅信息的原則、內容和要求，還未建立起評估信息的提供機制。

（二）納稅評估人才尚不齊備

納稅評估業務性和綜合性強，要求評估人員掌握稅收、財務、法律、計算機等知識，同時還要掌握審核、評析、測算、取證、約談的技能，能夠從多層面對稅源狀況、納稅行為進行細致的案頭分析。而現階段我國稅收管理員業務素質良莠不齊，使很多評估工作流于形式，難以充分發揮評估工作的中期監督作用。

（三）納稅評估方法尚不系統

納稅評估的科技支撐系統還未建立。納稅評估過程中涉及到大量的數據運算和統計分析，需要依靠統一完善的納稅評估分析軟件來完成，但是目前存在稅收征管軟件以及數據庫尚未統一的問題，導致數據的口徑不一致，對納稅人的數據資料不能進行綜合分析和監控。

（四）納稅評估信息尚不全面準確

企業內部信息方面存在問題有四：第一，企業基礎信息不全面，只依靠企業所得稅納稅申報表、資產負債表、損益表等報表的相關指標；第二，納稅人提供信息的真實性較差，影響納稅評估質量；第三，由于企業財會人員對稅收政策理解和掌握的偏差會導致申報數據的不準確，進而影響納稅評估；第四，涉稅數據和資料傳遞不充分和不及時，影響納稅評估質量。

企業外部信息方面存在以下問題：目前我國還未建立起信息共享的社會網絡，各部門的涉稅數據和資料來源缺乏，數據準確度和飽和度不足，影響納稅評估結果的準確性和科學性。

三、橫向比較各發達國家與我國納稅評估

（一）各國納稅評估制度簡述

目前各國采用的納稅評估制度有專門納稅評估制度、項目納稅評估制度和風險納稅評估制度三種。

專門納稅評估制度以新加坡為代表，設置專門的評估機構。新加坡稅務局的稅評估部門包括稅務處理部、公司服務部、納稅人審計部和稅務調查部，各部門之間有明確、細致的分工。

項目納稅評估制度則以美國為代表，由西弗吉尼亞州的計算中心自動對申報資料分類，篩選核實納稅人是否正確估算其稅款。通過對其計分標準的模型及參數頻繁調整，遏制納稅人弄虛作假，進而保證評估的有效性、公平性和權威性。

風險納稅評估制度則以澳大利亞為代表，將納稅人信息全部錄入到計算機網絡數據庫由專家設定的標準模型中進行分析，自動生成評估報告。評估人員根據個人分析和經驗修正得出結論，做納稅風險的判定與處理。

（二）各國與我國納稅評估制度比較

從納稅評估開展時間來看，新加坡、美國、澳大利亞等發達國家開展納稅評估的歷史相對較長，有比較完善的納稅評估制度，積累了相當豐富的經驗。而我國2001年才開展納稅評估工作，納稅評估尚處于摸索階段，有關制度有待建立和完善，總結出來的經驗和典型案例并不多。

從對納稅評估定位來看，新加坡、美國、澳大利亞等發達國家把納稅評估定位在管理和服務上。這種重過程服務、輕結果處罰的管理理念，比較符合現代稅收管理的要求。我國的納稅評估主要定位為稽查的前置程序，是作為打擊偷逃稅的手段，納稅評估和現場稽查往往相混淆。在試行稅收管理員制度后，雖然也強調把納稅評估作為稅源管理的手段，但由于在制度、機構、人員等方面未得到有力的保證，征收管理部門的人員真正能從事納稅評估工作的人數仍然不多。

從納稅評估的法律依據上看，國外的納稅評估都有相應的法規作為依托，以保證在納稅評估工作進行的過程中，評估人員能夠獲取與評估有關的企業信息，以保證評估結果的科學性和準確性，而我國目前尚未將納稅評估列入稅收征管法中，納稅評估缺乏相應的法律依據。

從開展納稅評估的手段和方式來看，新加坡、美國、澳大利亞等發達國家已建立比較完善的計算機評估系統，實現了多渠道的信息共享，稅務機關可憑借大量的涉稅信息，運用計算機程式進行納稅評估，再通知或輔導納稅人補稅，其評估的效率和可靠性很高。我國的納稅評估信息共享性較差，而且納稅評估指標體系有一定的局限性，從而納稅評估的效率和可靠性受到一定影響。

四、深化納稅評估水平的建議

（一）健全納稅評估法律

要將納稅評估納入《中華人民共和國稅收征管法》中，并賦予納稅評估人員獲取資料和信息的權限，劃分納稅評估與稅務稽查的界限。此外，還要參照國外發達國家納稅評估的先進經驗，建設相應的外部環境，逐步取締現金支付，通過銀行結算掌握資金的流量，并建立融合企業銀行結算資金信息、海關進出口貨物和資金信息以及工商、技術監督等各個部門的相關信息的企業信用體制。

（二）健全納稅評估專業人才培養機制

首先，細化評估崗位，將專業評估人員劃分為案頭審核和使用軟件操作的“數據分析崗”、實施約談和實地核查的“日常檢查崗”等，并在此基礎上，制定出一套切實可行的評估人員評價體系。其次，鑒于稅收管理員的精力與能力，只能就納稅申報的數據勾稽關系的疑點與納稅人進行溝通，建議配合《稅收管理員制度》的改革，明確定位稅收管理員的崗位為“稅務管理信息員”。同時，有針對性地加強對評估人員的業務培訓，不斷提高評估人員的業務水平。

（三）健全科學規范的納稅評估方法程序

實行簡便易行、操作性強、靈活多樣的評估方法，將定性、定量、定時評估有機結合，完善納稅評估指標體系。實踐中，將數據采集、評估項目確定、指標計算以及審核評析、約談舉證、處理反饋等工作環節分為資料匯集、確定對象、審核分析、調查落實、鑒定處理五個程序，明確各程序的工作職責。

（四）健全信息資料獲取手段制度

首先，完善信息獲取手段，加大信息采集的力度，針對不同行業的納稅人、扣繳義務人設計不同的納稅申報表，設定邏輯關系更加嚴密、具有更高相關性的數據申報項目，保證申報數據和信息的準確性和完整性，從而在基礎環節最大限度的避免申報信息遺漏或者虛假申報等情況的發生。

其次，健全納稅申報附送財務報表制度，使評估機構得以通過企業附送的財務報表掌握企業收入、成本的變動情況和資金流向，實現申報信息的即時比對，為建立科學、合理、有效的納稅評估指標體系奠定基礎，實現對稅源的動態監控。

參考文獻：

[1]財政部稅收制度國際比較課題組.新加坡稅制[C].北京：中國財政經濟出版社，2004年版.

[2]付樹林.借鑒國外稅務審計經驗，完善我國稅務審計制度[J].涉外稅務，2007年第12期.

[3]韓喜平、劉立新.納稅評估：概念與意義[J].稅務與經濟，2005年第6期.

第8篇：商貿企業稅務管理范文

【摘要】電子商務是建立在互聯網基礎上的一種全新的商貿形式，其獨有的技術特征給我國原有的稅收制度和稅收征管帶來了嚴峻的挑戰和沖擊。借鑒美國和歐盟對電子商務兩種截然不同的稅收政策，我國需要構建中國特色的電子商務稅收框架：調整電子商務背景下的稅收體制，重構電子商務的稅收征管體系，進一步完善電子商務的稅收相關制度。

關鍵詞 電子商務；稅收問題；對策

【基金項目】國家社會科學2010 重大招標項目10zd&038、博士后科學基金面上資助項目2013M542231 和湖北省教育廳2012 人文社科項目2012G419 的階段性成果。

【作者簡介】胡紹雨，中南財經政法大學武漢學院副教授，博士后，研究方向：公共經濟、社會保障與財稅。

一、電子商務引發的稅收問題互聯網是電子商務發展的基石，電子商務是多種技術的集合體，具有電子化、數字化、無紙化、國際化等技術特征。電子商務的技術特征使得電子商務區別于傳統商務，其獨有的技術特征所衍生的特點使其成為一種全新的商貿模式，電子商務的技術特征及其衍生特點是電子商務稅收問題的直接原因。

（一） 電子商務對現行稅制要素的影響

1.征稅對象的性質難以確定。征稅對象即征稅客體，它是區別各稅種的主要標志，根據交易對象和內容的不同將其分為有形商品、勞務和特許權三類，分別采用不同的課稅標準。但電子商務的網上交易打破了傳統的銷售觀念和交易分類。由于電子商務具有數字化、信息化特征，交易對象均已轉化為數字化信息在網上傳遞，使得征稅對象的性質難以界定；電子商務將一部分以有形形式提供的商品轉變為以數字形式提供，使得商品、勞務和特許權難以區分，造成稅務處理混亂。

2.納稅環節難以適用，稅基受到侵蝕。傳統商務中流轉稅稅制的多環節納稅體系不再適用于電子商務，這主要是因為電子商務的交易直接、快捷、少環節、多渠道，交易對象不易認定，因而使原有的納稅環節難以適用，嚴重影響流轉稅收入。

電子商務導致了某些稅基轉移到互聯網上，因電子商務的隱蔽性、無形性，部分稅基甚至可能消失，使稅款流失風險加大。另一方面，由于電子商務的中介環節大量減少和消失，導致了相應課稅點的減少和消失，使目前的稅基發生巨大變化，從而加大了稅收的流失。

（二） 電子商務對現行稅制相關稅種的沖擊

1.增值稅。增值稅是以增值額作為課稅對象的一種流轉稅，電子商務對增值稅的影響和沖擊主要有如下幾個方面。一是同類貨物，不同稅種和稅率，造成不平等競爭。在傳統商務中，對有形商品需要征收17%的增值稅。在電子商務中，貨物有兩種銷售方式，即離線銷售和在線銷售。在離線銷售的情況下，協議中的貨物是有形的，不能通過互聯網以數字化的形式傳送，仍需通過傳統的運輸渠道進行配送，因此，對于離線銷售應該征收17%的增值稅。但在線銷售貨物可以直接通過互聯網以數字化方式傳送銷售，導致對原來征收增值稅的這部分有形產品轉化為無形的數字化產品后，征稅時適用的稅種發生了變化。首先是對于網上銷售的電腦軟件等純數字化產品，由于產品沒有實物載體，所以適用的稅種發生了變化，由原來征收17%的增值稅改為征收5%的營業稅。其次是對于書籍、圖表等數字化產品，由于目前稅法對此還沒有明確規定，所以對這類產品是按銷售產品征收17%的增值稅還是按提供勞務征收5%的營業稅還難以確定，究竟適用何種稅種還需重新確認。二是增值稅專用發票問題。增值稅專用發票與一般發票具有很大的區別，其既具有一般發票商事憑證的作用，又具有納稅和扣稅憑證的作用。在電子商務交易中，這種傳統的以紙質憑證為基礎的增值稅專用發票的管理體系受到了嚴重的影響和沖擊。因為電子商務具有無紙化的特點，所有交易都可以迅速、隱匿地在互聯網上達成，在一些情況下無需開具增值稅專用發票，因而無法進行進項稅額的抵扣，影響增值稅的有效運作。

2.營業稅。營業稅是對在我國境內從事各種應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人就其取得的營業額征收的一種稅。關于電子商務對營業稅的影響和沖擊，需要研究的是如何確定遠程勞務發生地并進行征稅的問題。

按照勞務發生地原則確定營業稅的課稅地點的傳統做法在電子商務的應用中受到了挑戰，這是由于電子商務的虛擬化和國際化等因素造成的，尤其在遠程勞務中更是如此。規模日增的諸如遠程醫療、網絡咨詢等電子商務中的這種遠程勞務，由于其勞務的提供完全是通過網絡實現，具有勞務的提供地和消費地相分離的特點，致使勞務發生地變得模糊不清，營業稅的稅基受到侵蝕。在發生跨國遠程勞務服務時，由于勞務發生地確認的不同，則可能導致兩種相反的征稅結果：一是以勞務提供地為勞務發生地時，對于國內企業向境外提供遠程勞務，則應征收營業稅；而對于國內企業接受境外遠程勞務時，則不應征收營業稅。二是以勞務消費地為勞務發生地時，營業稅的征收與否，情況恰好與上面的結果相反。

3.關稅。關稅是國家海關對進出我國的物品征收的一種流轉稅。電子商務的離線交易，由于有形通關過程的存在，關稅政策依然適用。而電子商務的在線交易，由于網上根本不存在關境與海關，這類電子商務對關稅的沖擊和影響是不容忽視的。

由于電子商務在線交易的數字化產品如軟盤、書刊等都是無形的，消費者可以通過下載，在線取得貨物。在線交易的數字化產品，不存在有形的通關過程，由海關征收關稅的征收基礎已不存在。而且由于電子商務交易過程中產品的交付和貨款的支付都在網上實現，取消了傳統的票證和單據，使得海關無法依據這些有效的征稅憑證去掌握和監控這類商品的交易事實，從而使關稅的征收變得十分困難。

（三） 征管稽查難題重重，征管模式有待創新1.稅務登記難以適用，稅源失控。在現行的稅收征管制度下，只有知道納稅人的經營場所或住所等有形的地點，才有可能進行控管并征稅。在電子商務中，通常經營者只需設立一個網頁或使用一個服務器即可開展電子商務交易。傳統意義上的店面、倉庫等有形的營業場所被轉移到虛擬的網絡空間，因而可以更容易地逃避工商登記。

2.課稅憑證電子化，征管失去基礎，稽查難度加大。在稅務管理中，賬簿和票證等課稅憑證構成征管稽查的基礎，而在電子商務中，企業的賬簿、發票等均在計算機中以電子形式填制，并以電子形式保存，傳統稅收征管的紙質憑證、賬簿被電子形式的相關憑據取代，這在很大程度上增加了稅收征管的難度。

二、我國電子商務的稅收對策框架

目前，理論界關于電子商務稅收政策取向有兩種觀點。一種是以美國為代表的免稅派，認為對電子商務免稅有利于電子商務的自身發展，符合世界經濟一體化的大趨勢。另一種是以歐盟為代表的征稅派，認為應該對電子商務征稅，但不需要開征新的稅種，只要在原有稅種的基礎上補充修改稅收條款，并實行稅收中性等原則，即可適應電子商務的要求，避免不公平競爭。我國作為發展中國家，對電子商務既要大力扶持，推動經濟發展；又要維護國家主權，保證合理的財政收入，構建中國特色的電子商務稅收框架。

（一） 電子商務背景下的稅制調整

1.增值稅調整。第一， 要規范電子發票制度。隨著社會信息化程度的提高和電子商務的發展，電子發票在世界經濟交往中將起到日益重要的作用。在這方面，應當在原有法律法規的基礎上引入規范電子發票稅務管理的新規則。一是由于電子記錄容易被修改且不留痕跡，所以電子發票內容的原始性和完整性必須得到保證，電子發票的開具和傳送必須通過電子簽名等先進技術手段予以保障和認證。二是在一定期限內，各國提供并使用符合一定技術標準的技術平臺，簽訂協議或在稅收協定中明確開具電子發票的相關條款，包括電子發票認證、情報交換的義務等。三是開具電子發票的企業必須事先到主管稅務部門備案，增值稅管理機構應用控制技術進行確認。

第二，對增值稅課征范圍與營業稅課征范圍要重新界定。我國的增值稅只涵蓋銷售貨物和加工修理修配勞務，而絕大部分勞務，尤其是容易數字化的勞務如金融保險等屬于營業稅的課稅范圍。在商品和勞務都數字化的電子商務中，銷售貨物和勞務的界限變得模糊。我國的增值稅和營業稅屬于平行征收，這就使得許多數字化產品和勞務在難以區分的情況下難以適用稅種。因此應當考慮將增值稅的課稅范圍擴大到勞務的提供，這也符合國際上比較規范的增值稅的發展趨勢。

2.關稅的調整。從短期看，為了充分發揮電子商務給自由貿易帶來的空前機遇，進一步推動國際自由貿易，對數字化產品的傳輸應當免征關稅。從長期看，隨著數字化產品的增加，對這部分稅源則要求稅務管理部門以相應的稅收制度對其規范，以減少損失。因此，長期來看，對相關制度做出調整是有必要的，具體的調整思路有兩種。一是如果相關技術得到充分發展，能夠有效控制互聯網上信息的傳遞，并在形成網上“海關”的同時不阻礙電子商務的發展，則可以通過建立網上“海關”的形式進行稅收的征繳。二是相關技術的發展不能在建立網上“海關”彌補稅收損失的同時保證不阻礙經濟貿易的發展，則可通過其他稅種彌補關稅的損失。無論采取哪種方案，都應當綜合權衡總體的成本與收益，尋求促進經濟發展和保障稅收收入的最佳均衡點。

（二） 電子商務稅收征管體系的重構

1.根據電子商務的商貿模式完善納稅人登記注冊。電子商務由于沒有貨物的報關、通關過程，很難確認國內和國外從事該類交易的企業的銷售行為。因此，有必要對這部分納稅人實行特殊的稅務登記管理，并與域名管理機構相協調，對企業域名注冊做出進一步的規范。應當在相關法律中明確，在注冊登記時，從事這類電子商務的企業應當在其他必須報送的稅務材料外報送如下材料：企業從事電子商務活動所使用的域名或者網址；企業是否擁有服務器以及服務器的具體地理位置；稅務機關將相關登記材料與域名管理部門的數據庫相核對、證實填報屬實后，核發稅務登記證并進行特殊管理。

2.加快稅收信息化、電子化進程，并逐步建立電子申報制度。面對電子商務帶來的稅收問題，稅務部門應加快稅收信息化，實現稅務征管的電子化。在稅收信息化過程中，應當進一步加強稅務機關的軟硬件設施建設，以計算機網絡為依托，實現各稅務部門之間的互連互通和信息共享，建立電子登記注冊、電子申報、電子咨詢等多層次的納稅服務體系。

（三） 電子商務稅收相關制度的完善

1.進一步完善稅收征管法。首先，應當在法律中確認稅務機關對電子交易數據的稽查權。應在稅收條文中明確規定，稅務機關有權按法定程序查閱或復制納稅人的電子數據信息，而納稅人則有義務如實向稅務機關提供有關涉稅信息和密碼的備份。其次，應在稅法中對財務軟件的備案制度做出更明確的規定。要求對開展電子商務的企業嚴格實行財務軟件備案制度。企業在使用財務軟件時，必須向主管稅務機關提供軟件的名稱、版本號、用戶名和密碼等信息，并經稅務機關審核批準。

2.完善電子商務的相關法律。第一，應完善金融和商貿立法。制定電子貨幣法，規范電子貨幣的流通過程和國際金融的結算規程，為電子支付系統提供相應的法律保證。第二，應完善計算機和網絡安全的立法，防止網上銀行金融風險和金融詐騙等網絡犯罪的發生。第三，完善《會計法》等相關法律。針對電子商務的隱匿化、數字化特點會導致計稅依據難以確定的問題，可在立法中考慮從監控網上數字化發票入手，完善《會計法》及其相關法律，明確數字化發票作為記賬核算及納稅申報憑證的法律效力。

參考文獻

[1] 石景才.電子商務與稅收征管[J].中國稅務,2000,(7).

第9篇：商貿企業稅務管理范文

在曝光的528名失蹤納稅人中，大部分為小規模納稅人，少數為一般納稅人。這些失蹤納稅人中，欠稅最多的是武漢世欣商貿有限公司，高達28萬元；欠稅最少的只有100多元。公告8個城區的失蹤納稅人中，橋口區最多，有182個經營戶，主要是漢正街的經營者。外國人也有“失蹤”的。在市國稅局涉外分局公布的7個失蹤納稅人中，一個注冊為“歐斯特皮革工業品武漢有限公司”的企業，法人代表克勞斯系外國人，稅務機關多次到注冊地址尋找，都未找到此單位。

武漢市國稅局對失蹤納稅人的確認是：已在國稅機關辦理了稅務登記的納稅人，在事先未告知所在地的國稅機關，連續3個月或連續兩個所得稅申報期未進行納稅申報的，被列為失蹤納稅人。在國外，若納稅人被稅務機關認定為“失蹤納稅人”，終身都不能作為企業法人存在。在我國，雖然《稅法》沒有明確這樣規定，但該市國稅部門此次采取公告曝光的形式就是希望失蹤納稅人重視自己的“經營生命”和信譽，主動現身，補繳欠稅。

武漢市國稅局采用的“中國稅收征管信息系統”，自動將符合失蹤納稅人條件的名單挑出來，再由稅務人員逐一到注冊地點、工商、街道、居委會等單位查找，仍未找到任何下落，才列入公告曝光名單。