談銀行稅務風險內(nèi)部控制
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當前，在我國現(xiàn)有法律體系深入改革環(huán)境下，促進金融體系改革創(chuàng)新，銀行稅務管理體系逐漸完善，“營改增”全面實施。因為稅務檢查力度的提高，銀行之間競爭壓力增大，銀行面臨的稅務風險更多，形式也不斷變化。所以，銀行應結合時展，加強稅收風險管理，增強自身風險抵御能力，從而保證銀行穩(wěn)定發(fā)展。
一、銀行存在的主要稅務風險問題
（一）經(jīng)營過程中的稅務風險結合銀行納稅管理結構來說，銀行分支機構分布在各個區(qū)域，一般采用一個城市一個納稅機構的管理形式，甚至在相同城市中設有不同等級的納稅機構，所以使得每個納稅機構面對的稅務部門有所不同，再加上我國稅收政策不斷變化，地方稅務部門對稅收政策理解和事實上各不相同，這種經(jīng)營管理模式，增加銀行稅務管理難度，容易產(chǎn)生稅務風險。
（二）納稅核算中的稅務風險銀行在納稅核算上存在的風險在于：對應列入職工薪酬范疇的支出費用化，如銀行為職工報銷交通費、差旅費需要進行有效界定，對于正常職工出差的交通費、差旅費時可以費用化核銷的，要防止變相以核銷交通費、差旅費方式發(fā)放交通補貼的情況；在業(yè)務費用中列支辦公用品，實際上給職工套現(xiàn)發(fā)放獎金，有逃稅、漏稅的風險。
（三）重大決策中的稅務風險納稅籌劃是稅務管理中的重要部分，也就是指納稅人或者機構在滿足國家法律要求情況下，合理規(guī)劃納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營各項資產(chǎn)，尋找稅收利益最大的納稅方案，從而達到合法減稅的效果。銀行綜合稅負比較高，科學的納稅籌劃能夠減少銀行納稅成本。然而，稅收籌劃在給銀行創(chuàng)造一定效益的同時，也會產(chǎn)生稅務風險。
（四）納稅申報中的稅務風險稅收優(yōu)惠，是國家利用稅收政策在稅收法律、形成法規(guī)上對某些特定機構和納稅對象提供減少納稅的一種對策。所以，應用稅收優(yōu)惠政策是機構合法減稅的主要方法。如果銀行能夠合理使用這些優(yōu)惠政策，能夠減少銀行整體稅負。反之，如果銀行無法科學使用優(yōu)惠政策，則會讓其多繳納稅款。
二、銀行稅務風險的形成原因
（一）銀行對稅務風險管理重視不夠在銀行經(jīng)營管理過程中，管理層人員更強調(diào)業(yè)務創(chuàng)新和金融產(chǎn)品銷售，在稅務管理上，特別是稅務風險管理，關注力度不夠，沒有將稅務風險管理滲透到銀行各個業(yè)務中。甚至一些銀行管理者認為，按照國家法律標準納稅是財務部門的工作，只要按照期限申請納稅，就不會產(chǎn)生稅務風險，忽略稅收優(yōu)惠政策使用給銀行創(chuàng)造的效益，容易引發(fā)各種稅務風險問題。
（二）缺乏對關鍵稅務風險點的識別與控制構建完善的稅務風險內(nèi)部控制管理體系需要投放大量的成本，這對銀行而言是一筆不小的成本支出，而這種資源投入所獲取的效益無法快速體現(xiàn)。所以銀行管理層人員對與稅務風險內(nèi)部控制體系建設缺乏主動性，稅務風險管理過于被動，缺少對業(yè)務流程中各項稅務風險的識別和管理，導致業(yè)務活動開展過程中缺乏稅務思考，給稅務風險出現(xiàn)提供了可能［1］。
（三）信息溝通不及時銀行與稅務部門之間信息交流不通暢，是導致稅務風險問題出現(xiàn)的主要因素［2］。結合當前情況來看，我國稅收政策不斷變化，新的稅收政策中可能會出現(xiàn)標準不統(tǒng)一、概念模糊等狀況，銀行如果沒有及時與稅務部門信息交流，則會導致雙方理解差異，產(chǎn)生稅務爭議，讓其面臨嚴重的經(jīng)濟損失。并且，銀行與稅務部門信息溝通不及時，也會造成納稅籌劃失敗，無法享有更多的稅務優(yōu)惠政策，增加銀行稅負，從而引發(fā)稅務風險。
三、銀行稅務風險的內(nèi)部控制
（一）強化稅務風險管理意識強化銀行人員稅務風險管理意識，能夠保證稅務風險內(nèi)控工作順利進行，提高稅務風險管理水平。在開展稅務風險內(nèi)部控制工作之前，銀行管理人員需要做好內(nèi)部宣傳工作，讓每個人員都能意識到稅務風險管理的必要性，自主參與到稅務風險管理活動中，在銀行內(nèi)部創(chuàng)建良好的管理環(huán)境，獲取理想稅務管理效果。由于銀行業(yè)務管理流程繁雜，需要采取有效措施，把稅務風險內(nèi)部控制理念滲透到各個環(huán)節(jié)中，強化各級人員對稅務風險內(nèi)部控制的關注力度，通過擴大宣傳范疇，做好培訓工作，提高銀行職工綜合素養(yǎng)，增強職工對稅務風險內(nèi)部控制主動性，減少稅務風險［3］。
（二）設立專門的稅務管理崗位及組織機構銀行機構應該根據(jù)實際情況和業(yè)務特點，明確各部門工作職責，完善稅務風險內(nèi)控崗位責任制。在銀行內(nèi)部成立專業(yè)的稅務管理部門，主要負責稅務風險管理工作，明確各個崗位工作權限，實現(xiàn)相互制約和管理。在設立專業(yè)稅務管理崗位和組織機構時，需要明確其工作職責，包含納稅申報、稅務資料準備、納稅憑證填寫、稅務管理等，保證銀行稅務管理質(zhì)量，防止不必要稅務風險出現(xiàn)。
（三）建立必要的稅務風險內(nèi)審及績效考評機制稅務風險內(nèi)部控制需要得到內(nèi)部審計的支持。銀行設有諸多分支機構，部分情況下，上級部門設定的管理體系無法全面在分支機構中執(zhí)行，表面上履行體系，但是在實際執(zhí)行中過于形式化，在這種情況下，應該發(fā)揮內(nèi)部審計工作價值。在銀行內(nèi)部審計機構中設有稅務風險審計工作，安排專業(yè)人員負責稅務風險審計管理工作，對稅務風險及時識別，制定相應的處理對策。并且，審計部門需要及時與銀行各分支機構涉稅情況進行調(diào)查，獲取精準的納稅信息，及時發(fā)現(xiàn)納稅中存在的風險問題，并對這些問題進行處理，給分行薄弱稅務內(nèi)控環(huán)節(jié)進行提升。銀行應完善績效考核機制，確定績效考核指標，明確獎罰制度，規(guī)范銀行職工工作行為，不給稅務風險出現(xiàn)留余地。
（四）強化銀行稅務風險的相關控制活動1.日常經(jīng)營活動稅務風險管理不管是分支機構設立和合并，還是銀行業(yè)務創(chuàng)新等日常經(jīng)營活動，都要加強稅務風險管理。銀行涉稅中的納稅是以稅額核算，應做好風險控制工作，加強銀行日常納稅申報管理，即便近幾年相關部門了諸多關于稅務材料簡化政策，如所得稅優(yōu)惠事宜采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡姆椒ǖ龋喕悇辙k理流程，但是對應稅務風險問題沒有減少，給納稅人提出嚴格要求。所以，在銀行日常經(jīng)營活動中，應給予稅務風險內(nèi)控工作高度重視，結合日常經(jīng)營活動管理要求，制定風險管理計劃，完善風險內(nèi)控體系，提高銀行稅務風險管理水平。2.納稅核算風險管理結合稅務部門的有關企業(yè)國債投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題相關意見可知，企業(yè)投資國債從財政部門獲取國債利息，應該按照國債發(fā)行時間確定支付利息時間，確認利息收入。企業(yè)轉讓國債，應該在國債轉讓收入確認過程中確認利息收入。在實際中，需要注意國債利息為企業(yè)所得稅免稅收入，在企業(yè)所得稅申報過程中需要適當減少納稅，而國債轉入收入需要納入到當期應納所得稅中。并且，分布核算金融債券、企業(yè)債券等利息收入，防止混入國債利息收入中。3.納稅申報和繳納的稅務風險管理在銀行納稅之前，需要做好納稅申報工作。為了降低該環(huán)節(jié)稅務風險，在納稅申報過程中，應該做好申報及納稅的稅務風險管理工作，根據(jù)各種稅種納稅義務發(fā)生事件、納稅地點等，確定納稅要求和流程，嚴格按照國家標準進行納稅申報和繳納，避免出現(xiàn)違規(guī)納稅行為，避免給銀行帶來經(jīng)濟損失。4.稅務籌劃的管理在稅務籌劃管理過程中，銀行應加強納稅籌劃人才團隊建設，加強稅務人員專業(yè)培訓，提高納稅人員綜合素養(yǎng)。并且，銀行應完善納稅籌劃管理體系，統(tǒng)一考核標準，對納稅籌劃人員綜合水平進行考核，對于考核沒有通過的人員，要求其無法再繼續(xù)從事稅務籌劃工作，從根源上保證納稅籌劃效率。5.重大交易和決策的稅務管理在銀行納稅過程中，需要及時與稅務部門交流，賬務最新處理對策和稅務政策。針對不太熟悉的經(jīng)營業(yè)務稅務處理方式，應該第一時間與稅務部門咨詢，明確納稅義務。總行應定期對分行稅務人員進行專業(yè)培訓，包含稅收政策學習、業(yè)務處理要求、稅務風險管理等，擴大稅務人員知識范疇，提高其業(yè)務水平，給后續(xù)稅務籌劃工作開展提供支持，降低稅務風險。
（五）加強稅務風險信息溝通機制在稅務風險內(nèi)部控制中，銀行需要與稅務部門建立良好的交流關系，及時進行信息溝通。結合上述銀行稅務風險產(chǎn)生原因，稅務部門執(zhí)法缺少規(guī)范性，納稅雙方信息不對稱，給稅務風險出現(xiàn)提供可能。所以，及時與稅務部門交流，是實現(xiàn)稅務風險防控的重要方法。銀行機構需要對稅收政策內(nèi)容有一定了解，時刻關注最新稅務政策動態(tài)，對于無法精準理解的稅務內(nèi)容，主動與稅務部門咨詢，避免出現(xiàn)理解誤差。并且，稅務籌劃作為減少銀行稅負的重要途徑，稅收籌劃將會受到稅務部門認定因素影響，所以在籌劃過程中，銀行機構應與稅務部門主動交流，避免稅收籌劃不合理而引發(fā)稅務風險［4］。
（六）建立稅務風險內(nèi)控的監(jiān)督與反饋機制稅務風險內(nèi)控監(jiān)督可以在稅務自查和稅務內(nèi)部審計部門配合下進行。稅務自查作為主管稅務部門在稽查之前，銀行機構對自身稅務工作進行檢查，是防范稅務風險的主要方法［5］。通過銀行自己檢查和監(jiān)督，及時找出潛在風險問題，避免后續(xù)累積更多的風險，通過風險把控，創(chuàng)造更高稅務價值。在稅務風險內(nèi)控監(jiān)督過程中，應該建立完善的監(jiān)督和反饋及時，對稅務風險執(zhí)行過程進行監(jiān)管，及時反饋監(jiān)督結果，便于上級部門調(diào)整稅務管理方案，獲取理想的納稅結果。
四、結語
綜上所述，銀行稅務風險貫徹在銀行整個經(jīng)營活動中，為了減少稅務風險出現(xiàn)，應加強內(nèi)部控制管理，完善內(nèi)部控制體系，實現(xiàn)對稅務風險的防范和控制，減少稅務風險給銀行帶來的影響，實現(xiàn)銀行機構的健康發(fā)展。
參考文獻
［1］俞艷林.商業(yè)銀行的稅務風險內(nèi)部控制機制研究［J］.商訊，2019（25）.
［2］李乾雷.商業(yè)銀行經(jīng)營活動稅務風險管理分析［J］.時代金融，2019（22）.
［3］陳付佳.“營改增”背景下金融業(yè)稅務風險管理分析［J］.市場論壇，2019（5）.
［4］李紅.淺析銀行會計人員如何規(guī)避稅務稽查風險［J］.納稅，2019（10）.
［5］陳仁權.“營改增”下商業(yè)銀行日常稅收風險識別管理［J］.納稅，2019（10）.
作者：朱耀東 單位：澳門國際銀行杭州分行財務管理部
