探討加強財務會計監管的方法

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一、會計信息質量嚴重失真的原因分析

（一）利益的驅動

經濟利益是最主要的會計信息造假動機，是造假者最根本的內在動力。造假者通過造假旨在得到直接的或間接的、現實的或潛在的經濟利益，另外對政治利益的追逐也使造假者鋌而走險，不顧后果。造假者的逐利心理不能通過正常渠道得到滿足時，就不得不依靠會計信息作假來改變利益格局和分配關系，改變衡量其政績的各項經濟指標。常見的造假手段包括不恰當核算特殊交易（如債權、債務重組、非貨幣交易關聯交易等）、濫用會計政策及會計估計變更、錯誤確認費用及負債、資產造假等。

（二）信息不對稱與道德風險

會計信息的提供者與使用者之間存在著時空上的、內容上的信息不對稱。與公司管理當局相比，信息使用者明顯處于信息劣勢。管理層為追求實現經營目標，增加了不恰當會計處理的道德風險，極有可能利用會計自身的弱點，在復雜會計信息的遮掩下，蓄意杜撰虛假的信息欺騙資本市場和信息使用者。過于詳盡和面面俱到的信息反而模糊了更重要的信息，財務報告甚至成為數據垃圾。兩權分離的現代公司產權結構決定了委托—制度的發展。企業出資者委托經營者為其，出資者不直接干預企業的生產經營活動，經營者雖不擁有企業的全部資產，但在作出有關資源配置的決策方面擁有信息優勢和專業能力，他們的利益必然會與投資者的利益不一致，信息的不對稱必然導致雙方的沖突，若出資者不能對內部人的行為實施有效的控制，他們就可能利用這種對資產的控制權來通過造假牟取私利，使造假成為可能。

（三）會計隊伍整體素質難以適應復雜變化的環境

我國的社會經濟轉軌時期處于信息時代，知識更新速度加快，法律法規體系在逐漸完善，需要會計人員更新觀念、學習新知識、掌握新法規，提升職業道德水準、塑造會計行業誠信形象。特別是《企業會計制度》、《金融企業會計制度》及機關會計的準則實施后，需要廣大會計人員具備扎實的理論功底和豐富的實踐經驗，能根據制度及準則的要求和實際情況對會計實務問題做出職業判斷。但目前我國會計人員的實際水平與市場經濟條件下進行職業判斷的要求還有較大差距，這也給會計信息失真提供可能。

（四）違法懲戒機制不健全

由于法律體系不夠健全，執法環境不夠優化，執法力度和效果受到嚴重影響，使很多企業、個人的會計造假行為沒有得到應有的嚴懲，使會計造假收益大于會計造假成本，更加劇了會計造假，形成了惡性循環。政府必須建立全方位的懲戒機制，使會計造假者沒有立足之地，不敢造假。

二、加強會計監管的對策

（一）建立現代企業制度，完善公司治理結構

有效的公司治理結構是建立現代企業制度的關鍵，對加強會計監管，提高會計信息質量具有重大意義。因此，必須完善我國公司內外部治理結構，發揮股東大會、董事會、監事會和經營管理層等內部治理機構與市場機制在會計信息產生過程及其披露的積極作用，加強金融機構在公司治理結構中的積極作用；加強政府監管和政策支持；加強法制建設，優化執法環境；加強新聞輿論與社會公眾的監督力度。建立健全股東大會、董事會、監事會、經理層等機構和主要制度，包括議事規則、專門決策體系、授權制度、內部控制制度等等；依照股份有限公司會計制度，建立健全財務會計管理組織和制度；上市公司建立獨立董事制度。建立健全符合上市公司要求的信息披露機構和制度，建立健全內部控制。強化高層管理人員責任，約束高管人員行為。應該通過立法對高管人員的會計造假行為進行處罰，追究其民事責任和刑事責任，使造假代價大于造價收益。

（二）加強政府對企業財務會計的監管

隨著經濟全球化進程的加快，會計作為國際通用的商業語言在國際間投資、籌資和貿易活動中的突出作用已日益凸顯。會計工作的普遍性、會計信息的社會性、會計作用的國際性都要求政府應加強會計的監管，使企業會計信息的披露有規范統一的標準，保證其真實性，也只有政府才具有這種權成性。首先，政府制定各方參與市場經濟的“游戲規則”，主要指國家統一的會計制度，即會計準則、會計制度、專業核算辦法等會計標準。規范會計核算，保證各單位、個人有法可依。其次，嚴格監督檢查，使各單位、個人有法必依。最后，對各單位、個人的執行結果采取優勝劣汰，激勵守則者、嚴懲違法者，直至逐出市場。只有政府強制性的會計監管，讓造假者得到毀滅性的造價損失，才有可能杜絕會計造假的發生。

（三）加強企業內部會計控制制度建設

在實際工作中，企業應當根據內部控制的目標和企業治理的要求，不斷地改進和完善內部控制。企業內部控制包括內部會計控制和其他管理控制兩部分。內部會計控制體現了內部牽制原理，與其他管理控制交織進行，在企業內部控制中占有重要地位。內部會計控制指企業內部建立的會計控制體系，其中包括：可靠的內部憑證制度，健全的賬簿制度，合理的會計政策和會計程序，科學的預算制度，定期盤點制度，嚴格的內部稽核制度等。有效完善的內部會計制度，使會計造假沒有了造假的環節、載體，從源頭上杜絕信息造假。

（四）嚴格會計人員的管理制度，提高會計工作質量水平

會計造假事件的產生，會計人員是主要、必不可缺的實施者，若沒有會計人員的具體參與，會計造假就不可能最終出現。因此，提高會計人員素質，保護會計人員的合法利益，是杜絕會計造假的保證。要加強財會人員尤其是高級財會人員和企業管理人員的財會知識培訓，不斷提高對財會工作的管理水平，要支持和鼓勵財會人員嚴格執法，對堅持原則，公正執法的財會人員要公開表揚和獎勵，對打擊報復財會人員的行為和責任人，要協助有關部門依法嚴肅追究其責任。

（五）加強外部的會計監管力度

目前我國的外部會計監管——審計監督體系包括政府審計、企業內部審計和社會審計三個層次。政府審計已轉為主要審計政府宏觀管理部門和國家重點建設資金；內部審計由于受制于企業經營者而缺乏獨立性，使其對會計監督難以成效。社會審計——注冊會計師審計，就承擔著企業監督的中堅力量。隨著經濟環境的變化，企業規模與業務種類擴大，應計制會計得到普遍實行，審計的主要目的轉變為對會計報表發表審計意見，以確定會計報表的可信性，而查找舞弊則轉為次要目的。注冊會計師對查找舞弊職能的忽視，無形中為圖謀不軌者創造了實施舞弊的機會，降低了會計造假的成本。因此，注冊會計師必須在執行審計業務時遏制會計造假現象，加強職業道德的塑造，提高執業能力，防范會計造假。根除會計造假這一痼疾是一項復雜的系統工程，必須從社會的、法律的、道德的和制度的等各個方面進行優化協調、綜合治理。有效的財務會計監管是保證會計工作有序運行的一種必要手段，也是不斷提高會計信息質量的必要保證。提高會計信息質量，更好地服務于決策者。

作者：葉萍 單位：吉林華微電子股份有限公司