如何夯實會計基礎提高管理效能

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摘要：黨的十八大以來，中央出臺了“八項規定”，印發了《黨政機關厲行節約反對浪費條例》，加強了作風紀律建設，加大了反腐敗力度，各地有關監督監察管理部門對事業單位開展監督和檢查的力度也大起來。從會計財務的角度看，如何采取措施，夯實會計基礎，完善內部控制，保障經濟業務事項和會計憑證賬簿合法合規符合政策，落實厲行節約，避免違規違紀情況的發生，實現單位全面管理上臺階，就變得很重要了。

關鍵詞：會計；完善內部控制；提高管理效能

一、新形勢對事業單位的新要求

1985年國家頒布了《中華人民共和國會計法》 ，經1993年修正、1999年修訂，2017年再次修正《中華人民共和國會計法》 （國家主席令第81號）明確了單位法定代表人（主要負責人）對本單位的會計工作負責，明確了會計機構和會計人員依法進行會計核算、實行會計監督。1994年國家頒布了《中華人民共和國預算法》 ，經2014年修正，2018年再次修正（國家主席令第22號）。1995年國務院頒布了《中華人民共和國預算法實施條例》（國務院令第186號）;1988年國務院頒布了《現金管理暫行條例》 ，2011年修訂頒布（國務院令第588號）。財政部先后頒布了《會計基礎工作規范》（財會字﹝1996﹞19號） 、 《事業單位財務規則》（財政部令第68號2012年） 、 《政府會計準則——基本準則》（財政部令第78號2015年） ，2016年至2017年分4次行文頒布6個會計準則，分別是《政府會計準則第1號——存貨》 《政府會計準則第2號——投資》（財會字﹝2016﹞12號） 、《政府會計準則第3號——固定資產》（財會字﹝2017﹞4號） 、 《政府會計準則第4號——無形資產》  、 《政府會計準則第5號——公共基礎設施》（財會字﹝2017﹞11號） 、 《政府會計準則第6號——政府儲備物資》（財會字﹝2017﹞23號） ，頒布了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》 （財會﹝2017﹞25號）；財政部每個年度都會根據國家機構改革和預算管理的需要制定（修訂） 印發《政府收支分類科目》。河南省2013年了《河南省政府非稅收論事業單位如何夯實會計基礎完善內部控制提高管理效能‹禹紅麗（河南省鍋爐壓力容器安全檢測研究院，河南鄭州450000)摘要：黨的十八大以來，中央出臺了“八項規定”，印發了《黨政機關厲行節約反對浪費條例》，加強了作風紀律建設，加大了反腐敗力度，各地有關監督監察管理部門對事業單位開展監督和檢查的力度也大起來。從會計財務的角度看，如何采取措施，夯實會計基礎，完善內部控制，保障經濟業務事項和會計憑證賬簿合法合規符合政策，落實厲行節約，避免違規違紀情況的發生，實現單位全面管理上臺階，就變得很重要了。關鍵詞：會計；完善內部控制；提高管理效能入管理條例》 ，河南省財政廳、審計廳、監察廳、預防腐敗局聯合《關于實施省級預算單位公務卡強制結算目錄的通知》（豫財庫〔2012〕41號）。以上這些法律法規規定是事業單位必須遵守執行的。2013年10月中共中央政治局印發的《黨政機關厲行節約反對浪費條例》，對黨政機關經費管理、國內差旅、因公臨時出國（境） 、 公務接待、公務用車、會議活動等作出全面規范，對宣傳教育、監督檢查、責任追究等工作都提出了明確要求；明確了各級黨委和政府對厲行節約反對浪費工作的組織領導責任，地方各級黨委政府辦公廳、紀檢監察機關，組織人事、宣傳、財政、審計、機關事務管理等部門落實該條例要求的職責分工； 明確了黨政機關領導班子主要負責人、領導班子成員落實該條例要求的領導責任。為落實《黨政機關厲行節約反對浪費條例》等要求，地方各級政府先后出臺了有關規定。河南省委省政府辦公廳聯合下發《河南省黨政機關國內公務接待管理辦法》 （豫辦〔2014〕36號） ，河南省財政廳根據年度實際情況陸續或修改《河南省政府集中采購目錄及限額標準》、《河南省省直機關差旅費管理辦法》、《河南省省級會議費管理辦法》、《河南省省直機關培訓費管理辦法》，等等，這些是事業單位財務管理、會計核算、辦理經濟業務事項等各項工作需要參照執行的規范性文件。

二、事業單位目前實際存在的問題

通過了解、分析和匯總，事業單位在被監督檢查中發現的問題有以下幾類：預算執行方面存在問題。預算執行不嚴格，存在超預算支出現象，存在公務招待費、公務用車費用、出國經費超預算支出或無預算支出現象，存在專項經費支出不規范現象，存在有預算無支出現象，存在實際支付進度滯后預算現象，不符合《中華人民共和國預算法》和《中華人民共和國預算法實施條例》的要求。收支方面存在問題。目前事業單位的收入分財政補助收入、經營收入等兩類，財政補助收入由財政部門按預算撥付，經營收入由事業單位向服務對象收取，開具稅務發票。經營收入方面，存在經營收入沒有納入預算管理，經營性收費有隨意性，稅票開具不規范，發票開出后錢款長期不到賬，稅務票據管理沒有設置專管人員、沒有建立票據臺賬、沒有定期核查票據現象。目前事業單位的支出分事業支出和經營支出兩類。支出方面存在支出審批、支出審核流于形式，沒有嚴格履行審批、審核責任，以致存在不符合會計基礎工作規范的情況。如，入賬票據不規范、票據內容缺少單價數量等票據要素、票據缺少開具單位公章、用收據作為費用票據入賬現象；差旅費報銷有不規范現象，存在缺少出差審批單，超標準填報出差補助，填報出差補助天數多于實際出差天數，住宿費超過標準現象，不符合需要參照執行的《河南省省直機關差旅費管理辦法》的基本原則；會議費報銷有不規范現象，事業單位應當提供會議審批文件、會議通知、實際參會人員簽到表、定點飯店等會議服務單位提供的費用原始明細單據、電子結算單等憑證沒有全面提供，不符合《河南省省級會議費管理辦法》的基本原則；培訓費報銷有不規范現象，有綜合定額超標現象，培訓費用報銷應當提供本單位培訓計劃審批資料、培訓通知、實際參訓人員簽到表以及培訓機構出具的收款票據、原始明細單據、電子結算單等憑證，但有的提供材料不全，不符合《河南省省直機關培訓費管理辦法》的基本原則；公務接待費支出不規范，接待費報銷憑證應包括的財務票據、派出單位公函和接待清單不全，接待清單內容應包括接待對象的單位、姓名、職務和公務活動項目、時間、場所、費用及接待人員費用等內容不全，不符合需要參照執行的《河南省黨政機關國內公務接待管理辦法》的基本原則；現金使用、公務卡使用存在問題，超結算起點或使用范圍、使用現金，沒有嚴格執行省級預算單位公務卡強制結算目錄，不符合《現金管理暫行條例》和《關于實施省級預算單位公務卡強制結算目錄的通知》文件要求；票據報銷審簽手續不完善，票據或缺少經辦人、或缺少審核人、或缺少批準人等必要的經手審批人員簽字確認，沒有履行審批審核手續。政府采購方面存在問題。負責政府采購的部門沒有嚴格執行《河南省政府集中采購目錄及限額標準》 ，沒有落實預算與計劃管理，財務檔案缺少政府采購批復文件、招標文件、合同文本、“三重一大”研究及審批資料；有的不在目錄和限額標準的也申請辦理了政府采購，額外增加財政工作量。資產管理方面存在問題。貨幣資金的核查控制還不到位，缺少定期或不定期的盤查核對；固定資產實物管理部門實物資產管理定期清查盤點制度落實不到位等?；窘ㄔO方面存在問題?；ü芾聿块T歸口管理的項目建議書、可行性研究報告、概預算、竣工決算報告及有關議事決策資料檔案登記收集保存等不到位，支付需要的審批手續及入賬手續缺失。合同管理方面存在問題。合同簽訂、登記、存檔管理缺失，支付時應該提供的經濟活動合同和應該在會計憑證檔案歸檔的合同沒有提供和歸檔，合同歸口管理部門對合同的登記、統計、分類、歸檔做得不到位。非稅收入方面存在問題。非稅收入是國家一般公共預算收入的重要組成部分。非稅收入是事業單位依法組織的財政收入而不是事業單位的收入，不是事業單位的資產，按規定應由執收事業單位或交款單位直接交入國庫，建立入庫非稅收入資金備查賬，非稅收入應及時記錄、核對、匯總、上繳。存在有的沒有建立非稅收入備查賬，非稅收入票據管理缺少臺賬、存在拆本使用，廢舊票據管理制度缺失，開出票據催款制度缺失，存在跨年度應收款現象，非稅收入款項解繳不及時等。

三、原因分析

分析原因，大致有以下幾個方面的內容：事業單位會計人員依法依規工作意識淡薄，政策水平有差距，能力水平素質有差距，對國家財經政策和紀律要求不了解、不重視、不學習或學習不到位，責任心不強或工作疏忽，審票不認真，或擔心得罪人充當老好人；財務部門內部考核制度特別是票據審核責任制不健全、落實不到位；有的單位財會人員配備不到位，活多人少，工作強度大，因應接不暇而疲于應付，有的待遇相對本單位其他部門低，影響工作效果。事業單位法定代表人（主要負責人）法律意識淡薄，政策掌握不到位，責任心不強，對財務工作不夠了解、不夠關心、不夠重視，財會力量配備不足，有關制度建立不到位或執行不到位，對有關部門的職責定位缺失，單位沒有形成各司其職、齊抓共管的格局。事業單位分管財務工作的領導或其他分管領導政策掌握有差距，責任心不強，對財務工作不夠重視，對分管的工作監督管理不到位，對經濟業務事項票據審批把關不嚴，有的還對財務部門和有關部門嚴格依規把關持否定態度，影響正常工作。事業單位財務部門以外的有關內部管理部門，譬如內部審計部門、紀檢監察部門、政府采購管理部門、基建管理部門、固定資產管理部門、接待管理部門、車輛管理部門、人事培訓考勤管理部門、合同歸口管理部門、收費協調歸口管理部門等，對國家財務政策和紀律要求不了解、不重視、不學習或學習不到位，對政策掌握不透，部門職責履行不到位，經濟業務事項支出報銷票據沒有嚴格履職把關，當老好人，見票就簽字，把把關責任都推到財務部門。經濟業務事項經辦部門的有關經辦人和負責人不懂政策不學政策，糊糊涂涂辦理了違規事項，或明知政策規定有要求，但圖省事存在僥幸心理，或存有私心雜念違規辦理，期望一路綠燈通過報銷，對審批中提出的違規需改正問題有的有抵觸情緒，有的態度惡劣，增加了審核把關人員心理負擔。內部管理制度缺失或不完善，內部審計缺失或頻次不夠，外部審計引進不足等。

四、加強會計基礎，提高管理效能的措施

事業單位法定代表人（主要負責人）對單位的全面工作負責，對會計財務工作負責，重視并帶頭學習法律法規政策，注重發揮會計財務部門的作用，注重發揮辦公室（接待） 、人事（考勤出差培訓）部門、固定資產管理部門、政府采購管理部門、物價收費管理部門等部門的職能作用，發揮基層黨組織的主體作用和紀檢部門的監督作用，形成事業單位齊抓共管干好工作的合力。分管財務工作的領導班子成員和其他領導班子成員要恪盡職守，多學法律法規政策，履行好各自管理職責和票據審核審批職責。會計財務部門人員要加強法律法規學習，全面提高會計能力，不斷提高政策水平，做好領導參謀，積極出謀劃策；會計財務部門是票據和支出審核的最后一關，內部要建立票據審核責任制，要責任到人，定期進行票據審核質量內部考核，最大限度杜絕不符合政策的票據和支出。事業單位會計財務部門以外的有關內部管理部門有關人員加強法律法規政策學習，真正把好關履行好各自職責。經濟業務事項經辦部門有關經辦人或負責人也應加強法律法規政策學習，認真依法依規辦理經濟業務事項，對存在的問題認真改正落實。加強內部審計或引進外部審計，認真總結匯總被監督檢查發現的問題，持續總結、持續改進、持續提高。綜上所述，單位主要領導重視，有關領導和各部門有關人員各司其職履職到位，切實提高依法依規工作意識，加強法律法規政策學習，完善各類制度規定，夯實會計基礎，完善內部控制，加強內部外部審計，是做好事業單位各項工作的根本。

參考文獻：

[1]黃利華．提高事業單位內部控制效能的幾點思考[J]．行政事業資產與財務，2019 （6）．

[2]楊敏．淺析事業單位會計基礎工作規范化管理[J]．財經界（學術版），2015 （15）．

作者：禹紅麗 單位：河南省鍋爐壓力容器安全檢測研究院