人民銀行會計核算監督方式研究

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摘要：當前中央銀行會計集中核算的發展特點對核算業務監管工作提出了新的挑戰，本文通過梳理會計集中核算的新特點及監督方式的不適應性，探討監督方式架構改革，提出會計核算監督方式轉型的建議。

關鍵詞：會計核算監督模式轉型建議

隨著金融業務創新的快速發展，支付業務的日新月異，人民銀行會計核算規范導向的業務復審模式和現代化支付業務逐漸不匹配，監督對前臺業務流程改進的關聯度不強，風險預警功能弱化、監督效率偏低等問題日漸顯現。人民銀行應吸納現代化商業銀行監督理念，改進監督方式，探索建立適合中央銀行風險控制的會計核算監督新模式。

1人民銀行會計集中核算的新特點及監督方式的不適應性

中央銀行會計集中核算系統(ACS)上線運行，標志著以集中核算方式處理會計業務的計算機網絡系統進入新的發展階段，中央銀行的會計核算呈現網絡化、自動化和協同性的發展態勢，會計核算風險也隨之變得更加新型、復雜、多樣和隱蔽，這給會計核算監督帶來一定程度上的不適應性。(1)會計核算的網絡化。ACS的網絡化突破了各項會計數據的部門限制，基本解決了會計數據分散采集、逐級匯總、按部門歸集的數據割據狀態。ACS的核算數據和業務數據由總行層面統一存儲與管理，實現了人民銀行會計核算信息的縱向集中及橫向整合。(2)會計核算的自動化。ACS能夠實現將同城票據交換軋差凈額導入并自動記賬，綜合前置系統能夠將金融機構準備金和財政性存款交存業務相關數據自動過渡到ACS核心數據庫中，實現了會計處理的流程標準化，減少了人工干預。(3)會計核算的協同性。ACS采用“分散受理、集中處理”的業務流程，各級營業網點只負責憑證等基礎信息掃描，通過ACS系統提交全國業務處理中心，會計核算賬務由全國業務處理中心負責記載，實現了會計核算的跨區域的全國一本賬。業務處理不僅取決于系統運行效率，還取決于各個層級的業務協作效率。如果各個層級之間對業務制度理解和執行不一致、信息溝通不暢、業務操作不規范，都會導致影響ACS業務處理。會計核算處理的網絡化、自動化和協調性的特點，這就意味著會計處理流程將趨于標準化、規范化，大部分操作性風險得到了系統控制，營業網點的風險性質較以往更加單一，內部控制風險和系統網絡風險表現會比較突出。在目前監督環境下，監督人員防控這種局面下風險將帶來一定的困難。一是從監督崗位設置角度看，監督威懾力較弱。部分商業銀行已實現了核算業務省級集中監督，人民銀行會計核算監督采取分散監督，而且監督人員與核算人員同屬一個部門，監督人員的威懾力和獨立性較差。會計核算監督人員如果沒有強制手段監督就會削弱約束力，核算監督就會軟弱無力。二是從風險控制環節看，監督對業務風險阻斷能力弱。現行的會計核算業務監督子系統能夠接收部分業務的風險提示信息，提醒監督人員重點監督，但是沒有賦予監督人員中斷前臺業務的權限，仍然停留在非現場監督階段，降低了事后監督工作效率與監督質量。三是從業務流程自動化層面看，計算機自動化監督深度不夠。目前營業網點業務種類相對單一，主要是發行基金出入庫、財政性存款繳存、存款準備金交存、票據交換、再貼現和再貸款業務等，相關業務系統向ACS自動推送數據，實現部分核算業務流程自動化。但是業務監督子系統仍停留在人工比對階段，沒有采用較為成熟的系統化監督方法。監督人員未將自動化記賬流水清單或憑證掃描后形成電子信息庫，充分利用識別技術自動對電子信息庫的憑證要素進行檢索，與會計集中核算系統數據庫進行自動比對，實現憑證自動化監督。四是從風險識別角度看，監督資源協同效應未充分發揮。監督人員對核算部門送達的紙質資料和系統傳輸的電子資料，逐筆進行監督審驗，不區分核算業務的風險級別和重要性程度，平均用力、全面監督，這種監督方式不利于實現風險聚焦和業務監督的精細化。如營業網點校驗前臺影像數據傳輸的準確性、前臺崗位制約等內控方面的有效性監督，并沒有風險程度合理安排監督力量和監督資源，確定實施重點或一般性監督，因此存在監督資源排布不均衡的情況。

2數據集中核算環境下監督方式的架構

根據中央銀行核算數據集中模式下的風險特征，會計核算監督方式由當前的“全面復核型”過渡到“風險導向型”，即監督手段以發現風險問題為導向、監督方式以信息化、實時化為特點的新型監督模式。(1)監督崗位跨區域化。為提高監督威懾和效能，ACS監督子系統應拓展異地監督職能，賦予跨區域的部門執行業務監督職能，將監督功能模塊化。例如，分行層面可以將A中心支行由計算機監督的業務賦予B中心支行執行，而A中心支行并不知曉該部分業務是由哪個行來執行的。根據業務量情況，B中心支行也可以對C和D等中心支行業務進行監督。B中心支行發現A中心支行業務差錯后，差錯信息通過業務監督系統進行傳輸，分行可以瀏覽查看，并且可以實時跟蹤差錯整改的全過程。分行可以不定期輪換中心支行之間交叉監督，并定期監控并考核異地監督執行情況。(2)實時監督阻斷化。ACS作為直接參與者，一點直連接入第二代支付系統、一點完成清算。在現行業務處理機制下，不管是ACS內部資金匯劃還是不同金融機構間資金匯劃都做到了實時處理、實時到賬，因而對風險控制的時效性要求將非常高。因此，應將重點業務和超過一定金額的資金匯劃業務納入實時監督范圍。一是增設阻斷業務進程權限。修改ACS相關程序，將實時監督嵌入業務處理過程中，即被監督營業網點操作員受理的特定會計核算業務在經網點主管審核后，審核監督無誤后推送至業務處理中心進行切片錄入，切片信息經ACS還原后將賬務信息及營業網點掃描圖片一并推送至業務監督中心進行實時監督，監督完成后ACS再自動入賬處理。二是阻斷進程應設置時限。為提高資金匯劃實效性，實施監督阻斷業務進程不能時間太長，應該設置合理的時間要求，在規定時間內監督人員未作處理的，應視同已監督同意業務流程繼續。三是緊急業務實施例外管理。如清算窗口期緊急資金補足頭寸、救災資金緊急調撥等業務，可以不納入實時監督范圍內。實施監督阻斷前臺業務進程，可以真正做到將監督關口前移至會計核算業務處理過程中，而不是事后對會計核算結果進行復審和校驗，以充分發揮實時監督效能，有效防范資金安全風險。(3)人工監督重點化。手工監督是傳統的監督方式，其優勢體現于憑證真實性審核、發揮監督人員職業判斷能力等方面，對于防范因內控失效或管理不嚴導致的舞弊風險、會計人員業務能力欠缺或謹慎穩健不足導致的操作風險有較好的防范效果。但是人工監督不一定是全面監督，而應當是重點監督，以防資金風險為目的。一是電子信息監督取代紙質憑證監督。合理有效利用憑證影像信息和電子檔案數據庫信息，對各類會計核算業務進行電子化監督，逐步取消監督人員對會計資料的清點、整理、裝訂等工作，所有紙質會計檔案以塑封的方式進行保管，同步實現監督無紙化和檔案管理電子化。二是抽查復審重點監督代替人工全面監督。針對各種核算業務特點，對資金進出口等可能存在的風險部位加以明確界定，對重點時間、重點業務、重點崗位明確重點監控目標，制定重要交易、重點賬戶、大額交易、重點環節、操作員信息疑點等識別標準。監督系統按照預先建立的風險模型，遵循統一設定的標準和條件篩選出部分業務，提供給監督人員，由其在規定時限內加以確認。監督人員對系統篩選的業務負責，并在監督系統中作出監督痕跡。(4)計算機監督自動化。計算機監督可以借助系統預設規則，批量校驗、排查違反系統規則的原始憑證錯誤、人工操作錯誤等問題，具有監督自動化、批量化、實時化，監督時滯較短的獨特優勢。一是實現合規性監督自動化。借鑒我國商業銀行的監督模式，將每一類業務憑證的日期、憑證金額、賬號戶名等被監督要素(包括印鑒核對)在監督系統中設定相應的參數、建立電子印模，監督系統采集到核算系統產生的電子影像信息及賬務處理信息后進行自動勾對、自動電子驗印，對不合規的業務進行提示，再由人工進行判斷。二是按預先設定值篩選實現風險監督。對柜臺發起業務中影像和交易流水、交易驅動業務實施自動監測，同時對信息服務業務進行按條件篩選，將有關信息提供給事后監督人員進行重點監督評斷。(5)風險預警可操作化。通過對日常會計核算業務數據定量分析，結合監督人員的定性分析，及時預警監測信息，提高風險反映速度，體現和強化監督的風險控制作用。一是建立會計核算監督資源的核算風險預警模塊。根據會計核算監督成果等資源，按照實用性、系統性、全面性、便于操作和評價分析原則，依托監督子系統增設風險預警模塊。二是設定科學合理風險預警指標體系。風險預警內容應包括：監督子系統一段時間內記載的屢犯的會計核算差錯；因重要會計業務制度或業務操作系統部分功能缺陷導致的潛在業務風險；具體業務處理的會計事項雖沒有違規但明顯無法滿足監督控制需要，存在隱性風險等。三是發出風險預警信號。風險預警信號可以是對某一重要時點的某一類業務進行風險提示，如貸款到期日、準備金調整日等，也可以是對某一類業務差錯的風險提示等，風險預警信息可以是上級行發出，可以是行使監督職能的單位向被監督單位發出的。風險預警信息根據閱知范圍也是一對一，也可以是一對多。

3會計核算監督方式轉型的建議

人民銀行會計核算監督改革無論采取何種模式，做好改革前的制定頂層設計是關鍵所在，可以使某些具有前瞻性監督方式先行先試，鼓勵大膽創新，防范未知風險于未然。

3.1科學的職能定位是發揮監督職能的重要保證

人民銀行會計核算監督職能得以充分發揮，科學準確的職能定位是前提。人民銀行會計核算監督方式應以風險控制為出發點，明確監督人員的職責與權限，賦予監督人員考核評價的權利，在監督人員獨立性上多做文章，以促進規范營業網點會計行為，規避資金風險。

3.2健全的制度體系是有效監督的基礎

監督職能的有效性是由健全的制度體系作為支撐的。人民銀行會計核算監督制度與核算業務制度應做到同設計同同修訂，新業務新品創新必須做到制度先行，避免新業務“先行先試”所產生的風險控制隱患或漏洞。

3.3加強科技力量是提升監督質效能的方向

人民銀行會計核算監督方式改革必須緊跟核算業務系統建設步伐，因業務系統創新加快而監督控制手段滯后，監督時效性滿足不了防范資金風險的需要，監督效能就是遞減的。網絡和硬件設備是監督業務運行的載體，只有網絡暢通、設備正常，會計核算工作監督工作才能順利開展，ACS對網絡及電子設備的要求越高，核算監督的科技投入就越多，風險防范能力也就會更加有力。

參考文獻

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[4]劉亞軍.人民銀行會計核算監督職能作用及其實施研究[J].西部金融,2017(11).

作者：劉凡 單位：中國人民銀行聊城市中心支行