獨立學院專項資金績效審計淺談
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1績效審計的起源
為監督和規范政府對公共收益的分配和社會資源的使用情況，績效審計的概念于1930年首次在美國出現，經過各國學者的不斷研究，才得以不斷完善。政府引入績效審計后，人們可以據此判定國家資源是否得到有效利用，從而更好地了解政府支出的收益性、效率性和合法性。我國學者最早開始績效審計研究是在20世紀80年代，目前績效審計的研究與實踐尚處于發展階段。我國企業審計工作的發展方向是努力從傳統審計向績效審計轉變，同時不斷提高審計人員的執業水平。審計署在《“十三五”國家審計工作發展規劃》中指出要進一步完善我國績效審計體系，促進績效審計事業的健康發展。
2高校專項資金含義、特點
高校專項資金主要是政府部門和高校下撥的指定用途的資金，該用途可能是課程建設、創新創業、課題研究等。針對課題研究，具體可以劃分為國家級課題、省級課題和校級課題資金。專項資金具有專款專用、專戶管理、時效性強等特點。為了最高限度地提高資金使用效率，就需要對專項資金進行真實性、合規性、合理性和效益性方面的審計，從而提高專項資金的管理水平。
3專項資金審計案例分析——以A學院為例
3.1學院簡介
A學院于2002年成立，是一所多學科協調發展的現代化大學，包括文、理、工、農、經、管、藝術等20多個專業，是中國最具辦學特色的獨立學院之一。學院自成立以來，不僅狠抓教學質量管理，同時積極提高教師的科研水平。
3.2學院科研資金資助標準
按照《A學院教科研管理辦法》（院行字〔2015〕134號）規定，學院按以下標準核定教科研項目經費總額度。①縱向項目經費資助。原則上，學院依據其立項文件要求按比例給予配套經費資助，單項課題資助經費超過50000元（含50000元）以上的項目，需院長辦公會研究并由集團董事會審定后方可予以資助。②橫向項目經費資助。原則上，學院不給予經費支持。③自籌經費縱向項目經費資助。其中，國家級項目、國家教育部項目，學院資助金額30000元；省部級項目、省級人才支持計劃確定的項目、省教育廳項目，學院資助金額10000元；學術團體項目，按照國家級、省部級、院級，學院分別資助金額30000元、10000元、3000元；院級項目，學院資助金額3000元。
3.3經費的劃撥
項目經費（扣除5%管理費）分批撥付使用。項目經費原則上分4次撥付：項目任務書生效撥付50%；中期檢查通過后撥付20%，若項目未通過中期檢查則停止撥付剩余所有經費；項目通過結題驗收后撥付20%，未通過結題驗收不予撥付；項目成果申報結束后撥付剩余費用，如申報成果獲獎撥付10%，如申報成果未獲獎撥付5%。
3.4經費的支出范圍
教科研資金的支出范圍包括資料費、數據或樣本采集費、儀器設備購置費、材料費、差旅費、會議調研費、專家咨詢費、成果資助費、成果鑒定費、管理費等。
3.5.1審計目標。高校專項資金審計的主要目標包括，就專項資金使用的經濟性、效率性、效果性和可持續性進行評估，揭示教科研資金在使用和管理中存在的各種不足之處，進而提高財政專項設置的科學性，促進資金管理制度的健全和完善。3.5.2審計內容。以A學院2014-2018年國家級、省級、校級的教科研課題專項資金為例，審計內容包含以下幾個方面。①項目申報情況。審計內容主要是看課題申報是否符合客觀發展規律，是否有重復申報、多頭申報等行為，是否具有一定的可操作性和現實意義，是否滿足科學發展的要求等。②資金落實情況。主要審計課題是否有專項資金作保障以及是否落實與之對應的配套資金。③項目完成進度。主要審查課題項目的進展情況，檢查項目是否按照任務計劃書實施，是否完成計劃確定的工作量。④實際支出情況。主要審查資金的使用是否與課題密切相關，有無超范圍支出、超預算支出，是否由學校財務部門單獨核算、專款專用等。⑤項目實施效益（包括經濟效益、社會效益等）。審計過程中主要檢查項目進展和完成后取得的成果，績效審計主要評價課題項目對經濟社會發展和風俗習慣的影響，以及對單位經濟發展所帶來的直接或間接效益等。3.5.3審計評價分析學院為了進一步提高教師的學術研究能力，特設立專項資金。項目經費的來源一部分為國家、省級政府專項撥款，一部分為學校的專項資助。科研資金的受理申請、評審組織、驗收和管理工作統一由校教務處負責。（1）申請注意事項。教科研資金的申請對象是學院全職教師。并且申請者應滿足以下條件：①課題申請人學風嚴謹，遵守學術道德規范。②課題申報的研究內容應是本人長期教學和科研的成果，應盡量與申請者的教學研究方向一致。（2）課題實施、管理和驗收標準。①項目申請人對于已經批準立項的項目，應及時填寫科研任務書，積極開展項目研究工作，不得無故中止或變更。如果確實有特殊情況，必須說明理由，并提交書面報告交由教務處審核批準。②課題項目一般分為普通項目和重點項目，研究周期為1～2年。③課題結題驗收標準為：普通課題負責人要在省級以上期刊至少發表一篇不少于4000字的論文，該論文應是項目研究的階段性成果；重點課題則應在核心以上期刊發表字數不少于8000字的論文；時應注明為課題研究成果。
3.6學院課題完成質量分析
衡量高校學術科研水平的重要標準就是高水平論文的發表數量。要考量獨立學院的學術成果除了要考察結題論文的數量，還要關注論文的期刊級別。知網手動檢索A學院結題論文，大部分論文刊登于省級普刊和“北大核心期刊”兩類，期刊級別差別不大，因此主要考量結題論文的數量。人工查找學院教務處關于課題申報和最終結題的課題數據，具體情況見下圖。根據圖1可知，隨著學院的不斷發展，教師申請課題數量逐年增加，由2014年的2個增長到2018年的12個，但是結題的課題數量較少，從圖2、圖3可以看出，2017、2018兩年中課題結題數量基本是1～2個，最終結題率也只有20%左右。數據表明，A學院課題結題效果并不好，原因是多方面的。課題申報者年輕教師居多，很多人都是第一次申請課題立項，也有很多是第一次著手撰寫核心論文，教師科研能力較差。學院對青年教師的培養更多關注教學水平的提高，對相關科研學術方面的輔導較少。學院管理部門重視課題申報立項工作，但對如何使用科研資金以及對專項資金的過程管理還有所欠缺。這也從側面反映了課題的績效考核沒有落實到位。學院雖然制定了一系列的規章制度，但在實際操作過程中卻流于形式，一些考核方法和違約措施并沒有有效執行。教師對自己申請的課題不夠重視，學院對于沒有完成課題的教師也沒有采取有力的懲戒措施。事實上，A學院課題資金績效審計現狀并不是特例，我國大多數高校資金績效管理都存在這樣的問題。有效評價高校科研經費使用情況，需要構建科研績效的評價模型，但是獨立學院明顯缺乏科研資金的績效審計體系，有待改進。
4高校專項資金管理現狀及審計發現的問題
4.1專項資金存在突擊花錢的問題，資金使用大多“前緊后松”
我國財政部要求高校根據上年專項資金預算執行情況來核定下年的預算控制資金。但由于財政預算審批流程較長，有的項目甚至實施后資金才能到位，導致專項經費使用計劃性不強，出現資金沉淀的現象，大多數情況下資金使用“前緊后松”。另外，高校往往盲目購買物資設備，由此對資金造成極大的浪費，使用效率普遍低下。
4.2項目內容和項目資金預算隨意調整
專項資金體現在“專”字上就是要專款專用，但是大部分項目負責人在專項資金申報過程中，對預算方案的編制不夠重視，導致預算編制粗略，實際執行中隨意性較大，往往通過改變項目內容、調整預算金額等方法來保證實際支出與預算相符。項目申報要達成的效果與最終成果出現背離。
5加強專項資金審計工作的應對措施
5.1注重過程管理，改進審計方法和手段，建立審計機制及問責機制
要通過建立科學、有效的審計手段和方法來提高審計效果。審計工作應該盡量突出重點，重點審查并關注那些重大的專項資金項目，全面掌握項目各階段建設情況，提高項目資金使用效益，確保不會出現突擊花錢、違規列支等現象。為了更好地規范專項資金的使用，各單位應建立問責機制，發現違規問題時要嚴肅處理。
5.2加強績效審計，實現審計“轉型”
目前，專項資金審計還是以傳統的財務審計為主，專項資金審計應向績效審計發展。對于不同類別的專項資金，要梳理其審計流程，不斷規范審計流程，提高審計質量。為更好地規范專項資金的管理和使用，各高校應結合自身實際情況建立一套可行的績效評價體系，從而提高學校資金使用率。
作者:郝麗萍 單位:山西農業大學信息學院