淺議財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的建立

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1構(gòu)建我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的必要性

財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架是指導(dǎo)和評價會計(jì)準(zhǔn)則的基本理論框架，在缺乏會計(jì)準(zhǔn)則的領(lǐng)域，財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架可以起到規(guī)范會計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的作用。當(dāng)前我國會計(jì)信息失真的主要原因是在于體制方面存在缺陷，主要原因有以下三個方面：

1.1傳統(tǒng)的會計(jì)理論概念明顯滯后于經(jīng)濟(jì)環(huán)境形勢和實(shí)務(wù)的發(fā)展。

現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)環(huán)境下出現(xiàn)了許多會計(jì)實(shí)務(wù)的新問題，如市場創(chuàng)新中的融資租賃、售后回租、產(chǎn)品融資以及物價變動影響、國際結(jié)算、衍生金融工具等會計(jì)新問題，迫切需要相應(yīng)的新的會計(jì)方法和新的會計(jì)準(zhǔn)則加以指導(dǎo)。

1.2傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)理論側(cè)重于描述性，缺乏一套首尾一貫的理論框架。

與會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的一些重要會計(jì)文獻(xiàn)往往觀點(diǎn)不一，甚至相互抵觸，從而導(dǎo)致會計(jì)實(shí)務(wù)的混亂，因此需要建立一種相互聯(lián)系的目標(biāo)與基本概念協(xié)調(diào)一致的體系來指導(dǎo)和規(guī)范。

1.3我國面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境正與西方國家日益趨同。

2構(gòu)建我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的建議

目前我國建立財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的時機(jī)尚未成熱，但我們應(yīng)該時刻關(guān)注我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和資木市場發(fā)育程度。倘若時機(jī)成熱，則應(yīng)當(dāng)及時建立我國的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架。對于構(gòu)建我國的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：

2.1逐步建立，不要急于求成

我國正處于經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展時期，經(jīng)濟(jì)、政治、文化環(huán)境都在發(fā)生變化，財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的建立不可能一步到位。美國也是逐步建立其財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架體系的，美國從1978年第1份財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告到2000年第7份財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告歷經(jīng)12年之久，同樣，我國的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架也須逐步建立，不能一蹦而就。

2.2要有系統(tǒng)性

財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架是一套理論體系，應(yīng)考慮其完整性。只有當(dāng)財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架包含了所有應(yīng)包括的概念要素時，才能長期指導(dǎo)會計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂，同時用來解決會計(jì)準(zhǔn)則中未規(guī)定的新問題。

2.3與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同

經(jīng)濟(jì)全球一體化使跨國經(jīng)營和跨國合并、全球合作、資本的跨國流動成為今后發(fā)展的趨勢，實(shí)現(xiàn)各國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架和具體會計(jì)準(zhǔn)則的趨同不僅有利于全球的經(jīng)濟(jì)增長，而且能促進(jìn)本國企業(yè)的發(fā)展。

2.4考慮前瞻性

在何理論都不能一成不變，但一個成熟的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架應(yīng)在較長時期內(nèi)保持其穩(wěn)定性。因此，在制定我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架時須具有高度的前瞻性，注重長遠(yuǎn)目標(biāo)，不能朝令夕改，而且要引導(dǎo)今后會計(jì)準(zhǔn)則的制定，并通過前瞻性保證概念框架的相對穩(wěn)定性。這種前瞻性建立在其對目前和未來一定時期的會計(jì)環(huán)境的客觀把握的基礎(chǔ)上。特別是在我國經(jīng)濟(jì)正處于迅速發(fā)展變化的現(xiàn)階段，更是要求概念框架把握住實(shí)踐發(fā)展規(guī)律，對具體準(zhǔn)則的制定起到前瞻的指導(dǎo)性作用。

3總結(jié)

我國對財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的研究起步較晚，基本會計(jì)準(zhǔn)則起著概念框架的作用，但仍有很多缺陷。因此我國必須借鑒西方國家尤其是美國的概念框架理論，結(jié)合我國會計(jì)環(huán)境發(fā)展的現(xiàn)狀，構(gòu)建起一套符介我國國情的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架，完善我國的會計(jì)體系，早日制定出更符合國際慣例的同時具有中國特色的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架。

作者：徐小軍 單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)