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(一)農(nóng)牧團場在審計過程中,要充分審計前的調(diào)查,按照就地審計的原則
農(nóng)牧團場審計工作的開展,在審計方法的確立方面,要注意按照就地審計的原則,對于要審計的團場,在具體審計工作開展之前,要對被審計團場進行充分的調(diào)查研究分析。認真分析被審計團場的整體情況,了解其內(nèi)部農(nóng)墾經(jīng)濟的主要發(fā)展模式,研究團場近幾年的重要規(guī)劃項目以及團場主要負責人的任期目標等。在了解這些情況的基礎(chǔ)上,結(jié)合其他實際調(diào)查情況,進行就地審計。
(二)對農(nóng)牧團場主要領(lǐng)導要實行經(jīng)濟責任審計與常規(guī)審計相結(jié)合
要加大對農(nóng)牧團場主要領(lǐng)導的審計力度和審計范圍,團場主要領(lǐng)導的責任重大,其管轄的各項事務對于團場經(jīng)濟的發(fā)展,有著比較重要的影響。因此,為了加大對團場主要領(lǐng)導的監(jiān)督,提高其領(lǐng)導的科學性和規(guī)范性,降低其違法違紀的機會,要注意采用經(jīng)濟責任審計和常規(guī)審計相互結(jié)合的審計辦法。對團場領(lǐng)導建立經(jīng)濟責任審計檔案,在日常審計過程中,還要注意對其常規(guī)管理領(lǐng)導責任的審計。
(三)審計機關(guān)要聯(lián)合相關(guān)部門,提高審計工作開展的效率
農(nóng)牧團場經(jīng)濟責任審計是一項十分復雜的工程,其中涉及到的部門眾多,因此,在經(jīng)濟責任審計過程中,要以審計機關(guān)為主要力量,同時還要結(jié)合其他的相關(guān)部門。單位,對于團場內(nèi)部的審計信息,在合適的情況下,要實現(xiàn)共享。團場的各級組織、人事、紀檢等部門,要積極配合審計機關(guān)以及上級審計單位的審計調(diào)查工作,降低部門之間的推諉扯皮,提高審計效率。(四)農(nóng)牧團場經(jīng)濟責任審計要采取審計查證與調(diào)查分析相結(jié)合的模式農(nóng)牧團場內(nèi)部組織單位眾多、經(jīng)濟資源龐雜,在開展經(jīng)濟責任審工作時,為了切實提高審計的公平性、客觀性,應該注意加大調(diào)查分析的力度,即堅持審計調(diào)查和審計分析相互結(jié)合。對于比較復雜的審計內(nèi)容,要責令相關(guān)審計工作人員實際調(diào)查取證,進行合理分析,提高經(jīng)濟責任審計的客觀性和準確性,保證經(jīng)濟責任審計功能效果的正確發(fā)揮。
二、農(nóng)牧團場經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容
(一)審核團場年度經(jīng)營發(fā)展目標的完成情況
農(nóng)牧團場年度經(jīng)營發(fā)展目標,不僅包括實際經(jīng)濟總量的增加幅度,還包括很多其他方面的內(nèi)容,例如團場內(nèi)部人均收入的增加情況、社會福利的落實情況、城鎮(zhèn)化水平等,這些都是經(jīng)濟責任審計的重要內(nèi)容。同時,審計時還應該結(jié)合團場制定的年度發(fā)展計劃綱要,進行對比分析,找出團場在社會經(jīng)濟發(fā)展方面取得的成績和突破,也要團場在發(fā)展過程中出現(xiàn)的矛盾問題。
(二)農(nóng)牧團場的經(jīng)濟效益
農(nóng)牧團場經(jīng)營者的一個重要責任就是應不斷地提高經(jīng)濟效益。經(jīng)濟效益是個綜合性指標,除盈利目標的評價以外,還涉及經(jīng)營方針或經(jīng)營決策是否正確,因此需要單獨加以評價。針對農(nóng)牧團場中存在的影響效益的主要效益問題,審查其取得的經(jīng)營業(yè)績,也是評價經(jīng)營者任期經(jīng)濟責任的一項重要內(nèi)容。
(三)審核農(nóng)牧團場現(xiàn)有資產(chǎn),評價國有資產(chǎn)保值增值情況
作為農(nóng)牧團場的法定代表人,均應保證在其任期內(nèi)投入的資本保值、增值,并且資產(chǎn)是完整的,未受到損失。重點落實固定資產(chǎn)是否真實完整,有無流失情況和損失浪費的現(xiàn)象,核實數(shù)量和賬面價值,審查折舊提取比例及設(shè)備更新情況;無形資產(chǎn)是否受到侵犯、損害;流動資產(chǎn)賬面數(shù)與實際數(shù)是否真實相符,債權(quán)債務是否清楚。
(四)審查農(nóng)牧團場的行為
農(nóng)牧團場向國家或社會有關(guān)單位提供的經(jīng)濟信息,包括會計信息、統(tǒng)計信息或主要業(yè)務信息,都應真實、正確,不能虛假、錯誤。因為,這些信息是國家進行宏觀管理、有關(guān)各方制定決策、以及財稅機關(guān)征課稅收與執(zhí)行監(jiān)控的依據(jù),如有虛假、隱瞞,社會經(jīng)濟的監(jiān)控、決策和管理將發(fā)生混亂。因此,團場的主要負責人及其各級領(lǐng)導應把保證經(jīng)濟信息的真實、合規(guī)、正確作為一項經(jīng)濟責任。
三、結(jié)束語
1.經(jīng)濟責任審計制度、操作流程尚待規(guī)范,審計評價標準不統(tǒng)一。目前,新疆農(nóng)村信用社僅制定了《新疆維吾爾自治區(qū)農(nóng)村信用合作社離任離崗審計辦法》,經(jīng)濟責任審計工作尚未形成一系列的管理辦法、操作流程等制度,經(jīng)濟責任審計內(nèi)容、程序、方法和評價標準無統(tǒng)一標準,審計人員操作時無統(tǒng)一標準的操作流程、經(jīng)營指標評價體系,發(fā)現(xiàn)問題缺少可靠的審計依據(jù),審計評價口徑不一致等問題,不利于客觀、公正、實事求是的評價領(lǐng)導干部功過是非。
2.審計技術(shù)方法簡單,科技支撐力量薄弱。目前新疆農(nóng)村信用社開展的經(jīng)濟責任審計仍停留在現(xiàn)場檢查、手工操作、人為判斷的階段,人力、財力、時間耗費較大,工作效率低,審計工作質(zhì)量不高。審計技術(shù)方法的局限性,已遠遠不適應當今快速發(fā)展的業(yè)務規(guī)模和現(xiàn)代化經(jīng)營管理的需要。開展領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計,是杜絕與防治一些違法違紀問題的重要手段之一。筆者認為,農(nóng)村信用社開展任期經(jīng)濟責任審計工作亟待改進和加強,充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督與服務職能,健全、加強領(lǐng)導干部管理機制,確保農(nóng)村信用社可持續(xù)、穩(wěn)定健康的發(fā)展。
二、經(jīng)濟責任審計亟需改進和加強
1.完善經(jīng)濟責任計劃管理制度,有計劃、有部署的安排經(jīng)濟責任審計工作。農(nóng)村信用社必須根據(jù)經(jīng)營管理發(fā)展的需要,對經(jīng)濟責任審計工作做出系統(tǒng)規(guī)劃,形成經(jīng)濟責任計劃管理制度。經(jīng)濟責任審計計劃一般為年度計劃,是通過文字報告、報表等形式來編制年度經(jīng)濟責任審計計劃,明確年度工作重點和目標,合理統(tǒng)籌安排全年的經(jīng)濟責任審計任務,保證審計工作質(zhì)量。建立和完善經(jīng)濟責任審計計劃管理制度就可以使經(jīng)濟責任審計工作做到層次分明,任務明確,審計工作有條不紊開展。
2.加大培訓力度,提高審計人員素質(zhì)。對審計人員的系統(tǒng)培訓可以通過三種方式來進行:一是對參加相關(guān)業(yè)務部門舉辦的各項業(yè)務培訓,加強對業(yè)務基礎(chǔ)知識和新業(yè)務知識的學習;二是審計部門加強內(nèi)部審計專業(yè)知識的培訓,可以采取審計業(yè)務規(guī)范培訓、專題研究、經(jīng)驗交流等方式;三是對參加內(nèi)審協(xié)會舉辦各種審計培訓,通過后續(xù)教育,更新審計人員的業(yè)務知識,拓寬思路,培養(yǎng)創(chuàng)新能力,提高審計人員的綜合業(yè)務素質(zhì);四是建立起專家咨詢渠道和專家咨詢機制,對專業(yè)性強、需要進行專家咨詢的事項,建立專業(yè)機構(gòu)的聯(lián)系,及時地得到高質(zhì)量的咨詢建議或?qū)<医ㄗh,以保證審計事項判斷的準確性。
3.審計監(jiān)督關(guān)口前移,開展事前審計和事中審計。適當開展事前經(jīng)濟責任審計,在高管人員任職前對農(nóng)村信用社的資產(chǎn)、負債、損益的真實、合法、效益情況進行審計,做好摸清家底工作,以保證經(jīng)濟責任確認的合理性、有效性。在高管人員在任期間定期或不定期的開展事中經(jīng)濟責任審計,對其履職情況進行審查和評價。
4.規(guī)范操作審計程序,堅持“有離必審,先審后離”的原則。在經(jīng)濟審計工作中,必須堅持“先審后離”的原則,將經(jīng)濟責任審計的結(jié)果作為領(lǐng)導干部選拔、任用、獎懲干部的重要參考依據(jù),充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的監(jiān)督與評價功能。
5.完善經(jīng)濟責任審計制度,規(guī)范審計操作流程。制定經(jīng)濟責任審計責任制和質(zhì)量控制制度,落實審計人員的工作責任,從工作底稿到審計報告,從審計方案到檔案歸理,從責任界定的準確性到提出建議的合理性等多方面綜合考核、評價審計人員的工作質(zhì)量與審計內(nèi)控執(zhí)行情況,以提高審計人員的責任心和工作質(zhì)量;建立經(jīng)濟責任審計的報告制度,審計部門對發(fā)現(xiàn)的突出問題必須及時報送相關(guān)部門,人力資源部門充分利用審計成果,把審計結(jié)果作為選聘和調(diào)整干部的考察內(nèi)容,紀檢部門要根據(jù)審計結(jié)果對違紀政紀、貪污受賄以及徇私枉法的犯罪分子堅決予以處理,被審計單位根據(jù)審計決定及時整改;規(guī)范經(jīng)濟責任審計操作程序,審計人員在開展經(jīng)濟責任審計項目工作中,要嚴格執(zhí)行各項審計規(guī)章制度和操作流程。
6.積極探索和運用科學的審計方法,提升經(jīng)濟責任審計的科技含量。應組織科技人員開發(fā)一整套科學、合理的適合農(nóng)村信用社審計系統(tǒng),將一系列內(nèi)控制度、指標評價體系用科學科技的手段設(shè)計成程序,接入綜合門柜業(yè)務系統(tǒng),從業(yè)務系統(tǒng)中直接提取數(shù)據(jù)進行經(jīng)營指標的分析和風險預警分析,減少審計差錯和漏失,提高指標分析的真實性、準確性;充分利用全疆聯(lián)網(wǎng)的非現(xiàn)場預警監(jiān)控系統(tǒng),遠程監(jiān)控,及時預警提示農(nóng)村信用社的違規(guī)操作,從操作風險中反映出領(lǐng)導干部的業(yè)務管理和內(nèi)控管理情況;在經(jīng)濟責任審計工作中要發(fā)揮事后監(jiān)督系統(tǒng)的作用,網(wǎng)絡事后監(jiān)督系統(tǒng)能實現(xiàn)對綜合門柜業(yè)務系統(tǒng)中的每筆業(yè)務進行全程監(jiān)督和跟蹤,對大額可疑的交易重點關(guān)注,查找原因,及時查堵違規(guī)違紀的問題,實時監(jiān)督領(lǐng)導干部依法合規(guī)經(jīng)營的情況。
論文摘要:法津責任是注冊會計師行業(yè)的熱點問題,審計期望差異的存在是法津責任產(chǎn)生的根本原因,文章分析了審計期望差異存在和加劇的原因。
在公眾法律意識日益增強的今天,出于保護自身利益的需要,會計信息使用者往往對于質(zhì)量低下甚至虛假的審計產(chǎn)品訴諸法律,于是造成了注冊會計師行業(yè)的許多法律訴訟問題。在我國,導致注冊會計師法律責任問題的原因有多種,而根本原因則在于審計期望差異的存在。所謂審計期望差異指的是社會公眾對審計質(zhì)量的期望(公眾期望)與注冊會計師、會計師事務所提供的審計質(zhì)量的期望(業(yè)界期望)之間所形成的審計差異。它既包括了由于審計能力不足而形成的差距,也包括了由于社會公眾的認識錯誤而形成的差距。從目前來看,一方面,社會公眾對審計質(zhì)量的要求越來越高;而另一方面,注冊會計師提供的審計質(zhì)量越來越低,以致造成審計期望差異越來越大。本文試圖從市場經(jīng)濟環(huán)境、注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境和注冊會計師自身因素等幾個方面加以分析。
一、公司治理結(jié)構(gòu)的不完善導致審計期望差距擴大
目前我國公司治理結(jié)構(gòu)的先天缺陷導致了上市公司與審計機構(gòu)之間的監(jiān)督與制約關(guān)系失衡,從而使審計喪失了最基本的生存要素,即獨立性。
在審計活動過程中,上市公司審計中存在著審計委托人、被審計人與審計人機構(gòu)三者之間的特殊關(guān)系。被審計人(上市公司)主要表現(xiàn)為公司經(jīng)營管理層,是替委托人(股東)管理公司資產(chǎn)的人,而審計機構(gòu)則是替委托人(股東)鑒證公司經(jīng)營管理層業(yè)績的人。以上兩者均是受托人,服務于同一委托主體(股東),他們之間不存在任何契約、利益關(guān)系。按照委托理論,對上市公司的審計是人監(jiān)督人的過程,可以保證其公正性。但在我國,以國有性質(zhì)為主的上市公司的股東大會、董事會不能真正起到對公司經(jīng)營管理層應有的控制作用,很多公司總經(jīng)理本身就是董事長,或雖非董事長也是董事會重要成員,這樣就產(chǎn)生了嚴重的“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象。上市公司審計中原本存在的三者之間的委托關(guān)系實質(zhì)上簡化為兩者之間的關(guān)系,即現(xiàn)在一般是由上市公司的經(jīng)營管理層來委托審計機構(gòu)對自己進行審計,并且由其決定相關(guān)的審計費用等事項,從根本上破壞了上市公司與審計機構(gòu)之間的制衡關(guān)系,使得審計機構(gòu)難以保證獨立性,而獨立性是其最根本的執(zhí)業(yè)條件。在上市公司經(jīng)營管理層與審計機構(gòu)之間的直接契約關(guān)系中,審計機構(gòu)明顯處于弱勢而不具有平等地位,在同業(yè)競爭中不得不作出讓步并遷就上市公司,甚至與上市公司共謀作假,生產(chǎn)出質(zhì)量低下的審計產(chǎn)品,加大了審計期望之間的差距。
二、政府過度介入造成了審計期望差距
在我國,一些獨立性較高的會計師事務所提供的高質(zhì)量的審計意見,會降低那些自身質(zhì)量不高的待上市或已上市公司的利益。在審計市場上,那些能提供符合客戶要求、順利取得政府管制機構(gòu)認可的審計意見最受市場歡迎。審計市場上并不需要實質(zhì)意義上的審計服務.而僅僅是名義上的審計服務,這種名義上的審計需求主要是因為政府管制性干預所產(chǎn)生的。
在美國等發(fā)達國家證券市場上,市場對審計服務的自愿需求早于政府干預,同時會計師事務所出具的審計意見會為新上市公司帶來更高的首發(fā)價格。而在我國,企業(yè)所需要的是價格最低、麻煩最少的注冊會計師服務。由于市場對會計師事務所的服務需求是上市公司的經(jīng)營管理者,他們?yōu)榱俗约旱乃嚼赡苄枰聞账峁┑姆站褪瞧垓_股東,即他們需要假冒偽劣產(chǎn)品。另外,在會計行業(yè)里.會計服務的購買者與消費者存在錯位,即會計服務的購買者是上市公司,而消費者則是上市公司的投資者。會計師事務所和注冊會計師為了自身利益,生產(chǎn)出了質(zhì)量越來越低下的產(chǎn)品,加大了審計期望的差異。
三、注冊會計師的過失和舞弊行為直接導致了審計質(zhì)量低下甚至審計失敗
注冊會計師自身原因?qū)е碌膶徲媶栴}主要表現(xiàn)在以下三個方面:
l,注冊會計師由于沒有遵守公認審計準則而提出了錯誤的審計意見,即不按專業(yè)標準執(zhí)行,這常常導致審汁失敗。審計失敗可能來自于過失,也可能源于舞弊,或者兩者兼而有之。近年來國內(nèi)發(fā)生的一些重大案件,都是注冊會計師沒有嚴格按照獨立審計準則這一技術(shù)標準執(zhí)行所造成的。上市公司提供的計報表嚴重失真,而注冊會計師卻出具了無保留意見的審計報告,比如,中天勤會計師事務所的注冊會計師在對銀廣夏進行審計時,對于函證程序的使用存在嚴重問題。注冊會計師在對應收賬款和銀行存款審計運用函證程序時,沒有直接控制函證信件,而是把函證信件全部交給被審計單位自行處理,導致不能查出虛增的應收賬款和主營業(yè)務收入。而華倫會計師事務所的注冊會計師在對黎明股份審計時,沒有按規(guī)定對存貨進行盤點,也就不能發(fā)現(xiàn)公司虛增存貨以達到虛增利潤的舞弊行為。這些都造成了審計失敗。
2.導致審計失敗的更深層次的原因還在于注冊會計師缺乏基本的職業(yè)責任意識,不能保持應有的職業(yè)謹慎態(tài)度。注冊會計師審計的重要作用是對會計報表的公允性進行鑒定,提高企業(yè)財務信息的可靠性和可信性,從而幫助報表的使用者進行判斷和決策。從表面上看,注冊會計師執(zhí)業(yè)要對委托單位負責,而實質(zhì)上是對社會公眾負責。注冊會計師的鑒定一旦有誤,最直接的受害者就是社會公眾。銀廣夏的公司公告顯示,1999年對德國出口達到4億元人民幣,2000年直線上升到7.2億元人民幣,2001年更是達到2O億元人民幣。但海關(guān)證明顯示,1999年銀廣夏出口額不到4000萬元人民幣,2000年僅有27萬元人民幣,20H01年沒有任何出口。
注冊會計師應認真分析被審計公司的歷史數(shù)據(jù),對不正常的數(shù)據(jù)波動要保持應有的職業(yè)謹慎態(tài)度,找出數(shù)據(jù)波動背后的真正原因。這樣才不至于作出錯誤的審計。注冊會計師應該明白的是,進行準確而公正的審計不僅是為了對公眾負責,而且也是為了使自己免于訴訟。
3.利益的驅(qū)動使會計師事務所不遵循職業(yè)道德。注冊會計師行業(yè)競爭激烈,由于客戶少,各事務所之間競相壓低審計費用。有的事務所收費低到不合理的程度,資產(chǎn)有幾十個億,收費卻只有3oO00元左右。一般而言,降低收費標準就意味著降低審計質(zhì)量。審計時間難以保證,審計過程偷工減料。實際上,沒有幾家上市公司年報表審計會用兩個月時間。在這種情形下,過失行為不可避免。
四、會計信息使用者對審計結(jié)果的過分依賴導致其對審計質(zhì)量的期望值越來越高
l,會計信息使用者就是會計信息的利益相關(guān)者,但這種利益與被審計單位的利益大不相同。會計信息使用者出于對自身利益的關(guān)心,常常擔心被審計單位提供帶有偏見、不公正甚至虛假會計信息,因而紛紛向外部審計人員尋求獨立鑒證。同時,由于會計業(yè)務處理及會計報表編制的復雜性,會計信息使用者因缺乏會計知識而難以對會計報表的質(zhì)量作出評估,所以他們要求注冊會計師對會計信息的質(zhì)量進行準確無誤的鑒證,提供絕對的保證,并依賴注冊會計師所得出的鑒定結(jié)果幫助其進行經(jīng)濟決策。
2,會計信息嚴重失真以及會計信息使用者對審計結(jié)果的過分依賴加大了社會公眾對審計質(zhì)量的期望值,導致審計期望差異的擴大.從而增加審計法律責任。會計信息嚴重失真主要是公司管理層的舞弊.主要有以下幾個方面的表現(xiàn):
(1)為了融資而造假。公司因為擴充設(shè)備或營運周轉(zhuǎn)而需要更多的資金,于是把目光投向資本市場。為了借款或增加資本,他們可能虛報財務報表,以便達到說服資金提供者作出有利于他們的決策。無論在初次發(fā)行階段,還是在配股或增發(fā)新股階段,都有可能出現(xiàn)這種情況。證券法對于公司融資作出了各種各樣的規(guī)定和限制,比如發(fā)行和市股票的公司必須具有3年盈利;已上市公司在其申請配股的前3個年度的凈資產(chǎn)收益率平均應在l0%以上,屬于能源、原材料、基礎(chǔ)設(shè)施類的公司可以略低,但也不得低于9%,上述指標計算期間內(nèi)任何一年的凈資產(chǎn)收益率都不得低于6%;公司在增發(fā)新股的前3年要連續(xù)盈利等實際上,許多公司或上市公司沒能達到起碼的要求,但為了獲利只好造假,還美其名日“包裝”。
(2)為操縱股票市場價格而造假。企業(yè)股票如果上市,為維持股價或為使股票價格能達到預期的波動,經(jīng)常利用不實的財務報表。股票價格預期的波動,也可能是蓄意使股價作暫時性的下跌,以便操縱者得以廉價購進股票,以取得更大的控制權(quán)或待價而沽。
(3)為避免處罰而造假。我國上市公司提供虛假報表的另外一個目的是避免帶帽(“ST”“Prr”)以及退市;如果已帶帽了,“TS”不想淪為“PT”,“RT”不想最后退市,這些帶帽公司一般都表現(xiàn)出強烈扭虧為盈的欲望,于是便想方設(shè)法虛增收入和利潤,從而以達到摘帽的目的。
從以上分析可看出,我國上市公司具有管理舞弊的動機,同時市場環(huán)境又提供了管理舞弊的機會。我國上市公司之所以會不斷發(fā)生管理舞弊問題,是和我國當前公司內(nèi)外環(huán)境為其提供的機會分不開的。除了前述公司治理結(jié)構(gòu)方面的問題外,地方政府給予公司的巨大壓力,也是上市公司管理舞弊的一個重要原因。當?shù)卣疄榉龀稚鲜泄径鵀槠湓旒俅箝_綠燈的事也時常見到。公司管理舞弊、已披露的眾多會計信息造假案件以及信息使用者對被審計單位控制權(quán)的弱化,使得信息使用者要求注冊會計師對會計信息的質(zhì)量進行準確無誤的鑒證,提供絕對的保證,并依賴注冊會計師的鑒定結(jié)果幫助其進行經(jīng)濟決策。社會公眾對審計質(zhì)量的期望加大,而審計質(zhì)量不斷降低,于是加大了審計期望差異值。
3.社會公眾不理解會計責任與審計責任的區(qū)別也會造成法律訴訟。會計信息使用者期望法定審計可以保證會計信息的準確性,保證企業(yè)財務狀況良好,保證可以預防和發(fā)現(xiàn)公司中的錯弊行為,即經(jīng)過注冊會計師審計后,能夠保證會計信息的質(zhì)量,而注冊會計師基于自身能力和審計的固有限制,按照應有的職業(yè)謹慎原則,只能合理保證會計信息的公允性,而不能提供絕對的保證。但社會公眾不理解會計責任與審計責任的區(qū)別,因此在現(xiàn)實中,信息使用者只要發(fā)現(xiàn)因受到不準確會計信息的誤導而遭受損失,往往就會把注冊會計師推上被告席。
【關(guān)鍵詞】精神分裂癥刑事責任能力法律關(guān)系評定
精神分裂癥是一種病因未明的精神病,多于青壯年緩慢起病,具有思維、情感、行為等方面障礙及精神活動不協(xié)調(diào)。在我國,精神分裂癥是涉及各種法律問題最多的一組疾病,在精神疾病司法鑒定案中約占70%。患者往往受精神癥狀的支配,常常出現(xiàn)傷害、兇殺、、放火等嚴重危害的行為,成為刑事案件中的犯罪嫌疑人或被告人,而涉及刑事責任能力問題;有的因外傷或其它原因而發(fā)病,而涉及法律關(guān)系評定問題。以下,筆者試述之。
一、精神分裂癥概述
精神分裂癥屬于內(nèi)因性疾病。一般認為,遺傳、個性缺陷等內(nèi)在病理因素是導致發(fā)病的主要原因,而軀體因素、社會因素等外在因素是誘發(fā)原因。
該癥患者通常意識清晰、智能良好,有的病人在疾病過程中可出現(xiàn)認知功能損害。其病程分持續(xù)進行和間斷發(fā)作兩種形式。持續(xù)進行者病程往往遷延不愈,逐漸呈精神衰退狀態(tài)。間斷發(fā)作者在病情發(fā)作一段時間后,間隔以緩解期,緩解期精神活動可基本恢復正常,也可遺留一定的精神癥狀或精神缺損。但隨著復發(fā)次數(shù)的增多,部分患者可逐漸出現(xiàn)精神衰退;也有的僅發(fā)作一次,緩解后不再發(fā)作且無精神缺損者。
二、精神分裂癥患者的刑事責任能力評定
刑事責任能力指行為人在實施危害行為時,對所實施行為的性質(zhì)、意義和后果的辨認能力以及有意識的控制能力。達到法定責任年齡且精神正常的人都具有刑事責任能力。而對精神病患者的刑事責任能力評定,我國《刑法》第18條明確規(guī)定必須具有兩個要件:一是醫(yī)學要件,即必須是患有精神疾病的人;二是法學要件,即造成危害行為時是否具有辨認或控制能力。據(jù)此,精神分裂癥患者的刑事責任能力的評定有以下三種分法:
(一)無刑事責任能力
我國《刑法》規(guī)定,精神病人在不能辨認或不能控制自己行為時造成的危害結(jié)果,經(jīng)法定程序鑒定確認的,不負刑事責任。精神分裂癥患者如果處于發(fā)病期且作案行為與精神疾病直接相關(guān),喪失了對自己行為的辨認或控制能力;或者患者處于衰退期,精神活動不穩(wěn)或殘余病態(tài)觀念誘使,可能作出嚴重危害社會行為。在這些情況下,該患者不負刑事責任,即評定為無刑事責任能力。
(二)限定刑事責任能力
我國《刑法》規(guī)定,尚未喪失辨認或控制自己行為的能力的精神病人犯罪的,應當負刑事責任,但是可以從輕或減輕處罰。即患者在實施危害行為時,辨認或控制自己行為的能力并未完全喪失,但又因疾病的原因使這些能力有所減弱的,評定為限定刑事責任能力。精神分裂癥患者如果處于發(fā)病期,但作案行為與精神癥狀不直接相關(guān);或間歇期緩解不全,遺留不同程度后遺癥的。在這些情況下作案,其辨認能力或控制自己行為的能力削弱,應評定為限定刑事責任能力。
(三)完全刑事責任能力
我國《刑法》規(guī)定,間歇期的精神病人在精神正常的時候犯罪,應當負刑事責任。精神分裂癥患者如果處于間歇期且無任何后遺癥狀;或者患者病情完全緩解,病程完全平息,在這些情況下,患者對自己的行為有辨認和控制能力,應評定為有完全刑事責任能力。
以上只是刑事責任能力評定的一般原則,但每個安靜都具有特殊性,要具體案件具體,依據(jù)我國《刑法》第18條的精神,首先確定醫(yī)學診斷,明確是否具有精神分裂癥,作案時處于何種病程階段。然后分析當事人的精神狀態(tài)與作案時辨認和控制自己行為的能力的因果關(guān)系進行評定。
三、精神分裂癥法律關(guān)系的評定
法律關(guān)系是指公民涉及的精神損害及相關(guān)的問題。精神損害是人體受機械、理化、生物或心理等致病因素作用后出現(xiàn)的精神障礙。法律關(guān)系的評定將直接關(guān)系到對加害人的法律責任及賠償問題。其評定主要有以下兩種類型:
(一)精神損害與精神分裂癥存在直接因果關(guān)系的
如果重度顱腦損傷以后出現(xiàn)了精神分裂癥或分裂癥樣精神病,應評定為重傷。后果較輕的,可根據(jù)實踐情況評定為輕傷或輕微傷。需要注意的是,對顱腦損害所致精神障礙程度評定,一般需由損失起經(jīng)過半年以上的觀察后方可作出評定。
(二)精神損害與精神分裂癥存在間接因果關(guān)系的
由于精神損害的特殊性,在評定只有間接因果關(guān)系的案件時,應當堅持實事求是的原則,根據(jù)侵害手段、場合、行為方式、傷害后果、過錯原則等具體情況,全面,綜合評定。如果輕微或輕度顱腦損傷,或軀體損傷后出現(xiàn)了精神分裂癥,則可參照《人體輕微傷的鑒定標準》和《人體輕傷鑒定標準(試行)》作出相應評定。如果精神創(chuàng)傷后出現(xiàn)精神分裂癥且兩者之間有一定因果關(guān)系,則可評定為輕微傷,但加害人必須承擔“一次性”精神損害賠償金。
由于關(guān)系的評定十分復雜,而我國沒有統(tǒng)一的評定標準,只能根據(jù)“傷”與“病”的關(guān)系,并參照相關(guān)法律法規(guī)的有關(guān)條文,實事求是地作出評定。
結(jié)語
精神分裂癥是典型且高發(fā)的精神疾病,同時也是涉及各種法律最多的一組疾病。有效地探討和精神分裂癥及其刑事責任能力和法律關(guān)系等相關(guān)問題,不僅能推動我國司法實踐中各種相關(guān)問題的解決,也能保障廣大公民及精神分裂癥患者的合法利益,更能推動我國司法精神病學的,進而促進我國的法制建設(shè)。
【】
1、《司法精神病學》曾緒承主編群眾出版社2002年8月第一版
2、《司法精神醫(yī)學基礎(chǔ)》鄭瞻培主編上海醫(yī)科大學出版社1997年版
3、《精神疾病患者刑事責任能力和醫(yī)療監(jiān)護措施》林準主編人民法院出版社1996年版
4、《精神病人的法律能力》孫東東主編出版社1992年版
關(guān)鍵詞:高等院校;經(jīng)濟責任審計;問題探討;建議
一、高校經(jīng)濟責任審計評價的主要內(nèi)容
高校經(jīng)濟責任審計評價制度最早始于1997年,最近一次,教育部又印發(fā)的《教育部關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟責任審計工作的通知》(教財[2011]2號)。通知中規(guī)定了以下內(nèi)容:一,高校教育系統(tǒng)經(jīng)濟責任審計的首要職責是進行預算的執(zhí)行,以及統(tǒng)計其它財政收支的數(shù)據(jù),并確保它的真實性和合法性;二,負責管理高校內(nèi)部的投資情況以及統(tǒng)籌高校的財務狀況;三,對重要的經(jīng)濟項目具有決策權(quán),可以編訂高校內(nèi)部的財務制度以及監(jiān)督其執(zhí)行狀況;對下級單位具有監(jiān)督權(quán)和裁決權(quán)。此外,責任人必須落實國家的方針政策,始終與國家政策銜接,遵守國家有關(guān)的經(jīng)濟法規(guī),執(zhí)行好上級的指示;并處置重大的經(jīng)濟決策事項以及做好與經(jīng)濟責任有關(guān)的管理、決策活動的社會、經(jīng)濟、環(huán)境效益;牢牢樹立法律意識,杜絕金錢腐敗、權(quán)力腐敗。
二、當前高校經(jīng)濟責任審計評價所存在的不足
(一)高校的經(jīng)濟責任審計評價制度存在眾多缺陷
盡管高校的經(jīng)濟責任審計評價已經(jīng)在我國推行了十多年了,但是,在實際中還有許多問題沒有解決。比如說在一些比較重要的部門,或者在重大項目資金使用方面,重大財產(chǎn)處置方面,沒有真正的將責任落實的執(zhí)行者的身上,而且對學校內(nèi)部所謂的經(jīng)濟責任人的監(jiān)督不夠全面,只停留在制度的層面,沒有落實好執(zhí)行情況,這種現(xiàn)象普遍存在于國內(nèi)各大高校。
(二)高校難以制定統(tǒng)一的經(jīng)濟責任審計評價標準
由于高校的職能部門比較繁瑣,不僅涉及到各個學院、食堂、醫(yī)院、圖書館、后勤集團、科研所等,還涉及到社團、商戶、游泳館等,其組成部分比較冗雜。既有事業(yè)單位的成分在里面,也有私人商戶和公司企業(yè)參雜其中,有公益性質(zhì)的成分在里面,也有盈利性質(zhì)的成分在里面。由于最近幾年高校內(nèi)部經(jīng)濟制度的改革,導致許多高校內(nèi)部的管理制度都不盡相同,校內(nèi)經(jīng)濟更加的多元化,也更加難以管理。
(三)高校現(xiàn)有的財務制度無法滿足
經(jīng)濟責任審計雖然我國早在1997年就頒布了與高校有關(guān)的財務制度,十多年過去了,管理財務的方式依然沒有多大的變革,雖然有一些小小的改進,但整體內(nèi)容都還是照搬原來的制度,無論是財務報表還是財務審計,早已無法適應新時期高校的財務要求。所以,高校現(xiàn)有的財務制度首先是不能夠滿足現(xiàn)在的財務核算要求,其次是如果責任人卸任,在交接的過程中會出現(xiàn)財務結(jié)算的問題,這主要涉及到拖欠賬款,貸款,導致接任人無法處理好問題。再就是,資產(chǎn)折舊不及時,容易導致重復折舊,或者被動折舊。
(四)高校經(jīng)濟責任審計制度缺乏有效的管控環(huán)節(jié)
一般而言,高校的審計人員均是學財務出身,有些人名為“財務管理”出身,實際上卻并不通管理之道。因為這些人員往往會從專業(yè)知識的角度出發(fā),主要注意力會聚焦在財務統(tǒng)計上,而忽視了管理能力的提升,從而不利于財務工作的開展。因為從管理學的角度來講,關(guān)注財務使用的過程就是財務管控的過程,二者缺一不可。
三、提升高校經(jīng)濟責任審計評價水平的措施
(一)建立健全經(jīng)濟責任審計制度,摸清審計評價的對象和內(nèi)容
要建立健全的經(jīng)濟責任審計制度,首先要弄清楚經(jīng)濟責任審計的概念,然后后續(xù)任務才得以開展。要弄清楚審計對象,細化到高校的各個部門中去,弄清楚不同的部門所使用的審計手段和審計方法。將經(jīng)濟責任審計完完全全落實到個人,誰負責,誰簽字,出了差錯該怎么辦?誰來制定決策,怎樣執(zhí)行,怎樣審核項目等,這都要與責任人進行掛鉤,以確保責任制度的順利執(zhí)行。
(二)拓寬審計渠道和具體的經(jīng)濟行為,更新經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容
當前,高校的經(jīng)濟活動主要停留在結(jié)果層面,而過程往往被忽略,資金使用的動向,資金使用又沒有真正的落實,虛假報賬等時有發(fā)生。比如項目招標,預算和實際會有出入,但是實際上僅憑發(fā)票就能報賬等,嚴重影響了經(jīng)濟活動的合法性。再就是,由于現(xiàn)有的經(jīng)濟責任制度依然沿用的是97年的財務制度,但2011年出了新規(guī),所以高校應當立足新規(guī),引入更加完善的經(jīng)濟責任審計評價制度,以提高高校財務的高效性、透明性。
(三)按照高校現(xiàn)有的行政結(jié)構(gòu),探索全新的高校經(jīng)濟責任審計體系
由于我國的高校具有普遍的特殊性,若要建立一個完善的且適用的體系,必須依托高校現(xiàn)行的管理模式,量身定做適合當前高校管理的經(jīng)濟責任審計制度。要做到這一點,必須從日常考核、廉潔奉公、科學決策、科學管理、依法行政這五個方面入手,才能制定出符合我國高校情況的經(jīng)濟責任審計評價體系。學校領(lǐng)導在做出有關(guān)經(jīng)濟責任的重大決策之前,必須聽取專業(yè)人士的意見,以及制定科學的方案,切不可,造成經(jīng)濟決策失誤,拖累經(jīng)濟責任人。
作者:張新妍 單位:中國勞動關(guān)系學院
參考文獻:
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[2]程海艷.高校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計評價指標體系研究[D].武漢理工大學碩士學位論文,2013.
論文關(guān)鍵詞:關(guān)于高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”的幾點思考
國家審計署審計長劉家義在2008年“推進內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展研討會”上指出,現(xiàn)代內(nèi)部審計是部門、單位企事業(yè)組織的“免疫系統(tǒng)”,是內(nèi)部控制體系的重要組成部分,滲透到內(nèi)部管理的各個方面,必須以“強管理、防風險、促發(fā)展”為己任財務論文,積極探索以“事前審計為基礎(chǔ)、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式,要責無旁貸地承擔起推動內(nèi)部控制建設(shè)、強化風險管理的重要職責。這給內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢定下了基調(diào)。高校審計部門作為現(xiàn)代內(nèi)部審計的重要組成部分,擔負著高校依法行政、依法監(jiān)督的重要職責。目前,各高校審計部門所從事的業(yè)務工作大都是“事后審計”、“秋后算賬”,沒有體現(xiàn)出審計監(jiān)督所應有的作用論文參考文獻格式。高校內(nèi)審工作需要切實轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計觀念,改變以往“要我審”的模式,將審計工作“關(guān)口前移”,樹立“防范勝于糾正”的理念,提升高校內(nèi)審工作的前瞻性,提出多角度全方位的建設(shè)性意見,為決策層提供更有力的支持財務論文,為學校發(fā)展提供更優(yōu)質(zhì)的監(jiān)督和服務。
一、高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”的內(nèi)涵體系
內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”是新時期黨風廉政建設(shè)“更加注重預防”要求在審計工作的具體運用,是把事后審計變?yōu)槭虑啊⑹轮袑徲嫞l(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的必然要求。那么如何理解高校內(nèi)部審計“關(guān)口前移”內(nèi)涵,本文認為可以結(jié)合科學有效的方法加以剖析。
(一)從系統(tǒng)論角度豐富高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”內(nèi)涵。
一個系統(tǒng)是由各個相互作用相互影響的個體集合形成的整體。高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”是一項具有復雜性、前瞻性的系統(tǒng)工程。其一、從系統(tǒng)所處的環(huán)境出發(fā),一個動態(tài)的系統(tǒng)必定與它所處的系統(tǒng)環(huán)境有著結(jié)構(gòu)性的聯(lián)系。劉家義審計長2008年3月提出發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的觀點之后,全面審計系統(tǒng)積極響應,許多審計創(chuàng)新理念雨后春筍般出現(xiàn),在這種審計轉(zhuǎn)型大趨勢環(huán)境下,高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”是踐行審計“免疫系統(tǒng)”理念,推動審計工作轉(zhuǎn)型必要途徑論文參考文獻格式。其二、從系統(tǒng)的整體性出發(fā),審計人員必須從審計項目的各個側(cè)面對高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”進行系統(tǒng)化動態(tài)化研究分析財務論文,包括:審計的戰(zhàn)略目標、影響審計項目的內(nèi)外部關(guān)系、被審計部門內(nèi)控制度的相互作用等。
(二)從控制論角度強化高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”監(jiān)督。
控制論是信息交換過程中原因與結(jié)果不斷相互作用以完成共同目標的過程控制,一個完整的控制系統(tǒng)必須包括三個要素:導向器、檢測器以及矯正器。高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”相當于導向器和檢測器,側(cè)重于事前、事中控制,發(fā)揮著審計“免疫系統(tǒng)”的預防功能和揭示功能。在高校內(nèi)部審計過程中,當控制主體(審計人員)將獲取的控制信息(審計證據(jù))傳達給被控制對象(被審計項目或被審計部門)時,其實也就是起到了一個行為修正的作用,即相當于控制系統(tǒng)中的矯正器,同時也發(fā)揮著審計“免疫系統(tǒng)”的抵御功能。
(三)從信息論角度暢通高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”渠道。
為了全面清晰認識高校教育系統(tǒng)經(jīng)濟收支、專項資金管理、教育資產(chǎn)安全完整等情況,必須加大高校內(nèi)部審計信息化建設(shè),在改進審計手段和提升審計效能的基礎(chǔ)上,暢通高校內(nèi)部審計“關(guān)口前移”所必需的信息渠道財務論文,充分運用0A審計辦公系統(tǒng)和AO審計現(xiàn)場實施系統(tǒng)對財務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)聯(lián)動審查,建立一套可操作性強的信息傳輸、信息獲取、信息篩選、信息處理、信息儲存的動態(tài)高校內(nèi)審路徑。
二、當前高校內(nèi)部審計“關(guān)口前移”的主要制約因素
審計“關(guān)口前移”是審計方式創(chuàng)新的結(jié)果和審計工作科學發(fā)展的延伸論文參考文獻格式。從工作實踐上看,高校內(nèi)部審計“關(guān)口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社會評價。但是,近年來,很多高校投入大量資金,建設(shè)速度明顯加快,新建項目、維修改造項目明顯增多,物資設(shè)備采購規(guī)模不斷擴大等等,現(xiàn)有的審計理念、審計獨立性、審計方法、審計手段以及審計范圍已經(jīng)無法完全適應高校快速發(fā)展對內(nèi)部審計工作的要求,具體表現(xiàn)以下幾個方面:
(一)審計“關(guān)口前移”的認識不足
高校內(nèi)審人員樹立“關(guān)口前移”審計意識淡薄,僅僅著眼于問題的解決辦法財務論文,沒有立足于促進機制建設(shè),通過與其他部門協(xié)作共同管理學校。并且高校內(nèi)審工作側(cè)重于行政監(jiān)督,“事后糾弊”或“事后問責”,沒有真正擔負起為高校健康穩(wěn)定發(fā)展“保駕護航”的職責。目前,高校內(nèi)部控制機制的不完善和高校治理權(quán)力過分集中,客觀上阻礙了高校內(nèi)審工作“關(guān)口前移”的運用。在實際工作中,主要表現(xiàn)是:審計立項主觀性較強,審計風險管理及質(zhì)量控制不力,業(yè)務工作流程存在一定隨意性,缺乏各個環(huán)節(jié)規(guī)范的文本等等。
(二)內(nèi)部審計范圍比較狹窄
由于我國內(nèi)部審計工作起步較晚,發(fā)展較慢財務論文,高校內(nèi)部審計工作內(nèi)容大都停留在財務收支審計、基建(修繕)工程審計和領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計等方面,內(nèi)部控制審計、管理審計、專項資金審計、效益審計基本上沒有開展,影響了我國高校內(nèi)部審計職能的有效發(fā)展。
(三)內(nèi)部審計工作手段落后
隨著知識經(jīng)濟的來臨,經(jīng)濟活動記錄已面向電子化、數(shù)字化和無紙化的方向發(fā)展,會計技術(shù)為了跟隨市場經(jīng)濟的知識化、信息化的步伐,很多企事業(yè)單位已經(jīng)實現(xiàn)了會計電算化。然而,在會計電算化信息開發(fā)時代,我國的審計電算化卻相對滯后,許多審計人員還停留在紙質(zhì)賬本審計階段,對計算機審計技術(shù)掌握不夠論文參考文獻格式。我國高校內(nèi)部審計技術(shù)手段相對落后尤為突出。
(四)內(nèi)部審計人員質(zhì)量不足
隨著高校信息化快速發(fā)展,信息資源快速建設(shè)和不斷引進財務論文,許多高校已經(jīng)實現(xiàn)了校園網(wǎng)絡一體化和,那么這就需要相配套的先進科學管理技術(shù)方法和高素質(zhì)信息化管理人才。但從目前看,有很多高校內(nèi)部審計人員不能從傳統(tǒng)的審計手段中解放出來,信息技術(shù)知識缺乏、跟不上高校信息化建設(shè)對人才的需求。
三、高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”的基本思路和具體做法
高校實行內(nèi)部審計“關(guān)口前移”,就是要實現(xiàn)四個轉(zhuǎn)變:在指導思想和工作定位上,實現(xiàn)由注重結(jié)果到注重過程、由注重監(jiān)督到注重監(jiān)督與服務并重的轉(zhuǎn)變;在審計內(nèi)容上,實現(xiàn)由單純財務領(lǐng)域的差錯防弊到注重改善經(jīng)營管理的轉(zhuǎn)變;在審計方式上,由單純基建(修繕)工程結(jié)算審計到全過程跟蹤審計、由領(lǐng)導干部離任審計到任前或任中審計的轉(zhuǎn)變;在審計手段上,實現(xiàn)由手工操作向計算機審計、網(wǎng)絡實時審計的轉(zhuǎn)變。
(一)加快審計理念轉(zhuǎn)變速度
在審計中,既注意對結(jié)果的審計,更注重對過程的審計財務論文,實現(xiàn)由注重治標向重在治本的轉(zhuǎn)變、由查錯糾弊向風險型審計轉(zhuǎn)變;以加強控制、防范風險為目標,重點關(guān)注內(nèi)部控制能力及其有效性的審計和評價,查找內(nèi)部控制、風險管理的薄弱環(huán)節(jié),更好地發(fā)揮內(nèi)部審計在促進高校內(nèi)部管理中的建設(shè)性作用。
(二)拓寬內(nèi)部審計覆蓋領(lǐng)域
除了開展基建(修繕)工程審計、財務收支和預決算審計,以及領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計外,每年可以按照計劃有針對性地開展內(nèi)部控制審計、專項資金審計和效益審計。同時,要按照“全面審計,突出重點”的原則,將高校經(jīng)濟活動全部納入審計范圍,特別要注意從未審計或長期未審計的單位,做到不留死角。
(三)實施審計方式創(chuàng)新工作
由事后審計為主向事前、事中、事后審計并重轉(zhuǎn)變財務論文,建立以“事前審計為基礎(chǔ)、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式,實現(xiàn)對審計項目的動態(tài)管理和監(jiān)督,有利于進一步發(fā)揮審計監(jiān)督在防范和控制風險中的積極作用論文參考文獻格式。比如,基建(修繕)工程領(lǐng)域推行全過程跟蹤審計,實現(xiàn)工程項目全程審計與建設(shè)工程同步,對工程建設(shè)的立項、決策、設(shè)計、招投標、施工監(jiān)理、竣工結(jié)算等全過程經(jīng)濟活動和財務收支的真實性、合法性和效益性進行全過程跟蹤審計服務和監(jiān)督;針對領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計,建立起“以任前、任中審計為主,兼顧離任審計”的審計模式,堅持有離必有審,先審后離,先審后任財務論文,把審計評價作為任免干部的重要參考依據(jù)。
(四)加強審計手段創(chuàng)新能力
在審計手段上,廣泛運用現(xiàn)代審計技術(shù),多形式、全方位地發(fā)揮監(jiān)督和服務作用。第一,實現(xiàn)由傳統(tǒng)手工操作向信息化、科學化的審計手段轉(zhuǎn)變,構(gòu)建起集聯(lián)網(wǎng)審計、實時審計、在線審計為一體的現(xiàn)代化審計平臺,實現(xiàn)對重點項目資金實時的、動態(tài)的監(jiān)控,全面提高審計工作質(zhì)量和效率。第二,探索建立“兩書、兩報告”制度(“兩書”即《管理建議書》和《審計建議書》,“兩報告”即《審計專項調(diào)查報告》和《審計工作報告(年度或半年度)》),充分發(fā)揮其在促進管理、服務領(lǐng)導決策方面的作用。第三,充分發(fā)揮審計專項調(diào)查作用財務論文,針對熱點、重點問題積極開展審計調(diào)查,如開展教育收費專項審計調(diào)查、“小金庫”清理、工程領(lǐng)域?qū)m椫卫淼裙ぷ鳎寮业祝饷堋?/p>
(五)加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)
關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;高管舞弊;審計監(jiān)督;股票期權(quán)激勵
中圖分類號:F830文獻標識碼:A文章編號:1006-1428(2007)08-0050-02
一、商業(yè)銀行高管舞弊的特點與成因
從涉案主體角度看,商業(yè)銀行舞弊一般包括雇員舞弊和管理當局舞弊兩類。本文主要討論商業(yè)銀行管理當局中的高級管理人員(下文簡稱高管,主要包括各級銀行的正副行長和行長助理,以及財務、人事等重要部門的主管人員)舞弊問題。由于銀行高管擁有對巨額銀行資金進行調(diào)配的權(quán)利,其舞弊行為更多地表現(xiàn)為,是一種典型的“設(shè)租”、“尋租”的過程,諸如在發(fā)放貸款中收受賄賂,在購置銀行設(shè)備中拿回扣,低價處理不良資產(chǎn)變現(xiàn)等等。
商業(yè)銀行高管舞弊的原因可以從激勵不足和約束乏力兩個方面考察,其主要體現(xiàn)如下:
一是內(nèi)部審計監(jiān)控體系的構(gòu)造不合理,內(nèi)部審計的獨立性被嚴重削弱。我國商業(yè)銀行在內(nèi)部審計組織架構(gòu)上不合理,銀行分支機構(gòu)層次多,鏈條長,很多分支行行長既是人,也是委托人,本身承擔有一定的機構(gòu)管理職能。如此縱深的機構(gòu)層次使一級審計體制很難與其配套。例如,工商銀行目前建立的“內(nèi)部審計局+內(nèi)部控制合規(guī)部”體制就類似于一個兩級法人制度下的內(nèi)部審計組織制度。對總行來講,內(nèi)部審計局是垂直獨立的,歸董事會領(lǐng)導;對一級分行來講,內(nèi)部控制合規(guī)部是垂直的,歸分行行長領(lǐng)導。再如,中國銀行各級分支機構(gòu)的審計部門隸屬于總行的內(nèi)部控制委員會,其工作職責向行長負責,但同時其工作人員的福利安排人事調(diào)度由所在行決定,于是存在“雙重領(lǐng)導”的問題,內(nèi)部審計部門的獨立性被嚴重削弱。
二是注冊會計師難以保持獨立性,經(jīng)濟責任審計不能發(fā)揮應有的作用,導致外部監(jiān)督失效。注冊會計師對商業(yè)銀行的審計是一種外部監(jiān)督,但銀行業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不合理所導致的“經(jīng)理中心主義”,會使審計委托關(guān)系失衡,注冊會計師趨向于遷就被審單位甚至與之合謀,難以保持獨立性,進而導致外部監(jiān)督失效。與此類似,由于諸多因素的影響,針對領(lǐng)導干部進行的經(jīng)濟責任審計通常是“先離任,后審計”,無法發(fā)揮經(jīng)濟責任審計防患于未然的作用。
三是委托關(guān)系中信息不對稱與利益目標不一致。由于委托人和人之間信息不對稱,人努力程度的大小、秉賦、能力等是“私人信息”,委托人事先并不知道,這就使得高管人員的利己動機有可能行為化。所有者與經(jīng)營管理者的利益目標不完全一致,在激勵機制弱化的條件下會產(chǎn)生委托人與人目標、動機不一致的矛盾。所有者的目標是銀行價值最大化,而管理者的目標是追求經(jīng)營效用的最大化。目前,我國商業(yè)銀行高層管理者的收入水平較低、結(jié)構(gòu)單一,與經(jīng)營業(yè)績沒有多少相關(guān)度,銀行價值的提升并不直接與其努力程度相掛鉤,高管的努力得不到充分的補償。因此,高管追求個人利益最大化,追求在職消費、權(quán)利等貨幣收益,舞弊現(xiàn)象隨之產(chǎn)生。
四是高管行為短期化,忠誠感缺失。我國商業(yè)銀行現(xiàn)行的薪酬制度、激勵補償方式無法與商業(yè)銀行自身的戰(zhàn)略目標相匹配,長期激勵嚴重不足,是造成商業(yè)銀行高層管理人員產(chǎn)生短期化行為的主要原因。高管層在涉及商業(yè)銀行發(fā)展、經(jīng)營和分配等重大問題時,往往出現(xiàn)短期化行為,過度發(fā)放信貸,過分的在職消費以及工資、獎金等收入增長過快,侵蝕銀行利潤等。“59歲”現(xiàn)象的普遍存在,是管理層短期自利行為的悲劇,更是缺少長期激勵的悲劇。
二、加大審計監(jiān)督力度以約束高管越軌行為
一是改造內(nèi)部審計流程,樹立內(nèi)部審計部門的權(quán)威性和獨立性。內(nèi)部審計部門的有效運行是確保風險事件的相關(guān)信息被傳遞至適當管理層,從而獲得商業(yè)銀行整體風險容忍度的保證。商業(yè)銀行可實行全行內(nèi)部審計部門的垂直領(lǐng)導,各級內(nèi)部審計部門的人事、工資直接由上級內(nèi)部審計部門進行管理,徹底分離于各級支行的管理,形成貫穿于全行的獨立的內(nèi)部審計線,以重塑內(nèi)部審計的流程,提高內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性。
二是建立健全審計委員會制度,實行合理的審計委托關(guān)系。為了增強實質(zhì)上的約束力,可以在上市的商業(yè)銀行組織結(jié)構(gòu)中取消監(jiān)事會,在董事會下直接設(shè)立主要由獨立董事組成的審計委員會,由審計委員會履行選擇、聘用和解聘外部審計師的職能,并有權(quán)與外部審計師討論審計計劃和審計結(jié)果以及有關(guān)內(nèi)部控制等事項,這樣可以增強外部審計的獨立性,降低注冊會計師審計的檢查風險。目前,深圳發(fā)展銀行已有了初步的嘗試,即把審計委員會提到行長之上、董事會之下,從公司治理結(jié)構(gòu)方面來彌補內(nèi)部控制的不足,最終達到有效監(jiān)督的目的。
三是加大經(jīng)濟責任審計的強度和密度,貫徹實行“問責制”。鑒于“先離任,后審計”的弊端,以及高管掌握的巨額資金調(diào)度權(quán)這種現(xiàn)實,對商業(yè)銀行進行經(jīng)濟責任審計可參照建設(shè)項目跟蹤審計,加大審計的強度和密度。對商業(yè)銀行領(lǐng)導干部進行“任中”審計,及時觀測領(lǐng)導干部的“動向”,改變“領(lǐng)導攜款潛逃,劣跡敗露”然后再進行審計的被動局面。同時,商業(yè)銀行應建立嚴格的問責制,重點查處決策責任大、導致?lián)p失金額大的不良貸款責任人。案件發(fā)生上追兩級領(lǐng)導的責任,同時對經(jīng)營管理和內(nèi)部審計稽核這兩條線上實施雙線問責,以此防范商業(yè)銀行高管舞弊。
三、實施股票期權(quán)激勵以促使高管行為長期化
改善對商業(yè)銀行高管的激勵機制同樣重要,可選擇的舉措甚至更多,相比之下,推行股票期權(quán)激勵制度最為可取,更能實現(xiàn)“促使銀行高管層形成長期的‘瞄準線’,為銀行的長遠發(fā)展持續(xù)做出貢獻”的目的。
這里所謂股票期權(quán)激勵,是指商業(yè)銀行高管人員享有在與銀行資產(chǎn)所有者約定的期限內(nèi),以預先協(xié)定的價格購買一定數(shù)量銀行股票的權(quán)利,其實質(zhì)是讓銀行高管分享部分利潤的索取權(quán),使銀行業(yè)績成為其收入函數(shù)中一個重要的變量,從而將銀行管理者與投資者的利益捆綁在一起,有效解決高管行為短期化問題。從我國的實際情況看,構(gòu)建行之有效的商業(yè)銀行股票期權(quán)激勵制度主要應著眼于以下三個方面:
首先是建立獨立而權(quán)威的薪酬委員會。股東大會是實施股票期權(quán)激勵的最高權(quán)力機構(gòu),薪酬委員會經(jīng)股東大會批準后成立,主要由股東和獨立董事及相關(guān)中介機構(gòu)權(quán)威人士組成。職責主要是對股票期權(quán)授予對象及資格進行認定、確定激勵基金的數(shù)量或提取比例,并具體負責股票期權(quán)激勵日常事務的處理。
二是確定核實的股票期權(quán)授予價格與數(shù)量。期權(quán)價格以授予日上市銀行股票的收盤價或前l(fā)O日平均收盤價為基礎(chǔ)授予,一般低于市場價格。高管人員不必立即出資購買,但到規(guī)定期限后,須按期初規(guī)定的價格購買。若其經(jīng)營的效益好,股價上漲,就可以得到巨額的利益回報;若管理不善,導致本銀行的股價下跌,當?shù)陀谄诔跻?guī)定的價格時,亦必須掏錢購買,對其來說是一種損失。授予數(shù)量主要依據(jù)上市銀行高級管理人員個人在銀行中所起作用大小與經(jīng)營業(yè)績而定。
三是保證股票期權(quán)長期持有。股票期權(quán)激勵實施方式應采取強制性長期持股方式,即強制要求銀行高級管理人員用其收入購買銀行股票并長期持有,強制要求所持股票只有在持股人離任或退休后方可出售。
參考文獻:
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一、進一步統(tǒng)一認識,扎實有效開展內(nèi)審工作
加強管理,提高效益是內(nèi)審工作的重點,要始終把內(nèi)審工作的出發(fā)點和落腳點放在促進發(fā)展、促進管理、促進提高效益上。目前,全區(qū)各部門單位內(nèi)部審計發(fā)展還不平衡,大部分部門單位重視發(fā)揮內(nèi)審機構(gòu)的作用,內(nèi)審人員積極探索“管理和效益”審計方法和經(jīng)驗,不斷拓展內(nèi)審工作領(lǐng)域,取得了較好效果,但也有一些部門和單位對此認識不夠,內(nèi)審作用發(fā)揮不夠理想,開展管理審計和效益審計項目所占比例還比較低,有些單位基本上沒開展,這應引起足夠重視。各內(nèi)審單位要根據(jù)本單位的實際情況,圍繞本部門本單位經(jīng)濟工作重心、圍繞領(lǐng)導和群眾普遍關(guān)心的問題安排審計項目,制定工作計劃,要在財務收支審計的基礎(chǔ)上,重點搞好績效審計,基本建設(shè)項目審計,內(nèi)控制度評價和內(nèi)管干部經(jīng)濟責任審計,通過經(jīng)濟效益和內(nèi)控制度評價,找出管理中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié),堵塞“跑冒滴漏”;加強內(nèi)部制約機制,減少損失浪費,促進增收節(jié)支;要把所屬單位的內(nèi)管干部經(jīng)濟責任審計作為一項重要任務來抓,通過審計,客觀評價內(nèi)管干部業(yè)績。要進一步堅定信心,積極探索,勇于實踐,從簡單的項目做起,積累經(jīng)驗,總結(jié)提高,不斷完善。具體要求:時間過半,任務過半,確保全年任務的完成。
二、開展理論研討和經(jīng)驗交流,探索管理審計的新模式和新方法
要適應現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的需要,深入搞好調(diào)查研究,總結(jié)推進內(nèi)部審計實現(xiàn)全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展過程中的新經(jīng)驗和新路子,探索開展以內(nèi)部控制與風險管理為導向的管理審計新模式、新方法。要進一步重視和加強審計理論研究,采取以會代訓、現(xiàn)場交流等形式,組織內(nèi)審人員進行審計理論研討活動,及時總結(jié)、提煉好的經(jīng)驗和做法。要注重內(nèi)審信息的編寫和宣傳,及時反映內(nèi)審工作動態(tài),宣傳內(nèi)審工作成績,擴大內(nèi)審工作的影響。
三、加強內(nèi)審人員的業(yè)務培訓,強化內(nèi)部審計隊伍建設(shè)
按照國家、省、市內(nèi)審協(xié)會提出的專業(yè)勝任能力教育與職業(yè)道德教育、一般性教育培訓與高層次教育培訓并重的原則,進一步加大內(nèi)部審計準則、管理審計和效益審計以及職業(yè)道德規(guī)范的學習教育力度,提高職業(yè)化教育的針對性、效果性和規(guī)范性水平。具體要求:根據(jù)省、市內(nèi)審協(xié)會年培訓計劃,結(jié)合實際,科學安排,抓好內(nèi)審人員后續(xù)教育的落實。
四、搞好部門聯(lián)動,加大創(chuàng)新力度
做好內(nèi)審工作,離不開各相關(guān)部門的密切配合和多部門聯(lián)動。要充分利用內(nèi)部審計協(xié)會這一行業(yè)協(xié)會特點和優(yōu)勢,圍繞大局、服務大局,組織相關(guān)部門內(nèi)審機構(gòu)針對全區(qū)經(jīng)濟社會發(fā)展過程中的熱點難點問題,在調(diào)查研究、理論探討等方面開展有益工作,為區(qū)委、區(qū)政府決策提供一些建設(shè)性意見、建議,加強和促進各部門配合聯(lián)動能力。要充分體現(xiàn)內(nèi)部審計新理念,以新的理念為指導,改革傳統(tǒng)審計模式,創(chuàng)新審計路子。引導內(nèi)審機構(gòu)及人員努力實現(xiàn)六個轉(zhuǎn)變:一是審計職能從單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務并重轉(zhuǎn)變;二是審計方式由事后監(jiān)督向全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變;三是審計目標從查錯糾弊向內(nèi)部控制與風險評估轉(zhuǎn)變;四是審計對象從財務活動向業(yè)務活動、管理活動和支持保障活動轉(zhuǎn)變;五是審計內(nèi)容從注重結(jié)果評價向過程評價與結(jié)果評價并重轉(zhuǎn)變;六是審計手段從傳統(tǒng)手工操作向信息化、自動化轉(zhuǎn)變。
五、抓好“評先樹優(yōu)”活動,發(fā)揮典型示范作用
以典型引路,是指導內(nèi)部審計工作的一種行之有效的方法。去年,全區(qū)有5個內(nèi)審機構(gòu)和13名內(nèi)審人員分別被省、市評為內(nèi)部審計先進單位和先進個人。今后,我們要進一步開展“評先樹優(yōu)”活動,善于挖掘好經(jīng)驗、好典型,采取各種形式大力宣傳內(nèi)審“雙先”、“雙優(yōu)”的事跡和經(jīng)驗,本著總結(jié)、借鑒、探索、創(chuàng)新相結(jié)合原則,通過宣傳典型經(jīng)驗,借鑒成功做法,指導和推動內(nèi)部審計工作的順利開展。
六、加強內(nèi)部審計基礎(chǔ)管理工作
內(nèi)審基礎(chǔ)管理工作關(guān)系著內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展。基礎(chǔ)管理工作做起來很繁瑣,往往容易被忽視,在這方面,我們還比較薄弱,特別是數(shù)據(jù)統(tǒng)計及上報方面,還存在上報不及時、數(shù)據(jù)不準確的情況,另外在報送工作信息及編寫業(yè)務論文方面對照先進還有一定的差距,今后,全區(qū)內(nèi)審機構(gòu)及會員單位應進一步規(guī)范基礎(chǔ)性工作,及時準確上報總結(jié)及相關(guān)報表,編寫工作信息及業(yè)務論文,真正反映出內(nèi)審工作的實際情況,為及時掌握內(nèi)部審計動態(tài),分析內(nèi)部審計情況,研究內(nèi)部審計發(fā)展方向,提供科學依據(jù)。
七、圍繞服務,進一步發(fā)揮內(nèi)審協(xié)會的職能作用
內(nèi)審協(xié)會是行業(yè)自律性組織,做好服務工作是其根本宗旨,全心全意為廣大會員服務是協(xié)會生存和發(fā)展的根本所在,要樹立“服務為本,會員為重”的指導思想,緊緊圍繞全區(qū)工作中心、圍繞市委、市政府提出的“四保”中心任務,進一步發(fā)揮協(xié)會的職能作用。要增強凝聚力,按照協(xié)會的章程和要求,積極主動地與有關(guān)部門溝通協(xié)調(diào),指導和協(xié)調(diào)有關(guān)單位建立健全內(nèi)審機構(gòu)和內(nèi)審制度建設(shè);要強化服務意識,增強工作的主動性,在學習培訓、制度建設(shè)、經(jīng)驗交流和推廣等方面滿足內(nèi)審機構(gòu)和內(nèi)審人員的需求,把內(nèi)審協(xié)會真正辦成“內(nèi)審人員之家”,切實加強協(xié)會自身建設(shè),落實服務措施,發(fā)揮好橋梁、紐帶作用;要立足科學發(fā)展的新實踐,牢固樹立發(fā)展意識、創(chuàng)新意識,進一步增強責任感和緊迫感,振奮精神,扎實工作,為全區(qū)經(jīng)濟社會又好又快發(fā)展做出新的貢獻。
一、撰寫畢業(yè)論文的目的及意義
撰寫畢業(yè)論文是高等學校學生在校學習期間的最后一個教學環(huán)節(jié),也是培養(yǎng)學生綜合運用所學理論知識分析和解決實際問題能力的重要環(huán)節(jié)之-。
通過撰寫畢業(yè)論文,可培養(yǎng)學生綜合運用經(jīng)濟管理科學、財務管理理論、會計及審計理論和方法,獨立分析解決企業(yè)事業(yè)行政單位財務管理與會計核算問題的初步能力;通過撰寫畢業(yè)論文,可以鞏固和深化所學專業(yè)理論和相關(guān)學科知識;通過撰寫畢業(yè)論文,培養(yǎng)學生樹立理論聯(lián)系實際的工作作風,培養(yǎng)學生初步掌握獨立調(diào)查研究企業(yè)財務管理實際問題的技能,初步掌握解決企業(yè)事業(yè)單位財務管理會計核算、審計等方面問題的方法步驟;通過撰寫畢業(yè)論文,檢查學生對所學專業(yè)理論知識理解程度和運用能力。
二、撰寫畢業(yè)論文程序
撰寫畢業(yè)論文按以下步驟進行:
(一)選題(選題可按照附件一中所列的題目選定)
畢業(yè)論文作為在校學習的最后一個環(huán)節(jié),在選題上應理論結(jié)合實際,注重實證研究,以反映出綜合應用專業(yè)知識分析和解決實踐問題的能力。畢業(yè)論文的選題應符合培養(yǎng)目標,達到會計學專業(yè)專科層次畢業(yè)論文的基本要求。具體要求如下:
⒈選題的范圍應根據(jù)市場營銷專業(yè)要求,盡可能反映現(xiàn)代科學技術(shù)發(fā)展水平,難易適當,避免過于宏觀的論題。
⒉要有利于理論聯(lián)系實際,選題應盡可能與實踐有機結(jié)合。
⒊要有豐富的參考資料來源。
⒋自擬畢業(yè)論文(設(shè)計)題目須經(jīng)過指導教師審查、確認。
(二)撰寫開題報告
選題結(jié)束后,學生應按要求撰寫開題報告。“開題報告”寫作格式見附件二。
(三)撰寫提綱、收集資料階段
在做好畢業(yè)論文準備的基礎(chǔ)上,擬定論文大綱,即論文寫作提綱。其實質(zhì)是安排全文的結(jié)構(gòu),明確論文中心論點,對所論述問題大體安排順序,形成論文輪廓,注意結(jié)構(gòu)的完整性。論文大綱經(jīng)論文指導教師審查通過后再撰寫初稿。根據(jù)論文大綱收集必要的論文素材,為論文寫作做好充分準備。收集的素材可以是文字、數(shù)字,也可以是圖表、報表、可行性研究報告。
(四)寫作階段
撰寫論文,修改定稿,是論文的完成階段。這一階段,所要完成的主要工作是調(diào)整結(jié)構(gòu),推敲論點,潤飾語言和論文援引材料。最后按畢業(yè)論文格式要求,打印、裝訂,提交論文。
三、撰寫論文要求(論文統(tǒng)一用A4紙打印)
撰寫畢業(yè)論文要求,即是本教學環(huán)節(jié)應達到的規(guī)格,也是考核學生畢業(yè)實踐環(huán)節(jié)的基本依據(jù)。
(一)論文質(zhì)量
1、科學性——指論文內(nèi)容應反映客觀事物發(fā)展規(guī)律。
2、創(chuàng)造性——指論文應有自己的獨立見解,不是簡單重復前人的觀點。
3、現(xiàn)實性——指論文選題和提出的理論觀點,應反映企業(yè)現(xiàn)實經(jīng)營活動和財務活動。
(二)論文結(jié)構(gòu)
1、引言——提出論文主題,闡述論文寫作意義。
2、正文——提出論點、論據(jù),闡述原理、概念,計算繪圖,論證分析,以揭示企業(yè)財務管理、會計核算、審計等某一課題的本質(zhì)特征及其發(fā)展規(guī)律。正文可分段論述。
3、結(jié)論——全文總結(jié)。根據(jù)對主題的分析論證,提出自己的獨特見解。
(三)論文表達
1、觀點正確,分析透徹,重點突出,論據(jù)充分。
2、層次清晰,文字通順,計算準確,打印規(guī)范。
(四)論文字數(shù):8000字左右。
(五)論文格式:
第一頁:封面
第二頁:扉頁
第三頁:論文提綱
第四頁:正文
論文題目:黑體,2號字
班級學號姓名(五號字)
內(nèi)容摘要:*************(五號字)
關(guān)鍵字:***************(五號字)
一、題目(首行縮進2個字符,黑體,4號字)
(一)子標題(首行縮進2個字符,黑體,小4)
*****************************************************************。
1.小標題(首行縮進2個字符,小4)
*************************************************************************。
參考文獻:按引用文獻的順序,編號列后。文獻是期刊時,書寫格式為:作者、文章標題、期刊名、年份、卷號、期數(shù)、頁碼;文獻是圖書時,書寫格式為:作者、書名、出版單位、年月、頁碼;互聯(lián)網(wǎng)資料:作者.文章標題,完整網(wǎng)址,年代
四、論文成績評定
按照學院統(tǒng)一要求,由論文指導組的指導老師、評審老師及論文答辯組的老師就寫作過程、寫作論文的質(zhì)量及答辯情況進行綜合評定。按優(yōu)、良、中、及格、不及格五檔給出畢業(yè)論文成績。
五、畢業(yè)論文撰寫應注意的問題
㈠、學生選題應慎重,充分考慮自身的駕馭能力。論文方向一經(jīng)確定,不得隨意更改。隨
意更改者,取消答辯資格。
㈡、畢業(yè)論文是對學生所學知識及畢業(yè)實習的總結(jié),應由學生獨立完成,不得抄襲。有抄
襲者一經(jīng)發(fā)現(xiàn),取消答辯資格。
㈢、論文要求概念清楚、內(nèi)容正確、條理分明、語言流暢、結(jié)構(gòu)嚴謹,符合專業(yè)規(guī)范。
㈣、按質(zhì)按量按期完成畢業(yè)論文的寫作,并做好答辯的準備工作。如未按時間及指導老師的相關(guān)要求完成畢業(yè)論文的寫作,取消答辯資格。
六、畢業(yè)論文撰寫的時間安排
㈠、畢業(yè)論文動員及布置
時間:2006年9月17日上午9:00,由成人教育學院教務科在成人教育學院教學樓410教室布置相關(guān)內(nèi)容。
㈡、畢業(yè)論文的選題
自2006年9月18日開始進行選題,2006年10月15日前將選定畢業(yè)論文的“開題報告”及時交給班長,未按時上交“開題報告”的視為自動放棄論文答辯資格。
班長將學生填寫好的“開題報告”于2006年10月22前務必交給至成人教育學院教學樓224或222房間,由成人教育學院教務科按照選題指定論文指導老師。
㈢、完成畢業(yè)論文寫作提綱
2006年11月4日上午9:00整,各畢業(yè)生準時到成人教育學院教學樓410教室與指導老師見面,在指導老師的指導下完成寫作提綱。
㈣、論文初稿的寫作
在畢業(yè)設(shè)計期間,學生應緊密與指導老師聯(lián)系,并結(jié)合所選題目及實習內(nèi)容進行畢業(yè)論文的初稿寫作。論文初稿必須于2006年11月15日前完成并交給指導老師。(可通過電子郵件方式進行)
㈤、論文修改
論文最后的修改應在11月26日前完成并交給指導老師。畢業(yè)論文的修改至少要有三稿。指導老師可根據(jù)學生完成論文的質(zhì)量自行確定修改次數(shù),學生應按照指導老師的具體要求進行論文的修改工作。
㈥、論文定稿及上交
論文定稿并完成裝訂時間為2006年12月1日前。在進行論文裝訂之前,必須經(jīng)指導老師同意,才能定稿及裝訂。裝訂完畢的畢業(yè)論文必須于2006年12月3日前交到指導教師處。
㈦、畢業(yè)論文答辯時間及地點
時間:2006年12月16日、17日;上午8:30—11:30,下午14:00—17:30。
地點:成人教育學院教學樓410教室。
七、畢業(yè)論文題目審批表、論文封面、評閱書、答辯委員會記錄可以從成人教育學院的網(wǎng)上下載
網(wǎng)址:
成人教育學院教務科
2006年9月2日
附件一:畢業(yè)論文參考選題
附件二:畢業(yè)論文題目審批表
附件錄一:畢業(yè)論文參考選題
(學生可根據(jù)以下為畢業(yè)論文的參考選題范圍擬定論文題目,也可超出選題范圍自定論文題目,但須事先與指導老師聯(lián)系,經(jīng)過指導老師同意后才能予以確認。)
一:會計類
1.財務報表附注問題研究
2.上市公司會計制度設(shè)計問題探討
3.分部會計報表問題探討
4.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的信息披露問題探討
5.會計調(diào)整問題探討
6.轉(zhuǎn)換債券的會計處理
7.合并會計報表問題探討
8.企業(yè)商譽會計問題探討
9.證券市場中的信息披露問題研究
10.外幣會計問題探討
11.技術(shù)進步對會計的影響
12.環(huán)境會計探討
13.期貨會計探討
14.現(xiàn)代信息技術(shù)在會計中的應用
15.我國會計電算化應用中的問題與對策
16.會計電算化對審計的影響
17.企業(yè)管理中如何更好地發(fā)揮會計電算化的作用
18.企業(yè)會計信息與市場信息的關(guān)系
19.上市公司財務會計特點
20.上市公司財務報告要求與特點
21.作業(yè)成本計算與作業(yè)管理問題探討
22.質(zhì)量成本會計探討
23.人力資源會計探討
24.股東權(quán)益稀釋會計探討
25.現(xiàn)金流量會計探討
26.資本成本會計探討
27.高新技術(shù)企業(yè)研究與開發(fā)費用會計處理問題探討
28.無形資產(chǎn)核算的若干問題研究
29.企業(yè)兼并重組會計問題探討
30.建筑合同會計問題探討
31.財務報告改進問題研究
32.非貨幣易會計問題探討
33.會計報表問題探討
34.投資的會計處理問題探討
35.財務會計發(fā)展所面臨的挑戰(zhàn)與出路
36.管理會計的控制理論與方法探討
37.管理會計核算系統(tǒng)探討
38.戰(zhàn)略管理會計問題探討
39.管理會計規(guī)范化問題探討
40.企業(yè)業(yè)績評價問題探討
41.工業(yè)企業(yè)成本核算問題探討
42.預算會計制度改革對行政事業(yè)單位會計的影響
43.全面收益會計問題探討
44.金融會計制度問題探討
45.衍生金融工具的會計處理問題探討
46.稅務調(diào)整后的會計處理問題
47.現(xiàn)金流量表的理論與實務
48.會計管理體制問題探討
49.作業(yè)成本會計的原理與應用前景
50.信息資源會計問題探討
51.互聯(lián)網(wǎng)與企業(yè)會計信息系統(tǒng)
52.會計信息系統(tǒng)的新思路
53.中國特色的會計問題研究
54.《會計法》責任主體問題研究
55.成本會計發(fā)展趨勢問題研究
56.知識經(jīng)濟條件下的會計模式
57.上市公司會計信息規(guī)范體系研究
58.會計監(jiān)督體系的研究
59.穩(wěn)健原則和會計中的不確定性
60.會計模式問題研究
61.中國的會計環(huán)境分析
62.中美投資會計準則差異比較與分析
63.非貨幣交易會計處理的中美比較
64.穩(wěn)健原則在我國上市公司運用情況的調(diào)查分析
65.無形資產(chǎn)會計的國際比較與分析
66.行為會計問題研究
67.稅務會計問題研究
68.收入確認問題探討
69.論每股收益會計
70.企業(yè)合并會計方法研究
71.企業(yè)會計政策選擇的動機分析
72.會計造假與會計政策
73.如何加強政府對會計政策的監(jiān)督
74.會計政策的國際國內(nèi)比較
75.會計政策內(nèi)涵的研究
76.上市公司資產(chǎn)減值會計研究
77.上市公司信息披露誠信問題探討
78.我國上市公司的會計環(huán)境分析
79.我國《財務報告條例》和《會計準則》對會計的影響分析
80.責任會計問題探討
81.責任成本與產(chǎn)品成本的異同研究
82.預算會計改革問題探討
83.事業(yè)單位成本核算問題研究
84.關(guān)聯(lián)方交易的會計處理問題研究
85.長期投資差異處理的理論與方法探討
86.所得稅會計處理問題探討
87.借款利息處理的理論與方法探討
二、財務管理及財務分析類
1.跨國公司的外匯交易風險及其管理
2.股份公司理財問題研究
3.集團公司財務管理問題探索
4.企業(yè)流動資產(chǎn)管理方法探討
5.流動資產(chǎn)投資總額和結(jié)構(gòu)問題探討
6.國有企業(yè)績效評價指標研究
7.企業(yè)直接籌資的環(huán)境問題探討
8.公司籌資策略
9.我國公司籌資現(xiàn)狀調(diào)查與分析
10.我國公司籌資成本調(diào)查與分析
11.我國公司資本結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀與分析
12.我國公司籌資過程中最關(guān)心的問題研究
13.公司投資策略
14.我國公司投資決策現(xiàn)狀與分析
15.我國公司投資結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀與分析
16.我國公司分立中值得注意的問題分析
17.企業(yè)財務風險的成因分析及其利用和控制問題
18.上市公司財務報表分析的重心及其體系問題探討
19.公司成長性分析的理論和方法探討
20.企業(yè)經(jīng)營風險的成因分析及其利用和控制問題
21.企業(yè)失敗預測問題探討
22.企業(yè)風險控制問題探討
23.公司理財目的與理財方法間的關(guān)系問題研究
24.股利政策與企業(yè)價值的關(guān)系研究
25.我國控股公司的實踐及問題
26.資產(chǎn)經(jīng)營與資本經(jīng)營間關(guān)系問題研究
27.財務管理創(chuàng)新問題研究
28.財務總監(jiān)制度問題研究
29.論企業(yè)資金結(jié)構(gòu)的優(yōu)化問題
30.負債經(jīng)營對公司價值的影響問題分析
31.企業(yè)分立的財務問題研究
32.我國公司在國內(nèi)和國外上市的利弊分析
33.我國企業(yè)債券發(fā)行的實證分析
34.資本運營與公司重組問題探討
35.全面預算管理研究
36.公司業(yè)績考評指標研究
37.財務預算的新方法與理論
38.財務預算的激勵原理研究
39.財務制度設(shè)計的理論與方
40.公司購并的財務分析問題
41.我國公司收購中存在的問題
42.我國公司分立中存在的問題
43.公司治理與公司財務的關(guān)系問題研究
44.企業(yè)價值評估的理論與方法
45.我國公司財務目標的實證研究
46.我國可轉(zhuǎn)換債券的實踐與存在問題研究
47.我國上市公司股利分配政策的實證研究
三、審計類
1.會計師事務所組織形式探討
2.試論社會審計的風險及控制
3.論審計監(jiān)督的地位及對策
4.或有負債及其審計
5.國有資產(chǎn)保值增值審計的問題及其對策
6.論審計職業(yè)風險
7.內(nèi)部控制的制度化與程序化
8.現(xiàn)代企業(yè)制度與審計監(jiān)督
9.注冊會計師審計風險的避免與控制
10.關(guān)于企業(yè)注冊資本登記中存在的問題與對策
11.會計監(jiān)督與注冊會計師
12.論審計風險及其防范
13.論審計職業(yè)道德
14.論審計會計信息聯(lián)網(wǎng)共享
15.論注冊會計師合伙制的法律責任
16.中立審計準則之比較
17.審計程序與法律責任
18.論會計信息失真對中國注冊會計師審計的影響
19.國有企業(yè)年度審計問題
20.審計工作底稿及其生命力
21.資產(chǎn)評估的合法性及應用
22.論審計重要性水平
23.論審計期后事項的處理及審計人員相應的責任
24.論審計信息內(nèi)涵
25.持續(xù)經(jīng)營能力及其審計
26.審計準則的國際比較
27.利用計算機審計的問題探討
28.上市公司審計意見實證分析
29.會計估計審計
30.注冊會計師權(quán)利與義務的平衡問題研究
31.我國上市公司審計中存在問題的分析
32.或有事項及其審計
33.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計
34.審計責任界定問題探討
35.內(nèi)部審計問題探討
36.管理審計理論與實務問題探討
37.經(jīng)濟責任審計問題探討
38.離任審計問題探討
四、稅務籌劃類
1.增值稅納稅籌劃的研究
2.營業(yè)稅納稅籌劃的研究
3.所得稅納稅籌劃的研究
4.消費稅納稅籌劃的研究
5.稅務籌劃理論問題的研究
附件二:畢業(yè)論文開題報告
2006屆專科畢業(yè)生論文題目審批表
專業(yè):班級:學生姓名:
指導教師姓名職稱
論文(設(shè)計)題目
選題內(nèi)容:
開題報告情況及意見:
指導教師簽字:年月日
教研室審查意見:
教研室主任簽字:
年月日