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應收賬款審計方法

第1篇：應收賬款審計方法范文

應收賬款是企業(yè)流動資產的重要組成部分,但它同企業(yè)的貨幣資金、存貨、固定資產等資產不一樣,沒有實物形式。應收賬款和壞賬準備的計提與企業(yè)的收入、利潤和稅收緊密相關。應收賬款成為一些單位或者個人調節(jié)利潤、逃避稅收、貪污國家資產以及進行其他舞弊活動的工具。在審計工作中,審計人員要特別熟悉常見的應收賬款錯弊的形式及動機,用有效的方法及手段進行認真審查,才能發(fā)現(xiàn)應收賬款的錯誤和舞弊,并采取合理的方法進行糾正和調整。

一、應收賬款錯誤和舞弊的形式及動機

對應收賬款的審計,審計人員首先要熟悉常見的應收賬款錯弊的形式及動機,以便在審計工作中,做到有的放矢,才能取得事半功倍的效果。會計報表中的應收賬款,是根據(jù)“應收賬款”和“預收賬款”科目所屬各明細科目的期末借余額合計數(shù),減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如果“應收賬款”科目所屬明細科目期末有貸方余額的,應在資產負債表“預收賬款”項目內填列。應收賬款的正確與否,與“應收賬款”、“預收賬款”和“壞賬準備”的核算、處理和披露密切相關。應收賬款錯弊的形式及動機比較復雜,歸納起來,主要有以下幾種:

(一)應收賬款核算的內容不真實、不合理、不合法

有的企業(yè)特別是上市公司,為粉飾業(yè)績,把不符合銷售實現(xiàn)條件的作銷售處理,虛增收入和應收賬款。有的企業(yè)甚至編造銷售合同,虛構銷售業(yè)務,虛掛應收賬款;有的企業(yè)為隱匿投資收益,把長期投資納入應收賬款核算,在收到投資收益時,直接沖減應收賬款以達到偷稅之目的,或者直接將投資收益轉存“小金庫”進行非法活動或舞弊。

(二)應收賬款入賬金額不準確

有的企業(yè)在現(xiàn)金折扣銷售貨物的時候,直接按凈價法入賬,以達到推遲納稅或將正常銷售收轉為營業(yè)外收入的目的;有的企業(yè)將未經批準的“應收票據(jù)”、“預收賬款”等賬戶反映的內容反映在“應收賬款”賬戶,以達到多提壞賬準備金,逃避納稅義務的目的;有的企業(yè)應收賬款沒有包含預收賬款科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù),或者“應收賬款”科目所屬明細科目期末有貸方余額的,沒有填列在資產負債表在“預收賬款”項目內填列,而直接減少“應收賬款”科目余額。

(三)對壞賬損失的處理不合理

有的企業(yè)為虛減利潤,少繳所得稅,或內外勾結,撈取好處,將本可收回的應收賬款予以核銷,形成賬外資金,用于少數(shù)人揮霍。有些企業(yè)新收回已確認的壞賬不入賬,用于發(fā)放獎金福利或不合理開支;有些企業(yè)應收賬款符合壞賬處理條件而長期掛賬不作處理,使應收賬款成為掩蓋經營失敗的護身符、潛虧的庇護所和利潤調節(jié)器。

(四)壞賬準備金的計提金額不正確

有的企業(yè)在采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備時,計提比例沒有一貫性,人為調節(jié)利潤。有的企業(yè)因為混淆了應收賬款、其他應收款和應收票據(jù)、預收賬款的區(qū)別,壞賬準備金的計提的基數(shù)錯誤,導致最終壞賬準備金的計提金額不正確;有的企業(yè)計提壞賬準備時,沒有考慮壞賬準備賬戶的上期期初余額,直接按比例計提,導致壞賬準備金的計提金額錯誤。

二、應收賬款的審計方法

應收賬款舞弊的方法和手段很多,也很隱蔽,但只要審計人員熟悉了這些錯誤和舞弊的形式,并運用“十查十看”的方法,一般是能夠發(fā)現(xiàn)這些錯誤和舞弊行為。

(一)查企業(yè)經營環(huán)境,看經營管理者動機

首先,審計人員要了解企業(yè)的內外部經營環(huán)境。從外部經營環(huán)境來看,企業(yè)舞弊的動因可能是迫于業(yè)績壓力,尤其是上市公司,往往為了達到再融資指標、避免退市或配合股票市場的價格預期而進行盈余管理。對于非上市公司來說,有可能為了逃避稅款而隱藏利潤。其次,審計人員要關注企業(yè)經營層是否遭受異常壓力,并對其誠信度和能力進行評價,以便從整體上把握公司舞弊的可能性。因為企業(yè)經營層肩負著建立和健全內部控制制度,并監(jiān)督其合理有效執(zhí)行的責任。經營管理者的品行、閱歷、經驗、能力、觀念、經營方式、管理風格和對風險的認識與控制方法等都會影響公司運行的規(guī)范性,進而影響應收賬款的核算、計量和披露。

(二)查應收賬款的內控制度,看是否存在薄弱環(huán)節(jié)

首先,要檢查企業(yè)銷售制度、信用制度、存貨管理制度和應收賬款管理制度是否健全,工作流程是否規(guī)范。其次,要利用符合性和實質性測試技術,檢查銷售與收款的內控制度是否得到有效執(zhí)行。通過定貨單、銷售單、信用評估報告、銷售合同、銷售通知單、銷售發(fā)貨單和銷售發(fā)票等,重點審查授權批準手續(xù)是否齊全,是否存在越權批準行為,信用政策和銷售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定,超出信用政策和銷售政策規(guī)定的賒銷業(yè)務是否實行集體決策審批等。通過綜合分析,從中找出應收賬款的失控點、薄弱環(huán)節(jié)和異?，F(xiàn)象,抓住存在的關鍵性問題,有針對性地進行審計,就會收到事半功倍的效果。

(三)查應收賬款與相關科目的聯(lián)系,看是否相互混淆

要按照現(xiàn)行《企業(yè)會計準則》,逐項核對應收賬款與相關科目的聯(lián)系,如應收賬款與其它應收款、銷售收入、存貨等相關科目的對應關系;看應收票據(jù)、其他應收款、預收賬款等科目是否存在相互混淆的現(xiàn)象,如有這種情況,將會造成核算不實、不準確的后果,要予以及時調整和糾正。

(四)查應收賬款函證,看是否與賬戶余額相符

函證是對應收賬款進行審計的最常用的方法。審計人員應根據(jù)應收賬款某時點明細賬的余額,選擇那些金額較大、賬齡較長、交易頻繁但期末余額較小、重大關聯(lián)方交易、重大或異常的交易、可能存在爭議以及產生重大舞弊或錯誤的交易作為函證樣本,對客戶發(fā)出詢證函并要求對方及時回函,以核對賬戶余額,從中發(fā)現(xiàn)差錯、糾錯防弊或糾錯查弊。函證可以用信函、發(fā)傳真等形式。由于目前回函率較低,審計人員要千方百計提高回函率,近距離的可以派人實地函證。對于重要的應收賬款,沒有收到回函的,應同時采用有效的替代性程序。

(五)查應收賬款掛賬明細,看是否人為轉移資金

有的企業(yè)為了達到某種目的,故意將本企業(yè)的資金或商品,以銷售或勞務、外借等名義轉移到某關系單位,然后通過該關系單位的配合,將這部分資金或商品挪作他用甚至私分。如有的企業(yè)年終為給關系單位送禮,將本企業(yè)的資金,以借款的名義匯往外地商場,列入“應收賬款”科目,然后該商場以購物券的方式,給該企業(yè)的關系人送禮。檢查時,應核對銷售發(fā)票,出庫單等原始憑證,查個水落石出。

(六)查應收賬款有無虛增,看是否人為調高利潤

此種情況主要是有的企業(yè)為了業(yè)績、名利等原因將未實現(xiàn)的銷售、商品作虛假銷售,將這部分“收入”通過“應收賬款”科目掛賬。如有的企業(yè)為了完成上級下達的利潤結算,而將庫存商品作虛假銷售,達到虛增利潤的目的。審查時應重點檢查和分析原始憑證、銷售合同及相關科目的對應關系,發(fā)現(xiàn)異常情況,應追查到底。

(七)查應收賬款的上年結轉,看是否有“空中飛”的現(xiàn)象

所謂“空中飛”是指企業(yè)在本年度結束時,將某一賬戶或幾個賬戶的余額分解或合并,結轉到下年度新賬的一個或幾個賬戶中去,不必進行賬務處理,就可以達到某種目的的違紀行為。如有的企業(yè)發(fā)生的費用不好處理,就先掛在“應收賬款”或“其他應收款”科目,在年末結轉“應收賬款”或“其他應收款”時,將這部分余額轉入到“在建工程”等科目余額內,結轉新賬的“應收賬款”明細科目也就無此記載了,這樣經過“空中飛”了兩個年度,便將“應收賬款”在基建成本中核銷了。審計時,要注意將應收賬款總賬和明細賬的上年期末余額與結轉后的本年期初余額進行逐一核對,以查找有無“空中飛”現(xiàn)象。

(八)查應收賬款的后期收款,看是否有挪用現(xiàn)象

如果審計日離資產負債表日間隔時間較長,審計人員在審計應收賬款時,應檢查資產負債表日后應收賬款明細賬、銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬、銀行對賬單,若款項已經收回,則可為資產負債表日應收賬款的存在或發(fā)生等提供證據(jù),即使債務人未回函,也可確認其金額。有的企業(yè)銷售人員利用手中的權力和工作上的便利條件,將已收回的貨款用于個人經商活動或利用收賬和入賬的時間差,將貨款不及時上交,私自挪用,謀取私利,這種現(xiàn)象可以通過函證與檢查后期收款來互相映證,對函證與后期收款不一致,要進行重點檢查。

(九)查應收賬款計提的壞賬準備,看計提金額是否正確

現(xiàn)行會計制度規(guī)定,計提壞賬準備金的企業(yè),年終可按應收賬款凈額的3‰至5‰的比例計提,并記入“管理費用”科目,具體提取比例由企業(yè)自行規(guī)定。有的企業(yè)為了調節(jié)利潤就采取虛增、虛減應收賬款或擴大、縮小計提比例的手段,多提或少提壞賬準備金。審計時,要認真查看企業(yè)壞賬準備金計提比例的具體規(guī)定,檢查計提方法,核實計提基數(shù)和比例,查處通過計提壞賬準備金來人為調節(jié)利潤的現(xiàn)象。

(十)查應收賬款的壞賬損失處理,看是否符合規(guī)定

在實際工作中,壞賬損失的確認,處理難度較大,情況復雜。這給一些企業(yè)弄虛作假、營私舞弊帶來可乘之機。有的企業(yè)為了達到某種目的,將本可收回的應收賬款作為壞賬予以核銷,形成賬外資金,然后用于不合理開支或者私分;有的企業(yè)重新收回已經作為壞賬損失處理的應收賬款時不入賬,而作為企業(yè)的“小金庫”;有的企業(yè)對于確實不能收回的壞賬不予核銷,長期掛賬,造成資產和利潤不實。必須對壞賬損失的確認和處理進行嚴格審查,防止違紀違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。檢查時,應重點分析應收賬款的賬齡,查詢債務單位是否有償還能力,回收措施是否得力,核銷壞賬的證據(jù)是否充分等。

在市場經濟迅速發(fā)展的今天,應收賬款問題一直困擾著眾多企業(yè),大量的應收賬款猶如“定時炸彈”,隨時給企業(yè)帶來一定風險。在實際工作中,應收賬款往往是有些企業(yè)調節(jié)收入、營私舞弊的“調節(jié)器”,成為掩蓋各種不正常經營的“防空洞”。加強應收賬款審計,對于提高企業(yè)資金利用率,發(fā)現(xiàn)和處理舞弊行為,降低審計風險,促進國有資產資產保值增值,具有非常重要的意義。

參考文獻

第2篇：應收賬款審計方法范文

一、執(zhí)行替代性審計程序的主要方法

(一)通過審查期后的收款予以證實

年報審計的高峰集中在每年的3、4月份，上年度正常的應收賬款，到注冊會計師審計時一般能夠收回。注冊會計師應選擇外勤結束日前一兩日，檢查資產負債表日后應收賬款明細賬、銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬、銀行對賬單，若款項已經收回，則可為資產負債表日應收賬款的存在或發(fā)生等提供證據(jù)，即使債務人未回函，也可確認其金額。

(二)通過追查債權的相關文件資料，核實交易的確鑿發(fā)生

1．從原始發(fā)票追查至會計記錄。注冊會計師選擇資產負債表日金額較大的賬戶，找出其銷售檔案，檢查定貨單、銷售單、信用評估報告、銷售合同、銷售通知單、銷售發(fā)貨單和銷售發(fā)票等，重點審查授權批準手續(xù)是否齊全，是否存在越權批準行為，信用政策和銷售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定，超出信用政策和銷售政策規(guī)定的賒銷業(yè)務是否實行集體決策審批等。如果順查以上資料形成的證據(jù)鏈能夠相互印證，銷售與收款的內控制度健全有效且得到一貫執(zhí)行，也可確認應收賬款的會計記錄和在資產負債表上的列示數(shù)額。

2．從相關會計記錄追查至合同、訂單。注冊會計師從資產負債表日應收賬款明細表中選取金額較大的客戶，自應收賬款明細賬追查至記賬憑證、銷售發(fā)票、銷售通知單、銷售合同、信用評估報告、銷售單和顧客訂貨單等，為驗證交易和事項發(fā)生過程的正確性提供證據(jù)。如果逆查以上資料形成的證據(jù)鏈能夠相互印證，也可確認應收賬款的會計記錄和在資產負債表上的列示數(shù)額。

二、替代性審計程序審查的重點內容

注冊會計師執(zhí)行替代審計程序應重點審查哪些賬戶，需結合應收賬款賬齡分析表，對賬戶進行分類。賬齡越長，款項收回的可能性就越小，形成壞賬的可能性就越大。應收賬款金額越大，對會計報表越重要，就越應該重點審查。注冊會計師在具體操作時，可將全部應收賬款賬戶劃分為正常賬戶和非正常賬戶兩類，其中：正常賬戶包括1年內借貸方發(fā)生額正常、僅有借方發(fā)生額或僅有貸方發(fā)生額的賬戶；非正常賬戶包括當年無發(fā)生額即賬齡在1年以上的賬戶。注冊會計師執(zhí)行替代審計程序時，應根據(jù)不同性質的賬戶，確定不同的審計重點，以收集充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

(一)正常賬戶的審計重點

1．借貸方發(fā)生額正常的賬戶。對于這類賬戶，注冊會計師抽查時，確定的重要性水平可以適當高一些，關注重點包括：銷售與收款內控制度的健全有效性；賬戶借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額原始憑證的合法合規(guī)性；賬戶期初余額加減借貸方發(fā)生額與期末余額平衡關系的正確性等，并將審驗過程詳細記錄于替代程序審計表。如果能夠滿足注冊會計師專業(yè)判斷可接受的風險程度，就可以確認應收賬款的期末余額。

2．僅有借方發(fā)生額的賬戶。對于這類賬戶，注冊會計師應重點關注客戶是否是為增強競爭力，擴大市場占有率而采取的賒銷策略。如果是，則應重點關注欠款是否仍在信用期，對方的信用標準(品質、能力、資本、抵押和條件)是否符合賒銷政策規(guī)定，對方是否享受現(xiàn)金折扣政策等。如果不是，對此說明客戶的商品可能滯銷，可能為了減少庫存而賒銷，可能會形成壞賬。注冊會計師要保持應有的職業(yè)謹慎，必要時，可考慮在審計報告中披露。

3．僅有貸方發(fā)生額的賬戶。應收賬款只有貸方發(fā)生額，相當于客戶的預收賬款，注冊會計師對于此類賬戶需要審查相關合同、協(xié)議，并結合存貨審計，重點關注是否存在已將存貨發(fā)出，而未確認收入，偷漏稅款等。如果存在以上的情況，需提請客戶進行調整。若客戶拒絕調整，注冊會計師應考慮是否在審計報告中披露。

(二)非正常賬戶的審計重點

賬齡超過1年的應收賬款貸方余款，對方會催促結算，一般不會長期掛賬，即使有，所占比例也非常小，根據(jù)重要性原則，不予考慮。本文所述的應收賬款非正常賬戶均指賬齡超過1年的有借方余額賬戶，注冊會計師應重點審查以下內容：

1．對到期的應收賬款，客戶是否及時提請對方依約付款；對逾期的應收賬款，客戶是否采取多種方式催收；對重大的應收賬款，客戶是否通過訴訟方式解決等。

2．客戶是否在年度終了組織專人全面清查應收賬款，債權是否清晰，賬賬、賬實是否相符。

3．對于確實不能收回的應收賬款，要注意如下內容：是否取得法院判決書或裁定書，是否取得注銷工商登記或吊銷營業(yè)執(zhí)照的證明或政府責令關閉的文件資料，是否取得已經死亡或依法被宣告失蹤、死亡的債務人用其財產或者死者遺產不足清償且無繼承人的相關法律文件，是否取得境外中介機構出具的終止收款意見書或我國駐外使(領)館商務機構出具的債務人逃亡、破產證明等，作為確認壞賬損失的依據(jù)。

4．壞賬損失是否經過主管稅務機關批準，壞賬損失財務處理意見是否按照程序提交股東會、董事會或經理(廠長)辦公會等類似權力機構審定。

5．對逾期3年應收賬款處理的壞賬損失，是否實行賬銷案存，繼續(xù)保留追索權。

6．客戶處理的全部應收賬款壞賬，是否已在財務會計報告附注中充分披露。

三、執(zhí)行替代性審計程序重點關注的問題

(一)非結算債權在應收賬款中核算。例如：一些客戶將應收票據(jù)、其他應收款、預付賬款等賬戶反映的內容計入應收賬款，造成核算不真實、不準確，會計信息失真。

(二)粉飾會計報告，虛掛應收賬款。例如：一些客戶特別是上市公司，為粉飾會計報告，編造銷售合同，虛構銷售業(yè)務，虛掛應收賬款，或者把不符合銷售實現(xiàn)條件的作銷售處理，虛增收入和應收賬款。

(三)長期投資在應收賬款中核算。例如：一些客戶為隱匿投資收益，把長期投資納入應收賬款核算。在收到投資收益時，直接沖減應收賬款以達到偷稅之目的，或者直接將投資收益轉存“小金庫”進行非法活動或舞弊。

第3篇：應收賬款審計方法范文

doi : 10 . 39回性。本文從應收賬款賬齡分析表的編制開始，探討了計人員應如何對應收賬款賬齡進行審計。

［關鍵詞］應收賬款；賬齡分析；審計

在審計應收賬款時，審計人員往往要檢查應收賬款的賬齡，了解應收賬款的可收回性，并關注其壞賬準備的計提是否充分l。應收賬款賬齡審計從應收賬款賬齡分析表的編制開始，以檢查賬齡劃分的正確性為基礎，對應收賬款賬齡進行分析，從而獲取相關的審計證據(jù)。

一、應收賬款賬齡分析表的編制方法

應收賬款的賬齡是指資產負債表中的應收賬款從銷售實現(xiàn)，產生應收賬款之日起，至資產負債表日止所經歷的時間。對應收賬款進行賬齡分析，有利于評價銷售部門的經營績效，加快貨款回收，減少壞賬損失；有利于會計報表使用者了解公司應收賬款的周轉情況，分析應收賬款的質量狀況，所以在年度會計報告中要求披露應收賬款的賬齡。

在審計實務中，發(fā)生在本年內的應收賬款，賬齡視為1年之內，如果應收款項在本年中沒有收回，那么該款項的賬齡就相應增加一年。目前，我國證監(jiān)會《公開發(fā)行股票公司信息披露的內容與格式準則第二號——年度報告的內容與格式》中，將應收賬款的賬齡劃分為4段，即1年以內、1~2年、2~3年和3年以上，并給出應收賬款賬齡分析表的參考格式，如表1所示。

審計人員檢查應收賬款賬齡的目的是了解應收賬款的可收回性，一般認為，欠賬的時間越長，也就是賬齡越大，應收賬款收回的可能性就越小，應計提的壞賬準備也就越多。但是，這種賬齡的劃分方法有3個不足之處，對于正確了解應收賬款的可收回性有一定影響。

第一，沒有按客戶劃分賬齡。筆者認為，在劃分應收賬款賬齡時，應分別針對每一客戶來列示。因為，應收賬款發(fā)生壞賬的風險大小不僅與賬齡有關系，也與應收賬款客戶的信用等級有關系。當然，根據(jù)重要性原則，對于不重要的或余額比較小的客戶可以予以匯總列示。

第二，沒有考慮應收賬款是否在合同規(guī)定的時間內，即信用期內。當企業(yè)進行賒銷時，銷售方通常會給購貨方一定的付款信用期，也就是清償貨款的期限。在信用期內的應收賬款，企業(yè)并不期望這些應收賬款能馬上變現(xiàn)。這樣，對于同樣是賬齡為“1年以內”的應收賬款，超過信用期的應收賬款與信用期未滿的應收賬款其可收回性顯然不同?？梢哉f企業(yè)壞賬的風險正是存在于那些超過信用期的應收賬款。可見，分析應收賬款的賬齡必須區(qū)分哪些應收賬款在信用期內，哪些超過了信用期，使企業(yè)提供的應收賬款信息更全面、更有用。

其二，賬齡時間段的劃分過于寬泛?！镀髽I(yè)會計準則第30號——財務報表列報》第十三條規(guī)定，資產滿足下列條件之一的，應當歸類為流動資產：（1）預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。（2）主要為交易目的而持有。（3）預計在資產負債表日起一年內（含一年）變現(xiàn)。（4）在資產負債表日起一年內，交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。根據(jù)對流動資產的界定，應收賬款屬于典型的流動資產，顯然目前賬齡分析中對賬齡的劃分過寬，既不符合應收賬款流動資產的性質，也不利于提高賬齡分析的準確性，不能較好地了解應收賬款的現(xiàn)狀。

國際通行做法是將1年之內賬齡分為30天以內、30~60天、60~90天、90~120天和120~360天；顯然，同樣在1年之內的應收賬款，賬齡為30天，與30~60天、60~90天、90~120天、120~360天的應收賬款可收回的可能性差異較大。為了了解應收賬款的可收回性而進行的賬齡分析，應謹慎劃分應收賬款賬齡的時間段。

針對目前被審計單位編制的應收賬款賬齡分析表中存在的上述問題，筆者認為，審計人員應要求被審計單位根據(jù)審計需要編制適當?shù)馁~齡分析表或審計人員根據(jù)被審計單位的會計資料自己編制。財政部《關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關會計準則有關問題解答》中規(guī)定了賬齡的確認原則：采用賬齡分析法計提壞賬準備時，收到債務單位當期償還的部分債務后，剩余的應收款項，不應改變其賬齡，仍應按原賬齡加上本期應增加的賬齡確定；在存在多筆應收款項、且各筆應收款項賬齡不同的情況下，收到債務單位當期償還的部分債務，應當逐筆認定收到的是哪一筆應收款項；如果確實無法認定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應收款項的賬齡按上述同一原則確定。因此，筆者認為，應收賬款賬齡分析表應當以信用期為基礎，并按不同筆銷售發(fā)票來編制（如表2所示）。

在表2中，“信用期內”這一欄，意味著尚未到合同約定的付款時間，應收賬款信用期尚未滿，因此，企業(yè)并不期望這些應收賬款會馬上變現(xiàn)。而“0~30天”這一欄，是已經超過信用期30天以內的應收賬款，即逾期應收賬款。其他依此類推。

二、檢查應收賬款賬齡的正確性

當被審計單位提供了期末的應收賬款賬齡分析表時，審計人員首先要做的是檢查這份賬齡分析表是否正確。這種檢查可以通過控制測試和實質性測試相結合來完成。

一是通過控制測試。應收賬款是否可收回對公司的真實財務狀況影響很大，企業(yè)管理層也會對賬齡做分析，必然有一些控制點來保證賬齡的準確性。比如，企業(yè)由專門的信用部門按照客戶設立應收賬款臺賬，詳細記錄各個客戶應收賬款的發(fā)生、增減變動、余額及其每筆賬齡等財務信息，定期編制應收賬款明細表及賬齡分析表。這種控制測試可以結合企業(yè)關于應收賬款內部控制制度來進行，主要包括檢查企業(yè)是否建立了明確的職責分工制度；檢查企業(yè)是否建立了應收賬款催收制度；檢查企業(yè)是否對每筆賒銷業(yè)務的應收賬款都嚴格控制并分類登記；檢查企業(yè)是否建立了壞賬審批制度。

二是審計人員進行實質性測試。審計人員分析應收賬款賬齡，是為了找出那些潛在的壞賬。而這些壞賬主要是從賬齡較長的那些欄里面找。因此，審計人員最擔心的，是企業(yè)將實際上賬齡較長的項目，填到了賬齡較短的欄里。所以，審計人員的實質性測試，將集中在賬齡較短的欄中。具體可以這樣做測試：

首先，核對賬齡表的合計數(shù)減去已計提的相應壞賬準備后的凈額，是否與資產負債表中的應收賬款項目余額一致。

其次，假如信用期是一個月的話，可以看一下最近一個月的銷售收入是否小于“信用期內”這一欄。如果是這樣，肯定有錯誤。當然，要注意增值稅的影響。

再次，在賬齡較短的幾欄里，選取一些項目去核對其原始憑證，如銷售發(fā)票、運輸記錄等，看其賬齡核算是否準確。

三、分析應收賬款賬齡

在檢查應收賬款賬齡表準確性的基礎上，審計人員可以對應收賬款賬齡做進一步的分析。

首先，與以前各期間的賬齡表做比較，看一看在結構上是如何變化的，尋找變化的原因是什么，這些原因是否意味著要增加壞賬準備。

其次，把期末的賬齡表中，期后已經收回的款項剔除，可以得到一個當前仍未收回款項的期末賬齡表。這才是真正要考慮計提壞賬準備的金額。不過，有時做這個“剔除”工作較費時費力，通?？梢杂米罱诘馁~齡表中的賬齡較長的那幾欄來代替，只要編制賬齡表的邏輯是一致的而且沒有什么特殊項目就可以。

第4篇：應收賬款審計方法范文

關鍵詞：應收賬款舞弊審計

中圖分類號：F239.6 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）07-168-02

一、引言

應收賬款可以理解為是企業(yè)由于從事對外銷售商品、產品、原料或提供勞務等日常經營活動而形成的，很可能在一年或一個營業(yè)周期以內收回的債權。具體地講應收賬款也就是企業(yè)由于銷售商品、產品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或者是接受勞務方收取的款項或代墊運費等。應收賬款作為企業(yè)的一項重要資產，它既是流動資產的重要組成部分，同時也是資產負債表的一個重要項目，因此，它對企業(yè)的經營狀況發(fā)揮著不可低估的作用。

現(xiàn)如今正處于后金融危機時期，大多數(shù)企業(yè)為了走出財務困境，不惜以身試法進行會計舞弊。企業(yè)在面對創(chuàng)造較大利潤的壓力、解決籌資難題時便主動采取虛構銷售業(yè)務，縮小應收賬款壞賬損失的計提比例，以此來虛增利潤，從而有利于籌集資金、運營企業(yè)。當企業(yè)由于資金周轉困難，面對借款壓力時，便會對應收賬款賬齡錯誤分類，來達到降低企業(yè)的信用風險。應收賬款不僅僅是商業(yè)信用的產物，而且也不具有看得見的實物形態(tài)，因而應收賬款舞弊也就成為一種慣用的造假方法。由于應收賬款的確認、計量、記錄及列報，不但與企業(yè)的收入狀況聯(lián)系緊密，而且影響到企業(yè)的營運能力、資金周轉狀況，故應收賬款審計應該作為審計工作中的重要工作內容。

二、企業(yè)常見的幾種應收賬款舞弊行為

1.虛增應收賬款賬戶。企業(yè)經常利用虛擬或現(xiàn)有客戶的名稱，從而虛開銷售發(fā)票，虛增銷售收入，列作應收賬款。企業(yè)虛構銷售業(yè)務，然后虛擬那些與企業(yè)有特殊關系客戶的名稱或是根本不存在的企業(yè)名稱。如此，注冊會計師靠函證程序便難以核實真假，或者根本收不到回函。另外，企業(yè)也可以利用三角或者多角往來，把虛開應收賬款沖銷，或者是運用資產置換、出售、對外投資、提高壞賬準備計提比例等方式虛設應收賬款沖抵。企業(yè)采取上述行為虛增銷售收入，調高企業(yè)收入，夸大企業(yè)經營業(yè)績，呈現(xiàn)給社會不真實的企業(yè)信息。

2.壞賬準備舞弊。第一，壞賬準備計提比例不真實。依據(jù)現(xiàn)行會計制度規(guī)定企業(yè)的壞賬損失只能采用備抵法核算，但是壞賬準備的計提比例和計提方法根據(jù)企業(yè)實際情況自行決定。因此，大部分企業(yè)利用政策漏洞，通過隨意改變壞賬準備計提方法或者擴大、縮小壞賬準備計提比例，從而人為地調節(jié)利潤，企業(yè)將這些不準確不可靠的會計信息提供給了債權人、投資者以及社會公眾，這樣就影響了他們對企業(yè)價值作出正確的判斷。比如，江西紙業(yè)截至2003年12月31日一直都存在著資金周轉困難。從2002年開始為了扭轉僵局，開始計提大量的壞賬準備，直至2004年上半年出現(xiàn)了回沖計提，并且到2004年三季度出現(xiàn)好的業(yè)績，在股市上跨入了績優(yōu)股之列。江西紙業(yè)的成功翻身，就得益于大量計提壞賬準備。

第二，壞賬損失確認隨意。依據(jù)我國相關規(guī)定，由于債務人死亡，用其遺產清償后仍無法收回；由于債務人破產，用其破產財產清償后仍無法收回；債務人超過3年的時期內未履行償債義務，并且有充足的證據(jù)表明收回可能性較小或者無法收回。企業(yè)的應收賬款在符合上述條件之一的，應確認壞賬。在實際的財務工作中，壞賬損失的確認難度比較大，情況也較復雜，這便給部分企業(yè)制造了造假的機會。比如把預計可收回的應收賬款作為壞賬處理，將本應確認為壞賬準備的應收賬款卻長期掛賬，導致資產賬面價值反映不真實。再如，核銷壞賬時不履行相關手續(xù)，會計人員沒經批準就擅自予以核銷。

第三，應收賬款賬齡失真。當應收賬款應計提的壞賬準備金額遠遠大于企業(yè)所期望的金額時，可以采用的一種簡便易行的舞弊行為就是把部分較高賬齡的應收賬款金額作為低賬齡應收賬款，調入較低賬齡應收賬款的金額中，由于應收賬款總額不變，這樣就人為地對應收賬款賬齡進行分類。此外應收賬款常常把某一戶頭的最后一筆往來款的發(fā)生時間作為該戶頭所有往來款賬齡的時間，使得那些賬齡較長但到目前仍然有零星往來款的戶頭的賬齡，很大程度被低估。

第四，關聯(lián)方虛假購銷。關聯(lián)方就是指一方控制、共同控制另一方對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響。而關聯(lián)方交易可以認為是關聯(lián)方之間不管是否收取款項而進行的轉移資源、勞務或義務的行為。對于一些上市公司來說，利用關聯(lián)方交易進行舞弊是它們慣用的作弊方式之一。企業(yè)收取大量貨款卻不及時發(fā)貨，拖延時間進行真融資假銷售；還有就是未簽訂購銷合同而進行的交易定期向第三方支付預付款交易等。有時上市公司也利用改變股東權益結構來使一些關聯(lián)方交易在表面上看來屬于兩個完全獨立法人之間進行的交易活動，實現(xiàn)公司所預期的目標。

第5篇：應收賬款審計方法范文

一、要在被審計單位沒有預防的情況下，由審計人員來自編制、寄發(fā)和回收詢證函。有時，審計人員對應收賬款審計擬采用函證法時，在與被審計方接觸過程中，言談舉止無意中會泄漏函證的有關信息，包括是否要函證、函證的范圍、對象、方式等。假如被審計單位在應收賬項中藏有“貓膩”，獲取這些信息后會引起警惕，采取應對措施，致使審計方法失效。因此，審計人員應保持職業(yè)謹慎，在被審計方沒有準備的情況下，利用應收賬款明細賬或銷貨發(fā)票載明的債務人地址，親自編制、寄發(fā)和回收詢證函。

二、函證的范圍和對象應根據(jù)職業(yè)判斷做出選擇。審計人員應考慮成本效益原則，不需要對被審計單位所有的應收賬款進行函證。函證數(shù)量的大小、范圍是由諸多因素決定的，主要有：（l）應收賬款在全部資產中的重要性。如果應收賬款在全部資產中所占比重較大，則函證的范圍應相應大一些。（2）被審計單位內部控制的強弱。如果內部控制制度較健全，則可以相應減少函證量；反之，則應相應擴大函證范圍。（3）如果以前期間函證時發(fā)現(xiàn)過重大差異或欠款糾紛較多，則函證范圍應相應擴大一些。（4）若采用否定式函證，則可相應增加函證量；若采用肯定式函證則相應減少函證量。一般情況下，審計人員應選擇以下項目作為函證對象：大額或賬齡長的項目；與債務人發(fā)生糾紛的項目；主要客戶項目；余額為零的項目；非正常的項目。

三、函證方式的選擇應結合重性原則具體確定。函證方式有兩種：肯定式函證和否定式函證。肯定式函證就是向債務人發(fā)出詢證函，要求其證實所函證的欠款是否正確，無論對錯都要求復函；否定式函證，它是向債務人發(fā)出詢證函。但所函證的款項相符時不必復函，只有不符時才要求債務人復函。這兩種方式各有優(yōu)缺點，前者所獲取的審計證據(jù)較為可靠，但審計成本較高；后者因不可知因素的存在，所獲取的審計證據(jù)較前者來說不可靠，但成本相對較低。這里值得注意的是，對于重要的應收賬項不應以審計成本的高低作為減少審計程序的理由。具體采用哪種方式應根據(jù)不同情況做出選擇：當個別賬戶欠款金額較大，或有理由相信欠款可能會存在爭議、差錯等問題時采用肯定式函證。當符合以下所有條件時，可采用否定式函證：相關的內部控制是有效的；預計差錯率較低；欠款余額小的債務人數(shù)量很多；有理由確信大多數(shù)被函證者能認真對待詢證函，并對不正確的情況予以反饋。四、函證結果的控制、差異分析應實事求是，初步總結和評價要客觀。審計人員應當控制詢證函的發(fā)送和收回，并對函證結果進行分析，實施必要的審計程序，尋找差異原因，最后對被審計單位的應收賬款做出初步總結和評價。（l）對于因無法投遞而退回的信函要進行分析、研究、處理，查明是由于被函證者地址遷移差錯而致使信函無法投遞，還是這筆應收賬款本來就是一筆假賬。對于采用肯定式函證方式而沒有得到復函的，應采用追查程序，一般來說應第二次乃至第三次發(fā)送詢證函，如果仍得不到答復，就應考慮采用必要的替代審計程序。例如，檢查與銷貨有關的文件，包括銷貨合同、銷貨訂單等，以證實這些應收賬款的真實性。（2）有時收回的函證可能會有差異，產生差異的原因可能是由于購銷雙方登記入賬的時間不同，可能由于一方或雙方記賬錯誤，也可能是其中有弄虛作假或舞弊行為。審計人員應對函證結果差異進行分析。追查，看被審計單位有無作弊行為，必要時應與債務人進一步聯(lián)系，作進一步核實。（3）審計人員應將函證的有關情況在工作底稿中記錄，并據(jù)以初步總結和評價現(xiàn)代企業(yè)應收賬款情況。如果函證結果表明沒有審計差異，則可以合理地推論全部應收賬款總體是正確的；如果函證結果表明有差異，應當估算應收賬款的累計差錯是多少，為取得更加準確的估計，也可以進一步擴大函證范圍。

第6篇：應收賬款審計方法范文

關鍵詞：內控視角應收賬款管理問題加強

由于應收賬款關系到企業(yè)的正常運轉，關系到企業(yè)的經濟效益，關系到企業(yè)市場競爭力的提高，因此，加強應收賬款管理是企業(yè)實現(xiàn)自身發(fā)展的必經之路，加強應收賬款的管理能夠促進企業(yè)資金的回收，為企業(yè)經濟活動的正常運行提供物質保障，同時有利于企業(yè)實現(xiàn)資產的保值和增值。

一、內控視角下企業(yè)應收賬款管理存在的問題

（一）缺乏完善的應收賬款管理體系

內部控制體系是企業(yè)結合對風險評估的結果采取的控制措施，由于內部控制體系的不完善，使得風險存在和發(fā)生的機率增加。很多企業(yè)沒有采取職務分離的措施，使很多不相容的職務沒有分離開來，沒有形成相互制約的機制；沒有建立授權審批制度，企業(yè)只重視業(yè)務人員的銷售業(yè)績，業(yè)務人員忙于銷售，缺乏對客戶信息的了解，責任考核指標不完善，造成應收賬款拖欠的現(xiàn)象時有發(fā)生；合同管理存在漏洞，合同明確規(guī)定了買賣雙方的權利、責任和義務，并受到法律的保護，是企業(yè)維護自身合法權益的有力保障，也是企業(yè)控制經營風險的有效手段，有些企業(yè)不重視合同的簽訂和管理，使企業(yè)沒有受到法律的保護，造成呆賬、死賬的產生。

（二）缺乏完善的內部監(jiān)督體系

內部監(jiān)督體系能夠對企業(yè)的內部管理制度進行監(jiān)督執(zhí)行，并及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，大多數(shù)企業(yè)缺乏完善的內部監(jiān)督體系，主要表現(xiàn)在：企業(yè)內部審計機構不健全或者形同虛設，使審計部門不能發(fā)揮監(jiān)督作用；缺乏考核約束機制，企業(yè)過于重視業(yè)務人員的銷售業(yè)績，使得業(yè)務人員采用賒銷手段強銷商品，造成應收賬款的大量增加；企業(yè)沒有根據(jù)財務準則落實工作，沒有及時清算應收賬款，或者清算的力度不夠，沒有定期與客戶對賬，為了保證業(yè)績，沒有把應收賬款作為壞賬損失。

（三）缺乏風險防范意識

企業(yè)應收賬款是企業(yè)之間信用交易的一種形式之一，信用交易存在很大的風險性，因此企業(yè)在進行信用交易時應該首先進行風險評估。風險評估是在風險發(fā)生之前或者風險結束之前對風險可能給企業(yè)帶來的影響和損失進行量化的評估，就是量化測評應收賬款可能給企業(yè)帶來的影響和損失的程度。企業(yè)在進行應收賬款之前應該結合企業(yè)發(fā)展的實際情況，根據(jù)企業(yè)發(fā)展的目標和企業(yè)特點，建立相對完善的風險評估體系，對內部控制制度的執(zhí)行進行監(jiān)督和檢查，完善的風險評估體系有利于識別內外風險，控制企業(yè)風險，把風險降低到最小的程度。然而大多數(shù)企業(yè)缺乏風險防范意識，受到經濟利益的驅使，企業(yè)管理者只重視銷售業(yè)績和市場占有量，沒有花費時間和精力用于了解客戶的信用狀況，增加了企業(yè)應收賬款的風險。

（四）外部環(huán)境不利因素影響

外部環(huán)境雖然不是制約企業(yè)應收賬款管理的主要因素，但是也是重要因素之一，隨著市場經濟的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭日益激烈，為了擴大市場占有額，增加銷售量，企業(yè)往往會采取賒銷的行為，但是賒銷行為是有很大風險的，有一些企業(yè)誠信缺失，即使有償還能力也拖欠資金，使得賒銷企業(yè)的應收賬款難以按時收回，影響了企業(yè)正常的經濟活動。受到經濟利益的驅使和不良社會風氣的影響，企業(yè)誠信缺失的現(xiàn)象嚴重，已成為影響應收賬款管理的主要外在因素。

二、內控視角下的應收賬款管理對策

（一）建立完善的應收賬款管理體系

首先，企業(yè)應該建立授權批準制度，明確規(guī)定應收賬款的金額權限，經辦人員必須按照審批的額度進行應收賬款的辦理，一旦應收賬款超出了規(guī)定額度，需要向上級進行請示；其次，落實權責責任制，業(yè)務人員不但要負責銷售，還要負責對貸款的催收，業(yè)務人員對應收賬款負責，每一筆賒銷業(yè)務從合同的制定到資金的回收都由相關的業(yè)務人員負責，資金的回收率作為業(yè)務人員考核的重要指標之一；第三，加強合同的管理，認真簽訂銷售合同，在簽訂前要對購貨單位進行嚴格的審核。

（二）加強對應收賬款的清理

企業(yè)應該從日常的會計工作入手，隨時做好應收賬款的記錄和審核，按時統(tǒng)計應收賬款的余額，并按照應收賬款的日期對應收賬款進行分析，特別是對逾期債款的分析，采用科學的風險評估方法。財務部門要和銷售部門建立良好的合作關系，定期為銷售部門提供分析報表，并定期向債務企業(yè)發(fā)放對賬單，并要索取債務企業(yè)的公章回執(zhí)；對于已經無法收回的應收賬款，企業(yè)應該確認損失額度，并進行賬務處理，加強對壞賬的清理程度，可以通過兼并的方法把壞賬變?yōu)樾沦Y產。

（三）建立客戶信用檔案

客戶的信用程度是影響應收賬款管理的重要因素，忽視對客戶信用程度的調查使得應收賬款的風險大大增加，對企業(yè)的發(fā)展不利，因此，企業(yè)應該重視對客戶信用程度的調查，建立客戶信用檔案。企業(yè)應該成立專門的客戶信用管理部門，負責對賒銷的管理，應該采用科學先進的管理技術，結合業(yè)務人員提供的一手資料，對客戶和其他供應商進行調查，同時，管理部門還應該進行實地考察，通過考察客戶公開的信息，結合多方面資料建立客戶信用檔案，并派專人對檔案進行管理，做好檔案信息的更新，根據(jù)客戶信用檔案提供的信息來進行企業(yè)投資決策。

（四）建立完善的內部監(jiān)督體系

首先，企業(yè)應該建立獨立的審計部門，明確規(guī)定審計部門的工作職責和權力；其次，應該建立和完善內部審計監(jiān)督體系，審計部門應該按照監(jiān)督體系的規(guī)定對內部控制的落實狀況進行定期的監(jiān)督檢查；第三，加強審計人員的隊伍建設，提高審計人員的職業(yè)技能和道德品質，保證審計工作的準確性。

（五）促進應收賬款管理的信息化

隨著信息技術的發(fā)展，企業(yè)管理逐漸實行信息化管理，對應收賬款進行信息化管理不但能夠提高工作效率，還能夠保證內部控制的客觀性，因此，企業(yè)應該促進應收賬款管理的信息化。企業(yè)可以建立CRM客戶關系管理系統(tǒng)，能夠使企業(yè)掌握客戶信息，并及時的反饋客戶的需求，還能對銷售過程進行跟蹤控制，有利于提高業(yè)務人員的銷售業(yè)績，為客戶提供更好的服務，提升企業(yè)形象和信譽。

三、總結

目前企業(yè)應收賬款存在的問題既有外在原因，也有內在原因，內在原因是主要原因，也是企業(yè)通過采取積極措施能夠解決的，因此，企業(yè)管理者應該加強對應收賬款管理的重視，采取措施加強應收賬款的管理，降低應收賬款的風險，把應收賬款控制在企業(yè)能夠接受的范圍之內，實現(xiàn)企業(yè)利益的增長。

參考文獻：

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[2]朱勤豐.應收賬款管理過程中存在的問題及治理對策[J]. 黑龍江農業(yè)工程職業(yè)學院學報,2007,(01)

[3]阮衎,余道紅.企業(yè)財務管理中應收賬款的內部控制策略[J].高等函授學報(哲學社會科學版),2010,(04)

[4]樸圣玉,高笛.A企業(yè)應收賬款內部控制面臨的問題及對策[J].China''''s Foreign Trade, 2010,(16)

第7篇：應收賬款審計方法范文

【Keywords】state-owned enterprise； current account； audit； fraud

【中圖分類號】F239 【文獻標志碼】B 【文章編號】1673-1069（2017）03-0034-02

1 引言

往來賬戶是用來核算債權債務的統(tǒng)稱，主要包括“應收賬款”“其他應收款”“預付賬款”“應付賬款”“其他應付款”“預收賬款”等賬戶。

企業(yè)會計準則明確規(guī)定往來賬戶的使用方法，但有些企業(yè)常常弄虛作假。審計人員若沒查清具體業(yè)務，不能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)違紀違規(guī)甚至是違法犯罪的情況，國有資產面臨損失，審計工作增加風險。

2 企業(yè)利用往來賬戶舞弊的主要方式

①利用往來賬戶虛列應付賬款，人為調節(jié)成本費用。有的企業(yè)為調控實際的利潤數(shù)額，即虛列應付賬款的方式，使成本費用虛增，相應利潤數(shù)額也減少了。

例：某企業(yè)2013年8月，以車間大修為名頭，編造假冒提供勞務的單位，將無中生有的勞務費用9萬元，列入應付賬款科目，致使企業(yè)少繳所得稅。

借：制造費用―修理費

貸：應付賬款―某單位

該企業(yè)2013年8月份本期產品成本虛增。如果本月全部銷售產品，則銷售成本虛增8萬元，本期利潤虛減8萬元，少繳企業(yè)所得稅8萬元×25%=2萬元。

②將收入掛到往來賬戶，不及時結轉收入。

借：銀行存款（或現(xiàn)金）

貸：往來賬戶

例：2014年對某生產企業(yè)審計時發(fā)現(xiàn)，“應付賬款――某單位”明細賬，年初貸方余額20萬元，直至2014年年末仍未處理，該企業(yè)解釋說是2013年向某單位的借款，審計人員帶著疑慮，翻查2013年會計憑證，發(fā)現(xiàn)后附一張轉賬支票，摘要欄為“購貨款”，最后查證，這20萬元是該生產企業(yè)沒有及時結轉收入的貨款。

③利用往來賬洗錢，即把賬外收入洗到賬內。

2010年對某公司審計時發(fā)現(xiàn)一筆會計分錄，“借：現(xiàn)金，貸：其他應付款―趙某”，金額為237685.40元，據(jù)說是向趙某個人的借款，但審計人員翻查“財務費用”賬戶，并沒有發(fā)現(xiàn)有相關的利息支出；該公司解釋說“趙某是公司以前的一名銷售員，現(xiàn)在已經離開了公司”。一個早已離開公司的銷售人員，怎么會把自己個人的錢白白借給公司呢？而且借款還不是整數(shù)？經過審計人員最后查實，該公司利用趙某的名字在銀行開戶，將公司賬外收入存入其中，每當公司需要用錢時，就以向趙某借款的名義洗到賬內。事后，再做一筆假還款的會計分錄將往來賬沖平。

④將壞賬損失掛入往來賬戶，不及時轉銷用以掩蓋企業(yè)潛虧。

有的企業(yè)經營不善，但為了能完成利潤等相關考核指標，就人為造成許多呆賬長期掛賬，不處理相關的壞賬損失等，用以掩蓋企業(yè)潛虧的事實。

例：2009年審計時發(fā)現(xiàn)，一筆應收賬款已掛賬3年未清理，該企業(yè)早知道對方單位已進入破產清算程序，破產財產不足實現(xiàn)其破產債權。因此該筆應收賬款肯定收不回來，應沖銷管理費用，但是企業(yè)領導擔心如此會減少利潤，影響企業(yè)業(yè)績，于是決定不轉銷該筆應收賬款，人為調節(jié)了資產、利潤。

⑤利用應收賬款發(fā)放貸款，利息轉入“小金庫”。

根據(jù)國家有關規(guī)定，企業(yè)彼此間可以互相拆借資金，但有些單位利用應收賬款科目發(fā)放貸款，將利息收入轉記“小金庫”，并稱為企業(yè)間拆借資金。

例：當公司收回還款時，直接轉借給其他單位，把相關利息收入轉記“小金庫”。等外單位歸還欠款時，該公司不記銀行日記賬，只是簽發(fā)相同金額的轉賬支票，有償轉借給另一個用款單位，相應的對付出銀行存款也不記銀行日記賬，而是把兩筆業(yè)務合并做賬：

借：應收賬款―B

貸：應收賬款―A

將收到的利息收入也不入賬，直接轉記“小金庫”。

3 企業(yè)往來賬戶的審計方法

3.1 關于應收賬款的審計

應收賬款在流動?Y產中占比較大，且與企業(yè)的經營結果息息相關。在審計中，可以用函證、分析性復核、憑證抽查等審計程序[1]。應收賬款用來核算單位經營活動的銷貨往來，應小于當期銷售與銷售對應的稅金之和。通過分析企業(yè)的整體經營現(xiàn)狀，結合現(xiàn)金實際交易數(shù)額，將應收賬款借方發(fā)生額與當期銷售額相對比。如發(fā)現(xiàn)余額較大，首先應分析該余額的實際構成內容。其次，抽查具體入賬依據(jù)。在抽查過程中，審計人員往往只關注單筆大額發(fā)生，實際在大額憑證中真正出問題的情況很少。因為如果企業(yè)誤記賬，金額較大，會計入賬時會比小額予以更多關注，出錯的可能性較少；如果企業(yè)作假，單筆大額入賬很容易被注意，所以小額發(fā)生我們不能忽略。

3.2 關于其他應收款的審計

重點檢查企業(yè)內控制度，企業(yè)關于借款手續(xù)及報銷的審批制度是否嚴格，是否完全按制度辦事，企業(yè)是否進行定期清理等。在實際審計中發(fā)現(xiàn)有些單位不嚴格執(zhí)行借款的相關制度，某些領導本人自己為自己簽字便可順利報銷，使企業(yè)資產嚴重失控。有些單位沒有對其他應收賬款進行定期清理，形成個別人員占用企業(yè)資金長期不還的情況，使企業(yè)蒙受額外損失。

3.3 關于預付賬款的審計

重點檢查企業(yè)購貨合同的真實性、合法性，尤其是購貨方是否真實存在，核查企業(yè)是否存在虛列預付賬款以及隱瞞收入等問題[2]。實際工作中，審計人員發(fā)現(xiàn)某些企業(yè)用截留的收入做非法開支，從賬面上不容易發(fā)現(xiàn)此類問題，審計人員應多多留意。關注預付賬款賬齡時間的長短，如果賬齡過長，應仔細審閱相關資料，深入調查形成原因，明確企業(yè)是否通過預付賬款科目進行轉移資金等其他舞弊行為。

3.4 關于應付賬款的審計

重點檢查企業(yè)應付賬款科目中是否有“紅字”沖回的某些記錄，如果發(fā)現(xiàn)有憑證內容一致的情況，應進一步審查制造費用、生產成本、產成品及產品銷售成本明細賬，認真查清企業(yè)是否虛列成本費用等。

3.5 關于其他應付款的審計

如果企業(yè)存在其他應付款長期掛賬的情況，審計人員應重點關注以下方面：

①是否隱匿收入，偷逃稅金。在“其他應付款”科目有些是應計入收入類科目的業(yè)務，審查時應重點關注其他應付款明細賬，對明細賬設置不合規(guī)的，如戶名、類別或摘要不清，應仔細查閱相關會計憑證等原始資料。

②是否存在收取的逾期未退包裝物押金沒有及時結轉收入的情況，從而虛減當期利潤、少繳稅金。審計人員應重點關注其他應付款保證金明細賬，追查原始憑證，尤其是出租、出借合同，明確有無購貨方沒有按合同事先約定的期限返還包裝物，而銷貨方逾期仍不轉賬的情況；也可以結合單位經濟業(yè)務的實際特點，請該單位提供與購貨方簽訂的出租、出借包裝物的相關協(xié)議，根據(jù)協(xié)議具體內容來審核其他應付款賬戶。

③是否存在虛列其他應付款的情況。有的企業(yè)在其他應付款賬戶中計入銷貨方給予購貨方的銷售回扣，以此來偷逃增值稅、少繳所得稅。審計人員應關注銀行存款日記賬以及現(xiàn)金日記賬，先查看摘要內容；若摘要描述不清，應進一步審閱原始憑證等資料。

第8篇：應收賬款審計方法范文

[關鍵詞] 企業(yè) 應收賬款管理

一、應收賬款的產生及現(xiàn)狀分析

應收賬款是企業(yè)的銷售措施導致的行為，但在實際操作中，部分應收賬款隨著時間的推移性質會發(fā)生改變，主要有以下幾種情況：無力償還。雖然認賬卻無現(xiàn)實歸還能力，具體歸還期限不確定；惡意拖欠。雖然有能力歸還卻采取各種手段達到賴賬目的，回收難度極大；債務無主。債務主體已滅失，或主體不存在即詐騙等，應收賬款事實上已形成壞賬。

二、企業(yè)應收賬款居高不下問題原因分析

1.忽視信用管理，缺乏風險防范意識

市場經濟“信用為本”,但我國正處在市場經濟初級階段,社會信用體系尚未建立,法制基礎也比較薄弱,加上地方保護主義的影響,使得我國信用短缺現(xiàn)象大量存在,企業(yè)在銷售上存在僥幸心理,未對客戶資信情況做深入調查,就急于想和對方成交,這樣做雖然賬面銷售額有所攀升，但忽視了應收賬款不能及時收回所帶來的風險。

2.內部控制存在缺陷

(1)基礎工作不健全。合同之所以成為控制經營風險的手段之一，就在于它依照合同法以文字的形式明確規(guī)定買賣雙方的權利義務關系，并受到法律的保護。

(2)考核制度不合理，約束機制不健全。目前大部分企業(yè)都實行銷售人員工資總額與銷售額掛鉤的做法，在業(yè)績考核當中，只注重銷售額，片面追求賬面上的高利潤額；銷售人員為了個人利益，只關心銷售任務的完成，采取賒銷手段強銷商品，使應收賬款大幅上升。

(3)內部會計控制不嚴。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：①對發(fā)生的應收賬款不及時清算，形成賬外債權。②應收賬款催收工作不力。③長期不對賬。④不按規(guī)定確認壞賬損失。

三、企業(yè)應收賬款問題的解決對策

1.建立專門的信用管理機構，對賒銷進行管理

企業(yè)對賒銷的信用管理需要專業(yè)人員大量的調查、分析和專業(yè)化的管理和控制，因此設立企業(yè)獨立的信用管理職能部門是非常必要的。一種是財務總監(jiān)領導下的信用管理部門，另一種是銷售總監(jiān)領導下的信用管理部門。信用管理部門要取得財務和銷售部門支持，并在賒銷管理中起到主導作用。

2.建立客戶動態(tài)資源管理系統(tǒng)

專門的信用管理部門必須對客戶進行風險管理，動態(tài)監(jiān)督客戶尤其是核心客戶，了解客戶的資信情況，給客戶建立資信檔案并根據(jù)收集的信息進行動態(tài)管理。

3.建立應收賬款的監(jiān)控體系

應收賬款的監(jiān)控體系包括賒銷的發(fā)生、收賬、逾期風險預警等環(huán)節(jié)。賒銷監(jiān)控主要發(fā)生在接受顧客訂單、批準賒銷信用、記錄銷售和收回資金流程。在接受顧客訂單流程，訂單只有在符合管理當局的授權標準時才能接受，銷售部門應根據(jù)信用部門客戶動態(tài)管理系統(tǒng)提供的情況決定是否批準銷售。

在批準賒銷階段，信用部門收到銷售單后，應將銷售單與已被授權的賒銷信用額度以及尚欠的款余額加以比較，并對每個新顧客進行信用調查，建立客戶動態(tài)資源系統(tǒng)。在記錄銷售和收回資金流程，財務部門應將銷售數(shù)據(jù)和資金收回數(shù)據(jù)及時反饋給信用管理部門，更新客戶動態(tài)資源系統(tǒng)。

4.信用部門和銷售部門進行應收賬款跟蹤管理服務

通過應收款跟蹤管理服務，保持與客戶經常聯(lián)系，提醒付款到期日，催促付款，可以發(fā)現(xiàn)貨物質量、包裝、運輸、貨運期，以及結算上存在的問題和糾紛，以便做出相應的對策，維護與客戶的良好關系。

5.發(fā)揮內部審計的監(jiān)督作用

內部審計在應收賬款管理中的監(jiān)督作用主要體現(xiàn)在兩個方面，一是不斷完善監(jiān)控體系，改善內控制度，二是檢查內控制度的執(zhí)行情況，檢查有無異常應收賬款，有無重大差錯、、內部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應收賬款的回收。對應收賬款審計主要是銷貨和收款流程，核查銷售業(yè)務適當?shù)穆氊煼蛛x、正確的授權審批、充分的憑證記錄、憑證的預先編號、按月寄出對賬單等方面。

四、應收賬款的處置

1成立清收小組，對應收賬款催討

清收小組的組織管理工作要注意以下幾個方面：一是原款項經辦人、部門領導或單位負責人應為某項應收賬款的責任人，參加清收小組，在清收小組負責人的調配下參加工作。二是清收小組成員按客戶分工，并分解落實清理回收目標任務。三是嚴格考核，獎罰分明，提高催討人員的積極性和效果。清收小組要對應收賬款進行劃分，①正常債權②要注意債權③問題債權④危險債權⑤實際破產債權⑥已破產債權。清收小組應根據(jù)不同情況采取不同的催討方式。

2.債務重組

債務重組是處置企業(yè)應收賬款的一種有效方法。債務重組主要包括采取貼現(xiàn)方式收回債權、債轉股、和以非現(xiàn)金資產償債三種方式。

（1)采取貼現(xiàn)方式收回賬款。貼現(xiàn)方式是指在企業(yè)資金短缺而購貨方無力償還的情況下，考慮給予債務人一定的折扣而收回逾期債權。

（2)債轉股。債轉股是指應收賬款持有人與債務人通過協(xié)商將應收賬款作為對債務人的股權投資，從而解決雙方債權債務問題的一種方法。

（3)以非現(xiàn)金資產收回債權。以非現(xiàn)金資產收回債權是指債務人轉讓其非現(xiàn)金資產給予債權人以清償債務。用于償債的非現(xiàn)金資產主要有:存貨、短期投資、固定資產、長期投資、無形資產等。

3.出售債權

出售債權是指應收賬款持有人將所有權讓售給商或信貸機構，由它們直接向客戶收賬的交易行為。在這種方法下，企業(yè)可于商品發(fā)運前向貸款者申請借款，在商品發(fā)運以后將應收賬款讓售給貸款者。貸款者根據(jù)發(fā)票金額，減去允許扣除的現(xiàn)金折扣、貸款者的傭金,以及主要用以沖抵銷貨退回和銷貨折扣等扣款，將余額付給企業(yè)。

參考文獻:

第9篇：應收賬款審計方法范文

關鍵詞：應收賬款審計核算規(guī)范壞賬損失

一、應收賬款的審計要點

(一）應收賬款的內部控制是否健全有效

1.業(yè)務部門根據(jù)訂貨單，經過審核后，編制銷貨通知單，以作為信用部門、倉庫、收款開票等部門履行職責的依據(jù)。

2.信用部門根據(jù)銷貨通知單進行資信調查并批準賒銷。

3.倉庫根據(jù)運輸部門持有的經信用部門批準的銷貨單核發(fā)貨物。

4.會計部門根據(jù)銷貨銷貨單開具銷貨發(fā)票，并根據(jù)銷貨發(fā)票及經批準的有關憑證，編制記賬憑證，登記應收賬款明細賬，并進行總分類核算。

5.出納人員在收到貨款后，登記銀行存款日記賬。

6.對于長期收不回來的應收賬款，會計部門應催收尚未付清的應收賬款，清理貨款并及時處理壞賬。

（二）應收賬款增減變動的合理性和合法性

有無虛列應收賬款，虛列企業(yè)利潤的現(xiàn)象，對已作壞賬處理的應收賬款應審查是否利用壞賬損失進行舞弊活動。發(fā)現(xiàn)應收賬款有貸方余額的應查明原因，必要時，做出分類調整。

（三）外幣應收賬款的折算是否正確

所選折合匯率是否前后各期一致；期末外幣應收賬款余額是否按期末市場匯率折合成記賬本位幣金額；折算差額的會計處理是否正確。

（四）應收賬款項目在會計報表上披露的恰當性

會計報表中應收賬款項目是否根據(jù)“應收賬款”和“預收賬款”賬戶的所屬各明細賬期末借方余額的合計數(shù)填列。

（五）壞賬的確認標準是否準確，壞賬的賬務處理是否正確。

二、應收賬款核算錯弊的形式及分析思路

（一）應收賬款入賬金額不準確

根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在存在銷售折扣與折讓情況下，應收賬款的入賬金額應采用總價法。審查中要注意是否有按凈價法入賬的情況，以達到推遲納稅或將正常銷售收轉為營業(yè)外收入的目的，對此，查賬人員應復核有關銷貨發(fā)票，看其與應收賬款、主營業(yè)務收入等賬戶記錄是否一致。

（二）應收賬款記錄的不真實、不合理、不合法

在實際工作中應收賬款往往是些企業(yè)調節(jié)收入、營私舞弊的“調節(jié)器”，成為掩蓋各種不正常經營的“防空洞”，如通過“應收賬款”賬戶虛列收入，或將未經批準的“應收票據(jù)”、“預付賬款”等賬戶反映的內容反映在“應收賬款”賬戶以達到多提壞賬準備金的目的。而《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)持有的未到期應收票據(jù)，如果有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準備；企業(yè)預付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物時，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并計提相應的壞賬準備，除轉入“其他應收款”科目的預付賬款外，其他預付賬款不能計提壞賬準備。對此，查賬人員應查閱“應收賬款”賬戶的明細賬及記賬憑證和原始憑證，如果屬于虛列收入，則可能記賬憑證未附記賬聯(lián)或未登明細賬，同時，函證與被審單位有業(yè)務往來的單位，其“應付賬款”賬戶的數(shù)額與被審單位“應收賬款”的數(shù)額是否一致，如果是將反映在其他賬戶的業(yè)務反映在“應收賬款”賬戶，可以查閱摘要內容，必要時再查閱該筆業(yè)務的原始憑證。

（三）應收賬款回收期過長，周轉速度過慢

應收賬款應該是變現(xiàn)能力最強的流動資產之一，因此，其回收期不能過長，否則會企業(yè)正常的生產經營活動。但在實際工作中存在著應收賬款遲遲不能收回的情況。因此，查賬人員應審查企業(yè)是否建立定期檢查應收賬款明細賬和催收貨款的制度，有無應收賬款進行分析，對于賬齡在1年以上的款項，查明其拖欠的原因，是否存在款項收回后某些人員通過不正當手段私分的情況。

（四）對壞賬損失的處理不合理

《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。另外，確認企業(yè)壞賬損失應按條件，不能隨意將可能收回的應收賬款確認為壞賬損失，造成企業(yè)存在大量賬外資產的現(xiàn)象。

（五）壞賬準備金的計提不正確

《企業(yè)會計制度》規(guī)定，壞賬準備金的計提方法有3種，即銷貨百分比法、賬齡分析法、應收賬款余額百分比法。我國普遍采用的是應收賬款余額百分比法，因此審查時要審查壞賬準備的計提依據(jù)，即年末應收賬款和其他應收款賬戶余額之和是否正確，計提比例是否正確，目前一般掌握在3‰—5‰；計提壞賬準備時是否考慮了壞賬準備賬戶的期末余額；審查計提壞賬準備的會計處理是否正確。

四、常見應收賬款及壞賬準備的情形及審計調賬

【1】利用“壞賬準備”賬戶，任意調節(jié)當期利潤

（1）情況：若在2001年對某企業(yè)年度資產負債表審核時得知，該企業(yè)壞賬準備提取率為0.4%，該企業(yè)年末“應收賬款”余額為950000元。經查閱其他相關賬目，有關賬目記錄如下：“壞賬準備”賬戶12月初貸方余額為532元，12月末貸方余額為10532元，“應收票據(jù)”年末余額是1203000元，“預付賬款”年末余額為480000元，調閱12月31日15號記賬憑證，發(fā)現(xiàn)年末清算的會計處理是：

借：管理費用10000

貸：壞賬準備10000

（2）分析：關于“應收賬款”計提壞賬準備的，若要查其準確性；我們應運用驗算法。從該案例上看，年末“應收賬款”余額是950000元，若按0.4%的比例計提，2001年年末“壞賬準備”年末余額應該是3800元，又因為12月初“壞賬準備”賬戶的貸方余額是532元，所以2001年末壞賬準備再提取3268元即可。但從該企業(yè)年末壞賬準備計提上看，計提數(shù)是10000元，而年末“壞賬準備”賬戶余額是10532元，多提6732元的管理費用。經驗證，該企業(yè)屬于虛增計提基數(shù)，將“預付賬款”480000元和“應收票據(jù)”1203000元也作為計提壞賬準備的計提基數(shù)即（950000+1203000+480000）*0.4%=10532元。又因為12月初“壞賬準備”貸方余額是532元，所以該企業(yè)年末計提了10000元的壞賬準備金。

（3）問題：《企業(yè)會計制度》規(guī)定只有在有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質，或因供貨單位破產、撤銷等原因無望再收到所購貨物時才能將“預付賬款”的金額轉入“其他應收款”科目并計提壞賬準備；如果有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時，將“應收票據(jù)”的賬面余額轉入“應收賬款”，并計提壞賬準備。該企業(yè)為了降低本年度納稅所得額，故意將不符合條件的“應收票據(jù)”及“預付賬款”納入計提范圍，虛列、多列費用，從而使當期利潤減少6732元，達到偷漏稅的目的。

（4）調賬：如果該在12月31日前查清，應在12月31日編制一張記賬憑證，將多提的壞賬準備如數(shù)沖回

借：壞賬準備6732

貸：管理費用6732

如果問題在次年查清（假定所得稅率33%）

借：壞賬準備6732

貸：以前年度損益調整4510.44

應交稅金——應交所得稅2221.56

借：以前年度損益調整4510.44

貸：利潤分配4510.44

【2】利用應收賬款虛列當期收入

（1）情況：在2001年查閱某承包賬目時，發(fā)現(xiàn)12月份“主營業(yè)務收入”及“應收賬款”賬戶較以往各期發(fā)生額較大。根據(jù)賬簿記錄調閱有關記賬憑證，發(fā)現(xiàn)12月25日18號憑證是：

借：應收賬款1053000

貸：主營業(yè)務收入900000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）153000

12月28號25號憑證的內容是：

借：應收賬款702000

貸：主營業(yè)務收入600000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）102000

12月29日30號憑證的內容是：

借：應收賬款255000

貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）255000

在查閱上述三張記賬憑證時發(fā)現(xiàn)，均未附任何原始憑證。查閱有關“庫存商品”和“應收賬款”明細賬時，這些明細賬中均未做登記。

（2）：根據(jù)核算原則中的及時性原則，業(yè)務發(fā)生后應及時登記相關賬目，而運用審閱法和核對法發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)庫存商品和應收賬款明細賬沒有相應記錄。另外，按規(guī)定只有調賬業(yè)務、年終轉賬業(yè)務及錯賬更正業(yè)務允許記賬憑證后面不附原始憑證，但該企業(yè)三筆銷售業(yè)務都沒有原始憑證。說明該企業(yè)存在虛構主營業(yè)務收入的現(xiàn)象，想利用年終虛增收入而虛增當年利潤。

（3）調賬：若上述問題在年終結賬前發(fā)現(xiàn)

借：主營業(yè)務收入1500000

貸：應收賬款1500000

若上述問題在次年被發(fā)現(xiàn)（假定所得稅率是33%）

借：以前年度損益調整1005000

應交稅金——應交所得稅495000