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1 風險管理層面上對內部控制的理解
對于內部控制,不同的行政和管理機構為其給出了各種定義。如COSO認為:內部控制是一個要靠組織的董事會成員、管理層和其他員工去實現的過程。實現這一過程是為了合理地保證經營的效果性和效率性、財務報告的可信性、對有關的法律和規章制度的遵循性。這一定義將內部控制作為一種動態的過程而不僅是靜態的制度來闡述。內部控制不僅僅著眼于會計和財務報告,還針對經營活動的效率、效果和遵循法律法規,體現了現代意義上的全程和全面的控制理念。此外,我國在《企業內部控制基本規范》等文件中也對內部控制作為了規定。
在這些規定中,無論是將內部控制分解為五要素還是八要素,其中都將風險識別與評估作為其中一項重要內容進行了強調。在風險管理層面上,內部控制要求企業設立一個機制來識別、分析和管理影響既定目標實現的相關風險,并適時加以管理。
2 風險導向的應收賬款內部控制的含義及其目標
從以上對內部控制的理解來看,風險導向的應收賬款內部控制要求企業做好應收賬款的事先預防、事中控制和事后監督等管理工作,以保證應收賬款的合理占用水平和安全,盡可能減少壞賬損失,降低企業經營風險。這種內部控制具有以下目標。
首先,加強對應收賬款的管理,有利于保護企業財產的安全完整。應收賬款內部控制對企業應收賬款的管理和利用采取各種控制手段,防止和減少企業應收賬款減值的情況發生,同時,對不同性質的應收賬款制定差異性的風險管理措施。
其次,加強對應收賬款的管理,可以最大限度地提高會計資料的正確性和可靠性。使企業經營管理者做出決策的必要條件就是通過正確可靠的會計數據了解過去、控制現在、預測未來,而應收賬款內部控制系統正是通過制定和執行業務處理程序,科學地進行職責分工,使應收賬款相關的會計資料在相互牽制的條件下產生,從而能夠有效地防止錯誤和弊端的發生,以保證會計資料的正確性和可靠性。
第三,通過應收賬款的嚴格管理,保證企業高效率經營。制定科學的應收賬款內部控制制度,能夠合理地對企業內部各個職能部門和人員進行分工控制、協調和考核,促使企業各級人員履行職責、明確目標,以保證企業的生產經營活動有序、高效地進行。
3 風險導向應收賬款內部控制的程序
確立風險導向的應收賬款內部控制,是一個系統的工作流程。這主要包括以下三個環節:風險導向應收賬款內部控制制度的制定、風險導向應收賬款內部控制的實施和風險導向應收賬款內部控制的監督和評估。
3.1 風險導向應收賬款內部控制制度的制定
構建健全的應收賬款內部控制制度的主要原則是:必須遵循國家相關法律、法規及有關制度的規定,并將其要求體現到所制定的內部控制制度中。從制度結構來看,企業的應收賬款內部控制體系應包括三個層次的內容。第一個層次是將相互牽制、相互制約的控制制度融入在企業應收賬款產生、管理和收回的全過程中。第二個層次是設立專門的事后監督崗位,即除正常的財務監督外,應定期對應收賬款的風險狀況進行全面的、深入的檢查。第三個層次是強化內部審計的作用,建立有效的以查為主的應收賬款風險防范制度。
3.2 風險導向應收賬款內部控制的實施
第一,評估和確定影響財務報表的應收賬款風險。
風險評估是識別和分析影響目標實現的相關風險,為明確如何管理風險打下基礎。具體包括下列方面:識別財務報表的目標、識別威脅目標實現的風險因素、識別和評估對公司有影響的舞弊、識別客戶的信用情況、識別貿易合同的合理性和真實性等。應收賬款風險評估的意義在于,組織中的管理層和其他人均應該了解影響財務報表目標實現的主要風險。
第二,提供應收賬款風險控制的激勵和約束機制。
風險的產生與控制與主體的行為模式有很大關系,企業管理層應考慮這些對應收賬款有所影響的行為動機。典型的例子如,在一些企業中,公司一般是按照員工完成收入指標的完成情況進行績效考核的,對收入指標完成的情況是主要的激勵機制。這樣,某些銷售人員為了達成或超越自己的收入指標,忽略對客戶質量的考慮,給不符合公司信用評估要求的客戶發放商業信用,從而造成不良質量的應收賬款產生。因此,公司如何為各級管理人員提供適當的激勵和約束機制是很有必要的。
3.3 風險導向應收賬款內部控制的監督和評估
這主要包括三個方面內容,一是建立經營管理部門的“控制自我評估”機制,二是強化企業財務部門的后臺監督,三是加強內部審計。
首先,企業經營管理部門應不定期或定期地對企業的應收賬款內部控制系統進行評估,評估企業內部控制的有效性及實施的效率、效果,以期能夠更好地達成內部控制的目標。這是對企業內部控制設計和執行情況進行監督的第一道防線。
其次,財務部門的后臺監督是化解企業應收賬款內部控制設計和執行風險的第二道防線。一方面,財務部門應將企業的債權債務項目完整、全面地反映到賬面上來。另一方面,財務人員還應針對財務報表中應收賬款項目的帳齡、數額和性質進行分析,促使企業改進應收賬款的管理。
第三,對應收賬款進行內部控制的最后一道防線是企業內部審計,這實際上是一種對應收賬款的“再監督”。在應收賬款管理方面,內部審計通過稽查、評價應收賬款的內部控制是否完善和企業內部各組織機構執行其職能的效率,并向企業最高管理層提出建議和報告。
4 結語
企業提高應收賬款的管理水平,需要將風險意識貫穿整個內部控制過程。在應收賬款發生、管理和回收的過程中,需要采取各種內控手段,加強對應收賬款風險的識別、評估和處理工作力度。前臺業務部門、后臺財務管理部門和企業內部審計部門在應收賬款的內部控制過程中都負有責任,同時,還需要制定針對性的應收賬款風險管理制度并嚴格執行,才能將其風險因素控制在可接受水平。
參考文獻
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【關鍵詞】應收賬款池融資 市場定位 風險控制 質押登記
一、產品簡介
（一）名詞解釋
應收賬款池融資業務是指銷貨方將其在一定時期內向境內一個或多個購貨方銷售商品、提供服務或其他商業活動所產生的多筆應收賬款批量質押給銀行，銀行以上述應收賬款為基礎建立應收賬款池，將池中應收賬款質押給銀行，并以池中應收賬款做為還款來源之一，為銷貨方提供的短期融資業務。
（二）產品特色
在供應商（出質方）獲得銀行融資支持的同時，應收賬款融資對購貨方也有很大的支持作用：促使購貨方多采用賒銷方式購買商品，減少本單位的資金占用，擴大購買力；使得購貨方獲得更加優惠的價格條件，降低供應成本；有利于獲得更加寬松的賬期，提高購銷效率與同業競爭力。
二、推出應收賬款質押貸款業務的必要性
（一）村鎮銀行的市場定位
村鎮銀行作為新型農村金融機構，市場定位主要面向中小城市，面向縣域，中小企業面臨著融資難及缺乏足值的抵押物等融資瓶頸。
（二）開展應收賬款質押貸款業務的原因
前期，村鎮銀行在開拓市場的過程中發現，部分中小企業特別是加工制造行業中小企業面臨著大量機器設備占款、采購加工用原材料占款，生產制造的產品技術含量低、市場替代率高、主要靠量取勝，而采購單位主要面向規模和產量較大的下游企業，話語權較差，應收賬款回款期限較長，企業發展繼續流動資金補充，為了滿足中小企業融資，推出應收賬款質押貸款業務變得十分必要。
（三）推出應收賬款池融資業務的優勢
村鎮銀行接收企業以應收賬款出質，對于中小企業來說，可以以應收賬款第三方付款人較高的信用彌補出質人自身信用的不足，獲得銀行等債權人的信任，這就能使企業更好地用活應收賬款資源，解決企業發展中的資金問題。對于村鎮銀行來說，《物權法》給應收賬款池融資業務提供了法律保證，村鎮銀行在做好風險防范和成本控制后，可以借助中小企業的裙帶關系，拓展其下游客戶特別是資質較好的核心企業，促進業務的發展。
三、應收賬款池融資業務風險淺析
（一）法律風險
1.合同解除風險
銷貨方以合同債權出質后，購銷雙方能否解除合同，《物權法》未明確規定。法律界認為，限制銷貨方（出質人）的單方解除行為，具有合理性和公平性；但如限制購貨方（債務人）的單方解除行為，違背法理。然而，單方解除通知到達對方時，合同即解除。在無法律規定的情形下，法律實踐可能不會支持貸款銀行任何限制出質人或債務人行使解除權的主張。購銷雙方協商解除合同面臨此風險。
2.購銷合同撤銷或者變更風險
如果購銷合同因購貨方重大誤解、被欺詐等而與銷貨方（出質人）簽訂合同的，依《合同法》第54條規定，購貨方享有行使撤銷或變更的權利，而《物權法》未對此進行界定。如果購貨方行使變更或者撤銷權利，則撤銷后，合同債權自始不存在，質押合同也自始無效；變更后，合同債權減少，質押物價值降低。無論撤銷或變更合同債權，均使貸款銀行面臨喪失還款來源或者還款來源不足的風險。
3.村鎮銀行面臨的訴訟時效風險
村鎮銀行享有的應收賬款池質權，如果質押的購銷合同對應的應收賬款債權訴訟時效已過，那么除非債務人自愿履行，貸款銀行就不可能獲得清償，從而使應收賬款池質押擔保失去效用。
（二）信用風險
1.權利虛假風險
即所質押的應收賬款不存在或者已經清償。表現為：一是出質人虛構應收賬款；二是原來存在應收賬款，但出質前已清償，只是出質人未下賬，或以其他應收賬款數據冒充出質應收賬款；三是出質后出質人收取了應收賬款，已經用作其他目的，致使質押的應收賬款嗣后不存在。
2.價格虛高風險
即所質押的應收賬款存在，但出質價格被虛高。表現為：出質人通過與銷貨方合謀，抬高商品價格、虛擬應收賬款，或者通過雙線記賬抬高應收賬款余額等手段，欺騙融資機構，達到獲取更多信貸資金的目的。
（三）操作風險
1.出質登記風險
在應收賬款質押登記公示系統進行登記時，如果不能按照物權法要求，完整規范地填寫登記內容，將會影響登記的有效性，從而影響銀行質權的認定，給銀行帶來應收賬款質押融資法律風險。出質登記操作風險主要由兩種原因造成：一是由于登記人員填寫登記信息項不規范造成的，另一種是由于對質押財產描述不清晰引起的。
2. 貸后管理不善風險
應收賬款池融資業務是以借款人享有的應收賬款為基礎建立應收賬款池，將池中應收賬款質押給銀行，并以池中應收賬款做為還款來源之一，為銷貨方提供的短期融資業務。在銀行債權存續期間，質押對應的應收賬款是一個動態的數據，既有到期應收賬款的出池，也有新增應收賬款的入池，給債權人帶來管理不善風險。
四、風險控制措施
（一）嚴格審查核心企業的資質
銀行在受理應收賬款質押貸款時，特別注重對購貨方企業資質進行審查，主要通過傳統的風險控制措施如信用評級、提供連帶責任保證擔保，選擇性的對達到在銀行申請信用貸款標準的企業，才可以申請應收賬款質押貸款。
（二）做好登記前查詢工作
為了保障銀行的債權得到實現，銀行嚴格按照人民銀行應收賬款質押登記管理辦法，在辦理應收賬款質押登記前，按要求在人行登記系統查詢，確定應收賬款是否已作質押登記，避免造成重復登記，對銀行債權的實現構成威脅。
（三）嚴格審查貿易合同及發票，并向核心企業詢證，確保應收賬款真實性
應收賬款質押貸款的特殊性決定了我們需要嚴格審查應收賬款的真實性、無瑕疵。目前，銀行除了通過貸前調查、收集佐證材料等途徑調查核實應收賬款的真實性外，同時通過向購貨方核心企業詢證，落實應收賬款的真實性和有效性。
（四）規范應收賬款質押登記
在確保納入質押的應收賬款真實和有效的前提下，按《物權法》、《應收賬款質押登記管理辦法》等法律法規要求，在進行初始、變更、展期登記時，都需要和出質人簽訂《質押登記協議》。告知并確保出質人已知曉登記相關事項，以達到規范應收賬款質押登記的目的。
（五）按規定做好應收賬款出質和入質工作
應收賬款這種方式顯然能使企業的利潤得到提高，但同時也給企業的資金周轉帶了風險。對企業的應收賬款的管理情況進行分析，闡述其基本的理論知識，對應收賬款管理存在的問題進行分析，同時對其提出合理化的建議。
企業應收賬款管理建議
一、理論分析
（一）應收賬款的定義
應收賬款通常指的是企業由于向客戶銷售商品和提供服務等過程，需要向供貨方或者個體戶收取錢款。企業在進行財務管理過程，應收賬款是其中一項很重要的短期的無息信貸工作。因為應收賬款有其本身的不易受控制的性質，所以其具有較大的風險。
（二）應收賬款的特點
第一，因為現金銷售產生的交易不會出現應收賬款，所以應收賬款是由于企業開展賒銷業務而產生的。
第二，應收賬款只存在于企業與產生業務往來的外單位之間。而企業的以下關系不產生應收賬款：如企業與上下級單位間資金的調撥、相關的賠付款和罰款以及相關的保證金和押金等活動；企業與其內部的各部門或每位工人之間的資金墊付等情況，也不屬于應收賬款，只是以“其他應收款”等賬戶的形式單獨體現。
第三，企業應收賬款的產生一般是在產品銷售和勞務提供業務已經完成，而且債權債務的關系也已經形成書面的文件，如產品的出庫和發貨憑證以及相關的發票等。假如客戶對付款日期提供票據等相關的書面承諾，那么財務對其進行核算時也將不作為應收賬款進行體現，只作為應收票據。
第四，一般應收賬款的回收期在一年或大于一年，但是都必須在企業的一個經營周期內。
二、應收賬款管理存在問題及原因分析
（一）社會方面的原因
針對企業應收賬款管理存在的問題進行分析，社會原因主要是由于國家相關法律沒有及的建立和完善等原因造成的，目前我國法律對于失信的行為沒有明確的界定，因此存在著諸多的法律漏洞，從而導致了部分公司出現惡意拖欠、欺詐等事情的發生，阻礙了企業對應收賬款的管理。
（二）購買方企業的原因
購買方企業的原因主要表面在以下幾個方面：首先是由于購買方在規定時間內不能付款；其次是由于購買方在規定時間內無法付款；還有一種情況就是購買方惡意的拖欠，即使有錢也不支付。更有甚者其把應收賬款當作一個重要的無息的資金來源。這是由于企業領導目光短淺，惡意拖欠，導致企業與企業之前形成惡性的三角債。這也是我國形成大量的應收賬款壞賬和死賬的最主要的原因。
（三）企業自身的原因
1、薄弱的信用管理
雖然企業建立了關于應收賬款工作方面的信用風險管理政策，但是還是存在眾多不足之處，其主要表現為對客戶的資料收集和信用調查不夠及時，比如企業2012年由于購買方企業破產而造成了多達2000多萬的壞賬損失。
2、自身沒有建立適合的收款程序
企業本身在收回應收賬款時沒有采取適當有效的措施和方法，沒有確定指定的責任人進行跟蹤，從而大量的應收賬款沉積下來，最終成為了逾期應收賬款或死賬。
三、完善企業應收賬款的對策
（一）制定企業信用銷售的信用額度
企業擁有過多的應收賬款，將會極大的影響到企業的正常運營，如果僅僅憑借跟催收回的方法是遠遠達到效果的，必須要認清應收賬款給公司的發展帶來的負面影響，制訂有效的回收制度。另外催收賬款有時也會給企業帶來不少的麻煩，因此這需要企業具有長遠的發展眼光，建立防患機制來指導催收賬款的工作。
（二）制定企業收賬政策
目前，很多企業的應收賬款不能順利的收回，通過怎樣的方式和政策才能收回應收賬款，已經成為企業信用政策的主要問題。一旦收款的政策較寬松，就會不可避免的導致賬款拖延的時間更長，甚至出現壞賬；但是如果催款很急或方式強硬，又會影響到與客戶的關系，從而影響兩者的業務合作。因此企業一定根據實際情況制定相對應的有效的政策。
（三）企業制定完善的風險轉移機制
針對那些無法收回的應收賬款應實施風險轉移的方法。第一，通過資產的流動性轉移，將應收賬款轉變為回收權更強的票據，可以在一定程度上杜絕壞賬產生的損失；第二，轉移對象，將應收賬款作為擔保，在相應的時間里，通過向金融機構借款將應收賬款回收所產生的風險轉移到金融機構中去；第三，轉移工作實施的方向，如果一旦確定無法或很驗證收回應收賬款時，企業應將客戶的資產進行回購，作為應收賬款的物資抵壓和補充。通過實施這些方法，就可以有效的對無法回收的應收賬款進行風險轉移，達到減少企業財務危機的目的。
（四）建立定期對賬制度
企業應把應收賬款對賬的責任交給專業的財務和銷售人員負責，并由行政部門制訂相關的考核指標。而且企業應定其與客戶核對應收賬款的金額，避免發生資金數額錯誤，同時保管好相關的資料，做好過期收據的延長工作，充分做好債權法定追蹤的延續工作。
四、總結
企業加強應收賬款的管理，其最終的目的就是為了補償資金在周轉的過程中產生的損耗，從而提高資金的利潤。另外真正的做好應收賬款收回的工作，避免壞賬和死賬現象的產生，以及增加貸款的風險，實現企業資金周轉的良性循環，進而提升企業的競爭力，使企業能夠健康、持續、穩定的發展。
參考文獻：
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關鍵詞：施工企業 應收賬款 內部控制 結局措施
當前，我國施工企業對應收賬款內部控制中存在著嚴重的不足，解決施工企業的內部控制中的不足之處，對施工企業來說，是增加其經濟利益的重要手段，同時也能夠相應的提高施工企業的競爭實力。
一、加強應收賬款內部控制的必要性
（一）增加企業經營風險
一般來說，施工企業應收賬款的確認與施工企業的收入（亦可稱為工程結算）密切相關，施工企業的收入規模決定了施工企業應收賬款的規模，應收賬款增加，利潤增加，企業獲利能力增強。但是對于企業實際的資金來說，并沒有實際的資金流入企業的賬戶，反而是賬面利潤不斷增加，企業的賬面價值大幅度提高，而一旦出現應收賬款不能回收的情況，企業就難以有足夠的資金進行再生產，從而影響到企業的日常經營活動，無形中加大了企業的經營風險。
（二）加大資金周轉的難度
客戶資金狀況決定了施工企業能回收的應收賬款的程度。而客戶資金的狀況又帶有很大的不確定性，從而無法確定企業資金的回收時間和金額，這對應收賬款的變現來說，延長了回收時間。企業大量的流動資金沉淀在結算環節上，企業資金不能實現有效的循環和周轉，施工企業的支付能力大打折扣，進而阻礙了企業的持續經營。而企業一旦產生營業收入，就要承擔相應的納稅義務，企業不得不使用流動資金墊付稅款。而投資者的分紅也只能用流動資金墊付。如此一來，大量的流動資金需要墊付應收賬款的賬面價值，企業生產經營活動的資金調度壓力增加，進而影響到企業的經濟效益。
（三）增加企業持有應收賬款的成本
客戶資金的不確定性，影響到了企業資金回收的時間和具體金額。一些客戶有意無意的延長應收賬款變現時間，產生的收賬費用與壞賬風險也就越大，無形中加重了企業的生產成本。持有應收賬款的成本大體上包括管理成本、機會成本和短缺成本。對應收賬款進行管理而發生的費用支出，具體可以概括為管理成本，常見的有收賬費用、壞賬損失；而在應收賬款上進行資金投放而失去了其它投入所產生的成本為機會成本；此外，應收賬款占用的資金據決定了機會成本的大小，并呈現出正相關的關系，如應收賬款占用的資金越多，施工企業的機會成本就越大。而企業持有應收賬款的規模過低而沒有贏得最大銷售產生的損失就是施工企業的應收賬款成本當中的短缺成本。
（四）影響企業形象
施工企業的應收賬款賬面利潤的大規模增加，實質性的資金卻沒有流入。而施工企業利潤的分配以及稅收費用的支出都要占用大量的流動資金，且客戶有意無意的拖延應收賬款的變現，加劇了施工企業對應收賬款的回收，進而影響了施工企業的償還債務能力，最后降低施工企業的信用，同時，供應商也不愿意給予施工企業一定的現金折扣，加大施工企業的成本投入。此外，施工企業持有的應收賬款賬面價值越高，利潤虛增的程度就越大，這就要求企業要提高應收賬款的壞賬準備金，進而導致上市公司突然出現虧損或盈利大幅下降，對于企業的形象來說，無疑又是一重打擊。以某公司為例，2013年其應收賬款有4.675億美元，對客戶資金進行估算，該公司實際損失超過3.1億美元，該公司在進行賬務處理時，不得不計提壞賬損失3.1億美元，而其賬面價值虧損高達37億元人民幣。高額資金的虧損，無疑影響了該企業的形象。
二、施工企業內部控制的現狀
（一）缺乏專門的資信管理部門
資信管理部門部門的設置是應賬款管理的重要部門，設置專門的資信管理部門，加強對施工企業單位的資信情況的深入了解，進而減少應收賬款的壞賬損失，降低施工企業的壞賬準備金。目前，施工企業的合作單位很多，既有大中型企業，也有民營小企業，而施工企業在對企業的資信情況調查時，主觀意識層面上的認為按期還款的問題不會出現在大中型企業中，覺得沒有必要對其資信情況進行調查，或調查的深度不高。但是大中型企業業務范圍廣、設計內容多且雜，往往在應收賬款變現這一模塊有所遺漏，從而加大了企業應收賬款的回收與變現，進而影響到施工企業的持續經營。以上海資信網絡金融征信系統為例，匯付天下的加入，推廣了P2P托管查詢系統，從而幫助換聯網企業全面掌握融資主體的負債水平和歷史交易表現，但目前為止，雖然P2P平臺在匯付天下的托管賬戶數已經突破數百萬，但是與其合作賬戶托管的P2P平臺僅在300家左右。可見，我國施工企業中資信管理部門的設置仍然不夠完善。
（二）權責落實不到位
當前，不少的施工企業中，由財務部門全權負責施工企業應收賬款的管理工作。即企業應收賬款的核算整理、后續催收、后續管理等工作流程都由財務部門自行分配人員進行作業，加大了企業財務人工的工作壓力。每清理一次企業的應收賬款，就要花費大量的時間與精力進行處理，降低企業對應收賬款的研究分析，從而導致企業不能詳細的了解到應收賬款存在的問題，進而不是實現企業對應收賬款的有序管理，最后影響了企業的資金周轉。
（三 ）內部會計控制力度不夠
會計一些政策法規里面已經明確規定，要及時清算與催收施工企業的應收賬款，定期進行對賬核實工作，核實后，確定為無法收回的應收賬款，已計提為壞賬準備的，則沖減壞賬準備；未計提壞賬準備的，應當作為壞賬損失，計入當期損益。但是不少的施工企業在壞賬處理時，并沒有嚴格的按照相關標準進行處理。如應收賬款的清理工作不及時，對于已經逾期的應收賬款也沒有做出相應的會計處理，直接后果就是導致應收賬款的流失。還有一些施工企業對應收賬款款項的催收力度不夠，其后果就是直接降低了應收賬款回收的可能性。
三、加強施工企業應收賬款內部控制的措施
加強施工企業應收賬款內部控制的措施主要從以下三個模塊進行分析，具體內容如下：
（一）合同簽訂模塊
合同簽訂模塊不是指雙方對同一合同簽字畫押的時點模塊，而是包含對業主資信情況的前期考察、分析評價、制定可行性報告、確定合同權益在內的一個階段。相關文件中規定合同簽訂模塊中的合同風險應具體包括以下幾個方面：一是簽訂雙方有一方的資格沒有達到要求所帶來的風險；二是合作雙方沒有簽訂合同、合同變更后未進行變革內部補充所帶來的風險；三是合同內容有重大疏漏或存在欺詐可能，有可能侵害企業合法權益所帶來的風險；四是合同糾紛對企業形象、企業利益等帶來的風險。
而針對以上的風險點，企業實施的內部控制措施可以從以下幾個方面入手：一是成立專門的自行管理部門，重點對業主的資信情況進行深入調查，包括企業的信譽、資金狀況等，進而確定合同主體能夠履約；二是設立合同管理部門，統一對合同進行管理；三是聘用一些專業的法律顧問對合同內容進行審查，以免合同內容有疏漏或給不法分子可乘之機；四是設置專門的應急機構處理合同糾紛，依據國家相關法律法規，雙方就合同事項進行協商調解。
（二）前期策劃模塊
前期策劃模塊的工作是對整個工程項目進行風險控制的關鍵，其決定了企業長遠的經濟效益和戰略發展方向，因此，加強前期策劃模塊的風險控制有著重要的意義。根據相關規定，企業前期策劃模塊的風險主要有以下幾個方面；一是預算編制制度不完善，企業經營活動的開展缺乏必要的預算指導；二是預算編制目標實用性不高，偏離企業實際，最終導致企業資源浪費；三是預算執行不力，預算執行形式化。
加強前期策劃模塊內部風險控制的措施有：一是明確領導職責，制定適合施工企業的預算管理體制，落實預算執行單位的職責；二是成立專門的預算編制小組，從企業的實際需求以及長期發展戰略出發，采用科學的預算編制方法，進而編制出科學的、實用性強的預算方案 ；三是施工企業要加強對預算執行的管理，明確預算指標分解方式，并將員工的績效評價與責任追究制相結合，確保預算執行的剛性，加大預算執行力度。
（三）工程模塊
工程項目的工程質量、工程建設期以及工程項目的實際取決與工程施工階段的內部控制。而這個階段內部控制的方向又主要包含以下幾個方面：一是應收賬款的計算工作應該按照工程的具體進度進行結算；在三方簽字后與業主聯系，告知對方工程的具體進度；二是定期對應收賬款進行清理，以免產生應收賬款壞賬損害。
加強工程施工模塊內部風險控制的措施有：一是財務人員對應收賬款的結算工作要按照工程的具體進度進行結算，在三方簽字后與業主進行聯系，告知對方工程的具體進度，而后確認應收賬款的款項，并向要業主進行催收。二是財務人員要做好應收賬款的清理工作。如確定應收賬款的具體款項、確定應計提的應收賬款壞賬準備金。
當前，施工企業應收賬款內部控制的中存在的問題比較明顯，而具體解決這些不足之處可以從合同簽訂模塊、前期策劃模塊以及工程模塊三個方面進行改進，從而提升施工企業的經濟實力。
參考文獻：
[1]匯付天下加入上海資信網絡金融征信系統，財經網.2014.10.21
國內保理是在國內賒銷、托收貿易背景下,銀行作為保理商從供貨商處買入以商業發票、商品交易合同載明的對購貨商的應收款,并負責信用銷售控制、銷售分賬戶管理和貨款回收而提供的綜合性金融服務。
由于現階段國內貿易市場已形成了明顯的買方市場,結算手段與國際結算比較相對貧乏,賣方要控制收款風險,主觀上不愿意賒賬銷售,但這又不符合買方的意愿,為了滿足客戶的迫切需要,許多中資銀行借鑒國際保理的基本操作方式,先后開辦了國內保理業務。相較傳統的國際保理業務而言,新生的國內保理業務有著更為廣闊的市場。2002年12月,工商銀行正式獲準在國內面向工商企業中符合條件的客戶開辦保理業務,成為國內第一家獲準全面開辦國內保理業務的國有商業銀行。在此之前2002年9月,民生銀行與上海貝爾-阿爾卡特簽訂20億元的保理業務綜合授信協議。2001年下半年,光大銀行與上海貝爾-阿爾卡特簽訂5億元的保理業務綜合授信協議。雖然中資銀行的保理業務還正在起步,但國內保理業務的潛力已展現出來。
雖然各家銀行對于發展國內保理業務的前景都十分看好,但實際上,該業務的開展受到不少條件的制約。業內人士指出,最主要的制約是法律法規與信用體系尚未健全。由于國內保理業務是一項新生的業務,所以法律法規對于該業務中諸如應收賬款的轉讓、擔保,并沒有明確的規定。舉例而言,一家企業倘若破產,有追索權的保理業務對其的清償程序應該如何,我國的《合同法》、《公司法》等法律法規中并未有明確的規定。另一方面,我國企業信用體系還不完善,銀行為了規避風險,往往只限于對銷售商和購貨商都是該銀行客戶的企業開展保理業務,所以,業務量難以迅速擴大。在法律環境和企業信用體系的雙重局限下,各家銀行對于國內保理業務的風險控制極為審慎。例如,工行對于國內保理業務的風險控制實行額度制度,且一般一年一定,納入到統一的授信管理之中,同時對銷售商和購貨商的額度進行監測,并建立保理業務的風險預警機制等。而光大銀行則采用“大總行-小分行”的模式,由總行對各分行的國內保理業務進行指導和調控。另外,企業與銀行雙方對國內保理業務的生疏,也限制了該業務的發展。
顯而易見,國內保理業務擁有巨大潛力又有相應風險,商業銀行在開展此業務時既要積極創新又要注意風險的控制。下面筆者擬就商業銀行如何開展國內保理業務這一課題做些粗淺探討。
二、國內保理業務的客戶選擇
商業銀行在開展國內保理業務時,首先應考慮如何選擇客戶,在此基礎上,對保理的標的即應收賬款進行甄別。
1、國內保理適用的客戶
(1)賣方資信情況良好,無不良信用記錄,采用賒銷的銷售方式,應收賬款的期限、地區分布、客戶結構合理的制造、銷售企業。
(2)賣方應具有一定的經營規模,發展前景良好,主要產品所占市場份額較大。同時應收賬款占比高、需要資金迅速擴大生產、銷售規模的,有市場、有發展潛力。
(3)賣方是經營管理規范,財務管理嚴格,有意提高資產流動性的企業。
(4)賣方是需要優化財務報表結構的企業,如上市公司或擬上市企業。
(5)賣方是長期擁有一定金額的,真實、合法、無權利瑕疵的應收賬款的批發商,而非零售商。
(6)交易合同項下的商品應為消費性商品而非資本性商品。
2、辦理國內保理的客戶應具備的條件
(1)具備企業法人資格,且無不良信用記錄,評定的信用等級在A級(含)以上。
(2)產品質量穩定,標準化程度高,易于保管,市場前景較好。
(3)前兩個會計年度經營正常、財務狀況良好,現金流量無異常。
(4)與買方采用賒銷方式進行商品交易,且與買方有較長期的合作關系。
3、應收賬款應具備的條件
(1)應收賬款應具備合法真實的賒銷貿易背景,同時申請人與付款人之間具有真實、合法、有效的商品交易或勞務背景。
(2)申請人與付款人之間不存在商業糾紛或爭議即應收賬款債權無瑕疵,并且申請人未對應收賬款設定任何形式的限制或擔保。
(3)應收賬款的付款人不是申請人的關聯機構,應收賬款債權證明完整。
(4)商務合同項下的應收賬款付款到期日不少于15天且不超過90天,以人民幣計價標示并支付。
三、國內保理的業務種類和流程
上文分析探討了國內保理的適用范圍,在此基礎上,接下去將對商業銀行開展國內保理的業務種類和流程進行研究,涉及到“國內全保理”、“國內有追索綜合保理”、“國內商業發票貼現”這三種類型的保理業務。
1、國內全保理
“國內全保理”指銀行為企業提供賒銷分戶賬管理、應收賬款催收、貿易融資、信用銷售控制和壞賬擔保的全功能保理。其具有如下特點:賣方企業不承擔因賒銷帶來的收賬風險;賣方企業向銀行出售應收賬款,取得貨幣資金——“把死賬變成活錢”——增加現金流量,加速資金周轉;銀行負責應收賬款管理和催收工作,承擔付款人到期不能足額支付應收賬款的信用風險。
“國內全保理”作為全功能保理,銀行承擔的風險較大,在選擇客戶時,可通過以下標準進行甄別:企業開辟新市場、接觸陌生客戶,但對其資信情況缺乏了解,承擔商業信用風險;賣方應收賬款占壓資金,影響資金周轉,難以擴大經營規模;賣方經營管理規范,財務管理嚴格,有意提高資產流動性,需要優化財務報表結構。
該業務的操作流程見下圖。(圖1)
流程說明:
①賣方向銀行申請核準信用額度;
②銀行對買方進行信用評估并核準信用額度;
③賣方向買方發貨,并將應收賬款轉讓給銀行,取得資金;
④銀行負責應收賬款的管理和清收;
⑤買方于發票到期日前向銀行付款。
⑥到期買方無力付款,銀行做擔保付款。
2、國內有追索綜合保理
【關鍵詞】應收賬款管理 金融工具 風險 收益
應收賬款是企業在生產經營中對提供商品或勞務以信用方式進行賒銷形成的，是尚未收回的被欠款單位占用的本企業的資金，屬于商業信用的一種形式。企業進行賒銷并形成應收賬款，是為了增加銷量或業務量，提高營業收入，但同時也增加了企業經營的風險。企業必須采取有效的措施和合理的管理方法，做好應收賬款的事前風險預防與監督回收等工作，以保證應收賬款的合理水平和安全回款，盡可能減少壞賬損失，以降低企業經營風險。
一、現代企業急需發展應收賬款的融資手段
現代企業，信用賒銷已經成了常態，如果企業不能及時收回應收款項，資金就無法繼續周轉，會阻礙正常的營運活動開展，并且可能引發企業之間的相互拖欠而形成三角債，使企業蒙受財務損失，嚴重的話甚至會危及企業的生存與發展。因此，加強應收賬款的管理，避免或減少呆壞賬損失，對保證企業經營活動的正常進行，提高企業的經濟利益，是及其重要的。
應收賬款管理與企業的資金使用效率效益和資金籌措等重要問題密不可分。企業財務管理應該使用的一個重要手段就是應收賬款融資，應收賬款融資，是指企業通過將應收賬款以抵押或質押的抵借方式或留售方式，出讓給銀行或證券公司等金融機構，扣除一定的利息費用或手續費等后，以獲取運營資金的籌集資金手段。
應收賬款融資包含了借款企業信用和買家商業信用，如果應收賬款融資能夠廣泛運用，不僅能夠推廣企業商業信用并提高其層次，有利于建立誠信守法的市場經濟規則，更有利于樹立企業自身的良好社會形象。應收賬款融資為企業開辟了一條新的融資渠道，對企業日常的經營管理具有重要意義。
第一，與向銀行貸款比較，應收賬款融資手續簡單、辦理時間短。企業經營中難免會由于出現突發事件，在短期內急需周轉資金，運用應收賬款進行融資，企業可以在短時間內籌措到資金，解決短期資金的需求。
第二，應收賬款融資可以提高資產的流動性。應收賬款融資可以把未到期的應收賬款提前變現，盤活了企業的資金，從而增加了整個企業資產的流動性。
最后，應收賬款融資能夠優化企業的資本結構。如果采取了無追索權的保理融資模式，銀行將買斷企業應收賬款，企業收款風險轉移，資產負債表中反映的是應收賬款的減少和貨幣資金的增加，負債并沒有任何變化，更有利于資本結構的優化。
當然，應收賬款融資也有致命弱點，它與應收賬款的質量密不可分，如果應收賬款本身存在較大收款風險，金融機構接受該應收賬款進行融資的可能性就會很小。
二、應收賬款管理中運用金融工具融資的考慮因素
（一）規避風險與保險
現代企業不但要面對市場風險，還要面對信用風險，隨著我國市場經濟的不斷深入發展，企業的市場風險和信用風險日益復雜化，利用金融工具來加強風險管理顯得日益重要。規避風險是金融工具的主要作用之一，也是應收賬款管理中首要考慮的因素，合理利用金融工具可以實現對沖風險、合理避稅和規避管制等目的。金融工具還能起到保險的作用，即在限定最低收益和最高風險水平后，同時保留在未來獲取更高收益的權利。
（二）增加流動性和提高收益率
合理利用金融工具，可以起到讓企業增加資金流動性和提高收益率的作用。企業可以通過抵押、質押和貼現來解決資金流動性問題，還可以通過金融杠桿來實現收益的放大，從而進一步提高企業融資能力，實現資本結構的靈活調整，促進對資金鏈的優化管理。
（三）克服信息不對稱問題
金融工具的運用中，企業可以在證券中寫入特殊條款，建立信號顯示機制，使得信息分布結構得到改善，從而順利傳遞企業意圖，在一定程度上能夠克服信息不對稱的問題。
（四）利用比較優勢
每個企業都會有其自身獨特的優勢，再結合不同金融工具的優缺點，企業可以利用自己的金融比較優勢，實現投融資活動的雙贏或多贏。
三、應收賬款管理中金融工具運用分析
（一）應收賬款的質押和抵押
應收賬款的質押和抵押是指企業將應收賬款作擔保，企業作為債務人有權在規定期限內和一定額度內向金融機構借用資金。該借用資金數額可以達到抵押的應收賬款金額的七成至九成，如果應收賬款無法收回，金融機構有權向該企業追索。
應收賬款抵押和質押，企業仍然承擔應收賬款成為壞賬的責任，收款風險沒有轉移到金融機構。
（二）應收賬款保理
應收賬款保理是指在滿足一定的條件下，企業將應收賬款轉讓給金融機構獲得流動資金，加快資金周轉。理論上講，保理一般包括有追索權保理（非買斷型）和無追索權保理（買斷型）兩種類型。無追索權保理方式下，企業將應收賬款的收益和風險全部轉移到了金融機構，可視為一種金融銷售行為，轉讓后在會計處理上要確認為收入而不是負債，在財務報表上也不作為債務反映，與應收賬款的抵押融資方式比，企業的資產負債率相對要低些，可以優化財務指標，增加企業信用水平，有利于進一步獲取新的融資。
但是，金融機構對應收賬款保理業務要收取融資利息和業務手續費，成本較高。另外，金融機構顯然更愿意接受有追索權的保理業務，這樣收款風險就完全由企業承擔了。因此，保理方式對于企業來說不但要承擔較高的應收賬款融資成本，還可能承受到期不能付款的風險。并且，金融機構在應收賬款融資業務中時通常還會對企業提出一些額外的要求，進一步加大了融資風險、成本和難度。
（三）轉化為商業票據和銀行承兌匯票
企業可將應收賬款轉換成商業票據，即商品銷售方要求購買方開具商業承兌匯票支付貨款，票據到期前銷售方可以將收到的商業承兌匯票向銀行申請貼現。商業票據貼現，分為賣方付息和買方付息兩種形式，可以事前約定由賣方或買方支付貼現利息，靈活性較好。票據貼現融資方式對中小企業而言，對比向銀行貸款的成本，最有吸引力的便是其低利率。
此外，銷售方也可以要求買方提供銀行承兌匯票付款。銀行承兌匯票是指由付款方銀行簽發的，在票據到期時付款方銀行見票無條件付款給收款人或持票人的票據。采用銀行承兌匯票進行結算，對買賣雙方均有利：
1.對于銷貨企業來說，銀行承兌匯票相當于給購買方提供了一種可以在遠期付款的方式，能夠提高企業的市場競爭力，促進銷售，同時讓賬期變得明晰化，有利于資金的規劃和管理。并且銀行承兌匯票經過銀行承兌，風險極低，可以按期收回貨款，在急需短期資金時，也很容易就能向銀行貼現來融通資金，比較靈活。
2.銀行承兌匯票貼現率一般情況下低于同期貸款利率，企業需要提前貼現融資時，相對于貸款融資可以降低利息費用。
3.對于買方來講，當金融市場出現貼現利率低于同期存款利率時，開票時采用全額保證金方式并承擔賣方的即時貼現利息，可以鎖定利差收益。間接上也促進了買方開具銀行承兌匯票付款的意愿，從而使得銷貨企業的收款更具有保障。
當然，銀行承兌匯票結算缺點也很明顯，對于購買方來說，辦理的限制條件較多，應用面不廣。
（四）應收賬款證券化
應收賬款證券化是指企業將所擁有的能產生預現金流的應收賬款，出售給專門從事資產證券化的特設信托機構（SPV），經其重組整合與包裝后，轉變為在資本市場可銷售和流通的金融產品的過程。應收賬款證券化主要包括三個主體：原始發起人，特設信托機構（SPV）和投資者，此外，信用評級機構和信用增級機構對完成發行也非常重要。具體操作上，首先由發起人將應收賬款出售給專門從事資產證券化的SPV，SPV將其匯入資產池，在經過一定的重組和信用增級后，SPV以資產池所產生的現金流為保證，在金融市場上發行有價證券，到期證券由資產池產生的現金流來清償。一般來說，SPV精通證券化，提供更為專業化的融資服務，可以幫助企業加強應收賬款管理，提高流動性，改善融資能力。并且，對比銀行貸款、民間融資等其他融資方式，SPV收取的總費用率要低很多，而且發行人可以靈活選擇以高于或等于其面值的價格出售證券，支付利息也相對較低，傳遞到企業的融資成本也就較低。通常在大額應收賬款融資時，應收賬款證券化的優越性比較突出。
應收賬款證券化是一種金融創新工具，對應收賬款本身有一定的要求：首先，應收賬款具備標準化、高質量的合同條款;其次，相關企業具有良好的信用記錄或具有相對穩定的壞賬統計記錄，可以預測未來發生類似損失的概率;最后，期限合理，銀行一般對半年之內到期的應收賬款比較感興趣。但是，在當前的中國企業中，現實存在的應收賬款很難完全滿足上述條件，而且在我國的宏觀環境上還存在信用體系不完善，法律制度缺位和稅收制度不配套等難題，應收賬款證券化還有待于進一步開拓和挖掘。
參考文獻
[1]張海棠.淺析應收賬款的管理[J].經濟師.2007，（3）.
摘 要：在當今這個市場競爭激烈的大環境中，商品與勞務的賒銷建立在商業信譽的基礎上應運而生，同時，不可避免的產生了應收賬款。應收賬款的產生加大了企業面臨的經營風險，應收賬款的拖欠更是當下很多企業被拖垮的重要原因之一。究其原因，就是我國當期的信用體系不夠完善，很多企業缺乏對應收賬款風險的控制策略，本文在介紹應收賬款概念和管理問題的基礎上，分析了應收賬款風險產生的原因，進而從事前控制、信用政策、監控制度等方面提出了應收賬款風險控制策略。
關鍵詞 ：應收賬款 風險 信用政策
應收賬款是企業對外銷售商品，提供勞務等經營活動而未收回的款項。應收賬款由賒銷方式產生，可以提高企業產品的市場占有率。同時，在激烈的市場競爭中，企業為了擴大銷售，增加利潤會采取持有應收賬款的政策，即便買方資金緊張，也能按時購買產品，無疑可以擴大銷售。在某些產品銷售的淡季，企業的產成品積壓，要支付管理費、財產稅和保險費等基本費用，如果企業進行賒銷，就無需支付上述費用。因此，很多企業會在產品銷售的淡季進行賒銷，減少各種費用支出，但這樣做也增加了企業壞賬率高和資金鏈中斷的風險。應收賬款的風險問題是普遍存在的，通過研究應收賬款的風險成因制定其控制策略已成為現代企業財務管理的重要內容之一。
一、應收賬款管理存在的問題
現階段我們國家的部分公司在應收賬款管理方面方法不當，致使應收賬款存在許多問題。
（一）應收賬款周轉期長
周轉期越長的應收賬款，發生壞賬的可能性越高。現在很多企業對于欠款客戶催款的方法不得力，使資金回籠慢。還有一個主要原因就是，欠款客戶都是一些長期與公司合作的企業，對于催繳欠款的力度不好把握，不好意思總去催繳。這些原因都導致了應收賬款的周轉期變長。
（二）應收賬款占流動資產比重過大
在市場競爭的壓力下，各企業之間的競爭不斷加劇，賒銷就成了應用較為廣泛的銷售方法之一。這樣做的好處就是避免產品積壓，刺激購買力。但賒銷的同時也產生了大量應收賬款，使應收賬款在流動資產中的比重變大，產生了流動資產虛增的現象。
（三）應收賬款壞賬率高
所謂壞賬是指企業無法收回或收回的可能性極小的應收款項。在買方市場的背景下，客戶先取貨后付款，當產品出現問題時就有了不付款的理由，壞賬就產生了。目前很多企業缺乏對基層銷售員的管理力度，沒有有效的合同鞭策銷售員積極追回應收款，因此，現在的應收賬款收回難，壞賬率高，可能導致企業資金鏈斷裂，流動資金減少，嚴重時甚至導致破產。
二、應收賬款風險產生的原因
（一）應收賬款管理缺乏事前控制
企業為了在激烈的市場競爭中生存下來，并有所發展，利用賒銷優惠這種條件來擴大市場份額。一些知名度較低的企業銷售量低，為擴大銷售量，沒有對客戶的還款能力進行調查，只要購買產品就行，導致應收賬款缺乏事前控制。而那些知名度高的企業銷售量高，為了穩定客戶，很少制定信用政策，缺乏對應收賬款的事前控制。
（二）企業內部管理制度不完善
由于企業領導風險意識淡薄，沒有制定健全的管理制度。銷售人員為了追求自身的利益，會在相關領導沒有審核簽字的情況下，擅自將商品發貨，當客戶收到商品后不及時付款或無力償還時便會產生壞賬。當企業穩定發展的時候，在一些地方的管理就有可能松懈，對客戶檔案的更新就會不及時，當客戶信譽程度降低時，就不能及時發現，從而增加了應收賬款的風險。
（三)企業對應收賬款的風險意識薄弱
有些企業為了占有更多的市場份額，僅以追求銷售量最大化為目標，靠賒銷的方式擴大銷售量，使應收賬款在流動資產中的比重增大，沒有考慮這樣做會增加應收賬款的風險。目前，我國仍是發展中國家，經濟發展比發達國家晚，缺乏對于應收賬款風險的防范意識。
（四）應收賬款信用體系不完善
目前我國企業管理者對應收賬款信用體系的概念模糊不清，意識淡薄。此外，一些新興公司為追求利潤最大化盲目賒銷，沒有對客戶信用程度進行詳細的調查，極易發生壞賬，使得公司獨自承擔損失。
三、應收賬款控制策略
（一）加強應收賬款事前控制
應收賬款的管理會直接影響到企業的經濟效益。我國企業慣用的方法是先賒賬，再收賬。這是典型的事后管理方法。我們要嚴格管理客戶檔案，保證客戶檔案的真實性，在對客戶進行深度了解之后，可以用信譽程度、還款能力、盈利能力等標準對客戶進行劃分，酌情處理其應收賬款的數量。同時，恰當和嚴謹的信用政策也是不可或缺的。就目前來看，我國大多數公司都沒有成立單獨的信用管理部門，在信用政策方面有所欠缺，這也和企業規模大小有關，一些企業不愿在這方面投入資金，但信用政策問題越來越受到人們的關注，所以企業應加強應收賬款事前控制，從而降低應收賬款風險。
（二）建立完善的信用政策
在傳統的應收賬款管理模式下，很多企業因賒銷陷入財務危機，甚至破產。企業應該建立系統科學的應收賬款信用政策，良好的信用政策是信用風險管理的基礎。信用政策包括信用條件、信用標準和催收政策三個部分。信用條件是指企業要求支付賒購款的條件，包括現金折扣、折扣期限和信用期限。對于不同數額的應收款應制定具體的信用條件，來規范賒購企業的還款數額和時間，從而降低應收賬款的風險；信用標準是企業同意向客戶提供賒銷業務而提出的基本要求，通常以預期的壞賬率作為標準，企業應對預計壞賬率低的客戶進行賒銷，降低壞賬率減少應收賬款風險；催收政策是指欠款公司違背信用條件時，所采取的收賬方法。分為積極和消極兩種，積極的催收政策會增加收賬的成功率，但也會增加收賬成本，消極的催收政策在減少收賬成本的條件上會降低成功率。企業應針對不同的數額的應收款和不同信用程度的客戶靈活采取不同的催收政策。
（三）健全應收賬款的監控管理制度
發生應收賬款后就應該加強應收賬款的監控管理，不能等到長期拖欠或應收賬款數額過大時才采取措施，要進行全過程的監控，使應收賬款的周轉處于可查、可控的狀態。具體做法是要建立賒銷責任制，制定應收賬款限額，嚴格遵守制定的限額，超出限額公司將對其進行處罰。同時，在銷售過程中，也應執行賒銷責任制，誰簽字誰負責。還要加強合同管理，在雙方意見達成一致后要及時簽訂合同，把口頭協議變成具有法律效應的書面合同。在簽訂過程中，應明確雙方義務和權力。要特別注明，對逾期沒有歸還的欠款，應支付相應的逾期罰款。
（四）建立應收賬款的信用監控系統
應收賬款一旦發生，公司應對其進行追蹤管理。對于處在信用期限內的應收賬款，應定期與欠款公司聯系，實時監控客戶的最新動態，為回收做準備。對處在信用期邊緣的應收賬款，公司應及時告知該欠款企業還款日期即將到來，好為及時還款做準備。如在此過程中發現該客戶的還款能力下降，便可要求他馬上償還大部分款項，避免不必要的損失。對于逾期還未償還的應收賬款，公司不僅要依據合同索要罰款，還要對拖欠的客戶加緊催款。公司要定期對現有的信用評級制度進行審查，并對逾期未付款的公司重新進行信用評級，來保護公司的利益不受危害。對于一向信譽良好但拖欠貨款的客戶，要一邊了解拖欠原因，盡力保持合作關系，一邊盡力幫其尋找解決欠款問題的辦法。但對于惡意拖欠賬款的客戶，公司可以到法院起訴，用法律武器保護公司的合法權益。如果欠款方當初采用抵押賒購的方法賒購，那么當欠款方不能按期還款時，公司就可以通過拍賣抵押物，來保護自己的經濟利益不受損害。這對賒購方也是一種較強的約束力，可以使公司的利益有更好的保障。
總之，我國應收賬款管理體系和風險防控意識都有待提高。合理有效的控制應收賬款的風險應作為企業一項重要的管理工作，引起各級領導的高度重視。在應收賬款普遍存在的今天，企業間應多利用應收賬款的積極作用，來為企業增加利潤減少成本。建立應收賬款事前控制制度，建立完善的信用政策，健全應收賬款的監控管理制度，建立應收賬款的信用監控系統，減少應收賬款的消極作用，使應收賬款的風險程度降到最低。
參考文獻：
[1]李康.淺析我國企業應收賬款風險管理.國際商務財會. 2012.
作者簡介：
張泓楊 （1992-），學生，佳木斯大學經濟管理學院。
【關鍵詞】某制造企業 應收賬款 管理
一、引言
想要在競爭激烈的市場中利用不敗之地，并持續安全的發展是我國制造企業一個十分關注的問題，許多企業都加強了財務管理，特別是對賬目的管理，因此，應收賬款的管理在企業中也顯得格外重要。在激烈的競爭中很多企業都會用先發貨后付款的方式，在資金的回收過程中如果應收賬款不能按時被回收，隨著應收賬款數量的增加，當其態勢得不到控制就會增加企業資金投入的風險，當風險高時就會對企業造成威脅。特別是對于中小型企業其資金還不多規模也小，應收賬款不能及時收回嚴重的會直接導致企業破產。想要規避應收賬款不良管理帶來的損失可以加強對應收賬款的維護和管理。
二、案例企業背景
某機械制造業，主要經營缸套、五金機械的制造、加工，于2002年11月26日在寧波工商局登記注冊，業務經理是莊智珊，公司注冊資本60（萬元），寧波市某機械制造業的辦公地址位于浙江省第二大城市、江南水鄉兼海港城市寧波，寧波市某機械制造業有最好的產品和專業的銷售和技術團隊，在公司發展壯大的13年里，為客戶提供最好的產品、良好的技術支持、健全的售后服務，寧波市某機械制造業是寧波其他通用零部件廠行業知名企業。
由于某制造業為了能在激烈的市場競爭中需要不斷的有訂單作為保障，有了訂單就有了資金，才會將資金更好的進行銷售方面，企業才能有良性的發展。但是由于在實際銷售過程中有部分公司出現拖欠貨款的現象，從而導致企業資金周轉出現問題，不能完成正常生產。
圖一 某制造業2011～2015年應收賬款增長率
從圖一中可以看出，某制造業2011～2015年應收賬款增長率中，環比增長由2011年的20.7%增長到2012年的42.4%，環比增長21.7個百分點。2013年創增長新高達到61.3%，其中2014年的應收賬款增長出現負增長，下降40.8個百分點，2015年出現回升。應收賬款在2011～2013年出現了第一次增長，后于2014年回落，于2015年出現第二次增長。其平均減少的速度較快，應收賬款的增長速度遠遠高于其減少的速度。某制造也應收賬款與其銷售是密切相關的，銷售多應收賬款自然就高，但其前提是必須要按時匯款，如果沒有把應收賬款全部收回，銷售就不能算完全結束。其原因是由于該制造業在工資方面存在問題，產生了壞賬，沒有對應收賬款做好充足的管理。銷售量的增長也達到了這樣的速度，該企業應收賬款管理還不完善，比如在于客戶訂立合同時，對于客戶資信度考慮較淺，或者實際中銷售與財務部門沒有及時進行有效的溝通，導致部分客戶運用賒賬漏洞提走貨物卻收不到或收到較少的應收賬款。
企業想要獲得較客觀的利潤就需要通過銷售，企業收回多少資金就是我們說的應收賬款數。一家企業的經營是好是壞不能單從應收賬款多少看出，應收賬款增長率及營業收入率可以反映企業應收賬款在一定時期的增長度，可以間接的反應企業在財務管理方面出現的問題及是否存在資金風險。
表1 某制造業2011～2015年應收賬增長率與營業收入增長率
從表1可以看出，某制造企業2011年、2012年、2013年、2014年、2015年這五個年份，應收賬款額及營業收入均逐年增長，在2011～2012年期間增幅最快，但五年的應收賬款卻降低了，這就表明某企業在實際中其應收賬款存在比較嚴重的問題，究其原因主要是由于賬面檢測時出現問題，使得一些有證據的賬目無法收回，對某企業的資金周轉造成較大影響，當資金不能用來抵償債款或者債務人申請破產都會降低應收賬款，使企業出現壞賬，其預期賬款與應收賬款的差額變成企業資產損失。企業壞賬準備的計提與應收賬款相匹配，企業對應收賬款管理比較合理，能夠及時確認壞賬。
三、案例企業應收賬款管理分析
（一）案例企業應收賬款基本情況
表2 某機械制造業2011～2015年應收賬款數據
單位：數
從表2可以看出，2012年比率較2011年減少了10.78%，應收賬款漲幅較為穩定，2013年比率較2012年增加了6.57%，2014年比率較2013年減少19.36%，降幅較大，2015年比率較2014年有所回升，增加了7.93%，寧波市某機械制造業5年間應收賬款占流動資產的比率較高，說明大量的流動資金被應收賬款占用，公司可以利用的流動資金較少，這樣會直接照成資金周轉困難甚至無法運轉，公司收不回貨款，為了經營勢必向外借款，這樣造成公司經營出現負擔，使公司短期償債能力減弱。
（二）同行業其他企業應收賬款現狀分析-以住成公司為例
1.住成公司應收賬款現狀分析。住成公司擁有一流的汽車線束生產設備和工藝、先進的自動切壓生產線、精確的線束導通設備，年產值已超過2億元。
2011～2015年住成公司主營業務收入2011年～2013年降低，2013年后開始回升，凈利潤2015年增長最快，而從2011年開始就開始降低。住成公司由于財務管理不合理，特別是對于應收賬款回收不夠及時，造成了利潤總額出現虧負現象，公司現金及現金等價物由2012年的66萬元下降到2011年的100萬元。同時，2013年度現金及現金等價物凈增加額為-142萬元，2014年度現金及現金等價物凈增加額為-108萬元。住成公司的資金回收環節出現嚴重問題，使得企業面臨困境，住成公司2015年12月31日應收賬款科目余額599萬元，計提壞賬準備87萬元。其中，賬齡在3年以上的賬面余額達166萬元，應收賬款賬齡情況如表4所示：
表4 住成公司應收賬款科目情況表
資料來源：住成公司2015年年度報告整理所得。
應收賬款為5991萬元，流動資產共計11561萬元，前者與后者之比為0.52。
圖二 應收賬款賬齡分析餅形圖
資料來源：住成公司2015年年度報告整理而得。
圖三 2015年應收賬款占流動資產的比率餅形圖
通過住成公司上述應收賬款科目情況圖二、圖三的分析，可以看出住成公司應收賬款已經存在較為嚴重的問題，不能及時回收導致企業資金鏈斷裂，財務管理出現混亂局面。
（三）案例計算與比較分析
這里以兩家企業為例，寧波市某機械制造業和住成公司。根據以上兩個企業從2011年到2015年五年之間的財務報表可以得到這樣的結果，如下表所示
表5 住成公司2011～2015年應收賬款周轉率
注釋：住成公司2011～2015年年度報告整理而得。
（四）周轉率分析
應收賬款周轉率是指企業一定時期內主營業務收入與應收賬款平均余額的比率，一般情況下，應收賬款周轉率越高越好，應收賬款周轉率高，表明公司收賬迅速，賬齡較短，資產流動性強，短期償債能力強，可以減少壞賬損失。相反，否則企業營運資金過多的呆滯在應收賬款上，影響企業正常的資金周轉。通過這個指標可以來判斷茂華物業公司應收賬款的健康情況。
寧波市某機械制造業在2011到2013年應收賬款周轉率在不斷上升，表明該公司應收賬款回收速度快，應收賬款質量較高，使企業資金周轉迅速。2013應收賬款周轉率在不斷下降，表明該公司應收賬款回收速度慢，容易出現呆賬壞賬。應收賬款質量不高，公司應收賬款管理存在問題，公司采用寬松的信用政策。需要加強應收賬款的管理和催收工作。
應收賬款周轉率的長短對企業的影響，主要體現在企業生產經營過程中，有好也有壞，壞處對企業的影響更大。應收賬款的積極影響在于可以加大企業在市場中的實例，時更多的企業愿意與其進行合作，企業在向客戶運用賒銷手段時也為其在一定時間內提供了現金支持，很多企業當現金存在缺乏問題時就會在多個銷售廠家中優先考慮能夠提供賒銷的一方與其合作，但這存在一定的風險即可能會存在應收賬款不能及時收回或出現壞賬的問題。企業利用賒銷手段可以很好的增強其自身的競爭力，在市場中占據更大的空間并擁有更多的銷售渠道，同時可以有效的減少庫存，很多企業為了快速的傾銷商品，提供業績和銷售量會首先選擇采用賒銷來增強競爭力，這樣在商品的周轉方面加快速度，減少了庫存同時為應收賬款降低了承擔風險及消費開支，實則為企業降低了一定的風險。
其消極方面則是表現在使更多的錢外流。企業在進行銷售時必須要計算包括消費、營業、資源、增值和城市建設的流轉稅，企業需要根據每年的賬目進行所得利潤稅率的繳納。但是企業在采用賒銷手段后很多資金并沒有一并跟隨銷售進入企業口袋，但是賬面上卻需要明確，當應收賬款拖到新的一年時會出現某企業為其墊付資金，這樣一則加大了企業財務管理的難度，使得資金不能夠及時到位，出現利潤下降的情況，二則由于資金外流而影響產品的生產和繼續銷售，會大大降低企業的效益。應收賬款由于其存在時間長，周轉天數也會跟著增加，這樣可能限制企業的生產和規模擴大，影響企業的正常運作。
（五）賬齡分析
拖欠款時間被稱為應收賬款的賬齡。賬齡與發生損傷成正比。影響企業運轉。通過對某企業的賬齡分析，我們可以看出應收賬款存在的問題。
表7 某企業2015年應收賬款賬齡表
根據賬齡分析表，有價值的可收回的應收賬款為475346.25，占72.85%.但是公司在2年以上的應收賬款為72863，占比高達11.32%，這部分應收賬款收回的可能性不大，極有可能成為壞賬，公司很大一部分應收賬款已經失去其流動性，不能稱為應收賬款了。賬齡越長，應收賬款其先進運用時間過長，對于企業的影響也越大，使得財務管理成本增加。根據表格分析得知某企業對于應收賬款賬齡的分析不深，賬款劃分不夠明確，這很容易導致企業在實際應收賬款中風險的產生，而不能及時收款，通過對賬齡的分析可以某企業的應收賬款存在一定的問題，這些問題可以給企業帶來較大的經濟損失，例如壞賬，因此應收賬款對企業管理是十分重要的。公司應收制度積極的催收政策，以減少應收賬款壞賬的發生。
四、結語
【關鍵詞】應收財款 質押融資 商業銀行
應收賬款質押融資是指應收賬款的債權人以債務人的應收賬款為質押標的向銀行或其他金融機構提供擔保，商業銀行對其財務狀況進行分析后，確定適當的質押率和貸款期限，與應收賬款債權人簽訂應收賬款抵借貸款合同和應收賬款質押監督協議，并向其提供融資資金。在這種方式下，應收賬款只是作為質押品，根據實質重于形式的原則，該類合同或協議從實質上看，與應收賬款所有權相關的風險和報酬并未轉移，屬于企業以應收賬款為質押取得借款。借款人必須在銀行開設具有擔保性質的應收賬款質押賬戶，融資方用于應收賬款質押的每一筆回款都要經過該賬戶進行結轉，商業銀行可以通過質押賬戶有效對應收賬款的資金回籠情況進行監管。金融機構在應收賬款的債務人不能及時付款時，依然享有對融資企業的追索權，申請貸款的企業必須承擔相應的損失。隨著我國《物權法》的頒布實施，商業銀行通過企業應收賬款質押的方式給企業提供融資，成為中小企業解決融資困難的重要渠道之一。
一、應收賬款質押融資的業務意義
商業銀行開展應收賬款質押融資業務，對于商業銀行自身拓寬業務模式、解決中小企業融資難問題、完善我國金融市場體系具有深遠的意義。
（一）為企業融資開辟了一條新的渠道
銀行信貸資金對于國內絕大多數中小企業來說，依然是目前最主要的融資渠道。我國的企業現行的方式一般都是用企業現有的固定資產作為抵押或者保證，固定資產一般如企業的設備、房地產等。這種融資方式的缺點是：獲得貸款的金額較少；手續較為復雜。應收賬款質押融資在相當大的程度上解決企業融資中的一些問題，為廣大中小型企業開辟了一條嶄新的融資渠道。上市公司中擁有大量應收賬款的企業如果能夠合理應用其進行質押融資，則可以避免過多的發行股票從而有效防止股權稀釋；而一些有著廣大市場潛力的中小企業和出口型企業則可以解決生產和銷售的資金短缺，解決其后顧之憂。應收賬款質押融資擴大了企業可以用來擔保融資的財產范圍，以交易對手較高的信用來彌補自身信用上的不足，我國中小企業的總資產中約有60%左右時應收賬款和存貨等動產，因此應收賬款質押融資可以有效緩解我國中小企業融資難的問題。
（二）擴展銀行業務范圍和增加銀行業務收入
企業應收賬款質押融資將對商業銀行產生以下積極影響：第一，改變銀行資產結構，提高資產質量。企業應收賬款是企業一塊比較優良的資產，企業之間的賒銷都是建立在良好信譽的基礎之上，購買方（或債務人）的違約率較低，因此銀行開展應收賬款質押融資的業務風險較小。第二，拓展銀行的利潤來源。應收賬款質押融資業務給商業銀行帶來的收入分為兩塊：一是利差收入、二是中間業務收入。第三，增強商業銀行的核心競爭力。隨著我國金融市場對外開放程度的逐步擴大，商業銀行之間的競爭越來越體現在業務的競爭和產品創新之間競爭。應收賬款質押融資業務不僅解決了企業自身的資金需求，也開拓了自身的業務范圍從而增強其核心業務競爭力。
（三）可以緩解不動產擔保貸款過于集中問題
自改革開放以來，我國金融市場的發展極為迅速。但是我國金融市場的結構還不夠完善，市場細分還不夠精細化，企業應收賬款質押融資市場就是其中之一。我國企業融資高度依賴不動產，這種形式的缺點在于：一是加劇了擔保資源的稀缺程度，使得貸款環境更趨緊張；二是房地產等不動產成為了銀行的間接資產，銀行面臨的風險增大；三是中小型企業普遍缺乏不動產擔保，使其發展受到一定的限制。因此應收賬款質押融資可以緩解擔保貸款集中的問題，促進經濟和金融的協調發展。
二、應收賬款業務質押融資的特點
第一，從貸款期限來看，應收賬款質押融資的期限一般是6-12個月，用于補充流動性資金。應收賬款質押融資是一種循環的帶有自償性質的貸款，在會計意義上是短期借款；但在財務指標中卻可以是長期借款。第二，從融資額度來看，應收賬款質押貸款金額不得超過質押的應收賬款金額的50%-90%。第三，從融資對象來看，抵質押方繼續保留應收賬款的權益，同時也要承擔壞賬的責任，銀行為控制風險，對業務融資對象的選擇十分嚴格，買方（應收賬款付款方）一般是信譽良好，具有充分償債能力的大型企業、壟斷性企業或公用事業單位。第四，從業務規模來看，銀行一般不接受質押的應收賬款為：特許經營或有關知識產權等各種收費所產生的應收賬款；集團公司內部相互的應收賬款；受留置權、抵押權影響的應收賬款；他方受讓轉移得來的應收賬款；發生逾期的應收賬款等。目前除金融機構外，企業應收賬款還可抵質押給專業擔保公司或典當行等，由專業擔保公司或典當行為其擔保融資。
應收賬款質押融資有利于改善企業的資金流和優化財務報表，其出質標的僅限于金錢債務，是以買賣雙方真實的合同為基礎。假若債務人不履行債務，質權人可以直接請求應收賬款債務人進行賠付，避免了質權在實現時通過需要的評估、折價或者拍賣等流程。同時，作為質押標的的應收賬款，既可以是已經存在或者發生的債權，也可以未來可以行使的應收賬款權利。同時，應收賬款質押融資作為一類擔保物權，債權人的實現，主要依賴于第三債務人的履行能力，其全部財產的多少，安全性和可靠性都需要加以考量。
三、應收賬款質押融資的業務現狀
應收賬款質押融資是商業銀行針對我國中小企業擔保抵押物不足、融資困難，為緩解中小企業融資壓力，支持實體經濟發展，拓展中小企業融資渠道進行的一種有效的金融創新。應收賬款質押融資業務是一種雙贏的業務，可以使得產業鏈之間的資金周轉更快，我國目前應收賬款質押融資的現狀主要體現在：
（一）應收賬款質押融資前景廣闊
應收賬款質押融資的市場很大，我國70%-80%的企業都有較多的應收賬款，出于自身發展的需要和加快資金周轉的目的，企業必然要設法利用好這些應收賬款，因而應收賬款質押為這些企業充分利用這部分資產提供了嶄新的思路。過去由于應收賬款質押的方式沒有得到法律明確的保護，商業銀行對于開展這樣的業務一直持有較為謹慎的態度，隨著《物權法》的頒布，相關法律制度逐步完善，對于處于快速發展階段的高科技企業和中小型企業，充分利用企業應收賬款進行質押融資，為這些企業提供了更多的融資渠道。
（二）應收賬款質押融資地區間發展失衡
從目前開展應收賬款質押融資的情況來看，登記量較大的地區主要集中于沿海省份和經濟發達的地區。如江蘇、浙江、廣東等省份的登記量較大，占據了所有登記量中的很大部分。其他地區的登記量則顯著少于上述省份，甘肅、寧夏、青海等省與江蘇、浙江等地區相比差距較大，但其登記量逐年也呈現上升趨勢。從最近幾年的發展情況來看，經濟發達的地區應收賬款質押融資的發展更快，占的比重更高，各地應收賬款質押融資業務發展很不平衡。
（三）銀行開展應收賬款質押融資業務積極性有待提高
目前應收賬款融資的類型主要有公路和橋梁收費權、電網收費權、天然氣收費權、貿易類的應收賬款、租金收入以及出口退稅等。而商業銀行針對應收賬款質押融資的質押率普遍不高，一般在60%以下，對應付賬款方為地區行業龍頭或者壟斷企業的情況，質押率可以達到80%左右。而對于應付賬款方為中小型企業的應收賬款質押業務，商業銀行一般要求除應收賬款質押擔保措施外，還要求融資的中小型企業提供其他的擔保措施。整體來看，商業銀行針對應收賬款質押融資業務的發展依然持比較謹慎的態度，由于目前中小型企業信用擔保體系不完善，商業銀行對于應收賬款質押融資風險也表現出一定的擔憂，這也是銀行開展應收賬款質押融資積極性不高的重要原因之一。
四、應收賬款質押融資的風險控制
由于《物權法》對應收賬款質押并沒有詳細地規定，而在《擔保法》中對不動產抵押、動產質押、大多數權利質押均沒有較為具體的規定，對應收賬款質押的規定更多地記載于《應收賬款質押登記辦法》，而該辦法還未獲得司法部門的進一步確認，應收賬款的立法在我國還需要進一步完善。應收賬款質押融資的業務風險主要分為出質人、質權人自身因素、應收賬款債務人以及立法不完善等方面。
（一）來源于出質人的風險
出質人的風險包括故意逃廢債務、債權存在瑕疵、出質人還款能力低以及出質人私自更改還款路徑等方面。在應收賬款質押融資業務中，銀行會要求借款人開立唯一的應收賬款收款賬戶，同時要求此賬戶作為應收賬款當事雙方的收款唯一路徑，以此來全程監控基于基礎合同的應收賬款。但是在實際業務之中，債權出質人和應收賬款的債務人由于利益的關系錯綜復雜，可能會對付款路徑進行更改而不通知質權人，應收賬款債務人更改還款路徑之后，商業銀行便無法對應收賬款的回籠情況進行監管。出于道德風險方面的考慮，出質人將收到的應收賬款用于其他業務的經營、投資或者逃廢債務，則商業銀行便會面臨損失的風險。
（二）來源于質權人本身的風險
質權人的風險主要是操作風險，應收賬款質押融資業務在我國剛剛起步，商業銀行實踐經驗不足而引發的操作風險的可能性較大。主要包括以下幾個方面的因素：一是融資前如果對應收賬款融資申請人的信用調查不夠充分，對應收賬款的真實性、質量審查不充分，則可能會產生融資風險。第二，人行征信系統并不對雙方登記的協議和相關內容進行審核，質權人如果沒有按照規定登記或者登記不夠詳細，就會造成質權認定的困難從而造成風險。第三，由于商業銀行的信貸人員和財務人員不可能是同一人，因此只要任何一個環節出現問題都有可能導致賬戶監管流于形式，從而導致風險的發生。因此賬戶監管需要多人、多崗位以及部分間的通力配合才能順利進行。
（三）來源于應收賬款債務人的風險
由于法律并沒有規定應收賬款質押融資業務必須讓應收賬款債務人知道，也沒有規定債務人收到應收賬款已經質押的通知后的義務，因此應收賬款債務人沒有義務對應收賬款的質權人付款，質權人僅能要求質押人用已經回收到的應收賬款進行償還責任，對于債務人來說，其主要義務是對應收賬款的債權人付款。應收賬款債務人的主要風險由：惡意逃廢債務或者無力償還、抗辯權、抵銷權行使、與出質人協議更改付款路徑以及經營情況惡化等。