審計基本要素精選(九篇)
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第1篇：審計基本要素范文
1、語詞是概念的符號,語詞和概念之間并不是一一對應的。
2、內涵和外延是概念的兩個基本特征——內涵是概念的含義,是通過定義的方法來界定的。
3、外延是概念的全部對象,是通過劃分的方法來明確的。
4、概念的例證是形成科學概念的必要支持。
第2篇：審計基本要素范文
泰迪需要定期美容。三個月大的泰迪就需要剃光胎毛了，此后泰迪會變得很丑甚至性情大變。這時候要好好養，別讓它感冒了，差不多五個月大的時候泰迪的毛就會重新長出來，這時候就可以做個美美的造型。之后必須定期美容。
泰迪需要定期掏耳朵。除了泰迪的毛需要梳理外，泰迪很容易得耳螨，得耳螨的泰迪耳朵紅紅的，會出現頻繁地甩頭，接著耳朵會發臭~這時候癥狀已經很明顯了，需要用藥治療。健康的泰迪也需要準備護理耳油，一周使用1-2次。
泰迪喜歡黏人，需要陪伴。泰迪是一種非常黏人的小狗，喜歡和人玩。如果你養了它，只是供給它一天三餐，那么你的泰迪是非常不幸的，在狗狗的世界里，比起吃東西，玩耍，主人的陪伴才是最重要的，如果非常忙碌，那么你就不適合養泰迪。
要注意給泰迪美毛，防止褪色。除黑白泰迪外，別的泰迪寶寶都會出現褪色，養著養著狗狗就不能看了，這時候要注意給狗狗做美毛，要從伙食上改善，讓狗狗的毛色變回來，也要給狗狗用特定的香波和美毛產品，讓狗毛蓬松有質。
第3篇：審計基本要素范文
（一）日本ICOFR評價依據：兩個層次。日本ICOFR評價依據包括兩個層次：法律法規層次———2006年6月日本議會通過的《金融商品交易法》；技術規范層次———2007年2月日本企業會計審計會正式的《關于財務報告內部控制評價與審計準則以及財務報告內部控制評價與審計實施準則的制定（意見書）》和同時頒布的《財務報告內部控制評價與審計準則》（簡稱為評價與審計準則），以及《財務報告內部控制評價與審計實施準則》（簡稱為實施準則），要求上市公司自2008年4月1日以后開始進行會計年度ICOFR的評價與審計。以上法規共同為企業管理層以及公認會計師對ICOFR評價提供指導。日本內部控制評價與審計準則主要由三部分組成：內部控制基本框架、財務報告內部控制評價及報告和財務報告內部控制的審計。“財務報告內部控制評價及報告”和“財務報告內部控制的審計”分別闡述了管理層對財務報告內部控制的有效性評價和注冊會計師進行審計的思路。
（二）日本ICOFR的基本框架———超越COSO框架。在借鑒美國SOX法案主要內容的基礎上，日本在意見書中規定了全新的內部控制框架，提出了建立內部控制的四個目標和六個基本要素。四目標：除了COSO報告中包括的提高業務活動的效率性、財務報告的可靠性與經營活動的合法性三個目標外，還增加了“資產保全”目標。內部控制的基本要素，除了吸收美國COSO報告中的關于控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監控被多數國家認可的五要素以外，考慮到隨著IT環境變化發展，IT滲透企業以及信息系統反饋與ICOFR制度密切相關，日本增加了“對IT的應付”這一新的基本要素。IT的應對在內部控制框架中體現了日本信息技術的飛躍發展對組織產生的深刻影響。IT內部控制是日本內部控制框架的重要特征。在管理層評估內部控制有效性時，日本與美國都是采用自上而下基于風險導向的方法。但與美國不同的是，日本意見書實施準則規定：由管理層評估使用IT的控制是評估業務水平控制的重要內容。實施準則包括：使用IT內部控制的評價、評價范圍的決定、評價單位的認定及使用IT的內部控制的構建狀況和運行狀況有效性的評價四方面。
（三）日本ICOFR評價———與財務報告審計相關聯。具體體現在：（1）ICOFR評價與財務報表審計協同進行。兩個審計過程可由同一個注冊會計師執行，并且可互相利用對方的審計證據。這樣可以縮小測試范圍，減少審計工作量和降低執行成本。（2）主要評價與財務報告相關的內部控制。內部控制是一個非常廣泛的概念，日本審計準則的內部控制評價范圍只與財務報告相關，這與美國相同。日本準則同時對公認會計師進行ICOFR的評價范圍做了要求，其內容主要包括管理層對內部控制評價范圍的適當性、評價范圍所選擇方法的合理性、內部控制有效性評價適當性以及內部控制重大缺陷的報告適當性等幾部分。（3）內部控制評價報告原則上可與財務報表審計合并編制。所以日本財務報告內部控制評價執行標準是與財務報告審計相關聯的。日本以上的做法也是基于成本效益原則的考慮。
二、美日經驗對我國的借鑒
美國的財務報告內部控制體系較為成熟，而日本的經濟和人文環境與我國較為相似，美、日兩國ICOFR評價經驗對于我國上市公司如何實施ICOFR評價具有重要的借鑒意義。
（一）關注IT的應對。2008年6月我國五部委聯合了《企業內部控制基本規范》，表明我國在內部控制評價和審計中取得了重大成就。但基本規范中提出的我國內部控制五要素中不包括內部控制IT的應對，這不得不說是一個缺憾。目前IT環境迅速發展，IT已滲透到企業經濟業務的各方面，組織的業務內容在很大程度上依賴信息技術，組織信息系統與IT高度結合，如果離開了IT信息技術上市公司將無法進行業務活動。上市公司各項業務活動對IT的應對已成為公司實現內部控制目標必不可少的內容，因此我國應借鑒日本的做法，將IT的應對作為內部控制的基本要素之一，及時制訂與IT內部控制相關的I-COFR評價和審計的具體措施。
（二）通過法律形式對我國I-COFR的有效性評價進行強制性規定并嚴加監管。我國開展內部控制評價和審計工作時間不長，取得了一定的成就，企業內控重視程度、經營管理水平、風險防范與應對能力都有顯著提高，但也存在不少問題。截至2012年12月1日，滬、深交易所共有2492家上市公司，其中2244家披露了內部控制評價報告，占比90.64%，還有9.36%沒披露；有2236家上市公司未披露內控缺陷，占比99.64%，8家上市公司內控存在重大缺陷。內部控制審計情況：2012年共有1532家上市公司披露了內部控制審計報告，占比僅為61.48%，其中內控審計結論為標準無保留意見的為1506家，占98.%，非標準意見的是26家，占1.7%。從中可以看出，目前還有不少上市公司未披露ICOFR評價和審計的情況，公司財務報告的可靠性無法得到保證。所以我國有必要借鑒美國的做法，通過法律形式對ICOFR的有效性評價進行強制性規定。為了更好地推動內控規范體系的落地，應針對不同行業以及企業現實需求，研究特殊行業運作特點、共性風險和行之有效的控制措施，及時制定和行業實務指南。針對目前有些公司內控缺陷認定的隨意性，監管部門應研究制定內控缺陷認定指南。在修改《會計法》、《證券法》等相關法律法規時增加內部控制相關條款，提升內控要求的法律層次，進一步明確企業及相關中介機構對內控的責任。要建立健全考試和培訓制度，將內控的規范知識納入到會計從業和專業技術職稱考試以及繼續教育的內容中，培育壯大內控專業技術隊伍人才。財政部、證監會及派出機構要加大監管資源的投入，形成合力，加大對有關企業、會計師事務所和咨詢機構實施規范體系的監督檢查力度，堅決查處內控評價工作走過場、缺陷認定不客觀、評價結論不適當和內控信息披露不充分的違規違法行為。
第4篇：審計基本要素范文
對公平與效率的追求貫穿人類社會發展歷程，人類社會也因此不斷邁進文明和繁榮，可以說，公平和效率是人類追求的兩個基本價值目標。傳統觀點認為，政府公共受托責任的評價標準是經濟性、效率性和效果性，喬治•弗雷德里克森（1971；1980）批評這種評價標準缺乏社會公平，效率和經濟之外，社會公平應成為公共行政的第三大理論支柱。
1.公平及其評價。古往今來，很多著名思想家、哲學家對公平作出了各種闡釋。一般認為，公平是處理人與人關系的一種正確方式，同時公平也是保護每個人自然權利的一個原則，公平是人們對自身所處環境的最基本渴望。保護環境，關心后代，就是公共行政所應具有的一種倫理公平觀。代際公平和環境倫理構成倫理公平觀的基本內容。卡拉漢曾經列舉四條對后代的責任，第一條就是不應該做任何危及后代的事情，包括不過度開發自然資源，造成環境污染等。如果公共部門沒有盡到保護環境的責任，則可能不僅是代際不公平的問題，也是當代人之間的不公平問題。破壞環境往往基于對個人利益的追求，環境破壞的不良后果卻要他人承擔。錢伯斯（1987）從環境倫理角度定義公平，認為公平是計劃投入與計劃產出之間的對比關系。企業從環境和社會中獲取資源，同時將產出回饋給環境和社會，如果這種獲取和給予相互對等，就是公平。反之，企業過分地消耗有效的自然資源，或生產有害的副產品，就是不公平。
2.效率及其評價。效率來自英文“efficiency”，最先出現在拉丁文中，通常指有效的因素。目前學術界對效率有三種觀點：（1）投入產出效率；（2）帕累托效率；（3）社會整體效率。在資源短缺的情況下，提高效率尤其重要，不僅是節約精神的體現，更是對后代人的負責任。因此，我們強調效率，不僅體現在促進經濟發展，增加共同利益方面，也體現在節約資源，促進可持續發展等方面。
3.公共受托責任對公平和效率的追求。公共受托責任的核心在于“公共”兩字，弗雷德里克森認為，公共包含兩重古典含義，一是“成熟”，二是“關心”。成熟意味著個人跳出自我利益的圈子，懂得關心他人，具有公平意味。關心意味著公眾不僅關心個人利益，也積極支持政治共同體朝有利于公民的最大利益方向努力，而最大利益內含有追求效率的思想。公平和效率相互依存，追求效率是由于對公平的追求，也是實現公平的手段，兩者共同統一在公共一詞中。因此，正如托馬斯•阿奎認為的那樣，承擔公共受托責任的政府至少應承擔兩項基本職能，一是維護社會秩序，二是推進社會公共福利，推進社會公共福利就有了公平和效率的雙重體現。因此，公平和效率是公共受托責任的兩個基本要素。
4.政府對工程項目環境管理的公共受托責任。工程項目是人類對大自然的改造與作用，受環境約束，也不可避免地對項目所在地大氣、土地及水源等產生重大持續影響。國內外學者先后從不同角度論證工程項目環境影響，如ColeandRousseau(1992)注意到，建筑項目的環境影響，并以四個相似的商業建筑為例，設計環境審計模型。李山梅、趙昱博（2007）指出，一些項目對生態資源環境有嚴重影響，卻并不重視環境影響評價。對工程項目相關環境影響的評估、控制、保護與治理，政府擔負不可推卸的公共受托責任。
工程項目環境績效審計應以公平和效率為導向
工程項目立項前，要經過環境影響評價，要求項目開發主體在作出開發決策前必須考慮可能的環境影響的信息和可行的替代方案以及減少環境影響措施，一般要求向政府相關部門提供環境影響報告。環境影響評價的目的是環境風險預測和管理，目的是優化決策，實現利益均衡。由于地方政府的不當干預、行業主管部門預審的落空、環境保護主管部門缺乏環境保護影響評價的執行力及對公眾的信息不透明，導致環境影響評價制度對項目決策的影響有限，許多項目建設者不重視環境評價工作，甚至將環評工作視為項目實施道路上應被清除的管理障礙。由于項目對環境的影響是持續的，在運營中及項目結束后繼續存在。需要落實環境評估報告中關于環境保護的內容，使環境政策及方案得到充分有效執行，并保障環保資金及環保設施利用的效益。由以上分析可見，由于環境的公共性，政府必然承擔工程項目的環境管理責任，相應地，形成了以政府為主導的環境績效審計。環境績效審計源于環境審計，而環境審計發端于20世紀70年代的美國和加拿大，最先是企業規避環境風險的內部審計形式之一，后逐漸引起世界各國的關注。最高審計機關國際組織1995年在開羅召開第十五屆大會，研究并制定了環境審計定義的框架，包括：（1）國家環境政策與項目的審計；（2）審計政府部門、國有公司、私營公司遵守國家環境法律和規章的情況；（3）審計本國政府遵守國際協議的情況；（4）評估協議的國家政策和項目的影響；（5）審計本國政府遵守國際協議的情況；（6）國有企業履行國際義務的情況；（7）審計非環境政策和項目的影響；（8）審計地區或地方政府的環境政策和項目；（9）鼓勵政府制定新的環境政策或修改現有的環境政策和項目（張英，2005）。
概括而言，環境審計包括財務審計、合規性審計和績效審計，并認為環境審計中的“可持續發展”不應處于獨立地位，而應是被審事項目標的一個明顯部分。此外，美國環保局、國際商業學會、國際內部審計師協會先后從不同角度界定環境審計。我國對環境審計的研究起步相對較晚，1994年9月，審計署在《中國21世紀議程優先項目計劃》中，提出四個環境審計示范工程，初步架構了環境審計基本框架。學者陳淑芳、李青（1998），陳正興（2001），李雪、楊智慧（2004），朱萍、（2004），蔡春、陳曉媛（2006），李永臣（2006）先后界定環境審計定義，并對環境審計結構、本質、目標等進行梳理。而從審計環保專項資金的使用和環境行為的合規性開始，環境審計逐漸融匯績效審計，演變出環境審計的較高級形式——環境績效審計。對環境績效審計的定義，主要有兩種觀點：一是認為環境績效審計是對環境經濟活動的審計；二是將環境績效審計界定為環境管理活動的審計。概括而言，環境績效審計是一種綜合性審計，由政府環境績效審計、社會環境績效審計和企業內部環境績效審計聯合構成，對被審計單位的環境管理活動進行綜合、系統的合規性檢查；審查分析并對照標準評定環境管理的現狀和潛力，出具相關報告；發現環境管理中存在的問題，并提出改進建議。
環境審計產生于環境受托責任，而環境績效審計則為環境審計發展到一定階段的必然產物，環境問題威脅社會公眾利益，受托環境責任是政府公共受托經濟責任的重要內容。隨著大眾對于廣泛影響人們生活的環境保護問題和社會公平問題的關注，環境問題實質是公平問題已得到廣泛確認，在資源受限的前提下，注重效率也是為了實現公平。因此公平和效率是公共受托責任的兩個基本要素，公平和效率也應成為工程項目政府環境績效審計的基本原則。
風險導向的工程項目政府環境績效審計模式
審計模式又稱審計方式模式、審計取證模式，是指為了實現特定的審計目標所采取的審計策略、方式和方法的總稱。從審計活動誕生以來，審計模式經歷了三個階段的演變：賬目基礎審計階段、制度基礎審計階段和風險基礎審計階段。其中風險基礎審計是指審計人員在對審計全過程中各種風險因素進行充分評估分析的基礎上，將風險控制方法融入傳統審計方法中，進而獲取審計證據，形成審計結論的一種審計取證模式。
在我國，《審計法》賦予了審計機關對環境管理工作進行監督審查的權利，環境保護監督管理是環境保護部門的主要職責，審計機關行使其環境管理工作監督檢查職責的主要方式是對環境保護有關的經濟業務、國家環境保護部門的業務活動甚至工作業績進行監督審查。因此，從審計機關行使環境監管職責的方式看，是一種“再監管”，是對環境保護部門工作的再審查，依賴于環保部門的工作，表現出獨立性不夠。從政府受托環境管理公共責任以及環境績效審計實施策略看，工程項目環境績效審計應以風險為導向，堅持公平和效率原則，審計部門與環境部門合理分工，共同管理和控制工程項目環境風險。
風險導向模式的環境績效審計相關工作包括環保專業性和審計專業性工作。環保專業性工作由環保部門實施，主要為審計部門提供環境風險專業線索，驗證被審計單位與環保相關的技術標準，并進行環境違法裁決和處罰工作。審計部門對環境部門提供的工程項目環境風險進行事前、事中、事后的全方位審計，包括項目立項論證階段的程序審計，主要是《環評報告》的編制和審批程序審計；項目實施階段的資金審計，主要是以《環評報告》及環保部門提示的工程項目環境風險為指引，開展相關政府環境保護專項資金使用審計，國家投入環境保護資金實施效應審計；項目結束后，因為項目對環境的持續影響，審計部門還需要配合環境部門監控重大項目環境遺留影響及相應治理措施的程序和資金審計。
在開展以公平和效率為基本指導原則，風險導向的工程項目環境績效審計過程中，由于其缺乏實踐應用措施和效果的檢驗，還存在一系列難題。首先是審計方法的開發和選擇問題，風險導向模式的工程項目環境績效審計中，審計方法必將突出對環境要素的考慮，如對工程項目環境要素使用資金的合理性考量，如果不了解基本的環境影響和環境保護相關知識，勢必難以完成合理性審計任務。因此，對審計方法的探索研究是工程項目環境績效審計的重要環節。我國審計署《2003至2007年審計工作發展規劃》中著重提出要大力推廣先進審計技術方法，積極探索信息化環境下新的審計方式，提高審計工作效率和質量。其次是審計評價標準確定選擇問題，工程項目環境績效審計評價標準具有突出的多樣性和專業性特征，不僅同一項目可能有多種不同衡量標準，環境監測指標也自成體系。只有標準化，才能保證審計結果的公平公正性，因此，環境績效審計評價體系的標準化成為開展風險導向環境績效審計的難點。據此，我們所思考風險導向工程項目政府環境績效審計模式及其運行原理，如圖所示。
結論
第5篇：審計基本要素范文
[關鍵詞]經濟信息 經濟管理
中圖分類號：F208 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2014）21-0295-01
引言：
經濟管理目標，是經濟管理行為所要達到的預期效果，他貫穿于經濟管理的全過程，即是經濟管理的出發點，又是經濟管理的方向和指南。但是，在許多情況下，制定一個正確的管理目標并得以圓滿實施，是很困難的。一方面需要具備一定的主觀和客觀條件，并且遵循必要的原則，還要通過必要的途徑和方法進行。但不論怎樣的經濟管理目標，都必須充分地搜集、分析、利用各種相關信息，以求制定出最優目標。忽視或離開信息，所確定的目標就難以達到科學、先進、合理，也就會程度不同的削弱經濟組織成員為實現共同目標而奮斗的積極性，從而導致管理目標 “流產”，給企業帶來不必要的損失。在現實社會中，這種情況是很多的。由此可見，在現代經濟條件下，任何一個經濟組織，要進行正確的經濟活動，必須同時具備人力、物力、財力、信息四個基本要素。只有獲得全面、準確、可靠的經濟信息，并依據這些信息對生產經營活動進行有效科學的管理，才能促使生產經營活動的正常進行，提高人、財、物流通的合理性和有效性，實現經濟管理目標，起到資源配置優化的作用。
一、經濟信息是正確制定和實施科學決策、提高經濟效益的依據和前提
經濟信息，是人類生存和發展的歷史過程中，必然要產生的活動，是人類認 識世界、改造世界的客觀要求。正確的決策取決于多種因素，但最重要的因素是全面、及時、準確的掌握客觀實際的信息。沒有好的信息作為決策的依據，決策必然失誤。從管理上講，信息產業通過決策的科學化、法制化和現代化，會使管理水平和管理效率大大提高，從而解放和促進生產力，并通過經濟信息化的發展，促進經濟現代化的實現。如我國已經實施的經濟信息通訊網工程（金橋工程）、外貿海關聯網工程（金關工程）和電子貨幣工程（金卡工程），都是關系到國計 民計的全國性經濟基礎工程。因此，可以這樣說：信息是無形的財富，其價值往往是難以估價的。目前，我國經濟發展中矛盾的焦點是經濟活動的效益差，為了使經濟活動真正轉到以提高經濟效益為中心的軌道上來，必須要靠正確的決策。因此，提高管理水平，關鍵是要提高決策水平。為了提高決策的科學性，就需要采用各種先進手段，廣泛地搜集有關的信息資料，進行大量的調查研究工作，在實踐中不斷更新觀念，提高決策者的素質和決策水平，通過一系列科學的步驟和方法，制定出科學的經濟決策，并在實施過程中不斷加以完善，保證決策目標的實現，獲取最佳的經濟效益。
控制風險是指由于被審計單位內部控制制度不夠健全和完善，內部控制行為不利，不能有效地防止、及時地發現和糾正某個帳戶或某種業務中的重大錯弊而 形成的審計風險。控制風險包括兩層含義：一是指由于被審計單位內部會計系統 的缺陷而導致的無法發現和糾正會計處理過程中可能存在的差錯；二是指無論內部控制多么健全有效，也不可能徹底根除出錯的可能。控制風險是被審計單位內部控制有效性的函數，有效的內部控制降低風險，無效的內部控制將增加控制風險。與固有風險一樣，對于控制風險的實際水平，審計人員也是無法改變的，但是可以通過了解和測試內部控制的可信賴程度來加以評估。對內部控制固有的局限性應保持應有的職業謹慎，對控制風險作出合理的估計。
檢查風險是指由于審計人員審查的范圍和程度有限，在對被審單位賬戶余額 和業務細節進行符合性測試和實質性測試后，仍然沒有發現誤報和差錯而形成的審計風險。檢查風險是審計程序的有效性和審計人員運用審計程序的有效性的函數，是審計人員有能力加以控制的風險。檢查風險按形成的具體原因不同又可 細分為抽樣風險和非抽樣風險兩種。
檢查風險不同于固有風險和控制風險，它是審計人員唯一可以自主確定和控制的風險。一個審計項目，從編制審計計劃開始，繼而制訂審計方案，組織審計人員，確定審計程序，選擇審計標準，搜集審計證據，直至寫出審計報告，作出審計結論和決定，對于每一個環節，審計人員都應嚴格依法審計，努力降低檢查風險。審計風險貫穿于審計活動的始終，受多種因素的影響和制約。對審計風險進行深人的研究，有利于人們樹立風險意見，強化對審計風險特點、成因的認識，進一步采取積極有效的措施，防范風險、減少損失，提高審計工作效率和質量。
二、經濟信息是引導和控制經濟管理活動按規律運動，溝通各方面經濟聯系的橋梁
信息既是投入要素，又能產出結果，參與投人和產出的全過程，貫穿于企業生產經營活動的各個環節。生產經營活動中所需要的要素，在運行中存在三種過程：一是勞動者運用設備、工具、消耗能源，對原材料進行加工，生產出產品的物質活動過程，形成了物流；二是在生產經營過程中，以符合生產經營活動需要人的流動過程，形成了人流；三是伴隨著物流、人流產生和運動，由文字、數據、符號、信號等組成的信息流動過程，形成了信息流。其中信息流的作用相當關鍵，它控制、指揮、協調協物流、人流的數量、方向、規模和速度。
信息流的任何堵塞、中斷或異常現象的發生，都會造成物流、人流的紊亂，造成生產經營活動的破壞。經濟系統是一個復雜、龐大的、存在著多層次、多環節的管理系統，不僅包括眾多的部門和行業，而且還包括大大小小的各種經濟形 態的企業。為使各管理層次、經營環節的經濟活動能夠正常進行，相互銜接、溝通聯系，形成有組織、有凝聚力的活動，就必須通過經濟信息這一橋梁，實現上下、左右、內外各方面的聯系。便于在統一指揮下，把各方面經濟活動協調在經濟系統的整體之中，從而成為完整的、有組織的活動，確保對經濟活動的有效管理，發揮總體功能。如果沒有一個縱橫交錯、四通八達、靈敏準確的信息網，就無法實現科學的管理。
三、結束語
第6篇：審計基本要素范文
關鍵詞 中石化油重慶分公司內部控制制度建設
中石化油公司是隸屬于中國石化股份公司的油專業化公司,集生產、研發、儲運、銷售、服務于一體。重慶分公司是其旗下西南地區的一家分公司,以生產研發合成油產品見長,通過完善公司的內部控制,有利于企業不斷適應外部不斷變化的環境,提高內外部資源的利用率。如何通尋求內部控制制度實施的方法途徑,使制度建設更加完善,使內部控制更加有效,是中石化油公司重慶分公司(后文簡稱重慶分公司)未來內部控制工作的重點。
一、企業內部控制及基本要素
所謂內部控制,就是“組織內部遵循國家法律法規,為實現經營目標,保護資產安全與完整,提高組織運營的效率及效果,而采取的各種政策和程序”[1]。它包括以下基本要素:
1.風險評估,即對于風險事件給人們的生活、生命、財產等各個方面造成的影響和損失進行量化評估的工作。企業總是運行在有一定風險的環境里,企業需要正視這種風險,并積極利用,風險的識別是內部控制的首要環節,其次才是相關控制活動,最后是信息溝通。
2.環境控制,它主要針對企業運行的軟環境,如經營理念、企業文化、組織結構、員工道德素質等內容。
3.信息與溝通,內部控制是以信息的傳遞為基礎的,因此,必須保證溝通的渠道和溝通內容的完善性,保證信息系統的穩定運行,保證溝通渠道的便捷性等。企業所有員工必須從公司獲取承擔控制責任的信息,保證對外,對內的有效溝通。
4.控制活動。它主要包括直接部門管理對信息處理的控制、實體控制、績效指標的比較、分工,高層經理人員對企業績效進行分析。控制活動在企業內的各個階層和職能之間都會出現,通過控制活動確保管理階層的指令得以執行的政策及程序。
二、重慶分公司內部控制現狀
自2002年5月中國石化油公司自組建以來,其通過不斷深化資產重組、推進管理體制改革,在技術創新、品牌建設,資產的規模、經濟實力都有了長足的進步。重慶分公司伴隨母體成長也迅速發展,其內控現狀可以概括如下:
1.隨著母體公司內控的進一步深化不斷深化,觸角涉及到企業的方方面面,并有效結合信息系統,對業務流程進行較為細化的梳理,優化了業務過程和信息傳遞渠道。
2.根據股份公司和油公司層面的內控執行細則,結合本公司的生產經營實際,層層分解落實控制點,細化整理《重慶分公司權責指引》,制定相關內控職責分冊,按年修訂《崗位職責卡片》,要求控制點責任到人,加強了企業內部控制。
3.根據油公司總部層面內控檢查評價辦法,完善了檢查評價體系,加強內部控制自查整改工作,按月進行穿行測試,按年度進行內部控制管理報告。
4.結合自身經營管理需要和生產經營特點,細化整理企業相關制度,積極推行內控工作發展。
5.創造良好的工作和生活環境,積極推進以“"團結、融合、規范、爭先”為核心的企業文化建設,創造了良好的文化氛圍。
6.實施人才強企戰略。結合母體公司要求,以及公司現狀及市場預期,制定企業人才戰略及相應管理辦法,覆蓋了人才招聘,評價,培養,激勵等環節,保證人才隊伍的快速壯大[2]。
但是作為我國國有企業的直屬企業,其在內部管理,風險控制,內部控制理念上與優秀的同類公司相比還有差距。
三、重慶分公司內部控制存在的主要問題
重慶分公司內部控制存的問題,主要體現在以下幾個方面:
1.內部控制環境基礎有待進一步加強。中石化的組織是脫胎于原有的計劃經濟模式,作為中石化的下級企業,其不可避免的在法人治理,組織結構上存在很多問題,油公司二級單位眾多,分散的地域環境,使單位之間可能存在機構臃腫,反應遲鈍,不利于油公司的總體協調,使重慶分公司在控制環境上有一定缺陷。
2.風險控制不力。對于企業而言,風險時刻存在,對于重慶分公司公司而言,風險控制不力體現在,首先是企業風險管理缺乏主動性,重慶分公司前身是直屬中石化的科研生產單位,幾十年的經營管理留下了很多不良習慣,這些習慣往往有悖于內控制度的執行,而員工內控意識加強不夠,往往是處于推行壓力中的敷衍,而并沒有把內控工作落到實處。且仍然習慣于事后控制,這樣往往可能因為不可預見的風險給企業帶來更大的損失。
3.由于機構龐大,上下溝通不到位,造成有很多制度執行難度很大,且手續過為繁雜,影響了執行效果,同時也影響了生產經營的進度。
4.風險考核滯后,就重慶分公司而言,財務,生產,法律,審計,銷售等都一定程度的承擔著風險管理的職責,但是目前還沒有嚴格的考核制度,考核其風險控制情況,這個也很難量化,考慮得更多的是經濟責任指標,通常是檢查到問題后由主管領導督促進行,情況嚴重的予以罰款處理,但并沒有真正的日常化并且和個人績效有效掛鉤,這降低了管理效率,而且使企業難以達到對抗風險的理想狀態。
5.部分制度手續比較繁瑣,流程時間長,影響了生產經營效率。
6.本分公司內部的審計支持力度不夠,重慶分公司主要接受母體企業的內部審計,自身審計工作薄弱,沒有起到真正的監督促進作用。
這些問題的存在使內部控制難以真正有效,或者效果大打折扣。
四、重慶分公司內部控制制度的完善
1.加強對內部環境控制的研究。企業內部環境控制點眾多,因此必須尋找對企業影響最大,或管控最有意義的控制點。(1)企業內部控制理論也在不斷發展,必須加強對理論認識,將內部控制直接作為風險管理的一部分,提高了對內部控制重要性認識[3]。與上級公司共同研究內部控制理論的發展,加深對企業內部控制的認識,探索對企業內部控制制度設計的方法和原則,對重慶分公司意義重大。(2)加深對內部控制對象的研究。內部控制包括生產運行,市場營銷,財務審計,科研,企業文化,領導管理理念等等。重慶分公司需要對這些可能進行內部控制的要素進行分析,區別對待,并保證各要素之間的互動。(3)提高對內部控制的重視。重視內部控制就是重視企業風險。而作為老牌國有企業,舊的習俗使其對風險的重視難以達到理想的程度。重慶分公司在目前面臨著高效高速發展的態勢與企業風險導向內部控制管理人才相對薄弱的現狀,這可能成為公司發展的“瓶頸”,而它也恰恰是對內部控制重視不夠的后果。
2.加強內部控制規范的建設。內部控制是通過一定的制度形成的,只有規范了制度,才能通過制度規范人,因為任何企業的穩定運行都不能依賴于員工的自覺行為。對于重慶分公司而言,需要完善以下制度的建設:(1)加強上下溝通,擴大內部控制制度的建設范圍。重慶分公司的母體公司是一個組織結構復雜,地域較遠,人員眾多的大型企業,重慶分公司作為其直屬公司,必須遵守母體公司的制度,但是因為母體公司照顧面比較廣,部分制度可能不適合于重慶分公司,必須在運行的過程中,加強上下溝通,達到共識,不斷修改優化現有制度,使其包含對一切可能給企業造成運行風險的因素的控制制度,如授權批準控制、實物保全控制、組織規劃控制、文件記錄控制、職工素質控制、風險防范控制、內部報告控制、全面預算控制、電算化控制、內部審計控制等。除了這些對流程進行規范的控制,還包括一系列的操作機制,如內部控制制定、實施、監督、考核、評價等,也包括縱向,橫向的內部控制。內部控制不僅涉及到人和物,還涉及到人的工作行為,工作狀態,思想狀態等,它是企業的環境、文化理念、經營哲學等控制環境因素與風險因素的統一體。(2)提高企業內部控制的戰略地位,即將內部控制和風險控制等同。總體上就是要將重慶分公司內部控制的目標,不僅僅定位在保證會計資料的真實和完整等低層次上,還要提高到公司經營層次甚至戰略層次,達到真正控制風險,提高公司的市場競爭力和管理水平的目的。(3)不斷優化制度,降低執行難度與流程時間,現有的制度有些部分過于繁瑣,造成員工疲于敷衍工作,工作流程拉長,造成效率低下,但是效率與控制始終是會有一些沖突的,我們必須使用大量現代化手段,加快流程,縮短執行時間,使控制真正有效且不影響或少影響生產經營效率。
3.強化人員意識,加大考核力度。經過多年的摸索,在重慶分公司,對內部控制的認識已經有很大程度的提高,領導班子也較為重視,但是由于幾十年的老牌國有企業背景,很多形成習慣的東西一時難以改變,這就需要通過以下舉措來推動內控工作的發展,使其達到更好的控制效果:(1)加強人員培訓,人員培訓必須是逐級逐層分開培訓,針對每一個層面的重點,使其認識到內部控制的因和果,并用詳實的案例加以說明,是各個層面真正認識到內控工作的意義,變被動為主動。(2)加大考核力度,針對內控矩陣和實施細則,對各個控制點按時穿行測試,根據檢查結果設定各層次考核目標,并與績效掛鉤。這樣從意識上使員工變為主動,從考核上鞭策其實施效果,會進一步促進內控工作。
4.強化內部審計工作。重慶分公司主要接受母體企業的審計,由于近年來重慶分公司規模擴大較快,使得加強本分公司內部審計更有必要。(1)注重專項審計與審計調查、事后財務收支審計與事中、事前的管理效益審計的兩結合方針,充分實現內部審的計作用,保證審計的監督與評價職能并重。(2)審計工作中嚴格把握三個方面:首先是經營審計,它是最一般的而審計,因此也涵蓋了最為廣闊的范圍,也即公司運行的各個方面,如對財務報表數據進行深入調查和統計,對財產物資進行經常性監督,對生產進行現場管理,對資金去向進行嚴格審計和價值評估。通過這些較為全面的管理措施可以為管理層提供更好的建議和保證。其次是財務收支審計,重點是要“加強對權力的制約和監督”,嚴格按照公司相關管理制度進行,防止各層管理人員職權濫用。因此內部審計人員在熟悉審計業務的同時,還必須有一定的黨性原則。最后是管理審計,它主從公司各項管理活動本身進行審計,其檢查內容為公司的各項計劃及其執行,組織機構的完整性和合理性,管理活動的有效性和經濟性等。
完善中石化油重慶分公司內部控制制度,增強制度有效性,除了加強內部環境規范的建設和內部控制制度的研究,以及內部審計工作,還可以從改變企業組織結構,確立良好的信息溝通系統,提高員工素質,建立員工培訓機制,加大考核力度,健全企業內部控制自我評價系統,完善公司治理結構等方面出發。總體而言,內部控制對重慶分公司不是一個新話題更不是一個新行為,但由于企業的特殊行業和地位,以及成長經歷,使得其在風險理念、制度基礎、法制意識等方面與國際先進企業還存在較大差異。因此加強內部控制建設并使之形成長效機制尤顯重要。
參考文獻:
[1]朱榮恩,應唯,袁敏.企業內部控制制度設計.上海:上海財經大學出版.2005(7):18-24.
第7篇：審計基本要素范文
【關鍵詞】 學校 財務風險 管理與控制
學校財務風險指學校運營過程中因資金運動而帶來的風險，集中采現在預算收支不平衡、資本結構不合理等方面。同時，隨著教育體制改革的不斷深入，我國教育事業快速發展，學校也在原有的基礎上進行改造擴建，學校基建資金的主要來源有：國家撥款、事業結余等。合理、高效地使用這些資金，避免損失和浪費是目前學校發展的主要問題。
學校作為市場經濟條件下特殊的經濟主體，隨著其發展與建設，也存在一定的財務風險。學校財務風險其形成的根本原因是現金收付實現制、教育事業經費和教育基建投資分離核算制度缺陷，誘因是學校事業收入的季節性與支出剛性的矛盾，應嚴格執行預算審批制度，加強成本核算意識，完善項目核算輔助帳，監控賬外債務的變動情況，建立財務風險責任制，引進社會力量改革校辦企業。
1財務風險的來源
1.1 成本意識淡薄可能引起的支付風險
雖然近年來，各學校加強了部門成本核算力度，但仍有部分部門、專業系對于專業設置、課程設置及安排和教師聘用，從不進行成本核算，致使部分專業或培訓不但不能賺取收益，還會造成支付教師各項費用的困難。
1.2 大額采購活動、維修工程形成的欠款可能引起的支付風險
大額采購是指學校成批量采購教學儀器設備、家具、用具等，這類采購一般合同約定貨到驗收合格后付款，并且供貨方亦習慣按付款進度開具銷貨發票，因而所簽購貨款一般都沒有進入學校的負債賬簿中，財務部門難以監控，一旦大批欠款到期，往往會造成支付困難。
1.3 后勤的粗放式管理可能引起的支付風險
到目前為止，學校后勤工作中仍存在部分因粗放管理造成的管理漏洞，如：大宗采買較隨意，不辦理統一采購報批手續、不經正常手續訂立采買合同等，這種隨意性的管理方式，嚴重影響了學校正常預算開支，容易造成支付困難。
1.4 基建工程欠款可能引起的支付風險
近年來，學校明顯加大了基建投資規模，辦學條件“瓶頸”迅速轉變為資金“瓶頸”，基建的投資規模及工程款的支付在一定程度上影響了投資項目的完成進度。
2采取應對財務風險的措施
2.1 盡快建立財務風險預警機制
財務風險預警機制的建立對學校確定長期發展思路意義重大，它是對學校各項經濟活動中潛在的財務風險和財務管理指標進行實時監控的系統，貫穿于學校經濟活動全過程，通過對管理對象分別制定相應的財務風險控制指標，以財務報襲、預算指標及其他相關財務資料為依據，采用數學模型、比例分析等一般方法，達到整體控制風險的目的。
2.2 加強預算管理
學校預算是根據學校事業發展計劃和任務編制的年度財務收支計劃。一方面要求提高預算與事業發展計劃的關聯性，確保預算的有效性；另一方面要求提高預算的前瞻性，從而發揮預算在學校事業發展中的積極作用；此外還要通過行政手段保證預算的嚴肅性，通過加強預算管理，提高資金使用的計劃性。
2.3 健全內部控制
內部控制是保障管理目標實現的管理手段。健全完善的財務內部控制系統將有助于營造安全、高效的資金運行環境，有效實施資金安全防范，確保資金效益的發揮。一是營造良好的財務內部控制環境。學校管理層應充分重視財務內部控制環境建設，積極支持和參與財務內部控制，將資金的安全作為控制的主要目標，確保財務內部控制的完整性、合理性和有效性。二是構建安全高效的會計系統。從會計業務流程中涉及資金業務的重點環節著手，通過建立會計責任制和操作規程，加強資金內部控制。三是著力構建規范的控制程序。控制程序是為合理地保證管理目標的實現，實施管理指令、化解財務風險而采取的財經政策和程序。應堅持不相容崗位相分離的基本原則，明確涉及資金支付和流動相關崗位的職責和權限；制定財務收支審批管理辦法和重大費用支出審批與授權制度；建立嚴格的資金收付授權批準制度；建立財務重大事項（包括大額資金收支）報告制度等等。四是關鍵領域，重點監控。從系統的角度將風險監控納入風險管理體系，有利于全面發現問題。但是，對于整個高校來說，由于涉及的經濟活動和業務都比較多，要及時發現問題還必須遵循管理學原理，實施“關鍵領域，重點監控”的原則。這不僅能夠提高風險監控的效率，對于及時發現問題并將風險消滅于萌芽階段、盡量減少學校的損失起到很大的作用，而且對于提高學校財務管理水平，提高經濟效益也具有重要意義。具體來說，高校財務風險發生的關鍵領域主要在對外投資、貸款、基本建設、大宗物資采購、校辦產業等方面，在這些領域通過設置相關的權限控制、完善內部控制以及不定期實施審計等手段進行督促和監控。五是嚴格規范基本建設投資控制。基本建設投資是學校基本建設過程中的重要環節，這就要求學校基本建設的決策者、工程建設管理人員和其他相關管理人員，認真貫徹以規劃、設計為重點的建設全過程控制，認真學習工程項目全面造價管理理論知識，不斷提高自身素質，主動控制，長期堅持。
3建立財經管理工作領導小組
第8篇：審計基本要素范文
關鍵詞：品牌運營；品牌運營審計；審計內容；審計程序；審計方法
誰擁有品牌，誰就能獲得市場；誰能擁有市場，誰就能發展壯大。著名的營銷專家PhilipKotler認為：“品牌是一種名稱、術語、標記、符號或圖案，或是它們的相互組合，用以識別某個銷售者或某群銷售者的產品或服務，并使之與競爭對手的產品和服務相區別。”[1]瓊斯教授認為：“品牌包含一個提供功能性利益的產品，再加上一些足以使消費者掏錢購買的價值感。”[2]1顯然，在市場經濟中人們已經接受了“品牌”這個充滿誘惑的概念，企業的關鍵是進行品牌運營。
一、品牌運營的三大要素
1品牌運營的企業要素
按照國際品牌的運營要求，強調企業的品牌運營必須擁有一個強有力的支撐，這是品牌運營中的企業要素，也是品牌運營的根基。表現為品牌的技術水平、產品品質和服務能力等三個方面。這是品牌的核心性基礎，更是品牌走向國際市場的基石。
2品牌運營的市場要素
按照國際品牌的運營要求，企業在參與國際市場競爭中，應建立起符合國際目標市場規則要求的價值鏈，建立起顧客對品牌的信任，并使顧客對品牌產生一種親和力。因此，企業品牌運營的價值鏈、信譽程度及親和力是品牌運營中的三大市場要素，也是品牌參與國際市場競爭的核心。
3品牌運營的管理要素
在企業品牌進入國際市場的系列運營中，市場主要考察企業的行為速率、渠道展示和環境支持。這是品牌運營中的三大管理要素。
二、我國企業在品牌運營中存在的問題
目前，我國企業面臨著非常嚴峻的形勢：全球范圍內的產品競爭日趨激烈，技術進步推動產品快速更新換代，企業之間在產品工藝和技術上的競爭已經演變成為品牌運營的競爭。從目前情況來看，品牌運營是我國企業管理的一個薄弱環節，存在著品牌意識不強、品牌運營的成本高、效率低、效果差等問題，而且不少企業的管理者還沒有意識到品牌運營的重要性和有效性，關注的主要方面仍局限在財務管理、成本控制、產品質量和銷售市場，企業的策劃部門僅局限于對外聯系廣告、和大客戶進行溝通、公關等事務性管理。即使是那些已意識到并嘗試開展品牌運營管理的企業，他們的品牌運營程序、方法也不能適應市場經濟的需要。目前，僅有少部分大中型企業把品牌運營作為企業整體規劃的一部分，大多數企業沒有完整的品牌運營計劃，在制定或改變企業戰略等重大決策時，常常忽視品牌運營的制約因素和重要影響。另外，大部分企業也很少開展品牌資源的開發效益分析，更談不上建立完善的評估品牌運營管理效益的指標體系。如何改善品牌運營管理，充分發揮品牌資源的使用效益，從而實現企業的經營目標，已成為每一個企業面臨的重要課題。
筆者認為，品牌運營審計的開展對于促進企業提高品牌運營活動的績效有著極其重要的作用，應該得到企業管理者的充分重視。對企業品牌運營進行審計，可以更好地評價企業品牌運營管理的績效，更好地理解品牌運營與企業目標、企業戰略之間的關系，并且也可為企業進一步制定適當的經營戰略提供堅實的基礎。
三、品牌運營審計的職能
所謂品牌運營審計，就是通過調查、分析和比較來評價企業品牌運營的有效性、合理性。品牌運營審計的有效開展，可以評價企業品牌運營活動已經取得的業績狀態，使管理者知道存在的問題和改進的方向，從而提高企業品牌運營的工作效率，保證品牌運營計劃的所有部分能良性運作，促進品牌資源潛力的最大發揮。具體而言，包括以下幾個方面：
（1）品牌運營審計可以對企業品牌運營管理的內部控制進行評價；
（2）品牌運營審計可以對企業品牌運營的會計核算進行監督與評價；
（3）品牌運營審計可以對企業品牌運營的有效性、合理性進行評價；
（4）品牌運營審計可以對企業當前品牌運營所必須的環境和要素進行評估；
（5）品牌運營審計可以對企業管理者的品牌運營責任的履行情況進行評價。
四、品牌運營審計的內容
1品牌運營的內部控制審計。品牌運營審計的一項重要內容是檢查和評價與品牌運營管理有關的內部控制的適當性與有效性。即檢查和評價此類內部控制的設計是否適當，以及在多大程度上被品牌運營部門執行。通過對內部控制的測試和評價，確定重點審計范圍并幫助企業完善內部控制，加強品牌運營的管理。
2品牌運營的實質性審計。按照國際品牌的運營要求，強調企業的品牌運營必須擁有三大要素，即企業要素、市場要素和管理要素。筆者認為通過對三大要素的審查，可以評價企業品牌運營的有效性和適當性。
具體包括：（1）對品牌運營的企業要素進行審查。即對品牌的技術水平、產品品質和服務能力等進行審查，包括對企業主導產品的核心技術水平、新產品的開發、自主工藝開發能力、產品開發能力、工藝創新能力、企業售后服務及用戶關系等進行審查。（2）對品牌運營的市場要素進行審查，即對品牌運營的價值鏈、信譽程度及親和力進行審查，包括對品牌運營的作業鏈和價值鏈進行診斷，進一步揭示企業作業鏈與價值鏈中的不良環節，為作業再造提供依據和指標；對社會公眾對品牌的信任程度和對品牌的傾向性與接納的可能性進行審查；對顧客對品牌信息的接近速度、接近距離、顧客對品牌的親和關系的建立等進行審查。（3）對品牌運營的管理要素進行審查，即對企業的行為速率、渠道展示和環境支持進行審查，包括對企業的行為速率進行審查；對銷售渠道的管理與控制、企業市場營銷力量與水平進行調查；對企業內部合作性文化與凝聚力、企業公關有效性進行審查等。
3品牌運營的績效審計。品牌運營的績效主要是指品牌運營活動對于企業實現目標的貢獻份額與品牌運營活動本身所消耗資源之間的比率。品牌運營的績效審計可以通過測算運營成本并將其與標準成本比較、對品牌運營活動的成本與效益進行分析等方法，評價企業品牌運營活動已取得的業績，發現品牌運營活動中存在的問題及其對經濟效益產生的影響，對品牌運營活動中存在的不合理因素提出審計意見或管理建議書，主要包括利潤分析、成本———效益分析、成本審查和盈利能力審查、銷售收入績效審查、銷售費用績效審查，實施與計劃的比較分析、推銷活動績效的審查，顧客滿意程度的評核分析等。
4品牌運營管理者的責任審計。品牌運營的管理和開發是企業管理者的一項基本職責。品牌運營的管理責任應作為考核企業管理者的一個重要因素，但是我國目前對企業管理者的業績考評，主要還是從企業資產經濟責任、安全生產責任等角度進行考核，這導致企業管理者對品牌運營管理對企業的長遠戰略意義缺乏認識和足夠的重視。開展品牌運營管理者的責任審計，實際上是要求企業管理者不僅要對實物資產的保值增值負責，也應當對企業品牌資源的保值增值負責。審計的主要內容有：企業負責人任期內的品牌資源的增減變動情況；任期內品牌資源有關增長指標的完成情況；品牌資源的利用情況等。
五、品牌運營審計的程序
由于企業品牌運營受客觀環境變化的影響很大，而某些決策往往又帶有主觀性，為了經濟、有效和高效率地開展審計工作，品牌運營審計一般按下列程序分成三個階段。
1準備階段。在審計立項后，成立由審計人員和品牌運營管理專業人員組成的審計組，了解品牌的運營過程、運營的環境，掌握品牌運營活動的背景資料和其他資料，并據以決定審計范圍、審計內容和審計方法。其主要工作是明確審計的目標和范圍，熟悉品牌運營的基本情況，從而制定審計計劃。
2實施階段。在初步調查了解的基礎上，根據審計計劃，針對審計重點，具體實施審計程序和方法。第一步，描述并測試品牌運營的內部控制，包括審查企業是否實行了必要的職責分工，是否有健全的品牌運營記錄資料，觀察記錄和品牌運營活動的實際情況，測試品牌運營成本的計算基礎等。第二步，評價品牌運營控制系統的適當性與有效性，即檢查和評價此類內部控制的設計是否適當，以及在多大程度上被相關人員有效的執行。通過對內部控制的測試和評價，對其存在的薄弱環節和缺陷做出總括評價，明確提出其造成的損失和潛在的危險，并據以對審計目標、審計范圍和事先估計的審計風險進行修改和完善，從而確定重點審計的范圍。然后，按照經過調整的審計工作方案安排審計力量，進行實質性的審計工作，收集充分且適當的證據并加以分析。最后，匯總審計工作底稿，對企業品牌運營活動的管理現狀作一個綜合評價。通過這種專項性審計，可以較深入地剖析企業的品牌運營活動，對于薄弱環節提出相應的措施予以改進，以加強企業對品牌運營活動的重要性認識，提高企業的管理效率。
3審計終結階段。這一階段的核心工作就是出具審計報告。由于品牌運營審計是一種建設性審計，其結論與決定的約束力不強，執行與否在很大程度上取決于被審單位管理當局的意愿。因此，一方面，企業品牌運營審計報告沒有固定的格式，但仍應包含以下基本要素：標題、收件人、范圍段（說明審計的范圍、內容和方法）、說明段（包括被審事項的基本情況、不足之處或存在的問題）、意見段（指出改進的建議或意見）、報告人、審計時間等。另一方面，審計人員必須對審計項目進行復查，即在審計結束一段時間后，再檢查其是否按審計建議采取了改進措施以及這些措施的效果，并與審計人員的預期進行比較，其主要任務是審查對審計結論中所提出的建議和意見的落實情況，促使其貫徹落實。
第9篇：審計基本要素范文
【摘要】本文將博弈論引入到會計信息失真問題的探討中,通過利用博弈論的原理構建完全信息動態博弈模型:即企業與政府監管部門的博弈模型、企業與投資者的博弈模型,并對博弈主體行為選擇作出分析,從而形成會計信息披露的納什均衡。
【關鍵詞】博弈論會計信息失真納什均衡
一、博弈的基本理論
博弈論又稱對策論、競賽論,用于分析競爭的形勢。在博弈論的研究中,一個核心問題就是均衡,即納什均衡。在經濟學中,均衡意即一些相關量處于穩定值。
所謂博弈論(GameTheory),是研究決策主體的行為發生直接相互作用時的決策以及這種決策的均衡問題的一種方法。博弈論把現實世界中不同參與者之間的各種行為抽象概括為不同參與人之間利益的沖突與一致,進而通過構建博弈模型來研究不同參與人的策略選擇問題,使分析更加準確。同時,博弈論把信息的不完全性作為基本前提之一,這就使得博弈論所研究的問題和所提出的結論與現實非常接近,具有現實性。
二、會計信息失真的博弈分析
1.博弈分析的基本要素
博弈分析的基本組成要素有三個:一是博弈主體,即指參與博弈的各方,包括企業、投資者、政府監管部門和其他有關的個體等。二是博弈規則,即一切規范會計行為的會計法規、準則和制度。三是社會監督者,即會計理論界、社會公眾、政府審計以及其他經濟監督人員。
2.博弈分析的基本假設
會計信息失真博弈的基本假設主要有六個:一是各主體之間存在信息的不對稱性。二是強調個人理性和有限理性。三是企業和政府監督部門、投資者都完全了解自己和對方在各種情況下的利益。四是非合作原則,即企業與政府監督部門、投資者不能“串通”以謀取雙方利益的最大化。五是不存在會計做賬技術上的障礙或政府監管部門檢查技術上的缺陷。六是會計準則留有靈活性和“真空地帶”。
3.博弈分析
(1)企業與政府監管部門的博弈
隨著我國會計法規的不斷完善,政府加強了對企業的監管力度和措施,但也不乏疏漏之處。有些企業仍抱著僥幸心理,偷偷做假。下面,構造企業和政府監管部門兩個參與人的對策模型。企業有兩種選擇策略:做假賬和做真賬。政府監管部門也有兩種選擇:檢查與不檢查。兩者博弈過程可用圖1表示。
第一個數字表示企業的得益;第二個數字表示政府監管部門的得益。R表示監管部門查出假賬后所得的獎勵;L表示政府監管部門的檢查成本;R-L表示政府監管部門查出假賬后的凈得益;C表示企業做假賬被查出后的損失;d表示政府監管部門沒有查出假賬的損失;e表示企業做假賬沒被查出所得好處.
一給定企業做假賬的概率P,政府監管部門選擇檢查和不檢查的期望收益分別為∏查=(R-L)×P+(-L)×(1-P)=RP-L和∏不查=(-d)×P+0×(1-P)=-dP.
要達到納什均衡,政府監管部門檢查和不檢查的期望收益一定要相等,否則政府監管部門將改變現在的策略獲得更大的收益。因此,政府部門預期收益最化的一階條件是∏查=∏不查,即RP-L=-dP.解得P=L/(R+d).
也就是,如果企業做假賬的概率小于L/(R+d),則政府監管部門的最優選擇是不查;如果企業做假賬的概率大于L/(R+d),政府監管部門的最優選擇是檢查;如果概率等于L/(R+d),政府監管部門隨機選擇檢查或不檢查。
二給定政府監管部門檢查的概率q,企業選擇做假賬和做真賬的期望收益分別為∏假=(-C)×q+e×(1-q)=e-q×(e+c)和∏真=0×(1-q)+0×q=0.同理可得∏假=∏真,即e-q×(e+c)=0,解得q=e/(e+c).
若政府監管部門檢查的概率小于e/(e+c),則企業的最優選擇是做假賬;若政府監管部門檢查的概率大于e/(e+c),則企業的最優選擇是做真賬;若政府監管部門檢查的概率等于e/(e+c),則企業隨機選擇做假賬或做真賬。(2)企業與投資者的博弈
企業作為獨立的經濟人,追求的是企業利益最大化。所以,企業作為會計信息的提供者有時會少披露、不披露甚至歪曲披露企業的某些會計信息。投資者對企業進行投資是為了取得投資收益,為使投資效用最大化,投資者也并非完全需要企業提供真實的信息。因而,在企業與投資者之間博弈的最后均衡很可能是企業做假賬,提供虛假的會計報表。
為了進一步說明導致會計信息失真的原因,將企業與投資者之間的相互影響、相互制約的過程引入一個博弈模型。在該博弈模型中,博弈雙方為企業(即會計信息提供者)和投資者(會計信息的使用者)。在相關假定的基礎上,企業與投資者戰略對策模型構成如(表2)所示(表中的數字分別代表了企業和投資者選擇相應戰略的效用水平)。由(表2)可知如果企業提供真實的會計信息,投資的效用比不投資的效用大,則理性的投資者必然傾向于選擇投資,即有MX組合而不存在MY組合;當企業選擇提供虛假的會計信息時,此情況下不投資的效用比投資的效用大,投資者更傾向于放棄投資,即有NY組合而不存在NX組合;而無論投資者是否選擇投資,對于企業來說,提供虛假信息的效用比提供真實信息的效用要大,因此有XN和YN組合,無XM和YM組合。綜上所述,只有Y與N的組合是唯一能在給定對方決策的條件下,雙方都能對自己的戰略選擇滿意的戰略組合,這個組合達成了納什均衡。
