營改增政策精選(九篇)

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第1篇：營改增政策范文

關鍵詞：營業稅；增值稅；改征；企業

一.“營改增”政策的內容及實施原因

將營業稅的征收改為征收增值稅的試點活動，最初是在2012年初在上海的一部分現代服務業以及交通運輸業率先啟動的，發展到今年，我國“營改增”政策的實行和推廣已經取得初步的成效。“營改增”的具體內容為：現行的增值稅稅率分為17%和13%兩個檔次，在此基礎上，又增加了11%和6%這兩個比較低的新檔次，在試點地區根據試點企業所屬行業的不同，按照不同的稅率進行增值稅的征收。

我國之所以實行“營改增”政策，主要原因是由于我國原有的稅收制度存在著一些弊端，對我國經濟的發展產生了不利的影響。首先，在征收營業稅時，存在稅收的重復現象，對企業造成負擔：其次，同時實行營業稅和增值稅的征收，導致增值稅不能形成完整的鏈條，不利于增值稅的正常運行；另外，由于稅款的重復征收現象，納稅人會避免向外購買服務項目，轉為從內部提供服務，如此一來就阻礙了服務行業的持續發展。

二.“營改增”政策對企業的影響

（一）對企業的稅收負擔率產生的影響

由于不同企業所屬行業不同，其生產結構和經營模式也有所不同，在賦稅上所承擔的壓力也就存在著一些差異。總的來說，“營改增”有利于減少或避免征稅的重復現象，減輕企業繳稅的負擔，但是具體對于不同的企業來講，有的企業是減少了稅負，有的企業反而會增加稅負，通過對試點企業的稅負情況研究可以看出，在交通運輸企業中，繳稅的負擔確實減輕了，然而該政策的施行對于部分物流企業以及為人們提供專業咨詢服務的服務行業的稅收負擔不僅沒有減少，反而有增加的現象，這是由于咨詢服務行業本身進項的稅款額度就比較少，就算是采用了最低的6%稅率，稅負也會有增加的可能。另外，“營改增”政策對于處于不同發展階段的同類型企業，所產生的稅負影響也會有所不同，例如對于處于建設初期的企業來說，如果企業根據增值率的測算結果，企業以一般的納稅人的身份進行進項稅額的抵扣，那么企業的稅收負擔率就會相對較低；而如果該企業是增值率在55.45%以上的，企業以小規模納稅人的身份則更加有利于減輕自身稅負的壓力。

（二）對企業的生產方式和經營模式產生的影響

由于長久以來大部分行業在稅款的重復征收方面承受的壓力比較大，尤其是我國的服務行業，在營業稅納稅方面一直都存在一些弊端，對服務業的快速發展產生了不利的影響。在我國，服務業受到營業稅的限制和約束比較多，這就導致了我國的服務業發展水平和速度相對于其他國家而言比較落后。而“營改增”政策將營業稅改征為增值稅之后，對于我國服務業產生了巨大的影響，在促進服務業快速完成社會功能轉型以及進行長遠發展具有十分重要的意義和作用。“營改增”政策的推廣和實施，總體來說能夠減輕企業在稅款負擔率方面的壓力，尤其對于服務行業的效果尤其顯著。在該項政策出臺以及實施之前，我國有很大一部分企業存在把稅款負擔率壓力比較大的營業稅以及稅負壓力較小的增值稅范圍搞混的現象，這樣不利于企業的健康持續發展，而施行“營改增”以后，企業的生產方式和經營模式出現了比較明顯的改變，更符合企業長久健康發展的需求。

（三）對企業的會計以及財務核算產生的影響

首先，在進行營業稅征收的時候基本上是根據企業的毛收入來征收稅款的，不會對進項扣除進行核算，因此企業會計部門在進行核算的時候比較容易。而施行“營改增”政策之后，企業既要對進項以及銷項稅款進行核算，還要對增值稅的專用發票的使用力度進行加強，無疑加大了企業會計核算部門的工作難度。同時，增值稅的收入以及支出不被計入企業的成本費之中，會計在制作報表的時候，報表上的數額就有所降低，在業績上會感覺有所下降。

（四）對企業產品及服務的定價產生的影響

由于價格在市場上的不確定性和靈活性等特點，企業在對自身產品以及服務進行定價的時候要考慮的因素有很多，包括產品及服務的成本、人們的消費能力、市場的供需變化、企業的市場競爭力以及稅收政策等。施行“營增改”政策以后，企業在商品及服務的成本和市場供求關系沒有變化的情況下，要根據市場的反應來進行合理的定價。如果價格不變，企業的增值稅增加，會加重企業在繳稅上的負擔，并且降低企業的利潤；如果價格升高，企業就把增值稅的稅款負擔率轉嫁給了下一級的客戶，當下一級客戶是一般納稅人時，對企業和客戶都有好處，如果不是，就會造成客戶轉向同類企業或者尋找替代品，不利于企業的發展。由此可見，“營改增”政策的實施，使得企業在定價時面臨著較為復雜的情況和選擇。

三.企業對“營改增”政策的應對措施

（一）積極面對稅負變化，采取合法、合理的措施減輕稅款負擔率。企業在稅制改革的形勢下，應該采取積極的態度去面對有些稅負加重的情況，結合企業自身在生產和經營上的實際情況，分析研究自身生產經營環節中造成稅負增加的因素，采取相應的合法的措施去解決問題。另外，針對有些企業稅負增加的情況，國家會增加財政支持的力度，企業應該積極申請爭取政府的財政資金支持，盡可能多地合法享受稅制改革帶來的一些優惠政策。

（二）改變舊的經營模式和管理模式，對企業成本費用加強控制。首先，企業對成本的預算工作應分配到具體的各相關部門去執行，并且指定預算工作的考核標準；另外，面對稅制改革，企業亟需改變原有的生產經營和管理模式，以適應政策的變化發展；在管理上，建立獎勵和懲處制度，提高企業在管理上的效率，這也有利于降低企業成本，增加利潤。

（三）全面分析市場變化，制定合理的價格。企業不僅要在市場調查中掌握消費者的消費意愿和能力等的變化，還要全面分析自身在市場競爭中中所占的優劣勢，并且計算產品或服務的成本，以確定一個比較合理的價格，從而使企業在市場競爭中立于不敗之地。

結語

“營改增”政策的實施，有利于填補我國之前在營業稅制度方面的不足，使我國額稅制改革工作更加趨向合理化。作為我國稅制改革的重大舉措之一，對于減少企業在稅收方面承擔的壓力有著重要的影響。當然，我們也要正視在政策實行過程中出現的問題和困難，有針對性地采取有效措施進行應對，促進該項政策的推廣，使其在企業中發揮更加積極的作用。（作者單位：鄭州市路通公路建設有限公司）

參考文獻：

第2篇：營改增政策范文

【關鍵詞】 營改增 企業運營 影響 對策

當前我國正處于經濟加快轉型的關鍵時期，為了改變經濟結構的不合理，產業發展不健全的現狀，不斷地加快經濟結構調整和產業升級的戰略部署。在稅制改革上就是將過去的營業稅改征增值稅，從而健全和優化我國稅制結構。通過在稅制上的調整，促進我國現代服務業的戰略發展，避免稅收的重復征收，降低企業納稅成本，促進企業的持續發展。自從2012年國家將上海和重慶作為試點地區啟動“營改增”改革之后，營業稅改征增值稅的區域和行業范圍不斷擴大。營改增的實施對于企業的影響是非常大的，對于企業的經營管理模式、財務管理、納稅籌劃等都提出了新的要求。然而，許多企業在實行“營改增”之后，新的稅制不僅沒有降低企業的稅負，反而在很大程度上導致企業利潤空間被壓縮，企業的成本水平上升。因此，企業一定要重視營改增政策，積極應對并不斷的創新經營管理，提升企業的管理水平和經濟效益。

一、“營改增”對企業運營的影響分析

1、對企業稅負的影響

營改增的主要目的在于優化我國的產業結構，從而達到結構性減稅并降低社會整體稅負的目的。然而，從我國部分行業和地區營改增的試點效果來看，很多企業在營改增之后，由于種種原因，不僅沒有達到減稅的效果，反而使得稅負有所上升。以現代物流行業為例，營業稅改增值稅之后，貨物運輸服務和搬運裝卸服務的稅率從3%的營業稅調整為11%的增值稅，稅率上調的幅度比較大，而由于物流企業可用于增值稅抵扣的項目比較少，導致試點之后的企業實際稅負大大增加；以電信企業為例，電信企業的可抵扣項目主要包括終端的貨物成本、廣告費用、咨詢費用、維修費用等，這些項目的供應商主要是營業稅納稅人以及小規模納稅人，大都無法開具增值稅發票，導致電信企業在進行增值稅抵扣的時候比較困難，從而導致稅負增加。另外，在電信企業的資本開支方面，企業可抵扣項目主要為設備采購等，但是由于建筑安裝行業尚未被納入營改增的改革試點，導致資本支出也無法抵扣。

2、對企業經營效益造成影響

營業稅改征增值稅對企業經濟效益帶來的影響是通過企業利潤變化體現的。營業稅改征增值稅之后，企業的利潤核算方式會發生很大的變化，主要體現在。

第一，營改增會對企業銷售收入的確認有著一定的影響。營業稅屬于價內稅的性質，而增值稅屬于價外稅的性質，在營改增之后，企業銷售收入的確認會按照不包括增值稅的情況進行確認。而之前企業銷售收入確認時按照包含營業稅的情況進行確認，這兩種確認方式有著數量上的差別，在原有的定價體系沒有得到改變的情況下，現有的營業額中的一部分將轉變為增值稅銷項稅額，作為增值稅發票開票方的企業，收入將會有一定下降，利潤也會相應的減少。

第二，營改增會給企業銷售方面的稅金帶來影響。企業的營業稅的核算一般是通過“營業稅金及其附加”這一科目進行的，這種核算的方式會給企業的利潤總量產生影響。在營業稅改征增值稅之后，企業的增值稅并不會被作為成本進行核算，因此將不會對企業的利潤帶來影響。

第三，流轉稅額會發生變化。營業稅是按照企業取得收入進行計提的，一般不存在抵扣項目，會產生重復征稅的現象。而在營業稅改征增值稅之后，根據增值稅的征收方式，一般納稅人可以進行進項稅額的抵扣，在稅率不變的情況下，企業所承擔的流轉稅負以及其他各項附加稅會在很大的程度上得到降低。

3、對企業經營管理的影響

我國很多企業的經營管理模式比較落后，在實際的稅收征管中存在很多漏洞，營改增之后，企業必須不斷完善和調整經營管理模式，才能適應營改增的要求。首先，在營業稅改征增值稅之后，企業在商品以及服務的定價方面就需要考慮更多的因素，比如商品的成本、市場的供求狀況、稅收政策等，并根據這些因素的變化對定價進行調整。從稅收政策的角度而言，如果企業的客戶屬于一般納稅人，那么企業增加定價可以使雙方都能得到好處，如果不增加定價，企業就需要自身負擔一部分的增值稅。其次，“營改增”之后，由于增值稅的計稅方法比營業稅復雜不少，其中，增值稅銷項稅額影響企業的收入，進項稅額則影響企業成本，在“以票扣稅“的進項稅額抵扣制度的背景下，企業必須將可抵扣進行稅額的多少進行考慮。在這種背景下，企業對于組織架構以及運營模式進行調整，這將會改變企業的業務模式，還會對客戶的選擇造成一定的影響。

二、“營改增”試點和推廣的政策透析

1、避免企業重復征稅，降低企業稅負壓力

營改增的主要目的在于結構性減稅，從而提升企業的經濟效益，為市場經濟的深化創造條件。營業稅的征收和計算一直以來存在重復征稅的現象，營業稅征收是按照營業收入總額與適用稅率的乘積計算的，而營業收入在大多數情況下是沒有扣除項目的，因此，營業稅在上一環節征收的稅額會被計入下一個環節的基數中，便出現了重復征稅的情況。營業稅改征增值稅就是為了解決這一難點問題，“營改增”之后，征稅的對象變成了每個環節中增值的部分，這樣就不存在重復征稅的情況，如果企業的增值稅發票管理能夠得到完善，企業便能夠進行充分的增值稅進項稅額抵扣，企業的總體稅負壓力會得到很大下降，稅收的征繳也變得更加科學。

2、明確界定增值稅的征收范圍

企業納稅人一定要對營改增的具體政策進行學習研究，尤其要明晰哪些經營活動屬于營改增的范圍，對于我國稅法規定的企業經營活動的納稅范圍進行充分掌握。企業的經營活動可以區分為應稅服務和非應稅服務，或者區分為營業性活動和非營業稅活動。在我國營業稅改征增值稅改革政策中，非營業活動以及非應稅活動都不屬于增值稅的繳納范疇，因此，企業一定要加強對于國家相關法律法規的學習，明確區分本企業的應稅服務和營業性活動，從而對企業的經營活動是否屬于增值稅繳納范疇有著充分的了解和把握。

三、企業應對“營改增”的策略建議

1、加強與稅務部門的交流溝通

營業稅改征增值稅之后，企業稅收上繳的模式和部門發生了很大的變化，企業一定要加強與稅務部門之間的交流和溝通，從而為自身創造良好的納稅環境。從我國稅收征管的體系來看，企業繳納營業稅是由地方稅收機關進行征管的，而增值稅是由國稅機關進行征管的，因此營改增之后，企業將更多的與國稅機關打交道，所以，企業要及時地與國稅部門建立有效的溝通聯系，從而為自身創造良好的稅收環境。

2、進一步完善企業的經營管理模式

營改增改革對于企業的經營管理模式產生巨大的影響，因此，在營改增之后，應該重視對企業的經營管理模式的完善。首先，企業要加強財務部門以及稅務部門人員的培訓和學習，提高他們應對營改增政策的業務能力。營業稅改征增值稅之后，企業的會計核算以及計稅方法都發生了很大的變化，尤其是對于增值稅發票的使用方面，更是要值得重視。同時，對于增值稅項目中，還存在著很多不可抵扣的項目以及事項，因此企業應該熟練、精確地掌握，從而為企業節省稅收，降低企業的稅負。企業加強對于營改增政策的培訓，有效地減少企業的納稅風險。因此，企業的財務部門，稅收部門以及銷售，采購和管理部門等，都應該對于營業稅改征增值稅政策進行相關的學習，在營改增政策試點之后，能夠制定出有利于企業發展的財務，納稅以及經營管理政策。

3、加強企業會計核算和納稅籌劃

在營業稅改征增值稅之后，企業的核算方式以及稅務管理模式也要進行調整。企業要建立新的財務核算方式，針對不同稅種和稅率的業務，要單獨設置核算科目，從而便于收入數據的統計以及應稅金額的計算和繳納。企業還要對稅務管理模式進行改進，建立全新的稅務流程，從而保證企業的納稅籌劃能夠適應增值稅征收的要求，有效地降低企業的涉稅風險，降低企業的稅負。首先企業應該充分利用稅收政策中的優惠政策，在企業進行納稅籌劃的時候充分把握政策優惠。其次，企業應該選擇合理的納稅人身份進行納稅籌劃。再次，企業領導層應該重視加強企業內部協同，促進企業的利潤空間和利潤增長點。最后，增值稅的稅負的高低不是財務部門一個部門的事情，增值稅的繳納離不開對銷項稅的計算以及對進項稅的抵扣。必須加強部門協作。最后，要建立合法的應對營改增的納稅籌劃方案。

“營改增”對于企業運營而言既是機遇又是挑戰。企業在推行“營改增”之后，對于企業所承受的稅收負擔可以得到一定程度上的緩解。但是，在營改增的過程中，企業必須積極應對，通過加強對營改增稅收政策的學習、改進組織架構、調整經營管理模式、調整核算方式以及稅務管理等手段來應對營改增改革，從而最大程度上地降低企業的涉稅風險，減輕企業的稅負，增強企業活力。對于企業未來的發展具有重要意義，有利于促進經濟格局的調整，促進國民經濟的協調健康發展。

【參考文獻】

[1] 孫衛：淺談“營改增”稅改對企業稅負及財務指標的影響[J].財會研究，2012（18）.

第3篇：營改增政策范文

關鍵詞 “營改增” 航空運輸 企業稅負 稅收籌劃

一、國家營改增政策的動機

早在1994年我國就制定了以營業稅、增值稅兩大稅種為主的稅務體制。其中，營業稅（Business tax）是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅。營業稅屬于流轉稅制中的一個主要稅種，它對企業的營業收入全額征稅，而無法在稅前扣除任何成本與費用。這樣看來，營業稅是一種完全忽視企業與市場的商品流通環節的稅種，導致在某些環節可能出現企業重復納稅的情況。

而增值稅是一種對購貨或先手商品勞務的增加額征收的稅種。增值稅的性質決定了無論企業的商品在市場中幾次流轉，只要沒有增值部分，企業繳納的稅收幾乎不會變化，由此解決了營業稅可能出現的重復繳稅的問題。

二、“營改增”前后南方航空公司的稅負分析

南方航空在2012年11月1日開始“營改增”的試點工作。本文對南方航空近幾年的年報進行了對比分析，并把2012年11月、12月兩個月征收的增值稅還原為營業稅，以便與2013、2014和2015年進行對比。

（一）增值稅銷項稅額的計算

因為南方航空公司所涉及的業務眾多，包括旅游、廣告等，而各個項目的營業稅率和增值稅率不同，所以就需要對其不同的業務收入的稅率進行鑒別。對南航而言，國內運輸收入、燃油附加、退改簽及逾重行李收入屬交通運輸業征稅范圍，由3%營業稅改征11%的增值稅；飛機資產租賃收入屬服務業-租賃業，由5%營業稅改征17%增值稅；廣告收入屬服務業-租賃業，由5%營業稅改征6%增值稅。

現根據不同收入的稅率對南方航空2012～2015年的營業稅和增值稅分別進行測算，如表1。

（二）增值稅進項稅額的計算

營改增政策落實后，南方航空可抵扣增值稅進項稅額的范圍主要包括：航空油料的耗費、飛機供品及飛機修繕費、廣告費、技術開發費以及構建的固定資產等，稅率主要為17%和6%兩種，進項稅測算數額如表2所示。

（三）增值稅應納稅額的計算

根據測算的銷項稅額和進項稅額計算出期末應納稅額如表3：

由測算的結果可以看出，“營改增”實施以后，南方航空公司的稅負降低了近七成，這對提高航空公司的市場競爭力有顯著的推動作用。本文數據皆出自上市公司披露的企業年報，表格中的數據都是最理想化的情況。在實際生活中，南航可能存在無法獲取可抵扣發票的情況，因此實際稅負可能高于測算的數額。

三、“營改增”后南方航空稅負降低的原因

南方航空公司是增值稅一般納稅人，“營改增”政策推出以后，其進項稅可以用于抵扣銷項稅額。雖然增值稅的稅率較營業稅高，但考慮到航空行業營業成本高（固件購買和維護成本高，航空燃油的成本高）的特性，整體稅負還是呈現降低的特性。以南方航空公司為例，2011～2015年，南方航空公司營業成本中最大的部分（近40%）都是飛機的燃油成本，“營改增”政策實行后，這部分成本的進項稅額就能抵扣掉相當一部分的銷項稅額。另外，南方航空公司基本上每年都會外購飛機，購買固定資產的金額大，進項稅額也相應較大，這部分進項稅額也會減少應納稅額。對于整個航空運輸業來說，與航空公司合作的供應商大多是一般納稅人，從而在銷項稅額因為市場競爭的作用而趨于穩定時，相應大額的進項稅額因為抵扣作用會使企業整體稅負降低。

四、“營改增”后稅收籌劃相關建議

（一）擴大增值稅進項稅稅額的抵扣范圍

“營改增”政策實行之后，對于航空公司而言，之前征收3%的營業稅變成了11%的增值稅。如果想要不增加稅負的話，公司可以通過擴大進項稅的抵扣范圍來保證這點。上文對于南方航空公司的數據計算可以看出，稅率為17%計算的項目占比較高，這種低征高扣的形式很大程度上可以幫助企業避免稅負的增加。

（二）增加進項稅額抵扣憑證的取得力度

在中國，增值稅的進項稅額可以抵扣銷項稅額，所以作為一般納稅人的南方航空公司會更加關注進項稅額的抵扣憑證能否取得。依據稅法，可以抵扣的憑證有增值稅專用發票、海關完稅憑證、免稅農產品的收購發票和銷售發票、公路內河貨物運輸業統一發票和機動車銷售統一發票。因此，在允許的范圍內，南方航空公司應該盡力爭取在供應商處取得增值稅進項抵扣發票以降低稅負。

（三）優化資本結構

在“營改增”政策落實之前，企業外購的固定資產即便是取得增值稅專用發票也無法抵扣。而在“營改增”之后，企業在外購固定資產的當期若能取得稅法允許的抵扣憑證，該進項稅額也是可以用于抵扣的。而航空公司行業的特點即高額購置成本與存量數額巨大。因此，如果能利用行業內普遍的該成本特性，優化自身資本結構，可為航空行業贏得更為廣闊的發展空間，在行業內也會形成良性競爭，實現共贏。

（四）采取更為合理的促銷策略

即便目前南方航空是我國航空市場中市場占有率最高的航空公司，南航也會采取各種促銷方式來提高營業收入并滲透市場。常見的促銷方式主要包括商業折扣、附送贈品、里程積分兌換機票等。而在微觀上，選擇商業折扣促銷時，開具增值稅專用發票需要把售價和折扣價開在同一張發票上才能減少銷項稅額。而利用積分換機票的促銷方式，在鎖定了顧客的前提下還不會征收增值稅，是很有效的促銷方式之一。

（五）加強員工的職業技能培養

第4篇：營改增政策范文

2011年11月16日，財政部和國家稅務總局了經國務院同意的《營業稅改征增值稅試點方案》，決定從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展“營改增”試點。2012年8月1日起至年底，“營改增”試點范圍擴大到北京市等8個省（直轄市）。增值稅的特點決定了“營改增”必須在全國范圍內并且在各個行業內進行推行，這樣的情況下對于稅率的設置相對就比較簡單了。而之前之所以分行業、分地區推進，則意在防范改革中不可預見的風險。根據財政都和國家稅務總局之前的通報，通過一年的試點，總體看“營改增”漸行漸好，大部分的試點企業實現減負。

就目前的試點情況來看，“營改增”對小規模的納稅人企業起到的作用和效果最為明顯。而在行業方面，物流輔助服務業和有形動產租賃服務業受“營改增”的優惠是最多的，調查顯示分別有82.4%和81.3%的受訪企業通過“營改增”得到稅負的減輕。

部分企業借“營改增”試點東風，增加投入，開拓業務，加大技術改造和創新力度。如某工業機械租賃有限公司，今年新購大量叉車，擴大業務規模，而且由于進項稅抵扣額巨大，實際繳納增值稅同比下降98.6%。上海某交通運輸控股股份有限公司今年大量購置新車，服務能力升級。“營改增”為企業提供了加大投入、擴展業務的絕好機會，使企業稅負減輕，有資金和能力去增加技術改造投入，以擴大規模、提升服務能級。地區試點實施之日后的銷售額時予以抵減，但可以向原主管地稅機關申請退還營業稅。

二、“營改增”試點中出現的新問題

1.稅收承受能力不強的試點納稅人稅負上升

“營改增”在完善抵扣鏈條，減少重復征稅，降低稅負取得明顯成效，但如皋市仍有約3%的企業稅負出現上升，且均為一般納稅人，其中陸路運輸服務業11%的企業出現了稅負上升。原因主要是該行業同定資產更新周期較長，且因試點范圍過窄，例如過路過橋費用占成本的35%，卻無法取得專用發票。另外，中間投入較少的勞動與知識密集型服務行業（如鑒證咨詢業），因其進項稅額相對較小，也易引起稅負增加。

2.“增值稅分類管理存在操作困難

營業稅改征增值稅，規定納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人：應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務年銷售額）超過500萬元（含）的，為一般納稅人，未超過500萬元的，為小規模納稅人。而現行工商企業一般納稅人認定標準為：工業50萬元，商業80萬元。一方面造成新老納稅人之間的不公平，另一方面也給了很多企業籌劃的機會，即：是申請增值稅一般納稅人資格，還是申請增值稅小規模納稅人等等選擇。盡管“營改增”后的增值稅計算辦法和現行的增值稅計算方法非常類似，但是畢竟營業稅的處理和增值稅的規定有著顯著的區別，試點企業往往綜合考慮各自企業的實際情況，進行籌劃。

三、關于完善“營改增”若干思考及建議

1.研究政策、爭取財政補貼

政府為平穩有序推進“營改增”工作，根據國家“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則，各地對于因新舊稅制轉換產生稅負升高的試點企業，都出臺過渡性財政扶持政策，對稅負地加部分給予財政補貼，企業應多研究政策，多與當地所在財政部門積極聯系，積極爭取財政補貼。

2.清理和完善營改增相關政策

清理“營改增”試點中的過渡政策，對白2014年1月1日起包括之前2013年8月1日廢止的征管規定，應及時清理，并及時更新公示，避免納稅人和稅務人員不能及時掌握新要求，導致產生不必要的稅收風險，而影響營改增改革的穩步推進。對于政策完善方面，一是建議規范應稅服務的行業認定方法。改變目前“營改增”的列舉法，采取反列舉確定“營改增”的應稅服務范圍，與企業營業執照相匹配；二是建議將日前“營改增”的適用稅率適當進行簡并調整，將多檔稅率兼并至2―3檔稅率，減少“一戶三率”情形的發生，降低稅收管理難度，并適應國際稅制發展方向；三是完善增值稅納稅人的分類標準，對目前營改增企業和原來的工商業一般納稅人的認定標準進行統一，既可以做好公平，又可以減低稅收管理風險；四是建議進一步對營改增試點行業進行擴圍，將與生產環節關聯性較強的行業納入營改增，使得增值稅的抵扣鏈條更加完整，例如可根據條件將建筑業、金融服務業、不動產交易和公共服務等擇機納入營改增范圍。

第5篇：營改增政策范文

一、企業稅務籌劃的主要特征

企業稅務籌劃與漏稅、偷稅不同，稅務籌劃是在法律允許的情況下進行科學規劃。其主要具有以下特征：一是稅務籌劃是在國家法律法規政策下進行。稅務籌劃，具有合法性等特點。雖然偶爾會出現與相關的法律法規相脫離的現象，但是前提是必須遵循國家法律法規明文規定的基本原則。二是充分理解稅務籌劃所具有的可預見性特點，稅務籌劃的可預見性主要是指企業中的各項經濟活動與稅務行為進行籌集和規劃，整個籌劃的過程具有提前預見的能力。例如企業中的營業稅，只有企業中的產品進行銷售時，才能產生繳納營業稅。但是在稅務籌劃過程中，企業通過多種手段進行合理籌劃，這樣就可以減輕納稅負擔。然而會計處理的基本方法是完善稅務籌劃的重要方式，這樣就可以看到整個過程都具有可預見性，三是企業稅務籌劃必須有針對性，也就是能夠在很大程度上減少稅收成本。

二、“營改增”政策實施后的企業稅務風險分析

1、納稅方案辦法與新稅制沒有銜接好，造成涉稅項目不完全導致應繳稅行為不完整。目前營業稅改征增值稅，出現了各種形式進項稅額抵扣行為。（1）營業活動中為不涉及的進項稅額虛假開具增值稅用發票，以獲取工商稅收抵扣憑據。（2）擅自改變原屬進項稅額抵扣的商品涉稅屬性，將應稅商品在交易活動中以未稅形式、福利發放形式以及個體交易形式轉手賣出。（3）在應稅商品交易中與應稅勞務活動中未將進項稅額抵扣項目稅金在當時的進項總稅額中除去。（4）商品轉入通道、附加勞動服務以及配送服務等不符合新稅制進項稅額抵扣政策規定。將會造成企業在后期采取補稅，繳滯納金等補救行為，嚴重者還會遭到稅務部門的行政以及刑事處罰，企業自身的經營名譽受到傷害。

2、對新稅制法把握不完全、不準確導致多繳稅額的風險。營業稅改征增值稅是一項新的稅制改革措施，稅務部門為幫助納稅者適應新稅制度，緩解稅務壓力，在多個區域都開放了部分涉稅項目稅務優惠辦法。稅務優惠辦法包括免征與退稅量兩方面，涵蓋個體學術創作成果轉出、針對殘障人士開展的涉稅業務、新能源開發與研究中的涉稅業務等多項目。在利用新稅制相關優惠政策規定時需要對比個體納稅項目與具體優惠項目是否重合，并以標準化稅務步驟與辦法履行納稅義務，整體審計涉稅業務，同時需要準確把握有稅務優惠的業務項目，按照新稅發票辦法規定格式化增值稅用發票使用，避免重復進行進項稅額抵扣。

3、偷稅和漏稅風險。有些企業為了來達到逃稅和漏稅的目的，以現金收入為主，不開具正規的發票，也沒有將其在賬目上真實反映出來，也就是說這種收入屬于賬外收入。在日常工作中，“營改增”政策實施后納稅人少繳納稅款的原因有很多種，稅務機關應該根據實際情況而定，在納稅人的行為還沒有形成犯罪的情況下，可以讓納稅人進行補稅，或者向納稅人收取滯納金。不允許企業隱瞞銷售收入，如果有所隱瞞并且偷稅漏稅，那么應該給予適當的處罰。針對一些企業少計收入的行為，致使納稅人少繳稅款的屬于偷稅和漏稅行為，如果其行為還構不上偷稅罪的，應該交給稅務機關，并追繳納稅人少繳的稅款，并處以適當的罰款。

三、“營改增”政策實施后的企業稅務籌劃措施

稅務籌劃是企業管理的重要組成部分，是企業在法律和相關法規的允許范圍內，通過對企業中的各項經濟活動進行科學合理的規劃，以合理減少企業稅收，實現企業財務管理的目標。“營改增”政策實施后的稅務籌劃需要通過建立相應的稅務風險管理制度來完成。

1、做好稅務籌劃準備。第一，充分把握新稅制政策特殊規定，合理利用好增值稅在不同區域的不同新稅制度規定，做好稅務風險控制，制定新稅務籌劃。增值稅在全國各大商務區域進行試點都根據當地具體的稅務情況采取了具有針對性的試點稅制，企業稅務籌劃過程中可以制定相關的優惠規定，以免除增值稅務的征收或者退減增值稅。第二，利用不同地區的區別稅率進行稅務等級劃分，從而實行更為合理的稅額審計辦法來制定稅務籌劃方案。在常規的商品銷售與提供服務業務的經營活動過程中，新稅制根據具體的銷售與服務類別分別制定了不同的增值稅務稅率，所以在營改增政策之后，納稅個體要根據自身的相關涉稅項目與業務劃分好正確納稅等級，進行合理的財務管理與核算，盡可能地緩解賦稅壓力，保持經濟活動持續性的效益增收狀態。

2、合理利用稅務申報的辦法，通過改變涉稅機構規模等級或者常規納稅主體，使符合最小納稅稅率要求。稅務籌劃的根本目標在于降低納稅金額，給予企業更多資金周轉空間。新稅制規定，在相同的涉稅項目中，小型納稅人的稅率通常低于一般納稅人的納稅稅率。較小規模的涉稅企業在稅務籌劃階段應該對比自身的經營活動收益詳情以及具體的資本運行情況，改變納稅人規模來方便企業能夠以最低稅率繳稅。

3、企業重要決策方案與經營交易活動需要稅務籌劃工作人員的參與。通過合并納稅主體向當地工商稅務管理部門申請新的稅額核算辦法，將涉及應繳增值稅的相關業務項目以統一納稅的方式完成繳稅，從而有效減小稅額，為企業緩解賦稅壓力。同時，根據新稅制劃分的經營體制權衡稅率稅額，調整經營活動模式來配合低稅率納稅規定，不同轉變經營模式進行籌劃。比如，在增值稅政策中明確強調了有形動產的租賃經營業務稅率中“光租業務”與“干租業務”的經營活動體制不同，分別采取不同的增值稅率來計算應繳稅額。在稅務籌劃過程中可以參考相關的稅率規定改變經營模式節省?{稅額度。

4、結合企業銷售行為進行稅務籌劃工作。在“營改增”政策實施后，進項稅作為其中的抵扣稅，也就是企業購進貨物的過程中從中產生的稅金，可以同銷項稅進行抵扣。目前，我國很多企業都擁有進口產品，同時也進行產品的出口，這樣就會產生一些進項稅。如果產生進項稅，就需要在營改增的政策下進行規避，也就是要在確保服務質量的情況下，將企業自身具有的勞務服務實行外包，并通過這種外包的方式來加以抵扣其中部分進項稅，以實現稅費合理的目的。

第6篇：營改增政策范文

增值稅是一種流轉稅，其征稅對象為商品生產流通以及提供勞務過程中產生的增值額，增值稅與營業稅相比有著非常明顯的特征，包括增值稅的稅率較高、應稅產品或應稅服務的進項稅可以抵扣等，增值稅不重復征收，稅負非常的公平公正。另外，增值稅專用發票的管理非常嚴格，必須單獨裝訂，不能冒然折疊、涂畫、粘貼以及簽字等，需要嚴格遵守國家稅務總局的工作指示。根據財稅[2013]106號文件的要求，自2014年1月1日起，鐵路運輸業和郵政業在全國范圍內開展營改增試點。因此，郵政企業需要做好相應的稅務籌劃工作。

二、郵政企業受“營改增”政策的影響表現

1.助推郵政企業實行精細化的財務管理模式

根據財稅[2013]106號文件規定，郵政業服務的基本稅率為11%，郵政普遍服務和郵政特殊服務免征增值稅。但是郵政企業除提供郵政業服務外，還涉及到收派服務（適用6%稅率）、商品銷售業務（適用17%稅率）及未執行營改增的服務業務（適用5%稅率的營業稅），應稅業務與免稅業務、不同稅率的應稅業務需要分別核算、分別開票、分別定價、分別取得進項稅票進行抵扣，從而使郵政企業的增值稅核算方式更為復雜與繁瑣，需要不斷強化核算的管理水平和質量，推行精細化的財務管理模式，才能保證準確計稅、合理抵扣，避免稅務風險。

2.促使郵政企業細化生產分工

增值稅與營業稅存在計稅原理、計稅基礎、計算方法、稅率、發票管理、征管特點等多方面的差異，營改增的企業一般只能根據相關稅法的要求，通過對企業內部產業進行調整和細化，推進產品結構的優化和升級，合法科學地進行稅負籌劃，以達到降低企業稅額負擔的目的。針對郵政企業而言，因其對應不同的業務種類實行不同的稅率，稅負的規劃環節可通過細分生產專業、劃分業務內容的方式達到消除企業內部存在的業務混雜經營現象的目的。針對部分業務或者是重要的產品需要進行獨立的會計核算，以適應郵政企業內部的業務經營環節存在不同增值稅率的情況需求，盡最大努力獲得增值稅進項以達到緩解企業負擔的目的。

3.影響企業的稅收成本

營改增的最終目的是將營業稅轉變為增值稅，從價內稅延伸并轉換為價外稅，通過構建起增值稅的進項稅額同銷項稅額進行相互抵消與扣除的新格局，降低企業的稅收負擔。實行營改增后，按照新的征稅方式，能夠相應的扣除企業內部某些環節產生的成本費用，對企業經營環節來說，是一項控制成本費用的重要手段。營改增前，企業向外為社會上的客戶提供商品以及各種服務時獲取的款項包括了營業稅，所以是屬于價內稅，實行營改增之后，由于增值稅是價外稅，企業開展相同數量的業務時，企業的總收入會發生顯著變化。從另一個角度看，營改增對郵政企業產生的稅負影響程度主要是由企業內部的運營成本基本構成以及爭取獲得進項稅發票的條件和能力所決定的。按照相關營改增試點規定，能夠進行進項稅額相互抵扣的內容不涵蓋人工成本。而郵政企業屬于勞動密集型的行業，人工成本占總成本比重很高。因此，由于難以實現人工成本的進項抵扣，郵政企業繳納的稅額成本會相對提高。同時，郵政業的稅率由原來營業稅的3%提高至增值稅的11%，稅率的提高也會影響企業的稅收成本，從而增加了企業的現金流出。

4.加重企業的稅務管理負擔

增值稅的征稅內容涉及范圍較廣，并且管理和控制相對較為嚴格，要求相關企業必須開展精細化管理，加大對稅務的管理和控制力度。根據國稅[2014]5號公告，郵政企業提供的郵政服務由總機構（各省、自治區、直轄市、計劃單市郵政企業）匯總繳納增值稅，郵政服務之外的應稅服務，由分支機構屬地申報繳納。但是郵政企業屬于跨區域性質的經營機構，涉及龐大的組織機構，財務核算統一性較強，如果推行匯總式的納稅標準后，那么財務核算將會面臨更大的難題。所以，推進郵政企業跨地區式的稅務管理以及核算管理，加強對增值稅進項稅的集中化統一管理，將成為郵政企業重點開展稅務管理活動的重要內容。例如：企業內部采取集中式核算方法的前提下，應該怎樣獲得進項稅額，并對其進行分配。在運作環節，很多的郵政企業依然選擇總部接單與開具發票、分部進行開展郵寄操作的業務運作方式，總部怎樣實現全網抵扣。這些問題都是實行營改增之后，給郵政企業帶來新的稅務管理層面上的難題。

5.影響企業提高競爭實力

推行營改增的征稅模式之后，稅負的增減會對企業內部向外提品或是服務等項目的價格機制造成較大影響。企業為了維持正常的經營利潤，可能會通過采取調節價格的方式實現，最終會影響企業本身的競爭實力。

6.助推企業分工的專業化程度

營改增后有效地避免可重復征稅的不良影響，促進郵政企業的專業化分工，促進內部資源的高效整合，發展專業化的產業條鏈。可通過推廣專業化的分工模式，或是推行非主業務的外包模式，以全面減少企業的總體稅負。

三、郵政企業做好稅務籌劃的幾點建議

1.郵政企業的各項涉稅業務需要進一步規范，減少混業經營

營改增后，郵政企業將涉及多個稅率，需要將各項不同稅率的涉稅業務及免稅業務進行有效的分離，減少混業經營，避免從高適用稅率。

在銷項稅管理方面，首先需要梳理現有業務類型，明確各項業務對應的稅率標準和計算方法，對于混業經營的業務，如貴金屬郵品銷售制作、函件產品的制作郵寄等，要按稅率進行分離，明確分別核算、分別計稅、分別開票的方法，對于新開辦的業務，業務部門需提前與財務部門溝通確定稅務的相關要求；二是根據增值稅對價格、發票、時限等的相關要求，將各項業務合同的相關條款進行修訂、調整，受營改增影響較大又未到期的業務合同，重新簽定合同或以補充協議的方式加以明確，特別是涉及到混業經營的業務，要在合同中按不同的稅率分別定價；三是要根據增值稅專用發票的具體管理要求，制作本單位的增值稅專用發票管理辦法，明確專用發票的請領、開具、送達、歸檔等流程，嚴格審核開票資料，避免虛開、錯開專用發票造成經濟損失，甚至承擔刑事責任；四是改造現有業務系統，使其滿足營改增后的計稅要求，能夠自動形成銷項稅數據，減少手工統計、計算的工作量，避免人工出錯。

在進項稅管理方面，首先需要將各項成本費用進行梳理、明確發票報賬要求，將成本對應產品專業按應稅、免稅和混用三個屬性劃分，要求應稅和混用的成本費用應取得增值稅專用發票；二是在招投標階段增加比價的環節，對供應商進行篩選，可以提供增值稅專用發票又有價格優勢的供應商給予優先考慮；三是加強庫存管理，對庫存管理系統按營改增的要求進行改造，明確庫存盤點、業財核對的相關要求并落實到日常的工作中，應稅的庫存商品及材料應取得專用發票進行全額抵扣，不斷健全郵政企業的材料項目；四是應稅免稅混用成本的進項稅抵扣方式需要與稅務部門進行充分的溝通，取得稅務部門的認可，避免稅務風險。

2.對稅收的成本進行有效合理的評估

高度重視營改增后對企業內部的稅負給予科學合理的評估，評價稅負給企業的發展造成的不利影響，以不斷獲取政策支持。首先，郵政企業應以自身實際特點為出發點，要求財務部門對實行營改增后，需承擔的稅額變動大小進行有效、準確的計算，同時將其和營業稅給予對比，評估增值稅于企業承擔的稅負而言，在產生有利影響的同時，會產生怎樣的不利影響。另外積極同其他郵政企業進行合作交流，收集其他企業承擔稅負的變動信息，最終得出營改增于郵政行業而言，影響其整體稅收水平的程度。其次，評價稅負給郵政企業運營發展方向和力度造成的影響，通過對行業內營改增后集郵業務利潤變化的信息，綜合增值稅給企業稅負造成的不利影響的分析結果，對比評價稅負和利潤水平兩者間的關系，掌握郵政企業對稅負的承受力。

3.對稅收的成本進行嚴密有利的控制

組織構建專業化水平的團隊，統一負責稅收成本的實效管理，并積極分析和評價企業內部的成本結構和繳納增值稅數額的兩者間的關系，總結不同成本構成對企業的增值稅造成的影響，為企業重組與優化流程奠定理論基礎。一是通過對業務流程進行重組與優化，消除增值稅負擔的影響。按照企業內部不同的成本結構給增值稅帶來的影響程度，有效控制對稅收層面貢獻度較高的經營業務環節，努力提高對稅收層面貢獻度較低的經營業務流程；二是注重提高在不同的征稅層面獲得增值稅的進項稅額發票的能力，以實現更多的抵扣項目。在采購層面，應注重廠商具有開據增值稅發票的權力，在保障產品或是服務的質量與價格的前提下，應將上述權力作為重要的判斷因素。三是合理看待營改增對企業稅負的影響，實行統籌規劃納稅；并定期組織相關人員積極參加稅務的學習與培訓活動，加強財務人員以及業務人員對稅務的認識程度，不斷強化自身處理稅務事件的能力；注重稅務信息的變化，提高應對能力。

第7篇：營改增政策范文

【關鍵詞】“營改增”政策；建筑行業；應對措施

一、前言

政府為了深化稅收體制改革，推出了“營改增”政策。“營改增”使得國家稅收體制更加完善，同時降低了大部分納稅人的稅負。建筑行業處在此背景之下，可謂是機遇與挑戰并存。對于建筑企業，如何抓住這一稅政策帶來的發展機會，有效規避稅收風險，降低企業稅收負擔，從而實現企業的最佳經濟效益是時下建筑業亟待解決首要的問題。

二、建筑行業“營改增”政策解讀

“營改增”就是將營業稅改征增值稅的一個簡稱。營業稅和增值稅都是流轉稅，二者都是在商品流通環節征收的稅種，但營業稅除六種規定情形允許扣除部分營業額外，其他均按營業收入全額征收，存在重復征稅問題。為消除建筑行業重復征稅，建筑行業的“營改增”政策主要做了以下兩個方面調整：

第一，計稅依據以及方法進行了調整。營業稅是價內稅，以營業額作為計稅的依據；而增值稅則是價外稅，以銷售額作為計稅依據。計算公式，一般納稅人應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額；小規模納稅人應納稅額=銷售額×征收率。從該公式可以看出，納稅人主體資格性質不同決定了其計稅方式，故納稅人選擇什么樣的主體資格納稅是關鍵。

第二，稅率上的調整，建筑行業繳納的營業稅率是3%，但“營改增”之后建筑業增值稅的稅率：一般納稅人是11%，小規模納稅人是5%。由此可見，“營改增”后稅率提高了。對于一般納稅人而言，要想降低稅負，根據其應納稅額計算公可知取得當期進項稅額是關鍵。

三、建筑行業在“營改增”政策下的應對措施

1.提升全體員工的“營改增”意識、調整企業組織結構

現階段，在“營改增”政策的大背景下，建筑企業全體人員必須要轉變現在固有思維模式，不但要求財務人員加強“營改增”有關業務方面的學習和培訓，而且要求全體員工提升“營改增”相關政策意識。此外，建筑企業還需對內部組織結構做一下相應調整：第一，依照企業規模的大小，適當引進稅務方面的專業人才，為企業進行增值稅方面的管理以及稅務籌劃提供人力資源保障。第二，對在每一級別的核算單位設置一個稅務專崗，明確規定該崗位職責，做好企業日常增值稅發票領購、開具、認證、納稅申報等工作。第三，建立部門之間“營改增”溝通協調機制，使企業在“營改增”過程中信息暢通，遇到問題及時反饋。

2.對企業內部組織架構和外部經營模式進行優化

前面說到，納稅人選擇什么樣的主體資格納稅是關鍵。選擇一般納稅人或者小規模納稅人主體資格納稅，首先要估算出年營業額，計算二者之間的稅收臨界點，然后結合自身的發展戰略綜合權衡利弊加以取舍。繼而，如果建筑企業選擇一般納稅人主體資格繳納增值稅，那么“營改增”后需對自身架構和對外經營模式做如下調整：

第一，建筑企業一定要以自身發展的戰略規劃為依據，取消小規模或者資質低的一些子公司，集中成立一些專業性過硬的分公司。盡可能的將一些意義較小的管理層取消或者減少，做到合同、施工以及納稅主體一致，盡可能的避免或者少由于3個主體不一致造成進項稅無法抵扣的狀況發生。第二，對企業現有資質管理進行規范，嚴格禁止向一些無資質或者資質不全的單位以及個人進行資質出借。建筑企業可以以聯合體形式投標，進而增強企業自身現有實力。在中標之后，應當讓業主一方同聯合體所有的單位簽署對應的合同，以便進行結算、開具發票以及付款，規避因主體不同造成無法抵扣進項稅的風險。

3.對預算管理進行調整以及優化

建筑企業“營改增”前的營業稅是價內稅，稅改之后的增值稅是價外稅，故需要對預算管理進行調整以及優化，制定全新投標報價相應的體系。建筑企業內從事預算管理方面的人員必須要加強“營改增”相關知識的學習，掌握國家相關政策和法規，并且要對最新造價管理相關體系的內容進行及時了解和掌握。在此基礎上，對現有投標報價相關方法進行優化，制定全新投標報價方法，為本企業稅負的合理轉嫁打下允檔幕礎。

4.加強對合同的管理

第一，建筑企業在同業主進行合同簽訂時，一定要爭取把其中的“甲方提供用料”變換成“甲方控制用料”，不然會帶來購進材料進項稅款不能抵扣，稅負偏重的風險；對于紅線內征拆補償款必須另外簽署委托協議，并且明確該項不計入到合同總價之中，而且要用代收代付模式進行結算，以合理降低計算銷項稅額的稅基。第二，建筑企業在選擇供應商和勞務公司時，一定要盡量選擇具備一般納稅人資格的企業，而且要在合同的價格條款中約定，不含增值稅的單價、各子項目的稅率，并且明確要求對方開增值稅專票。此外，在購銷合同的付款條款處約定，對方要先為建筑企業開具增值稅專票，然后企業再進行付款，而且雙方還要明確提供發票的具體時間，以及資金具體支付方式和時間等。

四、結論

綜上所述，建筑行業為了充分把握“營改增”稅收政策帶來的機遇，首先要培育內部全體員工“營改增”相關的意識，調整企業組織結構，為“營改增”作好思想、人力和組織保障；然后對企業的組織架構和業務布局做出整體規劃，以規避納稅主體不合規風險；在招投標過程中對預算管理作出相應調整以及優化，在項目合同管理方面注重材料供應商和勞務提供商納稅一般納稅人主體資格的確認和具體合同條款的擬定。通過以上的措施，方可促進建筑企業有效利用“營改增”帶來的益處。

參考文獻：

[1]張曉丹.EPC總承包模式下總承包方涉稅風險分析及應對措施――以對營改增政策的解讀為基礎[J].西部財會，2016，（11）：15-17.

第8篇：營改增政策范文

關鍵詞：鐵路運輸企業 “營改增” 應對

根據國務院將鐵路運輸和郵政服務業納入營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點的決定，財政部、國家稅務總局確定自2014年1月1日起在全國范圍內開展鐵路運輸和郵政業營改增試點工作。營改增從制度上解決營業稅稅制下“道道征收，全額征收”的重復征稅問題，實現增值稅稅制下的“環環征收，層層抵扣”，使得稅制變得更科學、更合理、更符合國際慣例。

自2014年鐵路運輸行業納入“營改增”試點以來，對于鐵路運輸企業的經營業務管理、稅務管理以及票據管理等工作帶來了新的變化，對鐵路運輸企業的內部管理工作要求更是不斷提高。在這種形勢下，鐵路運輸企業應該深入研究“營改增”政策的具體內容，并分析對鐵路運輸企業帶來的具體影響，積極謀劃制定“營改增”以后的各類稅收籌劃措施，最大程度減輕鐵路運輸企業的稅務負擔，推動鐵路企業經營效益的穩步提升。

一、鐵路運輸企業“營改增”政策內容簡述

為適應鐵路運輸行業體制改革的需要，財政部、國家稅務總局對鐵路運輸企業營改增政策制定了一下相應原則：不增加鐵路行業整體稅負;對稅收征管和鐵路運輸生產來說，應切合實際和便于操作;妥善處理試點前后增值稅與營業稅政策的銜接;以鐵路運輸企業從市場取得的旅客和貨主的收入為應計收入計算的基礎。

鐵路運輸企業營改增的實施，主要消除全面推向市場的新型鐵路企業重復納稅問題;同時鐵路企業購進設備材料、水電消耗和研發創新等可抵扣進項稅額，將激發促進鐵路運輸企業的設備更新，也有利于降低其他行業的稅收負擔，促進其他行業營業稅改革。

“營改增”就是營業稅改征增值稅，在營業稅的稅制背景下，營業稅應納稅額=營業收入×稅率;而改征增值稅以后，增值稅應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。改征增值稅以后，由于增值稅實行的是稅款抵扣計算，因此可以避免重復征稅的問題。鐵路運輸企業“營改增”政策的內容主要包括以下幾方面;

（一）納稅人的管理

在鐵路運輸企業“營改增”政策實施以后，納稅主體仍為原來繳納營業稅的納稅主體，也就是從事鐵路運輸服務的企業，征稅的對象由原來的營業收入轉變為鐵路運輸企業提供服務所獲得收入中的增值部分。其中，銷售額超過500萬的企業，應申請認定為一般納稅人，銷售額不足500萬的納稅人，可以申請一般納稅人的認定，如果不經常提供應稅服務，則可以認定為小規模納稅人。

（二）計稅方法的調整

對于小規模納稅人，采用簡易的計稅方法，也就是應納稅額=銷售額[計算值為：含稅銷售額÷（1+稅率）]×稅率;對于一般納稅人，其應納稅額=當期銷項稅額（計算值為：銷售額×稅率）-當期進項稅額。

（三）稅率的調整

在“營改增”政策推行以后，由營業稅稅率3%，調整為增值稅稅率11%;鐵路國際聯運增值稅稅率為0。

二、“營改增”政策對鐵路運輸企業的具體影響分析

（一）“營改增”對企業稅負的影響

在“營改增”政策實施以后，由于稅率由之前的3%營業稅稅率調整為11%的增值稅稅率，稅率出現了提升，而且“營改增”以后由于鐵路運輸企業前期購置的固定資產進項稅已經計入資產價值，難以實現抵扣，而當期采購的固定資產進項稅抵扣非常少，因此在短期內會造成鐵路運輸企業稅負的增加。同時，在鐵路運輸企業成本中所占比例相對較大的人力資源成本、固定資產折舊成本等都難以實現進項稅的抵扣，因此都會一定程度上造成企業稅負的增加。

（二）對鐵路運輸企業收入的影響

作為以提供鐵路運輸服務為主營業務的企業而言，收入主要源自于客貨運以及服務收入，按照“營改增”相關政策的規定，“營改增”實施以后，假設鐵路運輸企業的營業收入仍維持原狀，按照營改增實施辦法，要將營業收入換算為不含稅營業收入，也就是營改增之前的含稅營業收入/（1+增值稅率），因此確認的營業收入會按照增值稅率/（1+增值稅率）的比例降低，而且增值稅的稅率越高，企業的營業收入減少的比例也就越大。

（三）對鐵路運輸企業成本的影響分析

在“營改增”政策實施以后，鐵路運輸企業的納稅成本為增值稅、城建稅、教育稅附加等，鐵路運輸企業可以取得增值稅專用發票的成本支出將會降低，這在一定程度上也降低了鐵路運輸企業的稅負總成本。但與此同時，由于“營改增”以后，鐵路運輸企業新購置的固定資產中進項稅將不繼續計算在固定資產的原值內，因此固定資產的入賬價值將會降低，計提折舊也會隨之下降，這在一定程度上會影響到鐵路運輸企業的成本以及現金流。

（四）對鐵路運輸企業財務與會計核算的影響

在“營改增”政策以后，要求鐵路運輸企業必須進一步理順企業內部的財務管理以及會計核算，特別是準確分析“營改增”以后對企業各期利潤的影響，以及企業的現金流、財務狀況等可能出現的變動。同時，“營改增”政策實施以后鐵路運輸企業需要進一步加強銷項稅與進項稅的計算管理，并需要規范對增值稅專用發票的控制管理。

三、“營改增”政策實施以后鐵路運輸企業應對措施研究

（一）優化鐵路運輸企業的會計核算體系

在“營改增”政策實施以后，鐵路運輸企業必須進一步完善自身會計核算體系，以適應“營改增”政策變動的實際要求。一方面，鐵路運輸企業應該進一步完善固定資產的管理，特別是鑒于鐵路運輸企業的固定資產種類繁多、價值巨大、采購存放周期長，因此必須及時做好固定資產的清產盤點，尋找進項稅的抵扣。另一方面，在企業的會計核算管理中，必須建立更加嚴格、完善、規范的增值稅發票管理制度，對于一些成本要素支出項目，必須嚴格向供應方索取相應的增值稅專用發票用于進項稅的抵扣，以盡可能降低企業的稅負。

（二）合理進行鐵路運輸企業的稅收籌劃

“營改增”政策實質是結構性減稅政策，因此對于鐵路運輸企業而言，避免“營改增”政策實施以后企業稅負的增加，應該根據“營改增”的政策原理積極進行稅收籌劃。在納稅人身份的選擇上，特別是對于一些小規模納稅人，必須全面計算確定采用一般納稅人還是小規模納稅人資格認定。同時，對于鐵路運輸企業現階段存在的掛靠經營問題，由于一些成本支出都不是企業負責，抵扣減少就會導致稅負的增加，因此對于掛靠經營應該盡可能通過產權以及投資結構調整等實現公司化，解決進項稅抵扣的問題。

（三）借助“營改增”機遇實施技術升級改造

在“營改增”政策推行以后，鐵路運輸企業一些支出項目，像設備更新、維護支出以及技術升級等支出項目，都可以作為進項稅抵扣，因此鐵路運輸企業可以借此機會，全面在企業內部開展硬件以及軟件技術的升級改造，一方面可以作為進項稅的抵扣，另一方面也可以促進鐵路運輸企業生產經營效率的提升，提高鐵路運輸企業的市場競爭力。

（四）努力增加企業的增值稅專用發票數量

在“營改增”政策背景下，降低鐵路運輸企業的稅負，最直接有效的措施就是最大程度在經營活動中增加進項稅的抵扣金額，也就是增加企業的增值稅專用發票獲得。在具體的實際操作過程中，需要企業進一步深入研究企業的成本結構，尋找新的增值稅抵扣項目，特別像燃油費、維修費、客車租賃等，同時還應該對企業的成本結構進行進一步的調整，以擴大增值稅的抵扣范圍，實現企業稅負的降低。

（五）積極利用扶持政策，不斷推進運價改革

“營改增”政策實施以后，一些鐵路運輸企業難以避免會出現稅負增加的問題，因此作為鐵路運輸企業應該積極申請各項財政補貼，逐步地過渡適應“營改增”改革。同時，鐵路運輸企業應該逐步地推進運價改革，對外做好“營改增”政策的宣傳告知，爭取客戶的支持，確保增值稅專用發票開具的增加，同時逐步實現鐵路提價，并進一步開展鐵路建設計劃、吸引民營資本進入、實現鐵路市場化運營，穩步提升鐵路運輸企業的市場盈利能力，減少“營改增”對鐵路運輸企業所帶來的負面影響。

四、結束語

鐵路運輸行業“營改增”政策的實施，無論是對企業的經營管理、財務工作還是稅務工作，都帶來了較大的挑戰。

鐵路運輸企業的財稅管理部門應該結合“營改增”相關政策規定要求，重點在會計核算、成本控制、票據管理等方面健全管理措施，更快、更好地適應營改增帶來的新變化，規避由于稅收政策變動產生的涉稅風險，更能從稅制改革中獲得應有收益，為企業的成長發展提供良好的基礎環境。

參考文獻：

[1]張學芳.“營改增”視角下地方財政收入面臨的困境及對策[J].會計之友，2014

[2]龔海峰，胡淑云，汪斌.對“營改增”動機、利弊的再思考[J].會計之友，2014

第9篇：營改增政策范文

關鍵詞：“營改增” 古建筑修繕業 進項稅抵扣

一、“營改增”對古建筑修繕業影響的定量分析

胡鋒，梁俊（2013）在對“營改增”對建筑行業的影響的分析中，提出了營業稅改增值稅前后流轉稅負臨界點的概念，認為只要建筑業毛利率小于47.9%時，“營改增”后對建筑企業有利。并且根據實證研究發現我國建筑企業的毛利率均不超過30%，得出“營改增”必然可以使整個建筑行業享受到減稅的結論。

但是這一結論在古建筑修繕這一建筑行業的細分卻并不一定適用。其一，他們假設材料占總成本的65%，并假設這65%的材料均可以17%的稅率抵扣。而實際上，在古建筑修善業中，修繕費用主要是人工費，材料所占比率只有40%。同時，在材料中占比較大的沙、石、木料、以及其他古建筑修復的特殊材料均無法按17%抵扣。其二，他們還假設所有的材料都可以獲得抵扣發票，但是由于古建筑修繕業生產要素繁雜，使用原材料品種多，單個品種數量少，為了保證古建筑的最大程度復原，選用材料多為原始建筑材料，而非大型供應商批量生產原材料，供應者也多為小作坊或舊料收購者，能夠獲得可抵扣發票的比率更小。

因此，對于“營改增”對古建筑修繕業的影響還需要重新建模分析。以潘世恩故居及周邊修繕工程為例，根據完工統計，修繕成本中材料所占比率約為40%，其中能夠抵扣部分占20%-30%（以25%計）。參考徐阿水（2013）關于“營改增”對建筑業利潤影響的實證研究中的數學模型：

建筑業營業稅率為3%，市區項目附加稅率為12%，營業稅及附加綜合稅率為3.36%，增值稅率為11%，企業所得稅為25%。若潘世恩故居修繕工程項目合同總價為X，含稅成本為Y，可抵扣的成本比例為m%。那么“營改增”前按營業稅征收后的凈利潤為：

（1）

“營改增”后按增值稅征收后的凈利潤為

（2）

當（1）=（2）時，m%=69.73%。說明可抵扣部分只有超過69.73%，才能實現減稅和凈利潤增加。然而在潘世恩故居修繕工程中僅僅人工費就占了40%，而可抵扣的材料只有20%-30%，遠低于69，73%。當m%=25%時，凈利潤減少（1）-（2）=5.97%X。可見，營改增后，潘世恩故居修繕項目凈利潤大大下降了。

二、“營改增”對古建筑修繕業影響的定性分析

（一）人工成本更高

古建筑修繕屬于建筑業中的精細工種，成本中人工費所占的比例超過一般建筑業的30%達到了40%，同時對于工人的工藝水平要求更高，工程質量要求更加嚴格。近年來，建筑業綜合人工成本單價漲幅達到49.5%，技術工種的漲幅更甚。而企業本身的這些高額的人工費按照現行增值稅制無法抵扣。即使是少量勞務派遣和建筑分包的部分，并未納入“營改增”試點，亦無法抵扣，即使可以抵扣，這些幾乎沒有進項稅額的行業也會將增值稅額轉嫁到施工企業上。

（二）生產要素更加繁雜

古建筑修繕業的生產要素較之一般建筑業更加復雜，更加容易造成抵扣鏈斷裂。其一，原材料中存在較多的增值稅免稅項目，保護農民等小生產者的同時加重了施工企業的負擔；其二，原材料采購的對象中個體私營的企業較多，難以提供正規的可抵扣發票；其三，由于修繕分工的細化，施工中的小規模分包單位、機械租賃單位多為小規模納稅人，使抵扣存在差額。

（三）建設周期更長

1、 折舊抵扣問題

多數從事古建筑修繕的建筑企業為了專業化施工和評定資質，已經在此次稅改之前完成了大規模的固定資產購置。但是按照目前的試點辦法，以前年度購置的固定資產不得作為進項稅額抵扣，這也成為稅負不降反增的原因之一。

2、 資金周轉問題

在營業稅制下，企業可以通過延期付款的方法緩解資金壓力。但是在增值稅制下，驗工結算即已形成銷項稅額，若延期支付應付款項將無法取得足額進項抵扣額。這種時間差會造成施工企業的實際稅負增加，甚至威脅到企業的現金周轉。

三、古建筑修繕業“營改增”具體的對策

為了保證人工費在抵扣鏈中不脫節，對于公司投入的人工費部分，建議劃分為不同類型，例如施工人員、行政人員、管理人員等。對于施工人員的人工費部分制定一定的進項抵扣政策，與其他人員工資區別核算；對于勞務公司的人工費部分，建議劃入稅改試點范圍中來，并實行“高出部分即征即退”的優惠政策。

由于行業上下游大量小規模納稅人的存在，建議改革過渡期在逐步規范材料市場的同時，對古建筑修繕業及其上下游企業統一按小規模納稅人征稅。對取得地材非專用發票的企業，可仿照農產品增值稅進項稅額的抵扣方式，按13%或某一更合理的稅率抵扣。

對于企業原有的固定資產，可根據剩余凈值進行分級，并按照級數規定可抵扣年限。

鑒于與古建筑修繕業相關的產業和部門非常廣泛，建議各個行業的稅改配套進行，以減少震動。

參考文獻：