建筑施工企業(yè)的增值稅納稅籌劃

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摘要：對(duì)于現(xiàn)在我國的財(cái)務(wù)稅收體制改革而言，“營改增”至關(guān)重要。以建筑行業(yè)為例，稅務(wù)改革對(duì)其自身及其旗下產(chǎn)業(yè)影響深遠(yuǎn)。當(dāng)企業(yè)經(jīng)受營改后出現(xiàn)稅負(fù)改變時(shí)，應(yīng)該首先采取合適的納稅籌劃。本文就基于“營改增”下建筑施工企業(yè)的增值稅納稅籌劃進(jìn)行分析，簡述其相關(guān)內(nèi)涵的同時(shí)再對(duì)該企業(yè)在“營改增”背景下受到的影響、相關(guān)增值納稅籌劃進(jìn)行分析，旨在為今后“營改增”背景下的建筑企業(yè)發(fā)展提供參考。

關(guān)鍵詞：“營改增”；建筑施工企業(yè)；增值稅；納稅籌劃

近幾年，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和稅務(wù)體制發(fā)展得越來越快，促使每行每業(yè)都開始逐漸重視增值稅納稅籌劃。出臺(tái)“營改增”稅務(wù)體制主要是為了幫助企事業(yè)單位降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但是對(duì)于現(xiàn)在的形勢(shì)而言，這項(xiàng)舉措的實(shí)施效果暫不明顯。反之，“營改增”背景下的大部分建筑施工企業(yè)仍然會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)負(fù)擔(dān)上漲、現(xiàn)金流墊底、利潤減少等弊端。因此，我們務(wù)必要綜合地探究“營改增”后的增值稅納稅籌劃，深層次理解納稅籌劃，進(jìn)一步推動(dòng)建筑企業(yè)在此背景下穩(wěn)步發(fā)展。

一、概述

（一）納稅籌劃的內(nèi)在含義

對(duì)于企業(yè)管理的構(gòu)成環(huán)節(jié)而言，納稅籌劃至關(guān)重要。在國家出臺(tái)的有關(guān)法律法規(guī)前提下，企業(yè)可以針對(duì)自身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展合理性規(guī)劃，借此通過合理降低稅務(wù)收入達(dá)到企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。企業(yè)需站在當(dāng)前的稅務(wù)籌劃工作角度上全面顧及其財(cái)務(wù)管理的影響因素，同時(shí)可以在法律的基礎(chǔ)上通過保證其相對(duì)的預(yù)見性和合法性實(shí)施科學(xué)規(guī)劃。

（二）“營改增”的意義

“營改增”屬于一項(xiàng)改革策略，除了可以整體減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)和健全稅務(wù)制度之外，還能在我國全局經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)增長變化發(fā)展過程中做出相應(yīng)的改革。（1）“營改增”出于鼓勵(lì)市場(chǎng)主體才降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，并且還能正確引導(dǎo)生產(chǎn)方式適應(yīng)稅務(wù)制度改革。對(duì)于宏觀經(jīng)濟(jì)下的“營改增”而言，利大于弊，所以此項(xiàng)舉措也能直接影響生產(chǎn)方式，進(jìn)而深層次影響宏觀經(jīng)濟(jì)。（2）逐步深化產(chǎn)業(yè)的分工。對(duì)于當(dāng)前已經(jīng)適應(yīng)的第三產(chǎn)業(yè)“營改增”稅收方案而言，可以對(duì)其采取進(jìn)一步深化，促使其稅收方式更能推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，最后再逐漸對(duì)其進(jìn)行細(xì)致分工，促使其生產(chǎn)和流通發(fā)展速度更快，從而創(chuàng)新和推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步。現(xiàn)在的國內(nèi)戰(zhàn)略還處于創(chuàng)新階段，并且該項(xiàng)產(chǎn)業(yè)也需賦予創(chuàng)新體制。

二、“營改增”對(duì)于建筑施工企業(yè)的影響

首先，全面杜絕出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象。企業(yè)在以往的營業(yè)稅繳納過程中最容易出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象。因此，企業(yè)實(shí)施增值稅繳納之后也許還會(huì)出現(xiàn)營業(yè)稅繳納，或者重復(fù)繳納的營業(yè)稅次數(shù)達(dá)兩次以上，從而出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象。同時(shí)，建筑施工企業(yè)自身不能劃分為增值稅一般納稅人范圍，大部分已生成的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能作為稅款抵扣，進(jìn)而增加企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)［1］。但是實(shí)施這項(xiàng)舉措后，該企業(yè)只需要進(jìn)行增值稅繳納，不會(huì)再出現(xiàn)上述現(xiàn)象，進(jìn)而全面縮減其經(jīng)營成本。其次，有助于提升企業(yè)固定資產(chǎn)的更新改造便利性。建筑施工企業(yè)在工程項(xiàng)目建設(shè)過程中會(huì)使用大量機(jī)械設(shè)備，但因?yàn)樵撈髽I(yè)繳納的稅收屬于營業(yè)稅，所以其購買設(shè)備之類的固定資產(chǎn)時(shí)出現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能作為稅款抵扣，進(jìn)而導(dǎo)致該設(shè)備頻繁更換，無法實(shí)現(xiàn)資源利用的延續(xù)性發(fā)展。但是，對(duì)于“營改增”形勢(shì)下的建筑施工企業(yè)而言，企業(yè)在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)上有效引進(jìn)相關(guān)設(shè)備，進(jìn)而促進(jìn)其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的同時(shí)縮減人工成本，全面推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)變發(fā)展方向。最后，有效減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于“營改增”形勢(shì)而言，買家和賣家在增值稅發(fā)票的紐帶下形成關(guān)系鏈，一旦其中一方?jīng)]有按時(shí)繳納稅收，那么另一方就會(huì)相對(duì)地增加自身稅收成本。長此以往，稅收環(huán)境質(zhì)量越來越高，進(jìn)而有效減少企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、“營改增”背景下建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃方法

（一）合理選擇物資供應(yīng)商

建筑材料、機(jī)械設(shè)備等都需容納于該工程項(xiàng)目施工過程中，所以對(duì)于供應(yīng)商的選擇而言，第一，確定其納稅人類型，以成本和稅務(wù)負(fù)擔(dān)作為小規(guī)模納稅人或者一般納稅人的選擇依據(jù)。一般情況下，后者產(chǎn)生的商品價(jià)格較高，但是其出具的稅務(wù)發(fā)票屬于增值稅專用發(fā)票；而前者產(chǎn)生的商品價(jià)格較低，但其自身不能如前者一樣開具同樣發(fā)票，只能由稅務(wù)機(jī)關(guān)代為開具，同時(shí)只能抵扣3%的稅額。所以，一旦納稅人屬于小規(guī)模納稅人，那么不能開具增值稅發(fā)票的同時(shí)還會(huì)降低抵扣率，此時(shí)需要賣家給予相應(yīng)原價(jià)折扣優(yōu)惠，在質(zhì)量相同的情況下比對(duì)價(jià)值折扣范圍和價(jià)格折扣限度，一旦兩者對(duì)等就表示兩者的純收入和利潤對(duì)等，一旦前者小于后者，則說明供應(yīng)商的價(jià)格相對(duì)公道，反之則需要選擇另外一類納稅人進(jìn)行合作。

（二）資產(chǎn)抵扣籌劃

該企業(yè)在實(shí)施“營改增”之后需向一般納稅人購買固定資產(chǎn)，通過已得的增值稅專用發(fā)票盡稅額抵扣。所以，企業(yè)在規(guī)劃和管理自身及旗下的固定資產(chǎn)、機(jī)械設(shè)備時(shí)，需注重其合理性和全面性。如果企業(yè)自身財(cái)政需要通過固定資產(chǎn)的租賃或者融資進(jìn)行支撐，此時(shí)雖然不能通過設(shè)備租賃獲取完整的增值稅專用發(fā)票［2］，但是其租賃費(fèi)用同樣可以獲取，借此降低企業(yè)的資金成本。

四、結(jié)語

綜上所述，建筑施工企業(yè)在全面實(shí)施“營改增”之后其納稅模式產(chǎn)生了相對(duì)變化，但仍有部分企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)負(fù)擔(dān)持續(xù)增加的弊端。因此，我們需要不斷健全增值稅納稅籌劃方法，以其科學(xué)的管理體系來推動(dòng)該企業(yè)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

［1］王小宜.“營改增”下建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)策略的思考——基于中鐵二局股份有限公司［J］.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2015（9）.

［2］毛淑珍,劉璐.“后營改增”時(shí)代施工企業(yè)增值稅納稅籌劃與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避［J］.納稅,2017（14）.

作者：孫俊杰 單位：中國葛洲壩集團(tuán)勘測(cè)設(shè)計(jì)有限公司