國際工程的稅務管理及風險控制

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摘要:隨著“走出去”及“一帶一路”等國家戰略的實施，大量的國內施工企業紛紛走出國門，承包國際工程，尋求企業新的發展。針對現狀來說，這樣的形式對于我國經濟及相關行業的發展都是非常有利的，而由于國際工程自身的特性，國家與國家之間在稅收制度上必然存在一定差異，這樣的差異也將導致國際工程的建設受到阻礙。本文將在針對國際工程稅務管理發展現狀及現存問題進行分析的基礎上研究其風險控制策略。

關鍵詞:國際工程;稅務管理;風險控制

近年來，隨著我國施工企業承包的國際工程業務越來越多，稅務管理工作中存在的問題也越來越明顯。國際工程具備涉及的國家多、服務項目多、征稅體制及政策變化多等特點，而稅務管理中出現的問題和風險將造成利益損失大、涉及金額大、社會影響大等狀況。本文將首先對國際工程中稅務管理常見的問題進行分析，并在這些內容的基礎上研究風險控制策略。

一、國際工程稅務管理現狀及存在的問題

(一)投標主體的選擇

不同國家對于不同投標主體的征稅政策是不一樣的，因此，施工企業應在對比國內所得稅率與東道國所得稅率的基礎上對投標主體進行選擇。舉例來說：當施工企業以母公司的名義或采取總分包形式承包工程，且母公司沒有在東道國注冊或設置常設機構時，施工企業需要在東道國按照當地施工項目納稅；當施工企業在境外設立子公司并以境外子公司的名義參與投標經營的，境外子公司可能會享受當地國家外資企業等相關稅收優惠政策，但也可能會有其他制約；當施工企業以聯營體參與投標時，當聯營體中包含東道國企業時，那么聯營體在稅收額度上將能獲得一定優惠。結合這些內容，施工企業在對投標主體進行選擇的過程中必須能夠全面的對東道國以及我國的稅收制度進行綜合考量，并在此基礎上選擇最為恰當的投標主體，以此來保證企業利益最大化。

(二)國內外稅收制度不一致

國與國之間在稅收制度上的差異是必然存在的。根據我國企業所得稅法及其實施條例和（財稅[2009]125號）《關于企業境外所得稅收抵免有關問題的通知》有關規定，國際工程施工企業應繳納的稅款可以分為以下幾種情況：東道國已經與我國簽訂避免雙重征稅協定。施工企業可以按照分國抵免法計算，境外繳納的所得稅款來抵免一部分在我國境內需要繳納的稅款，避免雙重征稅的問題出現。東道國沒有與我國簽訂避免雙重征稅協定。在這樣的狀況之下，施工企業就必須要在國內依法繳納所得稅，稅款額度與企業是否在境外繳稅無關。退稅政策。對于國際工程所需要的原材料、機械設備等出口貨物來說，這些貨物都可以享受出口退稅政策。對于一般援助項目出口貨物來說，如果企業沒有取得商務部批準使用的援外合資合作項目基金的批文，那么這些貨物的出口就要施行不退稅政策。對于東道國的稅收政策來說，不同國家在稅制上的差別是非常大的，而為了保證施工企業能在國際工程開展的過程中獲得更高的利潤，施工企業應在針對東道國的稅收制度進行研究的基礎上了解東道國個人所得稅、增值稅、合同登記稅、營業稅、注冊稅等稅收內容。除此之外，施工企業應針對國際項目所在地的稅收政策進行研究，確定地方政府針對服務設施費用、雜項稅費等的收取情況。

(三)國際雙重征稅問題

從定義上來說，國際雙重征稅主要是指兩個或兩個以上的國家各自根據自己的稅收管轄權就同一稅種、同一征稅對象、在同一期限內進行征稅的過程。對于國際工程的開展來說，母公司、子公司以及多層子公司之間也會出現重疊征稅的情況，在一定條件下，這一類稅收也可以被視作國際雙重征稅。顯然，施工企業在運轉的過程中必須盡可能的避免這一狀況的出現，國際雙重稅征稅問題必然會對企業的盈利狀況產生負面影響。

(四)高級涉外稅務管理人才的缺乏

對于稅務管理工作的展開來說，除了受到政策的影響之外，施工企業在承包、建設國際工程的過程中是否配備了專業的稅務管理人才也將對這一工作的展開成效及企業的盈利狀況產生影響。結合上文中的內容來看，無論是在招標、合同簽訂或實際的施工過程中，企業必須能全面的對東道國以及我國稅收政策進行研究，并通過稅務管理工作的展開來保證企業在國際工程開展過程中能最大程度的獲取利潤。想要達到這樣的目標，高級涉外稅務管理人才的配備是必不可少的。對于這部分人員來說，稅務管理人員應在具備一定水平專業能力的基礎上掌握廣泛的國際經濟貿易知識以及豐富的國際工程承包項目稅務管理經驗，除此之外，這些人員還應具備良好的外語能力和溝通能力。結合這些內容來看，國際工程的開展對稅務管理人員的要求是非常高的，而我國現階段對此類人員的培養并不能滿足市場的需求，進而導致稅務管理過程中極易出現風險。

二、風險控制策略

(一)稅務籌劃

在國際工程承包項目展開的過程中，實際的納稅背景是非常復雜的，因此，施工企業必須能夠通過稅務籌劃工作的有效展開來保證企業利益最大化。施工企業可以針對以下幾點內容展開工作來達到這樣的目標：1、企業所得稅盡量選用不分國（地區）別不分項的綜合抵免法計算企業所得稅。根據財政部稅務總局財稅[2017]84號《關于完善企業境外所得稅收抵免政策問題的通知》文件內容：企業可以選擇按國（地區）別分別計算（簡稱分國抵免法），或者不按國（地區）別匯總計算（簡稱綜合抵免法）其來源于境外的應納稅所得額，并按照財稅〔2009〕125號文件第八條規定的稅率，分別計算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。隨著國家“一帶一路”戰略的實施以及我國企業境外投資日益增加，分國抵免法已經難以完全適應新的發展形勢需要，對于同時在多個國家（地區）投資施工的企業可能存在抵免不足問題。分國抵免法下，不同國家（地區）的抵免限額不能相互調劑使用，納稅人在低稅國的抵免余額無法調劑給高稅國使用，其高稅國超過抵免限額的部分無法得到抵免，而來自低稅國的所得還需要在中國補繳稅款，因此部分企業存在抵免不夠充分的問題，影響企業現金流。而綜合抵免法不但有利于平衡境外不同國家（地區）間的稅負，還可以以在一個國家工程項目的利潤彌補另一個國家工程項目的虧損后，總體為非實際虧損的情況下匯總計算國外項目應補繳所得稅額，增加企業可抵免稅額，有效降低企業境外所得總體稅收負擔。改變“總分包”或“聯合體”工程所得稅抵免計算方法。前期“走出去”企業在境外采取總分包或聯合體形式承包工程，由于取得境外所得主體與境外納稅主體不一致而導致其在境外繳納的企業所得稅存在無法抵免問題，根據《關于企業境外承包工程稅收抵免憑證有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第41號），按照“實質重于形式”的原則，對外承包工程來源于境外所得稅收抵免憑證可以使用分割單及相關證明，解決因主體不一致所引發的無法抵免的狀況，降低境外所得稅收負擔。學習應用好抵免層級。現行抵免不超過三層的限制難以完全適應企業“走出去”的實際情況，為更好地鼓勵中國企業“走出去”獲取境外資源、市場、技術等關鍵要素，以及近年來企業核算水平的提高和稅務信息化建設的推進，納稅人遵從度和稅收管理水平的提高，財稅[2017]84號《通知》將抵免層級由三層擴大至五層，更有效更徹底地消除重復征稅。但抵免層級增多后，納稅人計算更為復雜,稅務人員需要正確做好抵免層級核算工作。2、其他相關稅種增值稅。為了避免增值稅額度過高，施工企業可以通過設備暫時出口、復出口以及設備租賃的方式來爭取免征增值稅。關稅。對于關稅的征收來說，施工企業應盡量選取生產于針對東道國關稅比較低地區的原材料或其他貨物，以此來降低關稅額度。

(二)培養復合型國際化財會人才

針對國際化財會人才的培養需求來說，企業可以通過以下兩方面來進一步提升企業財會部門整體的專業水平：引進人才。施工企業可以從國際知名會計事務所引進經驗豐富的財會人員，這些人員是保證國際工程展開過程中財務工作的實施能達到預期目標的根本，從另一方面來說，施工企業可以從知名高校應屆生中吸納新的人才，這樣的處理方式能夠更進一步提升企業財會隊伍的整體水平。在企業內部展開培訓。結合上文中的內容，國際工程稅務管理工作的展開是非常復雜的，具體的風險項也難以進行預估和有效管理，因此，企業必須能夠定期的針對財會人員展開培訓，保證這部分人員能夠及時的了解到國內外最新的稅收政策以及稅務管理辦法，以此來通過稅務管理工作的有效開展保證施工企業利益最大化。

三、結束語

國際工程承包項目的展開可以通過稅務籌劃、國際避稅以及吸納國際化財會人員等幾方面來提升稅務管理工作成效以及風險控制的有效性。在日后的發展過程中，施工企業應在做到以上幾點的基礎上持續對國際工程稅務管理工作進行研究，確保稅務管理辦法的完善性。

參考文獻：

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作者:劉愛珠 單位:山東高速路橋集團股份有限公司