稅收優惠政策問題及解決策略

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摘要:稅收作為我國目前最常用的財政收入手段，是整個國家運行的重要環節。目前我國稅收占據總國家財政收入的40%以上，在提高社會經濟發展當中占有非常重要的位置。為鼓勵一些特殊行業發展，國家制定了一系列稅收優惠政策，其目的是減輕企業與納稅人稅收負擔，促進企業走向可持續發展的道路。目前，我國已逐漸構成了多樣化稅收優惠政策體系，其對推動國家經濟、市場主體具有非常重要的意義，但由于現有優惠政策內容較為分散、缺少統一性，給優惠政策執行造成嚴重的連續性和一致性，稅收優惠政策在執行中仍面臨較多問題。以河南省為例，河南在自然資源和旅游資源上具有較大優勢，經濟發展速度較快，擁有大量國有企業與民營企業，在稅收優惠政策管理中屬于非常典型的存在，因此文章選擇河南省市、縣進行稅收優惠政策分析。

關鍵詞:稅收優惠政策;管理機制;執行狀況

1稅收優惠政策概述

稅收是國家通過強制力來參與到社會產品分配過程，是國家機構財政收入的重要方式。任何國家在某一階段想要提高國家綜合實力，都與財政有密切關系。為了提高財政收入，政府通常會制定一系列有利于實現經濟增長、社會長期持續發展的政策，稅收是政府取得財政收入最佳、最有效的形式。通過調整稅制結構，影響納稅主體的相關利益，合理分配國民收入，促進經濟社會健康發展服務，同時能起到調節市場機制運行的目的。稅收優惠政策是國家在某個階段為了鼓勵企業與行業發展而制定的特殊形式的納稅義務免除，稅收優惠政策通過納稅返還、降低稅率、減免應納稅款等方式，降低企業稅務負擔，調整社會產品分配，讓更多資金能投入到企業可持續發展當中，有利于企業對資金使用進行合理規劃，從而達到鼓勵社會資本投資力度和促進社會經濟發展的目的［1］。

2企業稅收優惠政策執行中存在的問題

2.1政策執行跟蹤研究和風險防范缺失

稅收優惠政策的實施是對符合條件的納稅人的稅收優惠，政策的執行都是在堅持稅收強制性與無償性為基本特征的前提下實施的，而小微企業稅收優惠政策高質量執行，是在完成小微企業稅收申報與繳納的基礎上，按照政策做到應享盡享。這就要求在政策執行過程中，要加強過程監督與結果跟蹤，運用結果數據判斷政策執行是否存在漏洞。目前地方小微企業稅收優惠政策執行的重點監控指標是小微企業減免稅申報率，工作中過分強調完成任務，忽略了工作質量。在當前政策執行模式下，稅務機關往往根據上級階段性工作重點調整短期工作目標，也就是上級將指揮棒指向小微企業減稅降費，稅務局就單一執行上級機關減稅要求，導致出現優惠政策執行“重宣傳輕監督”的局面。比如，小微企業在享受企業所得稅的稅收優惠政策時，稅務局會關注符合條件的小微企業，但隨著企業后期發展從業人數不再符合規定標準時，由于監管不到位，可能造成取消享受優惠政策的企業仍在享受，導致國家稅務流失。

2.2政策執行的重疊，造成執行效果低

重點群體就業優惠政策與小微企業優惠政策享受范圍絕大部分重疊，難以真正發揮作用。建檔立卡貧困人口屬于低收入群體，這個群體從事個體經營或者吸收貧困人口就業的納稅人，基本上經營規模都較小，大部分都在享受小微企業優惠政策，同樣對于屬于小微企業的納稅人招用建檔立卡貧困人員也首先直接享受減免稅政策，不需要選擇執行扣減稅收優惠。

2.3政策執行優惠力度小，政策吸引力小

通過將小微企業減免稅額與全省累計總額度進行對比，可發現在2018年，全省累計減稅額為501351萬元，其中企業減稅金額僅占據10%，2019年占比有所增加達到15%，2020年占比達到20%。雖然從數據看來，企業所占比例有所提高，但將企業稅收與其增長情況對比，可發現企業減免稅占比較低，說明企業稅收優惠政策實施中存在優惠力度不大、吸引力小的問題。企業稅收優惠政策的制定目的是減輕其稅收負擔，幫助企業實現可持續發展，但由于各種企業稅收優惠政策都需要達到一定條件才能享受，能達到優惠條件的企業很少，導致政策執行優惠幅度被極大限制。據調查，自2019年受新冠肺炎疫情影響，2019年第55號《財政部稅務總局國務院扶貧貨物捐贈免征增值稅的公告》和2020年第9號《財政部稅務總局關于支出新型冠狀病毒的肺炎疫情防控有關捐贈稅政策的公告》相繼出臺后，社會組織、人民政府及其組成部門和直屬機構，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時據實扣除。據統計，2019—2020年，河南某市累計享受稅收優惠企業21戶，允許稅前據實扣除金額543.16萬元，減免企業所得稅135.79萬元。扶貧捐贈免征增值稅優惠政策優惠力度不大，政策吸引力小。因該政策免征增值稅的同時，對捐贈物資需要做對應的進項稅額轉出，對捐贈企業的實際影響較小，部分納稅人認為捐贈物資再做進項稅額轉出，也增加了納稅人核算的負擔。建議進一步優化政策條件，擴大政策優惠力度。

2.4優惠政策執行效率偏低和政策落實反饋信息的滯后性

政策執行的效率與政策是否能全面實施有著非常密切的關系，而稅收優惠政策的執行效率較低主要體現在企業所享受的優惠政策等待時間較長，這無形之中提高了納稅人的辦稅成本以及納稅人所消耗的時間。目前我國使用的金稅三期系統存在著一定問題:通過與處理企業涉稅的前臺窗口的工作人員多次交流發現，目前我國政策執行的電子稅務系統服務器容量較低，系統運行不穩定，因企業大部分是以季度為單位核算，因此，在各季度申報高峰期時，系統很容易出現卡頓現象，網絡數據丟失，有時候針對企業出臺的新稅收優惠政策也可能因為電子稅務系統升級出現滯后現象;部分稅收優惠文件納入系統時間較慢，數據查詢功能還不健全，會導致企業在電子稅務段的減免稅務備案提交成功后，出現稅務系統內網端更新不及時的情況。根據經濟發展不同時期國家出臺的一系列稅收優惠政策，政策的推出目的是擴大生產、促進就業、擴大內需、刺激消費，但由于稅收優惠政策的執行效果不是立竿見影，或幾個月、或一年、或兩年時間等，才能顯現出它的宏觀調控目標效果，政策的合理性與企業發展狀況的吻合性，對經濟調控的適應性，政策制定者通過數據分析和比對，對執行政策主體的稅務部門和享受政策主體———行業、企業、個人等進行調研信息反饋后才能確認，存在政策執行效果評估滯后性。

3增值稅優惠政策協調性風險

3.1縣級財政協調性風險

在整個招商引資過程當中，受到政績、經濟發展等因素的影響，地方政府通過制定一系列如用地、環評、稅收優惠政策等，吸引企業進駐，增加政府財政收入。而在具體政策制定當中，政府作為招商的主導方，政策制定中有一定的優勢，而忽略了稅收的風險，如引進企業抽逃資本問題、賬外資金回流問題等。隨著金稅四期的到來，企業被稽查的風險會越來越大。金稅三期主要概括為“一個平臺，兩級處理，三個覆蓋，四類系統”，簡單概括為就是建平臺建系統。而金稅四期將會納入“非稅”業務，加強了個人數據的管控，企業數據信息會更加透明，監控更加全面，同樣意味著稅務稽查會更嚴、更精準、更全方位。據專業人員調查，在河南某縣20家享受稅收財政優惠的企業都屬于商貿企業，且都不屬于本地法人，無專業運輸業務、無儲存加工場所，會計核算處于集中狀態，甚至出現多家企業核心地址在一棟辦公樓。由于從事再生物資與煤炭經銷行業都是從全國各地零散采購貨物，需要承擔的稅務幾乎為零，對財政的貢獻很小。

3.2縣級經濟風險

縣級招商引資主要是以提高政府財政收入、促進當地經濟發展為核心。但從目前情況而言，2013—2019年河南某縣招商引資進入的企業以制造業、工業企業、商貿型企業為主，企業引入后，出現了只見廠房不見生產，只見占地不見效益，多數的商貿企業經營業務不在本地。大部分企業都呈現虧損狀態，其利潤主要依靠政府稅收財政返還，一旦稅收優惠政策取消，這些企業將會面臨轉移或者破產，會給當地經濟帶來嚴重影響。

4以風險計劃方式提高稅收優化政策規范性與制度化

4.1借鑒國外成功國家稅收風險管理方法，提高稅收政策的規范性

首先，將指標判斷與企業風險自檢融合。要結合國外國家稅收風險管理方法，如荷蘭稅務局與第三方機構相互協調合作，創建了評價企業稅務風險體系。其中稅務人負責評估企業稅務風險，第三方會計師負責檢測企業管理結構和內控能力。其次，個性化管理與服務［2］。在稅務系統當中，由于涉及的管理范圍較廣，很容易出現多樣化稅務風險評估結果。針對這一情況，企業要進一步研究市場結構，當面對不同風險水平市場時，要采用多樣化管理方式，將管理方式逐漸向個性化服務發展。英國稅務局則將目光放在高風險納稅人方面，構建科學的稅務風險監控機制。納稅人風險系數越高，將會承受更多的日常稅務風險控制檢測以及稅務調查。對于稅收風險系數較低的納稅人，英國政府通常會在兩年時間內進行一次風險核查，從而提高納稅人服從意識。最后，稅務風險管理與稅務管理主體有著非常密切的關系。因此，確保稅企交流渠道的暢通，是提高稅務管理的重要保障，能幫助稅務局及時控制風險，提高稅務風險管理效率。

4.2完善行業管理制度，提高管理效率

對政府部門而言，要提高政策稅收制度的宣傳力度，引導企業進一步了解法律責任與稅收風險，讓企業懂得如何誠信經營，提高企業稅法實施效率。對享受稅收優惠政策的企業要采用備案制，相關企業要向稅務機關單位進行備案。除此之外，還要提高風險防范意識，加強對增值稅優惠企業的監督管理，構建健全的行業管理制度。對企業銷售流程提出了更嚴格的要求，必須開具相關銷售發票，按照優惠政策繳納相應的稅收金額。同時，要對企業風險控制工作進行監督，將側重點放在納稅人發票開具金額突增、購銷不匹配等問題方面。

5增加政策相關橫向部門協調性

5.1推進金稅四期系統和稅收優惠政策落實通道暢通，推進綜合治稅平臺上線

2021年我國稅收管理推出金稅四期系統，目前還沒有正式啟動，這款系統是以信息化網絡技術為基礎，提高納稅人服務水平，同時增設了納稅評估系統，定期對納稅人進行風險分析。尤其是通過系統將納稅人信息加入納稅人誠信系統當中，對納稅人提出了更高的要求。與此同時，全國統一的電子平臺上線，進一步加強了對稅務機關規范執法的規范性，優化稅收執法環境。自從該系統上線以來，經過多次優化與升級，對數據進行更新與合并，將稅收兩個系統合二為一［3］。另外，為了解稅收優惠政策執行情況、效果評估、存在問題，以及對下一步政策落實的建議等，要建立全國的信息網絡平臺，通過平臺，能了解政策落實情況短期或長期的效果，從而使國家的稅收優惠政策達到最優化的資源配置、經濟發展和收入分配等職能。

5.2加大對優化政策的監督力度

在稅務優惠政策監督過程當中，優惠政策臺賬是現階段最有效的監督方式。將享受稅收優惠政策的納稅人控制在日常管理范圍，及時掌握優惠政策運行情況，更好地劃分稅收優惠企業類型，減少偷稅漏稅的問題。要構建稅收優惠政策監控機制，將先征后退、減免稅作為重點檢查內容，以縣為單位，在稅務內部機關進行檢測，也可以從社會上聘請專業監督人員進行檢測。

5.3提高優惠政策穩定性與連續性

為了幫助在經營模式上不具有優勢且成立相對較晚的企業實現可持續發展，建議在頒布企業稅收優惠政策前建立試點，通過實踐驗證，讓政策在符合政策制定背景前提下，盡可能避免經常性變動，從而提高政策的連貫性與穩定性，對政策有效期內已經不符合企業發展需求的，要及時做好調整期的準備工作。對于政策即將到期的情況，要研究是否可以延伸相關規定內容，充分發揮稅收政策的經濟調節能力。除此之外，要根據社會環境的變化，做出合理的調整，既要保持政策的連續性，也要符合時代需求與國家經濟發展戰略，及時做出合理調整，從而幫助企業實現可持續發展。

6結論

國家稅收優惠政策屬于財政政策中的一部分，從微觀層面來說，為了支持企業發展，降低企業成本，鼓勵企業生產，減輕納稅人稅收負擔，穩固稅源，保障企業從經濟發展低迷期或不穩定期順利過渡。引導市場合理配置資源，優化經濟結構，為國家稅收提供保障。從宏觀層面來說，稅收優惠和減免屬于擴張性的財政政策，由于受國際經濟大環境、疫情、自然災害等外因影響，近年來，國家不斷調整和出臺稅收優惠政策，目的是刺激經濟快速發展，保證社會總需求和總供給相適應，對穩定物價、促進就業、保證國際收支平衡、促進社會穩定較快發展等有較為重要的作用和影響。

參考文獻:

［1］馬永軍，李逸飛，劉暢.稅收優惠政策能否化解制造業企業產能過剩?———一個準自然實驗分析［J］．財經問題研究，2021(6):91－99.

［2］于井遠.區域性優惠政策會降低地方稅收努力嗎———來自西部大開發的證據［J］．廣東財經大學學報，2021，36(1):25－36.

［3］馮靚.淺析我國個人商業養老保險稅收優惠政策———基于我國個稅遞延型養老保險試點［J］．北方經貿，2021(1):108－110.

作者:張麗萍 單位:澠池縣財政局