制度改革下的林業(yè)會計論文
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一、林業(yè)行業(yè)運用會計制度的現(xiàn)狀
目前林業(yè)行業(yè)所執(zhí)行的會計制度還不統(tǒng)一，存在多種會計制度并存的現(xiàn)象。國有場圃執(zhí)行的是《國有林場與苗圃會計制度》;森工企業(yè)執(zhí)行的是《企業(yè)會計制度》，其隨著企業(yè)會計準(zhǔn)則和制度的修訂完善，不斷更新;林業(yè)管理部門則執(zhí)行《事業(yè)單位的會計制度》，目前也執(zhí)行新的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和制度。與此同時實施林業(yè)重點工程建設(shè)的林業(yè)單位還執(zhí)行《林業(yè)重點生態(tài)工程建設(shè)資金會計核算辦法》，實施天保工程的單位還執(zhí)行《天然林保護工程財政資金會計核算操作規(guī)程》，天保公益林建設(shè)單位執(zhí)行《天然林資源保護工程公益林項目會計核算辦法》等。這就是說在林業(yè)行業(yè)存在著多種會計制度并存，同一單位執(zhí)行多個會計制度的怪象。各辦法分別適用于不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，其核算口徑不同，有的還很不完善，在林業(yè)行業(yè)實施引發(fā)了一系列的問題，如報表匯總填報的不統(tǒng)一性。雖然制度多但無法滿足紛繁復(fù)雜的林業(yè)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要，許多制度與新準(zhǔn)則相矛盾。
二、林業(yè)會計制度選擇的三種觀點
由于《國有林場與苗圃會計制度》的滯后性及林業(yè)會計制度的多重性，所以無法很好地發(fā)揮其對林業(yè)經(jīng)濟的核算和監(jiān)督作用，也不能適應(yīng)我國財政預(yù)算改革需要，對其進行改革是必要的。目前理論界對林業(yè)會計制度的選擇存在以下三種觀點。
(一)企業(yè)論
企業(yè)論者認(rèn)為，林業(yè)單位無論是林業(yè)企業(yè)還是國有場圃，均從事造林、管護、撫育采伐等生產(chǎn)性經(jīng)營活動，有別于一般的事業(yè)費支出，所以林業(yè)會計應(yīng)該以企業(yè)會計準(zhǔn)則為核算基礎(chǔ)，林業(yè)企業(yè)及國有林場不能偏離企業(yè)會計核算的軌跡。
(二)事業(yè)論
該理論倡導(dǎo)者認(rèn)為，國有林場是公益性事業(yè)單位，隨著林業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)移，林業(yè)從“以林為主、多種經(jīng)營、綜合利用、以短養(yǎng)長”轉(zhuǎn)移到“營林為本、生態(tài)優(yōu)先、合理利用、持續(xù)發(fā)展”，即從采伐森林資源、發(fā)揮經(jīng)濟效益為主，轉(zhuǎn)移到管護森林資源、發(fā)揮生態(tài)效益為主，林業(yè)財政撥款成為林業(yè)單位的主要資金來源。新的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》的頒布和實施，得到更多林業(yè)會計理論界人士的贊同，從主張重大工程資金和專項資金會計核算采用事業(yè)單位準(zhǔn)則，發(fā)展到國有林場苗圃，進而擴展到整個林業(yè)企業(yè)都應(yīng)采用事業(yè)單位準(zhǔn)則。
(三)分類論
該觀點認(rèn)為企業(yè)管理是一種高層次的管理方式，是一種比較先進的管理思想，由事業(yè)到企業(yè)的管理方式是一種提升。就目前林業(yè)單位管理體制來說，對于場圃資源豐富、經(jīng)濟管理水平高、產(chǎn)值大時可轉(zhuǎn)換為企業(yè)的，按企業(yè)會計準(zhǔn)則和制度要求進行核算。而場圃森林資源匱乏，以造林為主，經(jīng)營防護林、水源涵養(yǎng)林、水土保持林、風(fēng)景林等，不能采伐，收支不抵的，作為事業(yè)單位管理，財政給予扶持，按事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和制度要求核算。在林業(yè)分類經(jīng)營的管理模式下，又產(chǎn)生了另一種觀念，生態(tài)公益型林場更適用林業(yè)事業(yè)單位會計制度，經(jīng)營性林場則宜采用林業(yè)企業(yè)會計制度。
三、林業(yè)行業(yè)會計制度選擇和重建的影響因素分析
(一)林業(yè)行業(yè)定位問題是影響林業(yè)會計制度選擇和重建的必要前提
毋庸置疑，我國林業(yè)行業(yè)面臨著會計制度的選擇和場圃會計制度修訂的問題。林業(yè)會計制度、場圃會計制度作為反映和監(jiān)督林業(yè)生產(chǎn)活動的制度，其選擇和修訂的關(guān)鍵是確定必要的前提條件，即考慮場圃定位，這是制定林業(yè)會計制度的前提，是涉及場圃經(jīng)濟體制改革和經(jīng)濟發(fā)展方向的重大問題。應(yīng)確定場圃的性質(zhì)。國有場圃原來定性為全民所有制為主體的生產(chǎn)性事業(yè)單位，按企業(yè)化管理要求，實行經(jīng)濟核算，因此，1994年場圃會計制度的修訂借鑒了企業(yè)會計制度，以企業(yè)核算體系為基礎(chǔ)，加入了林業(yè)特殊的元素，形成了場圃會計制度。近20年的發(fā)展，國有場圃目前的經(jīng)濟狀況、經(jīng)濟水平、基礎(chǔ)設(shè)施條件，以及在國民經(jīng)濟中的地位均發(fā)生了很大的變化，而且我國正處于事業(yè)單位改革的關(guān)鍵時期，這對場圃會計制度的選擇產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。
(二)林業(yè)體制改革是決定林業(yè)會計制度選擇和重建的關(guān)鍵因素
林業(yè)會計制度改革很難與林業(yè)體制改革分離來考慮，即林業(yè)會計改革與林業(yè)體制改革是同一問題。目前，我國國有林場也面臨著許多問題和困難，產(chǎn)生這些困難和問題的原因，主要是體制和機制問題。這就決定了我們不能采取就困難解決困難的辦法進行改革，而必須進行深層次的改革，徹底消除產(chǎn)生困難問題的制度根源，才能從根本上解決問題。我國的國有林場目前實行的是“國家所有、地方領(lǐng)導(dǎo)、事業(yè)單位、企業(yè)化管理”的體制，雖然在充分調(diào)動各級地方政府和國有林場自身積極性方面能夠起到一定的作用，但這種體制的最大弊端是，一方面國有林場必須按照國家的要求完成生態(tài)建設(shè)方面的任務(wù)，而另一方面還必須面對市場競爭的壓力，依靠自身的經(jīng)營來解決生存和發(fā)展的經(jīng)濟問題，這必然導(dǎo)致國有林場處于二律背反的兩難的境地。因此，我國國有林場改革的目標(biāo)，最重要的是必須建立起既能適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟，又有利于國家生態(tài)建設(shè)和促進林業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展要求的管理體制和經(jīng)濟運行機制。要解決的核心問題，就是必須把國有林場真正納入國家公益事業(yè)單位管理，并建立起與之相適應(yīng)的公共財政保障制度。同時，在強化國有林場作為國家國有森林資源資產(chǎn)管理者職能的基礎(chǔ)上，應(yīng)將經(jīng)營性產(chǎn)業(yè)開發(fā)任務(wù)推向市場，由社會的各類市場競爭主體來辦，以保證產(chǎn)業(yè)發(fā)展應(yīng)有的活力。同時，各類經(jīng)營主體只有通過公平競爭的方式，取得對國有林場管理范圍內(nèi)各類國有資源的使用權(quán)，才能保障資源利用效率的不斷提高。沒有這樣一個體制保障，國有林場就難以走上可持續(xù)發(fā)展的道路。國有林場的體制改革是林業(yè)行業(yè)制度改革的關(guān)鍵，體制的變革必然對林業(yè)會計制度產(chǎn)生實質(zhì)性的影響。因此，林業(yè)體制改革的進程決定了林業(yè)會計改革的速度，這也是我國場圃制度執(zhí)行至今未能修訂的根本原因。
(三)部門預(yù)算改革及會計理論的變革是林業(yè)會計制度改革的動力
林業(yè)會計理論存在著原有會計制度理論支撐單一、落后、不統(tǒng)一、不適應(yīng)，也將面臨著我國財政預(yù)算改革的不斷深化，部門預(yù)算制度不斷完善，事業(yè)、企業(yè)會計的重大改革階段，況且在某些方面已做出實質(zhì)性的改革，這是林業(yè)會計理論重大改革的動力所在。我國部門預(yù)算經(jīng)歷了10多年改革，從部門綜合預(yù)算、國庫集中支付到政府采購，其為規(guī)范各行各業(yè)的經(jīng)濟行為起到了積極的作用。但林業(yè)行業(yè)在執(zhí)行的過程中，由于目前管理體制的落后，與財政管理產(chǎn)生了不可調(diào)和的矛盾。主要表現(xiàn):林業(yè)資金管理方面存在著不同資金出臺不同的資金管理辦法，要求采用不同的核算體系和方法，甚至有些要求單獨開戶，分賬核算;不同的資金管理方式造成林業(yè)資金管理的多樣性，導(dǎo)致資金核算存在多個賬套，且互相割裂，理論上無法統(tǒng)一。這與我國部門預(yù)算制度改革相違背，與國有林場改革的方向不相協(xié)調(diào)。部門預(yù)算改革要求，部門單位將各類資金統(tǒng)籌使用，全部收支做綜合財政預(yù)算，即一個單位一本預(yù)算。而目前林業(yè)部門是按資金性質(zhì)渠道分別設(shè)置賬簿，按不同資金分別編制作業(yè)設(shè)計，分別驗收，沒有從部門整體角度，沒有將各類資金統(tǒng)籌使用，嚴(yán)重制約了部門預(yù)算的編制和執(zhí)行。加之財政對林業(yè)部門投入的補貼性，林業(yè)部門要完成林業(yè)項目往往需要在財政投資的基礎(chǔ)上進行籌集資金完成配套投資，如果按資金分別設(shè)計、驗收、核算，造成項目的不完整性，這也與財政預(yù)算改革的思想格格不入。如今林業(yè)單位按照國家不同資金管理辦法的要求開設(shè)各類專戶、設(shè)置各類賬簿，按不同種類的投資分別做多個作業(yè)設(shè)計，沒有一本統(tǒng)一的全局性的生產(chǎn)作業(yè)設(shè)計及全面的預(yù)算，這種不統(tǒng)一、不全面往往造成重復(fù)投資，全局觀的缺失會導(dǎo)致要么資金不足，要么損失、浪費。財政在資金管理方面要求林業(yè)工程實行政府采購，而目前的管理體制國有林場集林業(yè)資源管理與林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營于一體，既是林業(yè)工程的實施者又是林業(yè)工程的施工方，無法走招投標(biāo)程序，無法貫徹財政的政府采購思想。這種矛盾亟待解決，增加了林業(yè)體制改革、會計制度改革的動力。也正是基于建立統(tǒng)一全面的預(yù)算管理體制，財政部門也加強了預(yù)算單位的賬戶管理，建立了賬戶開立的審批制度，并逐步清理、取消了預(yù)算單位由于歷史原因開設(shè)的各類專戶，為逐步加強財政的管理，建立“一個單位一本預(yù)算”的綜合預(yù)算觀做準(zhǔn)備，也推動了“同一林業(yè)單位采用統(tǒng)一的一種會計制度、設(shè)一套賬”的林業(yè)會計觀。同樣，會計理論界的不斷變革，也推動了林業(yè)會計制度的變革。從2006年《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的實施，到2012年《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》的實施，會計理論得到了提升，整個會計環(huán)境發(fā)生了深刻的變化，林業(yè)制度的落后性、不協(xié)調(diào)性更加突出，這必然成為其改革的動力。
(四)林業(yè)分類改革及林區(qū)改革緩慢
嚴(yán)重阻礙了林業(yè)會計制度的改革林業(yè)分類改革、林區(qū)改革難度大，進度緩慢也阻礙了會計制度重建的步伐，這也是我國新的林業(yè)會計制度遲遲未出的原因之一。林區(qū)改革提出已多年，只是做一些修修補補的小動作，至今沒有實質(zhì)性的作為。
四、林業(yè)行業(yè)對現(xiàn)行兩個會計準(zhǔn)則選擇的利弊分析
(一)林業(yè)單位貫徹《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》的利弊分析
1．利的因素
(1)對原制度進行了全面和系統(tǒng)的梳理
新頒布的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》按照配合公共財政體制改革，落實財政科學(xué)化、精細(xì)化管理，同時滿足事業(yè)單位預(yù)算管理與財務(wù)管理目標(biāo)的修訂原則，對原制度進行了全面和系統(tǒng)的梳理，進行了一系列改革和擴充，會計思想、理念、方法等有了全面的提升，如權(quán)責(zé)發(fā)生制、折舊和攤銷的引入等。這與現(xiàn)行場圃制度相比具有一定的進步性，貫徹事業(yè)單位準(zhǔn)則可以改變《國有林場與苗圃會計制度》的滯后性。
(2)提供了非常清晰的核算思路
《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》要求收支項目按政府收支分類科目所列明細(xì)設(shè)置明細(xì)科目，且收支存在明顯的對應(yīng)關(guān)系，這為目前作為公益性林業(yè)事業(yè)單位，主要依靠國家財政撥款來生存的林業(yè)單位，提供了非常清晰的核算思路。由于林業(yè)單位接受國家撥款的種類繁多，既包括基本支出，也有項目支出，資金種類繁多且具有專門的用途，事業(yè)準(zhǔn)則的核算方法為這種專款專用提供了很好的核算平臺，收支對應(yīng)關(guān)系非常清晰，期末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金處理方法簡單明了，在專項資金的使用方面不留漏洞。
(3)提供了解決使用財政補貼資金購置資產(chǎn)的后續(xù)核算難題的有效辦法
《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》為林業(yè)單位目前使用財政補貼資金購置資產(chǎn)的后續(xù)核算難題提供了很好解決辦法。比如，《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》對資產(chǎn)的計量方法既解決了資產(chǎn)的價值反映問題，也體現(xiàn)了財政對資產(chǎn)購置的投資，且不對后續(xù)使用資產(chǎn)的項目產(chǎn)生影響。主要體現(xiàn)在“非流動資金基金”、“累計折舊”、“累計攤銷”等科目的設(shè)置和運用上，這為林業(yè)單位目前使用財政補貼資金購置資產(chǎn)的后續(xù)核算難題提供了很好解決辦法。林業(yè)單位目前使用財政補貼資金購置的資產(chǎn)，在后續(xù)資產(chǎn)使用中，因按目前場圃及企業(yè)核算方式計提折舊、攤銷所導(dǎo)致的在其他財政性項目使用該資產(chǎn)產(chǎn)生的項目支出的虛增，折舊攤銷占用資金導(dǎo)致國家對項目的重復(fù)投資，如果國家投資不含折舊攤銷又會導(dǎo)致項目投資不足，按目前的場圃核算制度進行核算，使林業(yè)單位處于兩難的境地。
(4)解決因核算體系不一致所導(dǎo)致的林業(yè)單位編制部門決算困難等問題
財政預(yù)算改革已經(jīng)歷10年多了，部門綜合預(yù)算與決算體系初步形成，《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》是在這種改革形勢下應(yīng)運而生的，其核算體系與部門綜合預(yù)算與決算體系形成了有機的整體。對于納入財政預(yù)算管理的林業(yè)事業(yè)單位，運用《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》進行會計核算可以統(tǒng)一事業(yè)單位會計制度、會計科目、會計核算方法，有效地改正目前因所運用的核算體系不一致所導(dǎo)致的林業(yè)單位編制部門決算困難，且報表與按場圃制度核算的會計賬簿所存在差異，主要表現(xiàn)在“林木資產(chǎn)”、“林木資本”的列示問題。統(tǒng)一會計制度也可以解決基建數(shù)據(jù)長期游離于單位大賬的問題。
2．弊的因素
主要是欠思考“核銷制”的核算方法。《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》采用“核銷制”的核算方法，即當(dāng)年支出與撥款結(jié)轉(zhuǎn)對沖，期末只反映結(jié)余。林業(yè)單位作為第一產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)性單位，不管是林業(yè)企業(yè)還是作為事業(yè)單位的國有林場，其職能為培育森林資源，其經(jīng)濟活動是森林、苗木的培育，而其生產(chǎn)的產(chǎn)品是一種重要的物質(zhì)財富，其價值應(yīng)通過核算在賬面有所反映。森林經(jīng)營管護支出是生產(chǎn)行為，有別于一般事業(yè)費支出，且林產(chǎn)品具有長期性的特點，當(dāng)年投產(chǎn)，當(dāng)年并不能產(chǎn)出，會形成大量的在產(chǎn)品。森林培育具有長期性，林木及苗木資產(chǎn)在采伐之前均為在產(chǎn)品，其成本支出不斷發(fā)生，賬面價值不斷增加，事業(yè)單位準(zhǔn)則沒有相關(guān)的生產(chǎn)成本核算，也沒有生產(chǎn)所形成資產(chǎn)的核算，而是將與投資對應(yīng)的支出核銷，不利于作為林業(yè)兩大資產(chǎn)的林木和苗木資產(chǎn)的價值反映。雖然事業(yè)單位對醫(yī)療等幾個行業(yè)在事業(yè)單位準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制定了專門的會計制度，增加了醫(yī)療成本核算方法，但醫(yī)療成本當(dāng)前全部結(jié)轉(zhuǎn)入“本期結(jié)余”。森林培育具有不同于其他資產(chǎn)的長期性，其自然不同于其他行業(yè)的成本核算方法，林木及苗木資產(chǎn)在采伐之前均為在產(chǎn)品，其成本支出不斷發(fā)生，賬面價值不斷增加，其科目設(shè)置中不僅有當(dāng)年營林支出，還應(yīng)有反映長期資產(chǎn)的林木及苗木資產(chǎn)等。同樣事業(yè)準(zhǔn)則對于國家投資沒有作為資本核算，而是將投資與營林支出核銷。目前，我國加快了生態(tài)建設(shè)的步伐，對林業(yè)的投資加大了，投資的增加會帶來林木資產(chǎn)及林木資本增加，核銷制顯然不適用。
(二)林業(yè)單位貫徹《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的利弊分析
1．利的因素
(1)可以有效地解決目前執(zhí)行場圃制度的落后性。林業(yè)單位貫徹《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，可以有效地解決目前執(zhí)行場圃制度的落后性，為林業(yè)行業(yè)會計領(lǐng)域眾多問題的解決提供了解決的依據(jù)，更能為出現(xiàn)的新經(jīng)濟問題提供理論根據(jù)。
(2)為林業(yè)生產(chǎn)成本核算奠定了理論基礎(chǔ)。《企業(yè)會計準(zhǔn)則———生物資產(chǎn)》對林業(yè)企業(yè)具有通用性，其核算對象中對林業(yè)各類林種在三類生物資產(chǎn)中作了劃分和歸類，對林木資產(chǎn)的會計確認(rèn)計量核算做了原則上的規(guī)定，為林業(yè)生產(chǎn)成本核算奠定了理論基礎(chǔ)。
2．弊的因素
(1)對于林業(yè)核算來說缺乏專業(yè)性
生物資產(chǎn)準(zhǔn)則雖然具有通用性，為林業(yè)生產(chǎn)成本核算奠定了理論基礎(chǔ)，但其對于林業(yè)核算來說缺乏專業(yè)性，不能完全滿足林木及苗木生產(chǎn)的核算，更沒有林木資產(chǎn)及林木資本的規(guī)定，所以實際操作性不強，須以此為基礎(chǔ)，制定林業(yè)企業(yè)會計制度。
(2)會導(dǎo)致虛增利潤的現(xiàn)象
企業(yè)會計準(zhǔn)則將政府補貼記入“營業(yè)外收入”轉(zhuǎn)增當(dāng)年利潤。對于一般企業(yè)，政府補貼只是偶然的少量的補貼，國有林業(yè)單位則主要依靠財政撥款，尤其是現(xiàn)在國家重視生態(tài)文明建設(shè)，保護森林資源，限量采伐，林業(yè)單位創(chuàng)造經(jīng)濟效益的地位退居次要，其經(jīng)濟效益已遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其社會性和公益性，生存和完成各項生態(tài)建設(shè)任務(wù)主要依靠政府撥款和其他補貼資金，這樣，林業(yè)單位創(chuàng)造經(jīng)濟效益的能力退化，更體現(xiàn)了其事業(yè)性。如果執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，將這種大量的經(jīng)常性的業(yè)務(wù)按企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定記入“營業(yè)外收入”，就會虛增利潤，無法體現(xiàn)政府投資的專款專用和政府收支分類的要求，也不能反映林木資本的投入。
(3)折舊計提的二律背反問題
國有林場按照企業(yè)會計準(zhǔn)則或場圃會計制度核算固定資產(chǎn)折舊，可以真實反映資產(chǎn)的狀況。但用財政撥款購入的固定資產(chǎn)所計提折舊計入使用資產(chǎn)的由財政撥款的項目，會存在兩種情況:如果折舊作為財政撥款支出的一部分，就會造成財政重復(fù)投資，如果折舊列入項目支出但不占用財政資金，就會造成該項目投資不足，支出無法全額彌補。在實際操作中處于二律背反兩難的境地。
五、林業(yè)會計制度選擇與重建
目前，對林業(yè)財會及管理辦法的探索和努力，都是基于現(xiàn)有制度和政策的小修小補，存在只顧眼前、急功近利的短視現(xiàn)象，并沒有一個可持續(xù)的完善的推進步驟。
(一)林業(yè)分類經(jīng)營改革基礎(chǔ)上林業(yè)會計制度的選擇與修訂林業(yè)分類經(jīng)營論成為林業(yè)改革的目標(biāo)，即國有林場按照其經(jīng)營情況，區(qū)分為生態(tài)公益型林場和商品經(jīng)營性林場。商品經(jīng)營性林場以盈利為目的，其占用國家林地林木資源也是有償?shù)摹Ｆ渥孕薪M建一支專業(yè)的營林隊伍，通過承攬國家綠化工程，造林、撫育、育苗工程取得收入，賺取利潤，并在國家林地林權(quán)劃分的基礎(chǔ)上通過有償使用的方式取得土地及國有資源的使用權(quán)，在一定的范圍內(nèi)進行開發(fā)利用。這種完全推向市場的企業(yè)化管理的林場，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則核算是一定的，但理論上應(yīng)該建立以企業(yè)會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的適合林業(yè)特色的林業(yè)企業(yè)會計核算指南。事業(yè)型林場則以對國有林資源的管理為職能，實行全額預(yù)算，收支兩條線管理。其代表國家管理林地及林木資源，其對國有林管理、經(jīng)營所需費用全額納入財政預(yù)算，其通過經(jīng)營取得的收入全額上繳管理部門，并按照財政預(yù)算管理的要求，通過招投標(biāo)方式將林業(yè)工程出包給專業(yè)的經(jīng)營性林場及社會上的專業(yè)公司，同時按照財政改革的要求進行政府采購。這種管理方式會增加國有林場財政資金使用的透明度和資金使用效率。這類林場因其納入了財政預(yù)算管理體系，其核算方法應(yīng)以事業(yè)單位會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)框架，結(jié)合企業(yè)會計準(zhǔn)則的先進的、適合林業(yè)事業(yè)單位特點的方法，特別是保留原有場圃會計制度中的林業(yè)特色的精華的部分，制訂出林業(yè)事業(yè)單位會計制度來。這正是我國目前林業(yè)會計理論重建的關(guān)鍵所在。
(二)林業(yè)事業(yè)單位對以事業(yè)為主的林業(yè)會計制度的不適應(yīng)性
目前體制下建立以事業(yè)為主的林業(yè)會計制度，對于林業(yè)事業(yè)單尚有不適應(yīng)性。考慮到運用兩種生產(chǎn)和事業(yè)混為一談，本身就是個矛盾，如何把兩者分開，這是我國人事制度改革急切需要解決的問題。在目前的體制下，林業(yè)事業(yè)單位的這種管理方式與財政預(yù)算管理方式已經(jīng)產(chǎn)生了不可調(diào)和的矛盾，如:財政要求工程項目政府采購，而就林業(yè)工程現(xiàn)狀而言，由于林業(yè)單位既是工程的實施者，又是施工方，無法進行招標(biāo)管理。在目前的管理體制下，我們設(shè)計這樣一種管理模式來解決這一矛盾，市縣林業(yè)主管部門———林業(yè)局作為國家生態(tài)建設(shè)主體，作為工程實施單位為事業(yè)單位。國有林場則進入完全的企業(yè)模式管理，以造林企業(yè)身份參加林業(yè)項目投標(biāo)，公平地參與市場競爭。林業(yè)主管部門所實施的林業(yè)工程，以發(fā)包人的身份進入招投標(biāo)程序，進行政府采購。這樣將林場與事業(yè)剝離開來，完全進行企業(yè)化管理，實行企業(yè)會計準(zhǔn)則。林業(yè)主管部門代表國家管理林業(yè)事務(wù)，以事業(yè)者的身份出現(xiàn)，按林業(yè)事業(yè)單位會計制度核算。這種分離管理模式是我國林業(yè)分類經(jīng)營的一種模式，分類經(jīng)營已成為林業(yè)改革的必然趨勢。
作者：齊守榮 汪清銳 單位：山西省桑干河楊樹豐產(chǎn)林實驗局