貫徹落實政府會計制度的思考

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摘要：2017年10月24日財政部印發了《政府會計制度———行政事業單位會計科目和報表》，通知規定從2019年1月1日起執行政府會計制度。新政府會計制度實施在即，我們財務人員要從思想上、行動上做好充分準備，首先要深刻領會政府會計制度改革的必要性，再全面了解政府會計制度變化的主要內容，做好政府會計改革的銜接工作，采取有效措施保障政府會計制度的順利貫徹實施。

關鍵詞：政府會計必要性改革內容應對措施

一、政府會計制度改革的必要性

1.原有單位會計制度的缺陷逐漸顯現，無法適應新形勢的需要。主要表現為：一是會計結果不能如實反映政府的“家底”，不能全面有效掌握財政資金的實際使用情況，不利于政府加強資產負債管理；二是無法提供政府的服務成本、效率和成果，不能客觀反映政府運行成本，以致于對政府管理事務的評價無法進行；三是各單位執行不同的會計制度，政府會計標準體系沒有形成，提供的會計信息不準確、不完整，部門之間會計信息可比性不高。

2.多項制度的出臺，為推行政府會計制度改革奠定了扎實的制度基礎。早在“十一五”時期我國就提出要推進政府會計改革，黨的十八屆三中全會提出了“建立權責發生制政府綜合財務報告制度”，新修訂的《預算法》也提出了編制以權責發生制為基礎的政府年度綜合財務報告的要求，2015年出臺了《政府會計準則———基本準則》，之后又相繼出臺了存貨、投資、固定資產、無形資產等具體政府會計準則，歷時兩年多，遵循科學嚴密的流程，制定了《政府會計制度———行政事業單位會計科目和報表》。這些制度的出臺，為推行政府會計制度改革奠定了扎實的制度基礎。

3.推進政府會計改革，更能展現國家良好形象。自20世紀80年代以來，國際上不少國家都不同程度地進行了權責發生政府會計改革。改革的實踐證明，推進政府會計改革，對于這些國家強化政府的公眾受托責任、提高政府公共支出管理水平、增強政府財政透明度、合理評價政府績效都起到了重要作用。因此，在日益全球化的今天，推進政府會計改革，更能展現國家良好形象。

二、政府會計制度改革的主要內容

1.統一了會計核算制度，取消了《行政單位會計制度》、《事業單位會計制度》和行業事業單位會計制度，打破了政府部門的性質差異，無論行政單位還是事業單位統一用政府會計制度。核算內容上，基本保留了現行制度中通用的經濟業務事項，科目設置上不再區分單位性質，真正地實現了會計科目統一、核算內容統一、核算口徑統一以及財務報表的統一，突出了會計標準體系的統一性，具有很強的可操作性，有利于各政府會計主體相互之間數據的搜集和比較，對以后各個行業不同部門之間作對比是非常有利的。

2．會計核算的主要變化。重新厘清存貨核算的范圍。將“存貨”分為“在途物品”“庫存物品”和“加工物品”來核算，將單位受托儲存保管的物資和受托轉贈的物資納入“受托資產”會計科目核算，將單位控制的政府儲備物資，納入“政府儲備物資”會計科目核算，另外將單位為在建工程購買和使用的材料物資，納入了“工程物資”會計科目核算。細化了資產核算的內容，將行政或事業單位常用的通用設備、專用設備、房屋建筑物、文物、圖書家具用具等，納入“固定資產”科目來進行核算；將行政或事業單位的保障性住房，納入“保障性住房”會計科目核算，將行政或事業單位占有并負責維護的交通設施、公共照明和健身設施等，納入“公共基礎設施”科目核算，將一般廉租房、政策性租賃住房、定向安置房等納入“保障性住房”科目核算，將展覽、教育或研究用的歷史文物、藝術品納入“文化文物資產”科目核算。新政府會計制度還在分類核算上，開始計提折舊或者攤銷，一方面反映長期資產的實際價值，另一方面真實反映單位內部成本費用的管理，從而提升會計信息質量，有利于推進政府會計成本核算和管理。增設了“資金結存”會計核算科目，資金結存反映單位納入部門預算管理的資金流入、流出、調整和滾存的情況，是為了保證復式記賬下借貸平衡，反映各結存類科目對應的資金形態，明細包括零余額賬戶用款、貨幣資金、財政應返還額度。負債類科目中，增加了“應交增值稅”“應付利息”“其他應繳稅費”；費用類科目下按功能分為“業務活動費用”和“管理費用”等引入或有事項，確認預計負債。常見的或有事項主要有：未決訴訟或仲裁、債務擔保、虧損合同、環境污染整治等。首先或有事項是由過去的交易或事項引起的，其次結果由未來不確定事項的發生或不發生來決定。比如，債務擔保是過去發生的事項，現在不確定,是要等到債務到期時被擔保方能否按時還款來確定。整合了基建會計核算。按照現行制度依據《基本建設財務規則》和相關預算管理規定，單位對基本建設投資按照政府會計制度的規定統一進行會計核算，不再單獨建賬，同時基建賬相關數據還應當按照國家有關基本建設要求按期并入單位“大賬”。這大大簡化了單位基本建設業務的會計核算，有利于提高單位會計信息的完整性。

3．全面引入權責發生制理念，權責發生制可以對政府的資產、負債、收入、費用進行有效的管理、控制和核算，固定資產折舊和無形資產推銷基于權責發生制的會計核算要求，記入當期費用或者相關成本，客觀真實反映了資產價值。首先，收入和費用無論款項是否收付，凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，都應當作為當期的收入和費用；其次，采用權責發生制為核算基礎的財務會計，反映政府向社會提供公共服務支出和機關運行成本等財務信息，在經濟體制改革以及公共管理制度轉變的大背景下，全面準確地記錄和反映政府的財務狀況，權責發生制可以促進政府會計體系的創新，真實、準確地反映各政府部門和行政單位提供公共產品和公共服務的成本耗費與效率水平，促進政府提高財務管理水平，合理配置政府資源，提高政府的公信力，作為政府績效管理的監督依據。

4．記賬方法上實行“平行記賬”。在同一個會計核算系統內同時實現財務會計和預算會計雙重功能，我們在記賬時，首先要按照權責發生制核算財務會計，另外，如果這筆業務涉及現金業務又納入了預算管理，同時還需要進行預算會計核算。平行記賬是同一筆業務同時進行賬務處理。這樣更能全面準確反映行政事業單位的財務信息和預算執行信息。

三、政府會計制度改革的應對措施

1．準確界定經濟業務范圍，做好新舊制度的銜接工作。清理各類歷史舊賬，對數據進行初始清理。出納人員要對現金收付、銀行存款、未報銷的事項等進行全面核對和清理，核對未達賬項，根據核算要求進行賬務處理。安排專人進一步對應收應付往來款項逐筆清查，將清理結果登記明細表進行分類統計，重點關注長期未核銷的事項，清理核實形成的原因，進行賬齡分析，為下一步提取壞賬準備提供依據。在2016年固定資產清查的基礎上，對已經登記入賬的固定資產和無形資產以及其他資產合理劃分資產屬性和類別、摸清具體的使用年限和使用價值，為下一步計提折舊攤銷等做好準備，還需要特別關注已經批復報廢未進行賬務處理的資產，下一步按批復和資產處置規定辦理，事業單位資產處置收入需要上繳財政的全部上繳；尤其在機構改革中資產的劃轉問題上，保證國有資產安全使用不流失；核實基本建設項目情況，對于已完工的工程項目及時辦理竣工驗收和并入大賬進行固定資產核算；合理界定非財政撥款專項資金，確保新賬核算方法準確。夯實核算基礎和新舊系統的切換工作，做好數據的備份和檔案資料保管工作，確保新舊會計制度順利銜接。

2.完善財務管理制度，提升單位財務管理水平。根據新制度的要求，修訂資產的有關管理制度，完善資產登記臺賬，按照固定資產的具體準則和應用指南重新劃分資產類別、核實資產的使用年限和折舊方法，明確資產的使用單位和管護責任，完善特殊資產和資源的價值評估辦法，如歷史文物、自然資源等資產價值計量，完善行政事業單位的資產管理信息系統等一系列資產管理辦法。規范合同管理，政府會計采用權責發生后，資產、負債、收入、費用的核算都依據權責發生制的原則進行確認。合同成為權責發生制下收付款的重要依據，對合同的管理更應規范嚴密，設立專門的法律顧問，合同的談判、審查、訂立都要有法律顧問參與，合同簽訂生效之后再按合同規定辦理相關付款手續。一份合同所包含的信息很多，不同部門和人員應履行的職責不同，因此，必須明確職責分工，加強操作性和實用性，落實責任到人，保證信息暢通，避免出現問題時大家相互推諉，找不到問題的源頭，建立重大事項終身負責制，堅決杜絕貪污腐敗。優化財務管理方式，可以學習企業管理財務活動的方法，比如因果分析法、平衡記分卡等模式，結合實際有效借鑒，以財務預算和財務制度為依據，按事物之間的因果關系，合理的將分析結果、管理模式和業務操作流程等運用到單位的財務管理中。借鑒學習平衡記分卡模式時，通過對各種情況和資料的分析，可以對其自身的財務未來趨勢作合理研判，以便于更加細致周密的處理會計事務，這樣才能做出有利于單位財務管理的決策，使得單位財務管理活動更加規范化、科學化。實行全面預算績效管理，采用財務指標和非財務指標、定量分析和定性分析相結合的辦法，完善績效考核體系和標準，考核政府資金使用的經濟性、效率性和效益性，將政府財務支出狀況和履行職能情況通過科學的考核體系反映出來，為此需要加快預算管理創新，在預算編制是同時編制績效目標，把政府會計主體的資源耗費與目標實現情況連結在一起；在預算執行過程中開展績效監控，跟蹤績效目標的完成情況，及時堵塞“管理漏洞”，糾正執行偏差，預算完成后要進行績效評價，對績效目標的完成情況進行全面體檢，增加預算的約束力，提高政府會計主體的責任意識，為加強內部管理找到有效抓手，從而提高預算資金使用效率，最終達到花好錢辦好事的效果。

3.加強財務人員隊伍建設，提高財務人員業務水平。新政府會計制度改革有很多重大創新和變化，財務人員要積極學習，參加培訓完成繼續教育，盡快掌握新政府會計制度的相關規定，努力提高自身的工作能力和業務水平。政府會計制度實施后，很多財務數據及信息對于非財務領域人員而言并不好理解，大多數管理者沒有受過專業的財務知識訓練，需要重新學習。因此，財務人員可以此為契機，用通俗易懂的語言，常規劃的理解向管理者提供其真正需要的信息，對自身價值進行提升。其次，財務人員還可以將會計專業知識和業務結合起來，在業務發生前期可以提供專業會計服務，從微觀管理的角度出發,第一時間掌握完整數據，打破部門業務壁壘，實現財務職能由核算、報賬向分析、管理轉變。在提升本部門價值的同時，也為領導做好參謀輔助工作。各單位應積極組織財務人員加強對新制度新準則的學習，為財務人員創造有利條件，保證財務人員的學習時間，同時應選拔和任用具備財務綜合處理能力和具有愛崗敬業的優秀財會人才，引進和專門培養，加強財務人員隊伍建設，提高財務人員整體的財務管理水平。

4.加快財務信息系統建設，提高財務工作效率。新政府會計制度對單位的信息化有著更高的要求，財務軟件運營商要對原有的會計信息及時更新和調試，加緊研究適應新制度核算要求的財務系統，滿足“平行記賬”的功能，減輕財務人員的工作量，實現數據正確轉換，防控財務風險，為政府會計制度實施提供技術支撐。利用信息系統強大的功能，合理歸集收入費用，提示預算執行進度，關鍵指標適時預警，推動績效管理，提升輔助決策能力。各單位應結合新政府會計制度的規定和本單位具體情況，加強會計信息化管理，防止會計信息丟失或者遺漏，及時調整和更新會計信息系統，促進會計信息精細化與標準化，提高會計記賬和數據分析及應用效率，形成完整的上下游數據鏈，保證單位財務核算準確，并利用新的財務信息系統生成符合新政府會計制度規定的兩套報表，為政府決策提供高質量的信息，有效調整政府預算的投入方向，提高單位財務管理水平和工作效率。

參考文獻：

[1]財政部會計司有關負責人就印發《政府會計制度———行政事業單位會計科目和報表》答記者問

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[3]柳尚蘭.民航系統貫徹落實新《政府會計制度》的思考.民航學報,2018(11)

[4]程燕玲，黃鑫.政府會計制度對醫院財務管理的影響及對策.會計之友,2018(10)

作者：孟變云 單位：山西省農業廳會計核算中心