上市公司環境會計信息比較
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［提要］目前，全國多區域環境污染嚴重，在對可持續發展的強烈呼聲下，環境會計的相關理論產生并得以發展。企業作為環境污染的主要責任主體之一，應對大眾披露自身的環境會計信息。本文對蘋果、雀巢和沃爾瑪所披露的環境會計信息進行對比研究，在此基礎上識別出我國上市公司環境會計信息披露所存在的問題，并分析其原因，最后歸納相應的解決措施。
關鍵詞：環境污染；可持續發展；環境會計
一、環境會計信息披露概述
環境會計又稱綠色會計，它是以貨幣為主要計量單位，計量、記錄環境污染、環境防治、環境開發的成本費用，將會計學與環境經濟學相結合，通過有效的價值管理，達到協調經濟發展和環境保護的目的。環境會計信息披露是指對企業環境會計工作的成果進行披露，是環境會計核算體系中重要的一部分。目前，隨著信息網絡化的發展以及目前自然生態環境的惡化，社會公眾對環境的關注越來越多，這就要求企業在經營活動中處理好與自然環境的關系。環境會計信息的披露不僅可以督促企業采取措施降低自身的環境足跡，實現企業的綠色發展，也是企業接受公眾監督、履行社會責任的重要方式。
二、上市公司環境會計信息披露存在的問題
目前，上市公司環境會計信息披露尚存在較多問題，具體有以下五個方面：
（一）環境信息報告的企業數量較少、且披露形式不統一
由中國環境新聞工作者協會的《中國上市公司環境責任信息披露評價報告（2015年）》顯示，2015年環境信息報告的企業有747家，比2014年增加了39家，僅占上市公司數量的26.62%。目前，企業環境信息披露的形式主要有以下四種：在企業原有的財務報告中單獨作為一個項目列示；或在企業原有的財務報告中列示，但是不單獨作為一個項目列示；或獨立于財務報告之外，單獨出具社會責任報告；或獨立于財務報告之外，單獨出具環境報告。披露形式的不統一不僅不利于同行業間不同企業信息的對比，也不利于企業通過對比了解自身的不足。
（二）所披露內容定性描述較多，定量描述較少
目前，上市公司所披露的環境會計信息局限于泛泛而談的概念化描述和表面化介紹，缺乏相關數據支撐，這顯然不能滿足利益相關方對信息實質性的期望和訴求。例如很多公司只是在披露內容中說明目前公司所采取的環保措施以及顯示各種排放已達標，但具體的排放量沒有披露，與以往年度排放量的對比也較少。西方國家上市公司環境信息披露中量化指標較多，我國上市公司與其相比還存在較大差距，以表1為例說明。
（三）所披露內容不夠全面
目前，我國上市公司所披露內容側重于與公司排污相關的措施與績效，與歐美國家相比披露面較窄。歐美國家的一些上市公司所披露內容包含二氧化碳排放量、節水、節電以及新能源的使用，除此之外，由于公司對上游企業有一定的了解，他們還將供應商包含在環保計劃中。表2為蘋果、沃爾瑪以及雀巢公司環境會計信息所包含的具體內容分類。
（四）宣傳色彩過于濃重，缺乏負面信息
近年來，雖然公布環境會計信息的企業數量有所增加，所披露信息質量有所提高，但是很多披露信息側重于強調企業環境治理的成效，避開所造成的污染以及其他的負面信息，造成整體披露內容“報喜不報憂”，披露環境會計信息變成了一種企業宣傳的方式。典型者如健康元，該公司2013～2015年間在環保及安全生產方面多次受到行政處罰，但在2016年年報中，卻對此只字不提，在其2013～2015年年報中公司均稱：“報告期內，本公司未發生重大環境污染事件及環境糾紛事件，未受到相關環保行政處罰。”
（五）缺少統一的環境審計
企業環境會計信息審計包括以下兩個方面：一方面企業所披露的環境治理措施以及排污信息等應由第三方鑒證其信息的真實性，目前多數上市公司所披露環境會計信息缺乏第三方鑒證，這直接降低了信息的可信度；另一方面第三方審計可以幫助企業識別可行的節能措施，例如，在蘋果公司2016年度的環境報告中就提到“截止2016年年底，公司已經為供應商運行34次能源審計，這些審計每年為供應商發現了價值超過5，500萬的能源節約機會。2016年度供應商由于能效提高避免了150，000公噸的二氧化碳的排放。”目前，我國上市公司普遍缺乏第三方審計來幫助企業發掘更多的節能環保舉措。
三、完善上市公司環境會計信息披露的建議
（一）規范與環境會計信息披露相關的法律法規
相關法律法規的規范可從以下兩個方面著手：一方面擴大強制披露環境會計信息的企業范圍。目前一些重污染企業，如醫藥、生物、采掘業等，被政府強制要求披露環境會計信息，其他行業則屬于自愿披露，2016年6月12日，證監會與環保部簽署了《關于共同開展上市公司環境信息披露工作的合作協議》，雖然在簽約儀式上，建立強制性環境信息披露制度被重點提及，但是相關法律法規仍未正式出臺，有關強制披露的法律法規的正式出臺是我國上市公司環境會計信息披露完善的重要一步；另一方面加大對上市公司信息披露的違規制裁，例如加大罰金金額、及時向社會曝光其違法、違規內幕等，使上市公司充分意識到政府在環境保護問題上的堅決態度和執行力度。
（二）相關部門應盡快出具完整的環境會計信息披露指南與編制框架
規范環境會計信息披露指南與編織框架有助于完善目前上市公司所披露環境會計信息的具體內容，提高信息質量，以便于信息使用者進行對比。目前，國際上較為常見的環境報告披露的內容較為全面，除披露公司主要污染物的名稱、排放方式、排放濃度和總量之外，披露面還涉及到再生能源的使用、節水節電情況、二氧化碳排放量、使用環保包裝以及幫助供應商節水、節能以及減碳的具體舉措等。相關指南可嘗試將此類相關內容納入披露范圍，并給予一定的技術指導，以幫助上市公司進一步擴大披露范圍。
（三）開展環境審計
目前，我國尚未建立完善的環境審計制度，環境審計一方面可以對企業所披露的環境會計信息進行第三方鑒證，保證企業所披露環境會計信息的真實性、可信度與準確性；另一方面可以幫助企業識別更為全面的環保措施，例如由于很多企業對可再生能源的使用了解不深入，導致其不能被充分利用，第三方可以幫助企業指定更為全面的可再生能源使用方案，以幫助企業推廣可再生能源的使用。
（四）加強公眾的環保意識，普及綠色發展觀念
目前上市公司的大眾投資者投機心理較重，注重短期收益，忽略企業為獲取短期收益所造成的污染，這也是造成環境會計信息披露不充分的原因之一。綠色發展觀念的普及是環境會計信息披露走向規范化的根本途徑，為實現此目標可以利用多種媒體進行環保宣傳，也可以以社區、公司或學校為主體開展宣傳。
（五）繼續加強環境會計理論建設與研究
環境會計理論建設是推行環境會計的重要環節之一，目前尚未有較為成熟的環境會計體系，很多上市公司有意向披露環境會計信息，但是由于沒有成熟的理論指導，造成這些企業暫緩披露或者披露不充分。環境會計理論的建設可以從以下兩個方面進行完善：一是環境會計所披露內容，包括環境資產、環境負債、環境成本等內容的界定；二是披露形式，目前國際上較為成熟的披露形式有環境報告、可持續報告、社會責任報告以及綜合報告，每種報告的具體格式應有成熟的理論體系予以指導以便于企業進行選擇應用。
主要參考文獻：
［1］蘋果公司.Environmentalsustainabilityre-port.https：//images.apple.com/environ-ment/pdf/Apple_Environmental_Responsibili-ty_Report_2017.
［2］沃爾瑪公司.globalresponsibilityreport.
［3］熊家財.我國上市公司環境會計信息披露現狀與影響因素———來自重污染行業上市公司的經驗證據［J］.南方金融，2015.12.15.
［4］米志強，謝瑞峰.上市公司環境會計信息披露研究———基于物流行業環境會計信息披露現狀［J］.會計之友，2014.10.20.
［5］王楠，楊雯.電力上市公司環境會計信息披露探析———以華能國際和深圳能源為例［J］.商業會計，2014.12.12.
［6］曹鍵，陳珺.環境責任視角下環境會計信息披露的研究［M］.中國會計學會2013年學術年會論文集，2013.7.6.
作者:郭崇 單位:鄭州升達經貿管理學院