上市公司審計合謀治理對策探討
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隨著市場經濟體制改革步伐的加快推進，國家經濟社會發展形勢不斷向好，在激烈的市場競爭環境下，對于上市公司而言，也在不斷謀求改革創新的發展機制，以期更好地把握市場機遇，全面提升及綜合發展成效。加強上市公司審計是一項重要的基礎工作。但是，目前在上市公司審計工作實施過程中，出現審計合謀的問題層出不窮，這不僅不利于真實全面地掌握上市公司的情況，同時也擾亂了市場秩序，不利于行業的持續健康發展，加強我國上市公司審計合謀治理的對策研究，具有深遠的社會意義。
一、上市公司審計合謀的內涵及危害分析
上市公司審計合謀是指在對上市公司進行審計的過程中，上市公司和注冊會計師之間互相串通，進而為了實現既定的目標或達到個人利益的出具了不真實不客觀的審計意見，審計行為出現弄虛作假或者違規等情形。在對上市公司進行審計的過程中，需要注冊會計師對上市公司的情況進行全面綜合的審計，需要嚴格按照相關的規范要求來對上市公司相關的內容進行全面客觀的審計，確保在國家法律法規的指導下、會計操作準則的約束下來有序實施審計工作，這樣才能更好地為上市公司的科學發展提供強大的動力支持。但是目前上市公司出于公司發展利益或者是為了實現更大的經濟效益等考慮，而與注冊會計師之間合謀串通，進而做出不客觀的審計決定，出具了不真實的審計意見，形成了虛假的會計信息。出現上市公司審計合謀情形，不僅不利于上市公司的穩定發展，同時也對行業發展、國家經濟社會發展帶來了諸多的不利影響，具體危害體現在以下幾個方面：
(一)不利于全面掌握上市公司的整體運營情況對于上市公司而言經營管理活動比較多，且經營類型龐雜。面對激烈的市場競爭形勢，企業也在不斷加強創新變革。為此需要企業全面做好基礎管理工作，這樣才能更好地科學決策，切實幫助企業實現穩定有序發展。避免出現審計合謀、導致企業相關的會計信息存在弄虛作假等情況，這樣不能真實客觀地反映上市公司的運營管理情況。注冊會計師提供的信息不夠真實，會導致企業經營管理者對企業發展戰略等進行決策等過程中出現錯誤判斷等情況，這樣難以為上市公司可持續科學發展提供重要的方向引導。
(二)不利于營造良好的市場發展格局上市公司出現審計合謀的情況，注冊會計師對上市公司的運營情況沒有從客觀的視角來進行分析研究和審計判斷，這樣會對各類市場主體以及國家決策部門開展相關的決策等產生一些不利的影響，在資源的優化配置以及市場經營管理體系運營等方面也會出現很多的差錯，難以形成穩定健康的公開發展格局。
(三)不利于維護股東等權益出現審計合謀的情況，對上市公司的股東以及債權人、客戶等他們的利益也會產生一些不良影響。會計信息不真實，那么會導致企業在運營決策等方面出現偏差，沒有嚴格按照國家相關的法律規范和審計制度要求等依法審計，對上市公司的情況不能真實的予以反映，這樣會導致很多相關群體的利益受到損失，不利于企業的穩定有序發展。此外這樣也是與國家經濟社會發展規律等行為和要求相違背的不良行為，對國家經濟社會發展也會造成很多的不良影響和損失。另外，從證券市場來分析，如果上市公司出現審計合謀的情況，會對證券市場秩序產生不良影響。這樣會導致一些投資者會出現錯誤的判斷等，增加了投機行為發生的概率，擾亂了證券市場的運營程序，也不利于注冊會計師職業的有序發展，對社會發展也會造成很大的不良影響，這些都需要相關的部門科學決策和判斷，并加強監管和方法的重要落腳點。
二、上市公司審計合謀情形發生的原因分析
導致上市公司出現審計合謀的情形比較復雜，具體原因和以下幾個方面相關：
(一)市場機制不過健全加強審計，需要完善的審計市場管理體系，加強市場監管，這樣才能更好地夯實發展基礎，切實提升審計管理成效。但是我國當前審計市場發展時間較短，速度也比較慢，且仍然處在初級階段，相關的管理體系不夠健全，沒有充分結合國家整體社會發展形勢不斷完善審計市場監管機制。很多會計師事務所為了獲得相關的發展效益，不惜一切代價去尋求買方，甚至違背市場經濟發展規律作出相關的審計決定等。作為審計市場的主導組織，上市公司需要按照國家相關的規定尋求相關的部門加強審計監督，但是實際上市場上會計師事務所的質量參差不齊，相關的市場管理體系沒有充分結合市場改革的形勢不斷進行完善優化，久而久之就會給上市公司和審計機構一些鉆漏洞的機會，進而容易引發審計合謀的情形。
(二)社會中介組織素養需要加強對于上市公司而言，加強審計工作，需要會計師事務所等全力支持和配合，并依法獨立開展審計，這樣才能更好地保證審計活動規范有序開展。作為獨立的社會經紀人，注冊會計師的素質、能力等也會受到一些影響，隨著時間的變化，對注冊會計師的能力與素質也提出了新的要求。如果會計師他們不能及時的學習并掌握國家相關的政策，受利益驅動就會在開展審計的過程中出現造假或欺騙等情形，不利于保證審計工作質量。
(三)監管力度需要加強上市公司全面加強審計工作，需要審計部門的配合，同時還需要國家相關的部門全面加強監管，這樣才能更好地保證審計活動規范有序合法開展。但是目前國家相關部門圍繞審計市場以及注冊會計師的審計情況等沒有從多維度進行風險隱患的排查，也沒有結合實際從全面加強綜合審計監管的視角來加強監督，即使開展了相關的監督，也往往是定期地開展一些抽查等，目前現有的政策約束力度不夠，監管部門的監管頻次低。針對發現的一些問題處罰力度也比較小，沒有從加強事前、事中和事后綜合審計的視角來進行綜合分析研究，難以保證審計工作開展成效。監管機制的漏洞不利于保證審計活動的規范有序開展，甚至擾亂了市場環境。另外，目前審計市場的競爭形勢比較激烈，很多審計部門為了獲得相關的利潤或者占有市場，往往會主動出擊，上市公司的配合力度也不夠，很多上市公司甚至不愿意主動提供一些信息，沒有結合自身的實際從客觀的視角來配合審計活動，對審計活動存在抵觸心理等，難以保證審計活動開展的有效性或合法性。另外在審計工作開展的過程中，對于上市公司而言，面臨股東、董事會和管理層等不同的群體，需要協調各方的利益，但是不同的群體都會有自己的利益考慮，他們都希望獲得最大化的利潤，為此有些群體或者人員為和會計事務所等之間合謀，進而做出不客觀的審計決定，影響公司管理層的判斷。針對審計監督等方面上市公司也沒有結合自身的實際建立完善的內部審計監督或控制機制，沒有形成完善的激勵體系；開展審計監督，需要上市公司結合自身的具體情況加強組織管理，優化組織結構體系，這樣才能更好地推動審計監督工作高效開展。但是目前上市公司高層管理人員往往是擔任多方面的決策，他們會考慮自身的政績等，沒有在會計師事務所合作選擇等方面建立完善的管理機制，從而不利于更好地保證審計工作規范扎實開展，難以發揮審計工作應有的價值或功能。
三、加強上市公司審計合謀治理的對策分析
為了進一步提升上市公司審計合謀治理成效，切實營造良好的發展環境，建議從以下幾個方面來進行探索研究：
(一)優化社會環境，完善政策想要有效避免上市公司出現審計合謀的情況，首先應當加強立法機制的健全完善，營造良好的發展環境，這樣才能更好地保證審計質量。為此應當對目前出現審計合謀的情況以及可能發生的原因進行全面分析研究，以此為基礎從優化市場發展格局的視角來進行科學分析，從建立完善審計管理制度體系的視角出發，建立健全國家市場監督管理機制。圍繞審計工作的開展，從如何提升審計工作質量、優化審計服務等方面研究，結合國外在審計監督方面的立法經驗，結合我國的國情，進一步出臺審計監督相關的實施細則，完善注冊會計師訴訟機制、審計監管流程以及審計質量控制流程等等，從而更好地保證審計工作嚴格依法實施。此外，還應當加強審計專業的集中管理。要充分認識到上市公司發展規模不斷擴大、發展數量不斷增多的嚴峻性，對會計師事務所聘任機制等予以完善。深入推進會計師事務所兼并重組改革進程，政府相關部門要圍繞這一方面完善監管體系，可以通過聘請第三方監管的方式，對會計師事務所審計方面的情況進行再次審計，通過市場公開招標的方式以及健全完善市場信用體系的視角，對審計活動等方面的情況綜合分析和全方位監管，從而更好地維護審計工作開展的規范性和合法性。另外還需要對審計業務和非審計業務等不斷進行調整優化，實現獨立分離，避免這些事項全部由同一家事務所來進行審計，從而最大限度減少審計合謀情形的發生概率。
(二)建立健全上市公司內部管理機制，強化內部審計對于上市公司而言，要全面加強內部治理。上市公司只有結合自身的具體情況等全面加強內部管理和控制，這樣才能更好地實現穩定有序發展。為此，上市公司要提高對審計工作的重視程度，提高審計工作開展獨立性的重要性認識。要從切實維護公司股東權益的視角，對相關的董事制度和服務機制不斷完善，從而更好地保證上市公司管理層穩定。上市公司還需要加強職業經理人的培養，結合內部審計和監督控制等工作加強管理機制的建設，培養更多的專業化人才，從而切實保證上市公司審計活動合法規范專業化開展。上市公司自身還應當避免通過自行聘用注冊會計師的方式來開展審計，相關的監管部門要嚴格按照招標的方式選擇優質的會計師機構或部門來組織開展審計。要不斷學習和借鑒其他國家在外部監管、內監督等方面的經驗和做法，結合自身的實際情況，積極借助專家的力量和第三方的力量來開展審計，從而更好地發現風險，規避風險，降低風險。另一方面上市公司要在內部控制方面，將審計工作全面納入到監管體系中進行統籌優化，設置獨立的審計部門定期開展審計監督，對上市公司內部運營管理等方面的情況進行全面分析研究，加強違法行為等處罰力度，對股權結構不斷優化，從而降低股權集中程度，鼓勵更多的民間資本與戰略投資機構等參與到上市公司股權管理等層面，形成穩定互相制約的管理格局。上市公司還應當完善公司內部激勵體系。要深刻認識到目前公司激勵機制等方面存在的漏洞或不足，要從推動上市公司可持續發展的視角來對公司相關的業績指標和發展效益等綜合評估，積極探究多元化的激勵模式，加強物質激勵、精神激勵等多種激勵方式的綜合運用，設置更多的長期性指標，從而更好地提高管理層的職業素養和工作能動性，避免過于關注短期效益等出現公司審計合謀等情況。
(三)加強監督管理要圍繞上市公司審計工作以及發生的審計合謀情形等，提高政治站位，強化監督管理。相關部門要加強組織領導，深刻認識到加強審計監督對經濟社會發展及市場運行的重要意義，要深入研究國家最新的政策法規，從如何發現違規行為、如何加強違規行為的處罰以及整改監督，如何更好地提升監管的獨立性、專業性等方面進行全面分析研究。要成立獨立的審計部門，聘請行業內專家等組成相關的專業機構來進行綜合審計，從而保證審計活動有序開展。對于上市公司而言，自身也應當在內部從加強綜合管控的視角成立專門的審計委員會，對注冊會計師和經營管理層之間的關系進行理順，加強崗位分析和風險排查，從而及時化解風險或矛盾。國家相關的部門要完善監管問責機制，針對舉證責任、訴訟方式等方面不斷進行優化，為會計師事務所或上市公司舉證等提供更多的法律援助，從而更好地引導他們通過正當的渠道來維護合法權益。審計監管工作還應當加強市場化改革，積極借鑒其他國家在審計監督方面的優秀做法，形成層層監管的審計格局。可以通過成立行業協會等方式，邀請財政、稅務等部門合力參與審計監管，從而更好地發現問題。
(四)提高會計師事務所等機構的職業素質和服務能力對于會計師事務所而言，在參與上市公司審計工作的過程中，也要不斷加強內部隊伍建設，培養和引進更多高素質專業化的審計人員，加強對審計人員的政策法規、職業素養等方面的培訓，引導他們系統地學習國家最新的政策，不斷加強經驗總結。針對目前上市公司發生審計合謀等情形的原因等綜合分析，找出可能引發的因素，并從自身入手不斷提高職業素質和能力。對于會計師事務所而言還應當加強結構改革，通過由注冊會計師單人或多人等共同設置合伙制、有限責任制等社會服務機構，從而更好地保持獨立性，提高審計工作開展的專業化水平。國家也應當圍繞審計合謀等方面的情形，加大違法處置力度，從而提高審計人員的自律意識，提高他們遵紀守法意識。此外，在開展上市公司審計工作的過程中還應當積極借助現代信息化技術等，圍繞審計工作常態化開展等方面不斷進行探究，實現網絡資源共享，完善網上認證機制等，國家相關部門要盡快完善聯網機制，建立信息共享平臺，實施層層審計和約束體系，賦予基層監管部門更多而權限，從而引導他們創新審計模式、優化審計流程，提升審計成效。基層部門要積極開展雙隨機一公開等相關的工作，從而形成審計隨機有序開展的良好格局。另外還應當圍繞審計工作，針對發現的問題加強監督管理，重點圍繞審計發現的問題全面排查研究和綜合監管，從而更好地引導上市公司規范管理，及時整改不規范的情形，切實提升內部管理的規范性。總之，對于我國上市公司而言，想要在激烈的市場競爭環境下不斷加強內部改革，實現持續發展，就需要結合自身的實際不斷健全內部管理機制，強化審計管理，積極和會計師事務所等機構加強溝通，認真扎實開展各項活動，降低違法情形的發生。對于會計師事務所等部門而言也應當依法開展獨立審計，從而更好地減少利益約束，提高審計的獨立性和也有效性。國家相關部門也需要從加強頂層設計，全面加強市場監督管理等角度入手來進行分析研究和加強管理，從而更好地推動審計市場穩定有序運營。想要有效避免上市公司審計合謀情形的發生，需要多方努力，加強風險管控，這樣才能形成良好的發展格局。
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作者：方皋 單位：安徽華鵬會計師事務所