談中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真對(duì)策

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摘要：近些年來，會(huì)計(jì)信息頻繁出現(xiàn)造假行為，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題日益凸顯。人們聚焦于上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，卻鮮少有人注意到中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。雖然中小企業(yè)會(huì)計(jì)擁有以其經(jīng)營決策快、成本及綜合風(fēng)險(xiǎn)低的特征發(fā)展較為迅速和它們?cè)谏a(chǎn)效益和經(jīng)濟(jì)利益方面帶來益處的許多優(yōu)點(diǎn)，但是使用者更應(yīng)警惕其在會(huì)計(jì)信息披露方面存在的問題。本文將針對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)失真的表現(xiàn)形式進(jìn)行分析，推測(cè)造成會(huì)計(jì)信息失真的原因，由此提出相應(yīng)的解決辦法和建議。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；會(huì)計(jì)信息失真；原因；對(duì)策

中小企業(yè)以從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)或替代指標(biāo)為界定標(biāo)準(zhǔn)，是規(guī)模相對(duì)較小的企業(yè)，包括中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)。我國的中小企業(yè)具有“小而專”“小而活”的特點(diǎn)，它在推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)發(fā)展具有不可替代的作用。不過，中小企業(yè)目前還存在現(xiàn)金流短缺，籌資能力弱，抵御經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的能力差的缺陷。會(huì)計(jì)信息失真是企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息違背了真實(shí)性和有效性的原則。中小企業(yè)提供的關(guān)聯(lián)信息不僅不能客觀反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，而且引致會(huì)計(jì)信息使用者做出錯(cuò)誤決策的現(xiàn)象。中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真對(duì)中小企業(yè)的信譽(yù)造成影響，也給會(huì)計(jì)信息使用者帶來經(jīng)濟(jì)利益的損失，甚至擾亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的秩序。就審計(jì)署于2010年對(duì)3000家中小企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行審計(jì)時(shí)的發(fā)現(xiàn)來看，情況不太樂觀。會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重不實(shí)的企業(yè)占70%，有的虛盈實(shí)虧，有的虛虧實(shí)盈，有的把大量資金作體外循環(huán)或私設(shè)小金庫，各種違紀(jì)違規(guī)問題額多達(dá)1500多億元[1]。

一、中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)以及成因分析

（一）中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)1.原始記錄失真原始記錄失真體現(xiàn)在記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)與實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的存在較大差異，有的單位編制虛假的自制原始資料配合虛假發(fā)票報(bào)銷。日常工作中，會(huì)計(jì)人員可能會(huì)因?yàn)閭€(gè)人疏忽填制錯(cuò)誤金額信息，或者受到領(lǐng)導(dǎo)以及在他人授意之下，制造虛假的原始記錄。會(huì)計(jì)信息披露從而失去其應(yīng)有的效用，不能保證真實(shí)性和客觀性，不能為大眾所用。2.賬目管理混亂賬目管理混亂體現(xiàn)在會(huì)計(jì)政策隨著時(shí)代變化更新，會(huì)計(jì)人員缺少繼續(xù)教育相關(guān)培訓(xùn)。有的會(huì)計(jì)人員未能按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理，僅以主觀意愿行事，因此出現(xiàn)了賬證、賬賬、賬實(shí)不符的問題。有的會(huì)計(jì)人員對(duì)于新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度理解不到位，因此在賬目管理上出現(xiàn)混亂的情況。3.會(huì)計(jì)報(bào)表虛假會(huì)計(jì)報(bào)表虛假體現(xiàn)在兩方面，一方面是某些中小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性嚴(yán)重偏離且不易被發(fā)現(xiàn)。另一方面，中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員本身的業(yè)務(wù)能力的缺乏產(chǎn)生的影響。一般說來，故意虛報(bào)隱瞞真實(shí)會(huì)計(jì)信息與因個(gè)人業(yè)務(wù)能力不足發(fā)生的錯(cuò)誤相比，故意虛報(bào)、甚至篡改的態(tài)度更加惡劣，且“失真信息”更加不易被察覺[2]。

（二）中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真成因分析1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行力度差我國不僅在經(jīng)濟(jì)的發(fā)展下不斷優(yōu)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還通過立法監(jiān)督有關(guān)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。其中，我國對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真的處罰力度設(shè)置不當(dāng)。例如，有的賬面造假行為被發(fā)現(xiàn)，執(zhí)行的處罰只針對(duì)中小企業(yè)本身，對(duì)會(huì)計(jì)人員的處罰結(jié)果的執(zhí)行方面欠缺，讓部分人認(rèn)為犯罪的成本低，理應(yīng)提高違法成本。尚不完善且在更新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固然減少了失真信息的可乘之機(jī)，但在監(jiān)督貫徹實(shí)施方面打了折扣。盡管想讓每個(gè)中小企業(yè)依靠自覺依法履行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概率低微，可是不能因?yàn)楦鞣N阻礙讓監(jiān)督活動(dòng)不能夠順利執(zhí)行。否則國家制定的法律法規(guī)將成為擺設(shè)，無法完成監(jiān)督會(huì)計(jì)工作的目的，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性將不能得到有效保證。2.中小企業(yè)趨利性強(qiáng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競爭如此激烈，中小企業(yè)多以利潤最大化作為最終目標(biāo)，這意味著他們愈加注重產(chǎn)出的效益。可能會(huì)導(dǎo)致財(cái)會(huì)人員不敵管理人員的威逼利誘，擅自更改財(cái)務(wù)報(bào)表上真實(shí)的數(shù)據(jù)，向外界展現(xiàn)虛假好看的數(shù)據(jù)，影響利益相關(guān)者作出決策。3.內(nèi)部控制存在缺陷中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度的設(shè)置不足以維護(hù)會(huì)計(jì)信息有效性和完整性。例如，會(huì)計(jì)中相沿成習(xí)的“錢（出納）賬（記賬）分設(shè)、管錢不管賬”等，有些中小企業(yè)沒有通過不相容職務(wù)分離的控制，沒有明確中小企業(yè)各成員的職責(zé)，中小企業(yè)為了節(jié)省用人成本，于是該行為提高了由內(nèi)部控制的缺陷引起的虛假會(huì)計(jì)信息流出的風(fēng)險(xiǎn)。4.會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力低從會(huì)計(jì)人員來看，會(huì)計(jì)人員學(xué)歷較低，知識(shí)掌握程度不同。“調(diào)查表明，企業(yè)會(huì)計(jì)人員的學(xué)歷普遍偏低，專科以下學(xué)歷高達(dá)67%，本科以上學(xué)歷僅只占5%左右”[3]。由于會(huì)計(jì)人員考證趨于功利化，因而我國有些會(huì)計(jì)人員只看重會(huì)計(jì)理論知識(shí)和工作技能的培養(yǎng)，缺乏對(duì)于職業(yè)道德的正確認(rèn)知和當(dāng)前會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)注與解讀，這可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)問題。從中小企業(yè)任用角度看，他們更注重工作能力，忽略了道德品質(zhì)的考核。如若不加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的培養(yǎng)，這會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。

二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真對(duì)策

關(guān)于如何防范中小會(huì)計(jì)信息失真風(fēng)險(xiǎn)，主要考慮從外部和內(nèi)部兩個(gè)維度進(jìn)行分析，繼而提出以下建議：

（一）落實(shí)法律法規(guī)，加強(qiáng)外部監(jiān)督力度加快法律體系的建設(shè)能夠?yàn)闀?huì)計(jì)監(jiān)督提供保障。良好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要會(huì)計(jì)主體認(rèn)真貫徹落實(shí)，才能夠真正發(fā)揮其最大的功效。例如提高會(huì)計(jì)人員造假后的行政處罰力度和犯罪成本，增加相干中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)處罰和涉及造假會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)人員和相關(guān)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人的刑事處罰和經(jīng)濟(jì)處罰執(zhí)行結(jié)果的抽查。

（二）強(qiáng)化法律意識(shí)，增強(qiáng)誠信建設(shè)要想提高中小企業(yè)法律意識(shí)，首先，借助大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)中小企業(yè)誠信信息匯總，并對(duì)失信行為進(jìn)行量化。雖然中小企業(yè)誠信平臺(tái)已初步投入使用，但是涉及中小企業(yè)相關(guān)管理部門數(shù)量多，各個(gè)部門各自對(duì)于信息有所記錄卻沒有互通。只有健全中小企業(yè)誠信評(píng)價(jià)體系和相關(guān)法律制度，才能夠引起中小企業(yè)管理人員和普通職員的重視。其次，健全中小企業(yè)的財(cái)務(wù)規(guī)章制度，建立內(nèi)部審計(jì)制度，讓造假行為有法可治。將誠信納入中小企業(yè)核心文化建設(shè)，使中小企業(yè)財(cái)會(huì)人員在誠信的思想指導(dǎo)下，披露真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。最后，只有會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人和財(cái)會(huì)人員法律意識(shí)的增強(qiáng)，才能提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。因此，惟有相關(guān)部門、中小企業(yè)本身及中小企業(yè)的職員三方的共同努力才能夠促成誠信建設(shè)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的有效性和真實(shí)性。

（三）加強(qiáng)績效考核中小企業(yè)經(jīng)營管理中績效考核十分重要。績效考核是指考查中小企業(yè)依據(jù)工作目標(biāo)和績效標(biāo)準(zhǔn)，采用科學(xué)的考核方式，對(duì)員工的工作任務(wù)完成情況、員工的工作職責(zé)履行程度和員工的發(fā)展情況進(jìn)行測(cè)評(píng)，并且將評(píng)定結(jié)果反饋給員工的過程。能夠?qū)χ行∑髽I(yè)員工的工作行為和業(yè)績進(jìn)行積極正面的引導(dǎo)。在中小企業(yè)設(shè)置合理的績效考核，劃分好會(huì)計(jì)人員的崗位職責(zé)，對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作能夠有效及時(shí)地反饋，對(duì)該企業(yè)會(huì)計(jì)人員的核算有約束效用，有助于規(guī)避會(huì)計(jì)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）完善內(nèi)部控制一個(gè)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度越好，該企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)資料的可信程度愈高。是以除卻外部監(jiān)督對(duì)中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的影響，中小企業(yè)內(nèi)部越發(fā)需要完善的內(nèi)部控制制度來提高企業(yè)信息質(zhì)量。中小企業(yè)需要組建會(huì)計(jì)監(jiān)督部門，并保障監(jiān)督部門獨(dú)立性和落實(shí)效果。會(huì)計(jì)監(jiān)督部門人員需要具備嚴(yán)格執(zhí)法、客觀公正和勤勉盡責(zé)的態(tài)度。此外，與會(huì)計(jì)監(jiān)督相適應(yīng)的職業(yè)勝任能力，包括會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和信息技術(shù)知識(shí)的運(yùn)用也是監(jiān)督人員需要提升的。

（五）提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)隨著經(jīng)濟(jì)不斷進(jìn)步，新的優(yōu)惠政策也相繼出臺(tái)。一方面，需要中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)，提高財(cái)會(huì)人員自學(xué)能力。沒有良好的自學(xué)能力，會(huì)計(jì)人員停滯不前的理論知識(shí)和實(shí)操技能，很難適應(yīng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作需求。另一方面，中小企業(yè)可以在入職前將職業(yè)道德納入聘用考核標(biāo)準(zhǔn)。在就職期間，中小企業(yè)應(yīng)該利用“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)進(jìn)行繼續(xù)教育，讓財(cái)會(huì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和中小企業(yè)相關(guān)最新政策的解讀，讓財(cái)會(huì)人員明確傳遞虛假會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重后果，更新自己的知識(shí)體系。另外，中小企業(yè)可以適當(dāng)給予考取專業(yè)職稱和技能培訓(xùn)的財(cái)會(huì)人員一定的獎(jiǎng)勵(lì)，由此激發(fā)中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員提高技能的積極性。

三、結(jié)語

總而言之，中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中處于重要的地位，是社會(huì)發(fā)展的主力軍，如今國家的相關(guān)政策也在向中小企業(yè)傾斜。誠信是中小企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的風(fēng)向標(biāo)，與之相對(duì)，會(huì)計(jì)信息失真作為中小企業(yè)發(fā)展的絆腳石，亟待整改解決。本文以中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真為主題，從發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象出發(fā)，對(duì)會(huì)計(jì)信息失真出現(xiàn)的原因進(jìn)行推測(cè)，而后根據(jù)失真的原因提出了相應(yīng)的對(duì)策。對(duì)策針對(duì)不同的主體提出了不同的策略，外部監(jiān)督部門應(yīng)該明確職能范圍與執(zhí)行力度；中小企業(yè)應(yīng)該完善內(nèi)部控制制度、績效考核并推進(jìn)誠信體系的建設(shè)；會(huì)計(jì)人員需要提高自身的職業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)。可見中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證需要各方部門和人員的共同努力。也相信在各方的有效采納與執(zhí)行下，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量不再缺失真實(shí)性、完整性和有效性。

參考文獻(xiàn)：

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作者：簡寧 單位：西南交通大學(xué)希望學(xué)院