生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部會計控制及風(fēng)險探析

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一、企業(yè)內(nèi)部會計控制風(fēng)險的形成因素

（1）內(nèi)部會計控制體系不健全。

一方面是企業(yè)內(nèi)部大都意識薄弱，不能把各項機制同步運作，甚至企業(yè)內(nèi)部部分崗位形同虛設(shè)，起不到內(nèi)部實時監(jiān)督的作用。另一方面盡管對各種職位進行了明確的分工，但是內(nèi)部會計控制制度覆蓋范圍廣、涉及內(nèi)容繁雜，各部門缺乏良好的制約性與協(xié)調(diào)性，不能把相關(guān)責(zé)任落實到個人，權(quán)威性與有效性不能得到體現(xiàn)。

（2）現(xiàn)大多數(shù)企業(yè)都還沒有形成自己的內(nèi)部控制文化，對其會計控制風(fēng)險的管理認識不夠深入、全面，甚至有些觀念根深蒂固。

還有內(nèi)部人員學(xué)習(xí)主動性不強，對經(jīng)驗教訓(xùn)總結(jié)不到位，也不能夠及時引進國外先進的控制制度，在工作方式上也不夠靈活，不能夠明確按照風(fēng)險管理的相關(guān)規(guī)范進行操作，體現(xiàn)不了會計職能的價值。

（3）會計風(fēng)險的識別及控制方法滯后。

無定期風(fēng)險評估報告制度，難以對企業(yè)控制風(fēng)險作出正確判斷；對于風(fēng)險的規(guī)避，應(yīng)該比事后進行經(jīng)驗總結(jié)更為重要，然而大部分企業(yè)還停留在案件發(fā)生后的處理和總結(jié)，對于案件發(fā)生前的預(yù)防措施做得不到位，對風(fēng)險沒有進行有效控制。會計管理活動存在缺陷，崗位職責(zé)不明確，會計工作混亂，內(nèi)部牽制不到位。

二、案例分析——以沙特麥加輕軌項目為例

（1）背景

2009年2月10日，中沙兩國鐵路部門進行合作，簽訂《沙特麥加薩法至穆戈達莎輕軌項目合同》，總投資約合17.7億美元，此項目是歷年來世界范圍內(nèi)涉及運營功能最大、工程施工環(huán)境最為復(fù)雜，要求建設(shè)工期最短的輕軌項目。2010年10月25日，中國鐵建對外公告稱，該項目發(fā)生虧損約人民幣41.53億元。最終由中國買單。

（2）案例剖析

該項目是中國為打開國外市場，為了在國際舞臺上樹立自己的良好形象而對外承包的工程，所以中國鐵道部需要承擔(dān)的風(fēng)險比其他任何工程都要巨大。一是合同風(fēng)險，表面雖是中國鐵道部負責(zé)建設(shè)輕軌，但是從設(shè)計、施工、驗收和運營和維護等方面中國鐵建的職責(zé)卻被層層瓦解；采購成本的失控再加上中國對西方國家運營操作模式的不了解，使中國深陷合同風(fēng)險。二是文化風(fēng)險，為了如期完工，中國鐵建不得不安排員工加班加點，但是該項目中東地區(qū)，必須由穆斯林人員進入圣地施工，增加了施工的難度，嚴(yán)重制約工期的進展，形成文化風(fēng)險。三是經(jīng)濟風(fēng)險，由于人民幣和沙特里亞爾的匯率變動形成經(jīng)濟風(fēng)險，增大經(jīng)濟投入。

（3）案例啟示

沙特麥加輕軌工程項目之所以巨虧，主要原因在于企業(yè)內(nèi)部員工風(fēng)險控制的意識較為薄弱，但從根本上講是生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險防范管理體系沒有做到位造成的。

三、加強生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部會計控制及風(fēng)險防范措施

（1）加強崗位職業(yè)道德培訓(xùn)和風(fēng)險知識學(xué)習(xí)，增強會計人員內(nèi)部控制及風(fēng)險防范意識。

組織內(nèi)部人員進行控制制度的學(xué)習(xí)及教育培訓(xùn)的開展，強化會計人員的風(fēng)險防范意識，使他們在面對風(fēng)險以及處理水平上有較大提升。

（2）把企業(yè)生存發(fā)展與內(nèi)部控制制度的關(guān)系搞明確。

企業(yè)要想生存和發(fā)展，健全內(nèi)部控制制度是必不可少的，要根據(jù)每個階段企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，實時改進內(nèi)部監(jiān)督機制，來適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的新形勢。

（3）完善會計內(nèi)部控制制度的建設(shè)。

結(jié)合過往，總結(jié)經(jīng)驗，整合現(xiàn)有的內(nèi)部會計控制制度和流程，對其中的薄弱環(huán)節(jié)進行重點剖析，對可能存在的財務(wù)風(fēng)險分別進行定性和定量分析，由此可以制訂出一系列標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的規(guī)章制度，也能夠設(shè)計出操作性強、有前瞻性的作業(yè)流程。

（4）建立完善的信息溝通系統(tǒng)，實現(xiàn)內(nèi)部會計控制現(xiàn)代化。

企業(yè)完整的運營信息需要一個良好的信息和溝通系統(tǒng)來提供，并且具有及時性、準(zhǔn)確性等特征，還可以在領(lǐng)導(dǎo)與員工之間搭建一座溝通的橋梁。建立健全風(fēng)險預(yù)警體系，這樣以后內(nèi)部會計就能夠很好對風(fēng)險進行預(yù)測、分析和監(jiān)督，讓每位員工都能夠共享這些資源。這些舉措不僅能促進企業(yè)風(fēng)險控制與管理，又對企業(yè)的長遠和諧發(fā)展起到促進作用。

四、結(jié)語

對生產(chǎn)企業(yè)來說，在競爭日趨激烈的新形勢下企業(yè)必須高度重視內(nèi)部會計控制，強調(diào)內(nèi)部會計工作人員各項業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制，嚴(yán)格約束內(nèi)部從事會計資料信息搜集與整編人員的行為，百分百按照企業(yè)的相關(guān)制度認真做好會計財務(wù)工作，如此才能保證會計崗位合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，資產(chǎn)財務(wù)的安全完整和會計信息的真實可靠性都能得到有效保證，促進企業(yè)不斷向前發(fā)展與壯大。

作者：賀艷春 單位：英華利汽車模具系統(tǒng)（深圳）有限公司