所得稅會計核算思考

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摘要:所得稅會計是稅務會計的一個分支，是研究處理會計收益和應稅收益差異的會計理論和方法，反映企業所得稅的確認、計量和報告的一整套會計原理、程序和方法。本文主要通過分析所得稅會計核算方法的演進，并重點介紹資產負債表債務法，針對對我國各個類型企業的選擇方式以及所得稅會計核算方法進行淺析。

關鍵詞:所得稅會計;核算方法;資產負債表債務法;企業核算方法

一、所得稅會計核算方法在我國的演進

回顧我國的所得稅會計歷史，我們可以發現我國的所得稅會計核算方法經歷了從利潤分配觀念到費用觀念，將收益費用觀轉變為資產負債觀的整個過程。

(一)利潤分配作為所得稅中的一項核算內容(在1983年以前)

我國在計劃經濟體制和改革開放初期階段，會計準則與稅法規定在收入、費用等確認和計量方面基本一致。于是按照會計準則規定，稅前計算的會計利潤和按照稅法所規定的計算方式計算后的應繳納稅的所得額需要保持基本一致的狀態。因此，企業將說的稅視作是利潤分配中的一項內容。就拿企業支付給股東鼓勵來說，會計在處理的時候，貸記“應交稅金減去應交所得稅”，借記“利潤分配減去應交所得稅”。

(二)所得稅會計核算通過應付稅款法實現(自1983年－1993年)

應付稅款法是所得稅會計處理的一種方法，所指的是本期結算時，稅前會計利潤與應該繳納稅金所得額之間的差額，該差額對所得稅的影響數額，在當期即確認所得稅費用，計入本期損益，而不遞延到以后各期。在這種方法下，當期所得稅費用就等于檔期期應交的所得稅，時間性差異產生的影響所得稅的金額在會計報表中不反映為一項負債或者一項資產，而只會在會計報表附注中加以說明。在會計處理上，應當借記“所得稅”，貸記“應交稅金減去應交所得稅”。應付稅款法雖然說簡單并且容易操作，但是表現形式是有區別的，表現在于利潤表上所得稅費用項目的金額計算口徑(按稅法)和其它項目的金額計算口徑(也就是按照會計制度)是不一樣的。

(三)所得稅會計核算通過納稅影響會計法實現(自1994年－2006年)

將會計利潤和應該交稅的所得額之間的時間性差異定位當期的所得稅費，并且以“遞延稅款”科目方式將時間性差異對所得稅的影響金額遞延至后期的一種處理方法。且對于時間性差異的處理，納稅影響會計法更符合配比原則。會計處理，借記“所得稅費用”，貸記“應交稅費－應交所得稅”，差額通過“遞延稅款”記錄。

(四)應用資產負債表債務法進行所得稅會計核算(2007年至今)

國際上比較通用的核算方法即資產負債表債務法，其基本觀念為資產負債觀，在資產負債觀中，對于暫時性的差異比較的側重。在不同的期間，合理對前期的所得稅進行分攤，其納稅影響額是根據預計轉回的年度所得稅率進行計算的，并且確定相應的遞延所得稅資產或者是遞延的所得稅負債，會計處理，借記“所得稅費用，貸記“應交稅費－應交所得稅”，其中的差額便通過“遞延所得稅負債”或“遞延所得稅資產”來進行記錄。

二、資產負債表債務法核算所得稅的方法分析及核算程序

(一)確認資產或負債的賬面價值及計稅基礎賬面價值，就是會計上各科目的期末凈值，這個核算過程相對來說思比較簡單

而對于計稅基礎，通過以下公式便可了解，首先，資產的計稅基礎等于取得成本減去以前期間按稅法規定已稅前扣除的金額，或等于未來期間按稅法可以稅前扣除的金額。負債的計稅基礎等于負債的賬面價值減去未來期間稅法允許稅前扣除的金額。但是，大部分負債，其賬面價值都是等于計稅基礎的。

(二)通過對兩者差額的比較，兩者的區別應當是在于抵扣暫時性

的差異和應納稅暫時性的差異，遞延所得稅負債和計算遞延所得稅資產如果資產的賬面價值大于計稅基礎或負債的賬面價值小于計稅基礎時，就產生應納稅暫時性差異，認為“遞延所得稅負債”;如果資產的賬面價值小于計稅基礎或負債的賬面價值大于計稅基礎時，就產生可抵扣暫時性差異，一般確認為“遞延所得稅資產”。然后，明確差異轉回年度的適用稅率，正確地計算出遞延所得稅負債與遞延所得稅資產的當期期末余額。然后，根據期末余額及期初余額計算得出當期應該確認的遞延所得稅資產或者負債。

(三)調整利潤，確定應納稅所得額，計算應交所得稅

第一利潤總額±時間性差異±永久性差異=應納稅所得額，第二應交所得稅等于當期應納稅所得額乘以適用稅率。

(四)計算確定利潤表中的所得稅費用

經過上述的計算過程，可以得出相應的數據資料進而計算出所得稅費用，其計算公式如下:遞延所得稅負債減去遞延所得稅資產加上當期應交所得稅等于所得稅費用。

三、所得稅會計的核算方式在我國的現實情況

企業選擇所得稅會計核算方法的時候，既要考慮會計主體的自身條件，也要考慮客觀因素的影響，既要考慮會計主體的利益，也要考慮國家的宏觀管理需要。因此，根據我國的實際情況，再權衡各方面的基礎上，企業應當解釋實際的具體情況，在“資產負債表債務法”和“應付稅款法”中進行核算方法的選擇。

(一)小微型企業

因為小微型企業在一般情況下特點都是較小的規模、單一的業務，因而投資者相對較少，對應的核算成本降低，會計的基礎工作較為薄弱，會計和稅法之間存在的暫時性差異相對也很少。所以，根據這些情況，小微企業采用“應付稅款法”進行核算最合適。此核算方法可以減少會計人員職業判斷的內容與空間，在確認、計量、報告時可以進行適當的簡化處理，有利于降低會計核算成本。

(二)大中型企業

對于大中型企業，根據企業自身的需求進而選擇是使用“資產負債表債務法”還是“應付稅款法。假如企業內部自身盈余管理的需求，而且會計人員的素質也不能做到高等、但是有需要降低簿記成本，且暫時性差異不多，那么，就應該選擇“應付稅款法”進行核算;如果說企業內部自身需要管理盈余，會計和稅法之間的暫時性差異較多，同時具備高素質的會計人員的時候，企業需要選擇“資產負債表債務法”。

(三)上市公司

上市公司則應選擇“資產負債表債務法”，因為“資產負債表債務法”的選擇，是順應世界經濟全球化和現如今國際資本市場一體化的發展潮流，也有助于加強企業對資產負債的管理必滿短期行為;并且能提高會計信息的質量進而滿足會計信息使用者的需求。綜上所述，我國所得稅經過了多年的轉變過程。對于核算方法的選擇，企業應當先依據企業的本身的實際情況，規劃適合企業本身的發展方式方法“資產負債表債務法”或“應付稅款法”，使之既符合國家宏觀管理的要求，又滿足企業經營管理的需要。

參考文獻:

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作者：陸貞 單位：西南科技大學