財產保險公司財務內部控制體系探討

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摘要：有效的財務內部控制體系是財產保險公司穩健經營的強心劑和助推劑。文章在重新認識財務內控含義基礎上，對財務內控體系內容、存在問題、應對措施展開探討，以期達到提高行業整體財務內控管理水平之目的。

關鍵詞：財產保險公司；財務內控；存在問題；有效性探討

2017年是保險業“十三五”規劃持續推進的重要一年，也是實現保險強國夢的關鍵一年。在這一年中，保險業要始終堅持“保險業姓保”的指導思想，深化供給側結構性改革，積極主動化解風險點，明確風險管理發展方向，充分發揮保險保障功能。財產保險公司如何在保險業的改革浪潮中穩步前行，財務內部控制體系如何能夠成功助推財產保險公司的穩健經營，都需要我們廣大財務工作者對財務內控體系有效性有更加清晰的認識。

一、財務內部控制體系的再認識

保險公司內部控制，是指保險公司各層級的機構和人員，依據各自的職責，采取適當措施，合理防范和有效控制經營管理中的各種風險，防止公司經營偏離發展戰略和經營目標的機制和過程[1]。保險公司財務內部控制是指為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序[2]。財務內部控制體系的健全和有效，體現了法人治理結構的完善，財務內部控制體系的不斷創新和發展，也將促進公司管理水平的日益提高，作為保險公司內部控制的重要組成部分，財務內部控制體系在財務管理中居于核心地位。隨著保險公司償二代的正式實施，保險業“防控風險、服務大局、改革發展”三大戰略的扎實推進，保險公司財務內部控制體系不斷被賦予新的內涵，在新的內涵指引下，必將從本質上進一步豐富財務內控體系建設。

二、財產保險公司財務內部控制體系的內容

保險公司堅持穩中求進的總基調，堅持改革發展，主動適應經濟發展新常態，著力防范化解風險，服務經濟社會發展大局，在這樣的背景下，迫切需要為保險公司制定統一的內部控制標準，行業內的《保險公司內部控制基本準則》便應運而生了，這樣的一個基本準則為財產保險公司展示了極其豐富的內容。

(一)預算管理控制

財產保險公司通過分析行業形勢和公司發展現狀，制定出符合公司發展戰略的預算編制指導思想，在此指導思想指引下，確定出公司預算編制的原則和鐵律，來確保預算編制的科學性；預算編制經公司預算委員會審核上報公司董事會審議批準以后，下達正式預算編制，維護預算編制的權威性；預算編制正式下達以后，公司各層級單位就要嚴格按照預算編制配置資源，分析在預算執行中遇到的困難，不能按照要求嚴格執行預算項目的，就需要上報預算委員會或者董事會說明預算執行偏差原因，提出預算執行修改建議，動態調整預算編制，保證預算編制基礎的合理性；在預算執行期間，通過預算考核來確保預算執行的有效性。通過這些一系列嚴格的操作流程和作業要求，保證預算管理內控落實到位，強化全面預算管理思想。

(二)會計核算控制

財產保險公司通過財務核算系統進行記賬憑證的制證、復核，到生成記賬憑證、明細分類賬和總賬，最終到相關財務報表的提取，實現基本的財務核算流程，提高數據采集的信息化水平，通過設置系統核算人員不相容崗位的相分離，通過月度結賬、季度決算、半年決算、年度決算等方式實現業財數據的核對一致，確保業務系統和財務系統無縫對接，提高會計處理的準確性和高效性。財產保險公司在進行會計事項核算時，不得違背新會計準則的各項規定違規處理經濟業務事項，要在新會計準則和中國保監會對會計核算政策的指引下，準確無誤地進行會計核算，要加強對財務記賬憑證的復核工作，只有復核通過以后才能生成正式記賬憑證。復核過程中要重點審核原始憑證資料的完整性，原始票據資料的真實性、會計科目選擇的準確性，實現賬賬、賬實和賬表三者之間的完全一致，確保會計信息不存在瑕疵。對于已經實現后援集中的財產保險公司，通過制定影像掃描操作規范，加強對原始憑證的掃描控制，既要保證影像掃描系統高效運轉，又要防止影像掃描重復上傳，通過影像掃描件和記賬憑證的質量抽檢，提高影像掃描檔案保存的安全性和記賬憑證處理的準確性。

(三)費用管理控制

財產保險公司費用管理根據費用性質一般可分為固定費用和變動費用，固定費用一般區分為職場及公共費用、后援人力基本費用和機構開辦費，變動費用一般區分為客服費用、銷售費用和行業監管稅費。根據費用性質的不同采取不同的內部控制措施，固定費用實行絕對額管理，嚴禁超支，變動費用按照銷售管理政策、客服成本政策和行業監管稅費政策計提數足量管理，通過細分費用類型，使公司資源能夠得到合理分配，有效管控費用成本，努力實現公司既定的盈利目標。

(四)資金管理控制

財產保險公司通過“集中管理、限額控制、統一調度、統一運用”的總體管理原則，嚴格實行收支兩條線管理，對各級分支機構所有收入及時上劃總公司，支出按照核定數額由總公司撥入，在下次資金撥入時，嚴格控制支出賬戶余額，嚴禁超限額留存資金，造成資金沉淀，嚴禁坐支收入資金。定期分析資金收支情況，編制資金收支計劃，對現金流量表經營活動、投資活動、籌資活動產生的現金流量凈額進行分析和預測，合理安排資金收支，增強資金支出的科學性。保費收取時，“見費出單”業務嚴格執行刷卡資金收取方式，“非見費出單”業務鼓勵實行“零現金”管理；其他收入鼓勵實行“零現金”管理；對于支出業務，嚴格執行“零現金”管理，即不再支付現金或現金支票，一切支出均通過網銀轉賬支付到合法的收款賬戶。開設銀行賬戶應遵循“安全性”、“獨立性”和“事前審批、事后報備”的管理原則，正確劃分銀行賬戶性質和用途，妥善保管銀行開戶資料，按時編制銀行存款余額調節表，分開保管銀行預留印鑒，定期盤點核對財務收取銀行票據，對資金管理實行實時監控。

(五)資產管理控制

財產保險公司通過內控制度建設，加強固定資產、無形資產、低值易耗品、投資資產等相關資產管理控制，理順資產管理流程，優化資產管理配置，提高資產使用效率，實現資產管控與業務管理的有效協調；通過對固定資產、低值易耗品的實物盤點，保持賬、物、卡相一致，從而做到賬實相符；通過對資產計提減值準備和資產損失的核銷，真實、公允的反映公司的財務狀況和經營成果。

(六)財務報告控制

財產保險公司通過明確公司財務報告的管理責任和直接責任，公司財務報告的參與部門和機構的內控管理職能，財務報告的編制規范，財務報告的對外報送審批流程等全過程的管理方式，強化財務報告內部控制基礎，滿足各類財務報告使用者的需求，保證財務報告數據完整、準確和報送及時。

(七)單證管理控制

財產保險公司通過建立業務有價單證管理制度規范保單、批單、保險標志等有價單證的管理架構、征訂印刷，下發領用、超期回收、再次下發、作廢注銷、盤點核對、清分核銷、裝訂歸檔、遺失罰則、指標考核等控制事項，通過建立增值稅發票管理辦法規范增值稅發票的管理架構、購置入庫、發放領用、使用規范、作廢紅沖、遺失處理、歸檔保管、認證管理等控制事項；通過全程監控分支機構有價單證的規范流轉加強單證管理內部控制的有效性。

(八)信息系統控制

財產保險公司通過建立財務信息系統，提高財務管理信息化水平，滿足當前業務發展和管理需要。財務信息系統需要與其他業務系統進行數據交換，實現無縫對接目標，滿足日常會計核算和對外報送報表的基本要求；通過系統數據異地備份，系統權限統一管理，確保信息系統安全運行。

(九)會計監督控制

財產保險公司通過《會計法》等相關法規要求，建立董事長或總經理負責，財會部門、內部審計部門、監事會職責分工明確的內部會計監督機制。董事長或總經理應當保證財會部門、財會人員依法履行職責；財會部門和財會人員應當履行《會計法》賦予的職責和權力，對公司經濟業務事項是否符合財經法規進行監督，對任何違反財經法規的經濟業務事項要敢于亮劍；內部審計部門應當建立有效的內部審計制度，對公司財務活動進行監督；監事會應當履行公司章程規定的職責，依法監督公司財務活動[3]。

(十)財務機構和人員控制

財產保險公司通過明確財會部門的設置規則、財會部門的部門職責、財會人員崗位責任、機構財務負責人委派、財會人員工作交接、財會人員離任審計、財會人員任職資格和職稱要求、財會人員后續繼續教育等管理制度，確保財務內部控制得到有效執行。

三、財產保險公司財務內部控制體系存在的問題

隨著外部監管機關監管制度體系的不斷健全，監管手段的不斷創新，監管要求的不斷提高，財產保險公司財務內部控制體系建設成效不斷顯現，為保險行業的持續健康發展奠定了應有基礎，但是在肯定成績的同時，我們也要清醒的認識到，由于行業普遍對內控體系的重視程度不夠，導致內部控制體系出現了一些亟待解決的迫切問題。

(一)財務內部控制體系制度健全性尚可，但普遍缺乏遵循有效性

隨著保監會外部監管力度的不斷加強和保險行業償二代的正式實施，財產保險公司在財務內部控制體系制度建設方面做出了很大的成績，基本適應了內控制度健全性的監管要求，但是由于普遍存在公司層面經濟責任考核時重業務經營指標輕內控管理指標、重短期利益指標而忽視長期穩健經營指標、考核指標體系設置規則和權重不合理的現象，公司管理層為了短期業務經營指標的粉飾而不惜犧牲長期穩健內控管理指標，導致財務內控體系制度落地困難，不能得到很好的貫徹執行。

(二)財務內部控制體系三道防線的合規管理框架尚未真正建立

隨著保監會合規管理辦法新政的出臺，財務內部控制體系三道防線合規管理框架真正建立提上議事日程，財務部門履行財務內控體系的第一道防線，對其職責范圍內的內控體系負有直接和第一位的責任；合規管理部門履行財務內控體系的第二道防線，對公司財務內控體系提供合規支持，開展合規管理工作；內部審計部門履行財務內控體系的第三道防線職責，定期對公司的財務內控體系建設情況進行獨立審計。出于公司人力成本的考慮，三道防線員工不能有效編制到位，在職員工由于業務技能不足不能很好的履職盡責，導致三道防線不能各司其職、協調配合，有效參與內控合規管理，形成合規管理的合力，致使財務內控體系合規管理框架尚未真正建立。

(三)財務隊伍整體素質跟不上內控體制建設要求財產保險公司財務內部控制體系建設

需要一支既懂財務知識、又懂合規風險的高素質人才隊伍，高素質的人才隊伍不僅要有高素質的學業水準，而且更重要的是有一支能夠建立終身學習理念的學習型隊伍，要對國家的監管政策和專業前沿學術領域有所研究，有所領悟，能夠學以所用。目前財產保險公司大多財務人員疲于日常工作，對專業領域研究成果知之甚少，對內控風險把握不清，對財務風險靈敏度失靈，導致近些年保險公司內部頻發的財務內控風險事件，財務隊伍整體素質沒有跟上時代的步伐。

四、財產保險公司財務內部控制體系有效性應對措施

財產保險公司要想建立起能貫穿經營管理全過程的、高效運轉的財務內部控制體系，有效防范公司經營中存在的內控風險，就需要針對存在的問題對內控有效性進行深入探討，以期走出一條符合公司實際情況的應對措施。

(一)加強財務內部控制基礎建設，營造內部控制良好環境

財產保險公司要加強公司治理結構建設，規范建立“三會一層”組織體系，股東大會、董事會、監事會和管理層對財務內部控制要高度重視，既要分工履行本職工作，又要團結合作共同維護內控體系高效運轉，以身作則履行好財務內控職能；要根據便于管理的原則，合理設置工作崗位，規范編寫崗位說明書；要制定與財務內控體系相適應的的人力資源政策，確保財務人員具有專業勝任能力，鼓勵財務人員參加會計資格考試，提升自身專業技能，加強財務人員內控績效考核管理；要廣泛宣傳風險管理為導向的內控企業文化，提高財務人員的風險防范意識，為內部控制營造良好環境。

(二)全面納入償二代風險管理，提升內部控制動態管理品質

從2016年1月開始實施的以風險管理為導向的償二代風險管理體系，要求財產保險公司要建立健全財務內控流程，確保將償二代的各項要求落實到財務內控管理的各個環節；要對經營過程中面臨的內控風險實現全程監控，不斷完善風險考核指標；要定期進行定性和定量評估，確定內控風險應對策略和控制重點；要根據定性和定量評估結果不斷改進內部控制流程，將風險控制在公司制定的風險偏好范圍內。

(三)建立財務內控三道防線監督機制，為實現內控目標提供保證

財產保險公司要建立財務內控風險應急機制，制定應急預案并加強實際演練，盡可能減少財務風險損失；要不斷充實和完善財務內控管理評價機制，通過對財務內控的風險監測，提高公司財務內控抗風險能力；要制定計劃對財務內控進行審計檢查，履行獨立評價職責，監督財務內控流程合規化；要建立合規底線和違規違紀管理機制，嚴格財務內控責任追究，對于違反內控要求的行為，要進行嚴格問責。要真正建立起財務內部控制體系三道防線的監督機制，三道防線要各司其職、協調配合，有效參與內控合規管理，形成合規管理的合力，實現對財務活動的全方位監控。

(四)加強信息管理能力建設，提高財務內控信息化水平

財產保險公司要建立安全實用、覆蓋所有業務環節的信息系統，使業務系統能夠與財務系統實現無縫對接，確保業財數據一致，為財務內控提供技術支持；要建立對信息系統的權限管理機制，合理分配用戶權限；要完善信息系統安全管理體系，切實履行安全管理總體要求，提高系統運行的穩定性和安全性；要建立信息系統使用人員的操作手冊，規范財務人員正確操作信息系統，減少出錯機率，提高財務人員內控信息化水平。

(五)建立財務內控綜合評估和自我評價機制，不斷提高內控自我認知水平

財產保險公司要定期對財務內控體系的健全性、合理性和有效性進行綜合評估，通過對內控體系建設情況的客觀分析，找出公司財務內控存在的缺陷和漏洞，將自我評價作為對財務內控風險點進行整改完善的系統性工作，通過這些舉措不斷提高自我認知水平，持續改善財務內控管理水平。

五、結論

2017年，中國保監會提出要切實把防范化解金融風險放在更加突出的位置，牢牢守住不發生系統性區域性風險的合規底線。這對我們財務內控管理水平提出了更高的要求，對財產保險公司財務人員履職財務工作提出了神圣、光榮而又異常艱巨的要求，我們更要適應時代的召喚，認認真真履行本職工作，真真切切提升自我技能，打鐵還需自身硬，擼起袖子加油干，為提升財務內控管理水平做出應有的貢獻。

參考文獻：

[1]王福艷.保險公司財務內部控制有效性探討[J].現代經濟信息，2016(14)：160.

[2]財政部.關于印發《內部會計控制規范——基本規范(試行)》、《內部會計控制規范——貨幣資金(試行)》的通知：財會[2001]41號[EB/OL].2001-06-22.

[3]中國保險監督管理委員會.關于印發《保險公司財會工作規范》的通知：保監發〔2012〕8號[EB/OL].2012-02-07.

作者:劉紅衛 單位:中煤財產保險股份有限公司