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預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

第1篇：預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范文

1.現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度概述。作為事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的一項(xiàng)具體措施，我國(guó)先后頒發(fā)有《科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》（1997年3月）、《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（1997年12月）、《軍工科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》（1998年1月）、《軍工科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（1998年1月）等制度，形成了現(xiàn)行的科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（以下統(tǒng)稱“現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度”）。現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度，在當(dāng)時(shí)的歷史背景下，順應(yīng)了我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的總體要求，對(duì)我國(guó)科學(xué)事業(yè)單位的改革和發(fā)展發(fā)揮了一定的促進(jìn)作用。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一般意義。通常情況下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)的對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是對(duì)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易或信息事項(xiàng)，通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等程序進(jìn)行加工處理，并借助于以財(cái)務(wù)報(bào)表為主要內(nèi)容的財(cái)務(wù)報(bào)告形式，向企業(yè)外部的利益相關(guān)者提供以財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息。其背景就是：企業(yè)資金來(lái)源的多元化。因此企業(yè)的利益關(guān)系人也是多元的。作為提供相關(guān)信息的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就必須遵守“一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”，而不能單獨(dú)滿足某一個(gè)特定利益人的需要。“一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”是一系列的會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法。其中與本論題相關(guān)的有：（1）會(huì)計(jì)主體假設(shè)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是為一個(gè)會(huì)計(jì)主體設(shè)置會(huì)計(jì)科目、編制會(huì)計(jì)報(bào)表、提供會(huì)計(jì)信息的。在現(xiàn)行的科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)還是分開的。因此，科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)主體不應(yīng)該分開。（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比的原則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)各個(gè)會(huì)計(jì)期的收入，根據(jù)配比原則確認(rèn)相關(guān)的成本費(fèi)用。在現(xiàn)行的科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度中，現(xiàn)金收科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合問(wèn)題研究張愛民穆家樂秦亮（華東理工大學(xué)，上海200237；上海科學(xué)院200235；上海市科學(xué)技術(shù)委員會(huì)200003）付制占據(jù)了主導(dǎo)地位，不能很好地處理科學(xué)事業(yè)單位的收入、成本及其相互配比的關(guān)系，不利于成本核算和績(jī)效評(píng)估。（3）折舊方法。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的配比原則還要求對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，將其成本分?jǐn)偟绞芤娴母鱾€(gè)會(huì)計(jì)期中。在現(xiàn)行的科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度中，固定資產(chǎn)是不計(jì)提折舊的，固定資產(chǎn)在購(gòu)置之日或者報(bào)廢之日一次性列為支出。這種核算辦法使得科學(xué)事業(yè)單位不能進(jìn)行成本核算。可見，現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)單位在上述重大方面還沒能應(yīng)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本原則和方法。

3.現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)單位可適用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。我國(guó)科學(xué)事業(yè)的資金來(lái)源已呈多元化，政府科研撥款也只是科學(xué)事業(yè)單位多元化資金來(lái)源的一種。利益關(guān)系人也是多元化，向科學(xué)事業(yè)提供部分資金的政府只是科學(xué)事業(yè)單位的利益關(guān)系人之一。在此情況下，科學(xué)事業(yè)單位有必要向多元化的利益關(guān)系人提供一般公認(rèn)的會(huì)計(jì)信息——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。

4.現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的不足。現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，還不能提供完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，因?yàn)檫@個(gè)制度至少還存在以下的問(wèn)題1：（1）固定資產(chǎn)核算導(dǎo)致相關(guān)信息不真實(shí)；（2）粗放式的投資核算，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)投資的有效管理；（3）簡(jiǎn)潔的無(wú)形資產(chǎn)核算，難以體現(xiàn)科研單位無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值；（4）權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制缺少應(yīng)用規(guī)范，隨意性大，成為人為調(diào)節(jié)的手段；（5）成本核算改革不到位，不利于科學(xué)事業(yè)單位成本管理和績(jī)效評(píng)價(jià)；（6）未考慮資產(chǎn)減值因素，諸多業(yè)務(wù)未有會(huì)計(jì)處理辦法；（7）負(fù)債核算，難以體現(xiàn)單位實(shí)際債務(wù)；（8）基建會(huì)計(jì)游離于科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算之外。現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度的上述缺陷，已經(jīng)不能滿足多元化利益相關(guān)者的信息要求。只有通過(guò)對(duì)現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革，增加為資金來(lái)源多元化服務(wù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法，才能更好地滿足科學(xué)事業(yè)單位的內(nèi)部管理和外部發(fā)展的要求。

二、現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度與預(yù)算會(huì)計(jì)的不適應(yīng)性分析

1.公共財(cái)政體制改革和科學(xué)技術(shù)體制改革的影響。歷史在不斷進(jìn)步。現(xiàn)行預(yù)算單位會(huì)計(jì)制度和現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的建立開始于1997年。但是，1998年以來(lái)，我國(guó)預(yù)算管理制度開始了并一直持續(xù)深化著四大改革：編制部門預(yù)算、實(shí)行政府采購(gòu)、建立國(guó)庫(kù)單一賬戶、深化收支兩條線。在公共財(cái)政撥款制度改革的背景下，接受公共財(cái)政資助的事業(yè)單位（包括科學(xué)事業(yè)單位）的財(cái)務(wù)管理行為、會(huì)計(jì)核算行為也隨之發(fā)生了重大的變化。公共財(cái)政體制改革以及科技體制改革，對(duì)科學(xué)事業(yè)單位產(chǎn)生了巨大的影響。一方面，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷加快，科技體制改革的不斷深化，科學(xué)事業(yè)單位相繼進(jìn)入市場(chǎng)，業(yè)務(wù)范圍迅速擴(kuò)大，科學(xué)事業(yè)單位的組織形式也在發(fā)生著變化。一部分科學(xué)事業(yè)單位市場(chǎng)化程度高，其組織形式也實(shí)現(xiàn)了從事業(yè)單位轉(zhuǎn)化為現(xiàn)代企業(yè)制度的變革。改制為企業(yè)后，這些科研單位開始執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。另一方面，還有一部分科學(xué)事業(yè)單位未施行企業(yè)化轉(zhuǎn)制的，繼續(xù)保持事業(yè)單位的組織形式。這類科學(xué)事業(yè)單位繼續(xù)執(zhí)行《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，但是在組織內(nèi)部也實(shí)施了部分類似于企業(yè)的改革，開始注重成本核算、講究科研項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)等。即使繼續(xù)保留了事業(yè)單位的組織形式，科學(xué)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體制也發(fā)生了巨大變革；簡(jiǎn)而言之，科學(xué)事業(yè)單位業(yè)務(wù)種類多樣化、經(jīng)費(fèi)來(lái)源的多渠道和投資主體的多元化。在發(fā)生了上述變化之后，科學(xué)事業(yè)單位顯然已經(jīng)不再是傳統(tǒng)意義上的事業(yè)單位，而是一個(gè)兼容了事業(yè)單位和企業(yè)兩種經(jīng)濟(jì)組織屬性的新型經(jīng)濟(jì)組織。為此，現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度顯然有諸多的不適應(yīng)。

2.科研體制和公共財(cái)政體制改革對(duì)會(huì)計(jì)的要求。科學(xué)事業(yè)體制改革豐富了科學(xué)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)行為，其既不同于行政單位的財(cái)務(wù)收支，接近但不完全等同于企業(yè)的成本效益核算。1997—1998年的預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革，使得事業(yè)單位會(huì)計(jì)同行政單位會(huì)計(jì)區(qū)分開來(lái)，《行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》被分拆為《行政單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。在這個(gè)改革中，建立了單獨(dú)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和事業(yè)單位分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度。新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》能夠?yàn)槭聵I(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供更為適合的會(huì)計(jì)服務(wù)。這是一個(gè)“放手”的舉措。因此，科技體制可以提出新的要求：進(jìn)一步改革現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度，提供多元化的會(huì)計(jì)信息，也就是更多地引進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法。公共財(cái)政體制改革也有監(jiān)督公共財(cái)政預(yù)算經(jīng)費(fèi)的內(nèi)在要求，也就是要求進(jìn)一步改革現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度，提供直接的預(yù)算執(zhí)行信息，也就是適當(dāng)保留預(yù)算會(huì)計(jì)方法，體現(xiàn)預(yù)算管理的要求。因此，公共財(cái)政體制改革對(duì)會(huì)計(jì)的影響，可以形象地表述：提出了一個(gè)“收手”的需要，即事業(yè)單位應(yīng)該提供財(cái)政預(yù)算撥款的收支和結(jié)余的會(huì)計(jì)信息。科技體制改革和公共財(cái)政體制改革對(duì)科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)任務(wù)的要求，在方向上是不完全一致的。因此，這對(duì)現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度改革方向的選擇帶來(lái)了一個(gè)難題，即科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度中預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)如何結(jié)合的問(wèn)題。

3.科學(xué)事業(yè)單位施行預(yù)算會(huì)計(jì)的必要性分析。預(yù)算會(huì)計(jì)（BudgetAccounting）是現(xiàn)代會(huì)計(jì)中與企業(yè)會(huì)計(jì)相對(duì)應(yīng)的另一分支，是適用于各級(jí)政府部門、行政單位和各類非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)體系。我國(guó)財(cái)政部1988年頒發(fā)的《行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》中直接使用“預(yù)算會(huì)計(jì)”一詞。現(xiàn)在，預(yù)算會(huì)計(jì)這一概念有所擴(kuò)大，在政府財(cái)政管理中和企業(yè)的管理會(huì)計(jì)中都有使用。預(yù)算會(huì)計(jì)是以預(yù)算（政府預(yù)算和單位預(yù)算）管理為中心，以經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展為目的，以預(yù)算收支核算為重點(diǎn)，用于核算社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中屬于分配領(lǐng)域中的各級(jí)政府部門、行政單位、非營(yíng)利組織預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程和結(jié)果的會(huì)計(jì)體系。如果企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以多元化的利益關(guān)系人的“公認(rèn)”為著眼點(diǎn)，那么預(yù)算會(huì)計(jì)就是以預(yù)算收入和支出的實(shí)際執(zhí)行情況為核算對(duì)象。科研體制改革之后，科學(xué)事業(yè)單位的收入已經(jīng)多元化。但是，科學(xué)事業(yè)單位只要是接受了政府科學(xué)事業(yè)或科研項(xiàng)目撥款，除了要按照一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則核算和報(bào)告本單位總體財(cái)務(wù)收支和財(cái)務(wù)狀況之外，還應(yīng)該根據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)的原則來(lái)管理、核算和報(bào)告這些政府撥款的科研經(jīng)費(fèi)的收支、結(jié)余情況。因此就科學(xué)事業(yè)單位而言，預(yù)算會(huì)計(jì)是本單位的會(huì)計(jì)活動(dòng)的必然任務(wù)。

4.現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度不能直接完成預(yù)算會(huì)計(jì)的任務(wù)。現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表，總括地核算和披露科學(xué)事業(yè)單位的業(yè)務(wù)收支和結(jié)余。政府撥款的收入、支出和結(jié)余，只是科研單位收入、支出和結(jié)余的一部分，不能在會(huì)計(jì)科目上特別是在會(huì)計(jì)報(bào)表中單獨(dú)地、直接地披露出來(lái)。另外，現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度也不能反映出科研單位執(zhí)行我國(guó)公共財(cái)政改革措施的情況。在公共預(yù)算制度改革中，“實(shí)行政府采購(gòu)”和“建立國(guó)庫(kù)單一賬戶”是不同于科學(xué)事業(yè)單位自行采購(gòu)、自行付款的特殊業(yè)務(wù)，需要設(shè)立特別的銀行賬戶，進(jìn)行特定的會(huì)計(jì)核算。“深化收支兩條線”在科學(xué)事業(yè)單位也是適用的，那么科學(xué)事業(yè)單位也需要開設(shè)特定的收支科目，進(jìn)行特殊的會(huì)計(jì)核算。但現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度，不能滿足這些特定預(yù)算業(yè)務(wù)的核算要求。現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)報(bào)表也是綜合性的會(huì)計(jì)報(bào)表，沒有以政府預(yù)算撥款為口徑的獨(dú)立會(huì)計(jì)報(bào)表。現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)落后于科研體制改革進(jìn)程，不僅不能為科學(xué)事業(yè)單位向所有利益相關(guān)者提供完整財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，而且也不能為科學(xué)事業(yè)單位向政府部門提供滿足其撥款收支結(jié)余情況的預(yù)算執(zhí)行信息。

三、科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的方法

事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革思路，在已經(jīng)頒發(fā)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（征求意見稿）》、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（征求意見稿）》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度（征求意見稿）》中列明。本文不再贅述。本文將重點(diǎn)討論，科學(xué)事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的問(wèn)題。1.科學(xué)事業(yè)單位中預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的基本思路。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算管理的結(jié)合，一直是科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的實(shí)踐內(nèi)容。根據(jù)以往的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)的研究，我們認(rèn)為，科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合，必須遵守以下原則：（1）預(yù)算項(xiàng)目管理與會(huì)計(jì)科目管理相結(jié)合。預(yù)算會(huì)計(jì)以公共財(cái)政的預(yù)算科目為管理工具，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以會(huì)計(jì)制度中的會(huì)計(jì)科目為管理工具。預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合，就必須在實(shí)際核算中兼顧使用預(yù)算科目和會(huì)計(jì)科目。在科學(xué)事業(yè)單位，以預(yù)算科目為手段的項(xiàng)目管理已經(jīng)比較成熟，應(yīng)該繼續(xù)發(fā)揮這一優(yōu)勢(shì)，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目更好地結(jié)合起來(lái)。（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合。在新的形勢(shì)下，科學(xué)事業(yè)單位已經(jīng)不能偏重于權(quán)責(zé)發(fā)生制或者現(xiàn)金收付制中的某一個(gè)原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金收付制各有適用的會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)行為。因此，科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)不同的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)或預(yù)算業(yè)務(wù)，選擇適用的核算方法。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中，對(duì)于財(cái)政預(yù)算撥付的科學(xué)事業(yè)費(fèi)和科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，應(yīng)以收付實(shí)現(xiàn)制為主來(lái)核算；對(duì)于橫向科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，應(yīng)選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制為主來(lái)核算。（3）面向政府財(cái)政管理和面向單位內(nèi)部管理的結(jié)合。在實(shí)施了面向市場(chǎng)的科研發(fā)展戰(zhàn)略情況下，科學(xué)事業(yè)單位的服務(wù)對(duì)象既包括政府單位，也包括各類服務(wù)對(duì)象。科學(xué)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息報(bào)告對(duì)象，不僅包括政府單位，而且包括其他社會(huì)管理和服務(wù)單位，還要面向科學(xué)事業(yè)單位的內(nèi)部管理人員。面對(duì)多元化的會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象，科學(xué)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)要采取綜合性的科學(xué)管理方法，滿足著政府和內(nèi)部管理的信息需求。對(duì)于事業(yè)單位的財(cái)政經(jīng)費(fèi)和社會(huì)服務(wù)的經(jīng)費(fèi)，必須采取多維的核算模式，不僅要滿足政府的信息需要，而且也要滿足科學(xué)事業(yè)單位的內(nèi)部管理的需要。2.預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的成果是編制預(yù)算執(zhí)行報(bào)表。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成果就是編制一套反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)收支和現(xiàn)金流量的情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。預(yù)算會(huì)計(jì)的成果是反映預(yù)算單位的預(yù)算經(jīng)費(fèi)的收入、支出和結(jié)余情況。科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的目的，就是要在編制的一系列財(cái)務(wù)報(bào)表中也要反映本單位預(yù)算經(jīng)費(fèi)的收入、支出和結(jié)余情況。無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中采用何種具體方法，科學(xué)事業(yè)單位最終都要編制“預(yù)算執(zhí)行表”，系統(tǒng)地反映事業(yè)單位在預(yù)算期間內(nèi)所作的每一項(xiàng)決策和預(yù)算資金的具體用途和用款進(jìn)度。預(yù)算執(zhí)行表分為“預(yù)算收支總表”和若干支出明細(xì)表。預(yù)算執(zhí)行報(bào)表應(yīng)當(dāng)按照可支用預(yù)算款、收入、支出進(jìn)行列報(bào)。支出明細(xì)表可以根據(jù)預(yù)算管理的要求，設(shè)立“基本支出明細(xì)表——人員經(jīng)費(fèi)”、“基本支出明細(xì)表——日常公用經(jīng)費(fèi)”、“項(xiàng)目支出明細(xì)表——人員經(jīng)費(fèi)”、“項(xiàng)目支出明細(xì)表——日常公用經(jīng)費(fèi)”等明細(xì)表。

3.科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的一般方法。科學(xué)事業(yè)單位要編制上述預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)表，就必須在會(huì)計(jì)核算中通過(guò)適當(dāng)?shù)姆椒▉?lái)實(shí)現(xiàn)。1997年頒發(fā)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，只能直接反映全額財(cái)政撥款單位的預(yù)算收支和結(jié)余情況。對(duì)于收入多元化的事業(yè)單位，現(xiàn)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》就不能直接反映預(yù)算的收入、支出和結(jié)余情況。在公共財(cái)政改革深化的情況下，一方面相對(duì)獨(dú)立地反映預(yù)算收支和結(jié)余的要求越來(lái)越強(qiáng)烈，另一方面現(xiàn)行的科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度不能直接滿足這一要求的缺陷越來(lái)越明顯。科學(xué)事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的矛盾越顯突出。2009年財(cái)政部先后編制和公布了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（征求意見稿）》、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（征求意見稿）》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度（征求意見稿）》，提出了一套預(yù)算單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)有機(jī)結(jié)合的新的會(huì)計(jì)制度，其中提出了兩個(gè)基本的模式：備查簿模式和單獨(dú)核算模式。上海科委系統(tǒng)的部分事業(yè)單位在實(shí)踐中探索和實(shí)施了一種特殊的方法，簡(jiǎn)稱“多維單獨(dú)核算模式”。這些方法可以成為科學(xué)事業(yè)單位實(shí)施預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的方法。

（1）備查簿模式。采用備查簿模式的科學(xué)事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目下設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”二級(jí)明細(xì)科目，并在二級(jí)明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項(xiàng)”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬，在有關(guān)成本費(fèi)用類科目下設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”二級(jí)明細(xì)科目，并在二級(jí)明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的“款”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。同時(shí)，在備查簿中設(shè)置基本支出匯總表和項(xiàng)目支出匯總表，根據(jù)有關(guān)成本費(fèi)用科目的明細(xì)科目分析填列，逐月匯總，并據(jù)此作為編制預(yù)算報(bào)表的依據(jù)。

（2）單獨(dú)核算模式。采用單獨(dú)核算模式的科學(xué)事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置預(yù)算會(huì)計(jì)科目“預(yù)算收入”、“預(yù)算支出”和“可支用預(yù)算款”，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目平行核算，期末根據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)賬簿編制預(yù)算報(bào)表。“可支用預(yù)算款”科目，核算事業(yè)單位收到的在預(yù)算年度內(nèi)可以安排事業(yè)活動(dòng)的政府撥款或者補(bǔ)助款項(xiàng)。本科目下設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”二級(jí)明細(xì)科目，并在二級(jí)明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的“款”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在收到政府對(duì)其預(yù)算的批復(fù)時(shí)，按照批復(fù)的數(shù)額確認(rèn)增加可支用預(yù)算款；在事業(yè)單位運(yùn)用預(yù)算額度時(shí)，應(yīng)按照實(shí)際支出數(shù)確認(rèn)減少可支用預(yù)算款。按照政府批復(fù)的預(yù)算額度，借記本科目，貸記“預(yù)算收入”；實(shí)際支用預(yù)算款時(shí)，借記“預(yù)算支出”，貸記本科目。“可支用預(yù)算款”借方余額為預(yù)算收入超出預(yù)算支出的額度，即未支用的預(yù)算數(shù)；貸方余額為預(yù)算支出超出預(yù)算收入的額度，即超預(yù)算的支出數(shù)。“預(yù)算收入”科目，核算事業(yè)單位按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)。包括國(guó)家投資于事業(yè)單位用于固定資產(chǎn)新建、改擴(kuò)建工程的撥款。本科目下設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”二級(jí)明細(xì)科目，并在二級(jí)明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項(xiàng)”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。收到政府對(duì)事業(yè)單位預(yù)算批復(fù)時(shí)，按照政府批復(fù)的預(yù)算額度，借記“可支用預(yù)算款”科目，貸記本科目。平時(shí)本科目貸方余額反映財(cái)政或者上級(jí)單位撥入經(jīng)費(fèi)的累計(jì)數(shù)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。“預(yù)算支出”科目，核算由財(cái)政部門、上級(jí)單位撥入的指定項(xiàng)目或用途并需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金的實(shí)際支出數(shù)。包括事業(yè)單位列入基本建設(shè)計(jì)劃，用國(guó)家基本建設(shè)資金安排的固定資產(chǎn)新建、擴(kuò)建和改建形成的支出。本科目下設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”二級(jí)明細(xì)科目，并在二級(jí)明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的“款”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在收到預(yù)算批復(fù)時(shí)，根據(jù)批復(fù)的數(shù)額確認(rèn)預(yù)算收入。事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，運(yùn)用預(yù)算額度時(shí)，按照實(shí)際支出的數(shù)額，借記本科目，貸記“可支用預(yù)算款”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。

（3）多維單獨(dú)核算模式。上海科委系統(tǒng)的科學(xué)事業(yè)單位一直在開展探索預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)如何結(jié)合的實(shí)踐活動(dòng)，目前已經(jīng)形成了一種結(jié)合了“備查簿模式”和“單獨(dú)核算模式”之特點(diǎn)的“多維單獨(dú)核算模式”。簡(jiǎn)而言之，“多維單獨(dú)核算模式”就是利用會(huì)計(jì)核算軟件的計(jì)算機(jī)軟件平臺(tái)，在收入和支出的會(huì)計(jì)科目中按照“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目”、“政府收支分類科目”、“經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目（來(lái)源）科目”和“部門分類科目（名稱）”等若干標(biāo)準(zhǔn)，平行設(shè)立多級(jí)明細(xì)科目，在計(jì)算機(jī)中進(jìn)行平行核算。在編制會(huì)計(jì)分錄中，設(shè)置了必須強(qiáng)制平行確認(rèn)和平行輸入的上述四類明細(xì)科目代碼；在會(huì)計(jì)憑證中，按照“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目”顯示會(huì)計(jì)分錄，但在摘要中一定要按照預(yù)定的句式顯示“政府收支分類科目”、“經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目（來(lái)源）科目”和“部門分類科目”的信息；根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的信息編制財(cái)務(wù)報(bào)表，根據(jù)“政府收支分類科目”和“經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目（來(lái)源）科目”的信息編制預(yù)算執(zhí)行表，根據(jù)“部門分類科目”和其他類別科目的信息編制內(nèi)部單位業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告。

4.事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合方法的評(píng)述。“備查簿模式”、“單獨(dú)核算模式”和“多維單獨(dú)核算模式”都能為事業(yè)單位提供及時(shí)、真實(shí)的預(yù)算信息，編制有關(guān)預(yù)算報(bào)表。

（1）備查簿模式。“備查簿模式”不需要增設(shè)一級(jí)科目，只是在現(xiàn)行的收入和支出科目中設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”二級(jí)科目，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單。該方法的難點(diǎn)是：預(yù)算經(jīng)費(fèi)涉及的支出科目較為復(fù)雜，各自設(shè)立“基本支出”和“項(xiàng)目支出”二級(jí)科目可能存在一定的難度，容易產(chǎn)生混亂。因此，業(yè)務(wù)較為單一（即預(yù)算經(jīng)費(fèi)支出內(nèi)容單一）、規(guī)模較小的事業(yè)單位可以采用備查簿模式登記有關(guān)預(yù)算信息，據(jù)此編制預(yù)算報(bào)表。

（2）單獨(dú)核算模式。單獨(dú)核算模式是與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)平行進(jìn)行的核算行為，實(shí)際上是預(yù)算和財(cái)務(wù)同時(shí)進(jìn)行的兩維單獨(dú)核算模式。在此模式下，對(duì)于收入、支出和結(jié)余分別設(shè)置了預(yù)算會(huì)計(jì)科目，對(duì)預(yù)算收支及結(jié)余進(jìn)行單獨(dú)核算。在這種模式下，在一個(gè)同一的賬套中，各自獨(dú)立壘灶（設(shè)立會(huì)計(jì)科目）、各自獨(dú)立燒飯（登記和核算）、各自獨(dú)立吃飯（報(bào)賬）。而且兩者可以遵守不同的原則。譬如，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制；預(yù)算會(huì)計(jì)可以執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制。根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制，在購(gòu)置固定資產(chǎn)的支出中，購(gòu)置固定資產(chǎn)的行為可以直接作為預(yù)算支出行為，而該支出在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中必須資本化，以后續(xù)的折舊作為財(cái)務(wù)支出。如果業(yè)務(wù)較多的事業(yè)單位，可以并應(yīng)該采取這種方法。

（3）多維單獨(dú)核算模式。“多維單獨(dú)核算模式”不僅按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，按照預(yù)算管理的口徑核算、報(bào)告預(yù)算收支和結(jié)余情況，而且還可以提供預(yù)算項(xiàng)目來(lái)源的明細(xì)信息，預(yù)算項(xiàng)目承擔(dān)者的明細(xì)信息。實(shí)行這種方法，科學(xué)事業(yè)單位必須為各類科目編制系統(tǒng)的代碼，而且要平行登記和計(jì)算。除了保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行核算，還要按照預(yù)算和其他管理的要求進(jìn)行分類、登記、計(jì)算和報(bào)告。相對(duì)而言，這種方法工作量比較大，必須利用計(jì)算機(jī)。在現(xiàn)實(shí)中，在財(cái)務(wù)軟件中增加一些平行登記的功能，可以實(shí)現(xiàn)“多維單獨(dú)核算模式”。

四、科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的策略

現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能滿足科技體制和公共財(cái)政體制改革的需要，必須以改革的態(tài)度進(jìn)行修改。

1.爭(zhēng)取與高等學(xué)校和醫(yī)院一起開展行業(yè)會(huì)計(jì)制度改革試點(diǎn)。目前，我國(guó)財(cái)政部門已經(jīng)決定將高等學(xué)校和醫(yī)院兩個(gè)事業(yè)單位行業(yè)作為修訂現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的試點(diǎn)行業(yè)，正在加緊制度的修訂工作。高等學(xué)校和醫(yī)院都是接受公共財(cái)政撥款的事業(yè)單位。在已經(jīng)頒發(fā)的這兩個(gè)行業(yè)新的會(huì)計(jì)制度征求意見稿中，不僅對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行了大量的修改，而且還增加了預(yù)算會(huì)計(jì)的核算和報(bào)告方法。與現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度相比，高等學(xué)校和醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的征求意見稿能夠滿足一個(gè)事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)以及兩者結(jié)合的需求。科學(xué)事業(yè)單位和高等學(xué)校、醫(yī)院兩個(gè)行業(yè)一樣，既接受公共財(cái)政撥款，又具有較為明顯的行業(yè)特殊性，可以并應(yīng)該建立一個(gè)反映行業(yè)特殊性的會(huì)計(jì)制度，作為行業(yè)內(nèi)部的單位開展會(huì)計(jì)活動(dòng)，向政府和社會(huì)提供會(huì)計(jì)信息時(shí)必須遵守的業(yè)務(wù)規(guī)范。通過(guò)修訂新的科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度，可以向政府和社會(huì)提供更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

2.以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則和方法充實(shí)科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度。首先要引進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的諸多會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法，來(lái)充實(shí)現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度。科學(xué)事業(yè)單位的科研活動(dòng)已經(jīng)在很大程度上接近企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)了。這是一個(gè)客觀事實(shí)。因此，我們應(yīng)本著實(shí)事求是的原則，研究現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中可以為科學(xué)事業(yè)單位所用的會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法，并引進(jìn)到新的科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度之中。

3.以“單獨(dú)核算模式”或者“多維單獨(dú)核算模式”拓展科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度的預(yù)算管理功能。我國(guó)科技體制改革已經(jīng)深入進(jìn)行，公辦科學(xué)事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、業(yè)務(wù)收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了多元化，“單獨(dú)核算模式”和“多維單獨(dú)核算模式”應(yīng)該成為科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中開展預(yù)算會(huì)計(jì)的首選方法。科研事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)了有效結(jié)合，既能向利益相關(guān)者報(bào)告單位完整的財(cái)務(wù)狀況，又能反映財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況，而且還起到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部管理功能。

4.以實(shí)事求是的態(tài)度推進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合。總體上看，科學(xué)事業(yè)單位的財(cái)政預(yù)算撥款和科研事業(yè)收入具有不同的流轉(zhuǎn)特征，也需要不一樣的具體預(yù)算管理方式。例如，科研項(xiàng)目費(fèi)，可能會(huì)遇到政治、市場(chǎng)等不可控因素，對(duì)其預(yù)算支出的進(jìn)度產(chǎn)生重大影響；而財(cái)政預(yù)算經(jīng)費(fèi)，一般用于基本的人員費(fèi)用和公用經(jīng)費(fèi)，其預(yù)算支出的進(jìn)度很少有不可控因素的影響。因此，科學(xué)事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合工作，可以允許有一定的彈性調(diào)整幅度和過(guò)程，例如：

（1）一個(gè)不同的過(guò)渡期。在實(shí)施預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的過(guò)程中，科學(xué)事業(yè)單位可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況，安排一個(gè)過(guò)渡期來(lái)逐步實(shí)現(xiàn)由單純的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，向預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的轉(zhuǎn)變。

（2）不同經(jīng)費(fèi)的控制彈性。對(duì)于不同來(lái)源的科學(xué)經(jīng)費(fèi)或課題經(jīng)費(fèi)，應(yīng)該根據(jù)其的屬性，預(yù)算控制時(shí)可以給予不一樣的彈性。

（3）一個(gè)預(yù)算調(diào)整的制度。科學(xué)事業(yè)單位面向市場(chǎng)，但是不是常規(guī)的產(chǎn)品市場(chǎng)，而是一個(gè)創(chuàng)新型的市場(chǎng)。科學(xué)事業(yè)單位的市場(chǎng)，可預(yù)見性要弱于常規(guī)市場(chǎng)。其實(shí)際表現(xiàn)為，科學(xué)事業(yè)單位面向社會(huì)的橫向課題經(jīng)費(fèi)存在著較大的不可預(yù)見性。因此，預(yù)算會(huì)計(jì)就必須建立一個(gè)預(yù)算調(diào)整制度，來(lái)覆蓋市場(chǎng)變化帶來(lái)的科研事業(yè)收入預(yù)算的變化。

第2篇：預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范文

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；預(yù)算會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)制度

【中圖分類號(hào)】F233【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A【文章編號(hào)】1673-1069（2020）12-0052-02

1引言

預(yù)算會(huì)計(jì)是指以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，所發(fā)生的各項(xiàng)收入和費(fèi)用都實(shí)行會(huì)計(jì)核算，主要發(fā)揮的作用是反映和監(jiān)督預(yù)算收支執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是指以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，主要反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等的會(huì)計(jì)。隨著新會(huì)計(jì)制度提出了“預(yù)算會(huì)計(jì)”和“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”的概念，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行了明確，但是預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)建立在同一個(gè)主體之上，預(yù)算會(huì)計(jì)分錄和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄反映的是同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、同一個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因此，二者之間會(huì)存在部分重復(fù)，預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體核算程度，以及實(shí)務(wù)中二者之間的關(guān)系，都需要對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確的把握。因此，本文對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的關(guān)系進(jìn)行相應(yīng)的分析與探討。

2預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

2.1預(yù)算會(huì)計(jì)的基本特點(diǎn)

預(yù)算會(huì)計(jì)是指對(duì)預(yù)算資金活動(dòng)過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行核算，反映和監(jiān)督會(huì)計(jì)管理活動(dòng)。主要的特點(diǎn)是對(duì)法定預(yù)算資金實(shí)行的核算。法定預(yù)算過(guò)程控制的基本特點(diǎn)，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)有決定的作用，主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。

2.1.1支出性

支出性主要反映的是預(yù)算執(zhí)行。預(yù)算在得到人大批準(zhǔn)以后，所以具有法定性。因此，預(yù)算會(huì)計(jì)首先的目標(biāo)是對(duì)各類資金實(shí)行核算，以及監(jiān)督各類資金是否依照預(yù)算所制定的金額、用途、類型進(jìn)行支出。

2.1.2專用性

專用性主要反映的是預(yù)算資金的專門用途。撥入的資金在實(shí)行預(yù)算過(guò)程中，具有專門性的用途，如果沒有按照法定預(yù)算批準(zhǔn)，不可以挪作其他項(xiàng)目使用或者統(tǒng)籌應(yīng)用，以及進(jìn)行轉(zhuǎn)換處置等。新會(huì)計(jì)制度下預(yù)算收入科目，主要是根據(jù)《政府收支分類科目》支出功能分類和經(jīng)濟(jì)分類，對(duì)明細(xì)科目進(jìn)行相應(yīng)的設(shè)置，對(duì)預(yù)算資金結(jié)余會(huì)按照明細(xì)科目、項(xiàng)目分別結(jié)轉(zhuǎn)，以上都是反映出預(yù)算會(huì)計(jì)的專用性特點(diǎn)。

2.1.3樹狀結(jié)構(gòu)

預(yù)算會(huì)計(jì)主要反映的是會(huì)計(jì)主體的預(yù)算管理，注意的問(wèn)題是預(yù)算資金的流動(dòng)過(guò)程。從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度而言，從預(yù)算收入到預(yù)算支出是單向流動(dòng)過(guò)程，各類預(yù)算資金的收入流入到各項(xiàng)資金支出，都需要做好明細(xì)科目的分類。

2.1.4外部性

預(yù)算會(huì)計(jì)主要反映的是單位的預(yù)算管理活動(dòng)，核算的會(huì)計(jì)信息主要體現(xiàn)在外部管理意志和要求方面。預(yù)算會(huì)計(jì)的具體核算范圍、內(nèi)容等都會(huì)受財(cái)政政策影響。預(yù)算會(huì)計(jì)在實(shí)行改革的過(guò)程中，主要的動(dòng)力是財(cái)政經(jīng)濟(jì)上的體制改革。在會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，預(yù)算會(huì)計(jì)科目設(shè)置與財(cái)政政策對(duì)財(cái)政收入、支出管理、分類都必須始終保持一致。

基于上述分析，預(yù)算會(huì)計(jì)主要反映的是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理。從收入角度而言，預(yù)算撥款是單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的主要資金來(lái)源，所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在開展過(guò)程中，主要是依賴于預(yù)算。從支出角度而言，必須嚴(yán)格按照批復(fù)的預(yù)算執(zhí)行，絕對(duì)不可以私自調(diào)整和變動(dòng)。

預(yù)算會(huì)計(jì)不僅是核算財(cái)政撥款的資金。《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》中有明確的要求，事業(yè)單位需要將各項(xiàng)預(yù)收入全部歸納到各單位預(yù)算，實(shí)行統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理，事業(yè)單位需要將各項(xiàng)支出全部歸納到單位的預(yù)算中。與此同時(shí)，建立完善的支出管理制度，能夠落實(shí)全面預(yù)算制度，進(jìn)而使事業(yè)單位各類收入來(lái)源都可以在預(yù)算管理范圍內(nèi)。

預(yù)算管理必須做到反映全面預(yù)算管理的信息。因此，部分學(xué)者將預(yù)算劃分為兩種：法定預(yù)算和單位內(nèi)部預(yù)算。法定預(yù)算具體指的是經(jīng)過(guò)法定程序?qū)徟瑢?duì)應(yīng)財(cái)政撥款的收支計(jì)劃，它是政府以及機(jī)構(gòu)取得財(cái)政收入和發(fā)生財(cái)政支出的重要依據(jù)。單位內(nèi)部預(yù)算具體指的是一系列專門反映單位一定期限內(nèi)運(yùn)營(yíng)、資本、財(cái)務(wù)等各方面的收入、支出，以及現(xiàn)金流動(dòng)的整體計(jì)劃，主要的目的是使單位決策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)具體化、系統(tǒng)化、定量化，它是單位財(cái)政管理活動(dòng)中非常重要的組成部分。在單位內(nèi)部預(yù)算管理過(guò)程中，主要是將主體性充分體現(xiàn)，預(yù)算單位在收入、支出方面必須將主觀能動(dòng)性進(jìn)行充分的發(fā)揮。從事業(yè)單位角度而言，全面預(yù)算不僅是法定預(yù)算還是內(nèi)部預(yù)算。因此，預(yù)算會(huì)計(jì)必須以預(yù)算管理為基礎(chǔ)，反映預(yù)算執(zhí)行。對(duì)于不同來(lái)源的資金，需要根據(jù)預(yù)算管理所存在的不同要求，應(yīng)用不同核算方式。

2.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本特點(diǎn)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具體指的是對(duì)會(huì)計(jì)主體資金運(yùn)動(dòng)全面系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，主要是提供企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)狀況、盈利能力、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)、現(xiàn)金流量等經(jīng)濟(jì)信息管理活動(dòng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要反映的是會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)情況和業(yè)績(jī)，立足于核算會(huì)計(jì)主體的效益。根據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)是強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)核算，實(shí)行有效的績(jī)效評(píng)價(jià)，以及提升資金應(yīng)用效率。

2.2.1收益性

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)投入資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)過(guò)程的準(zhǔn)確核算和監(jiān)督，主要的目標(biāo)是反映收益，關(guān)注的是經(jīng)濟(jì)所能產(chǎn)生的效益，對(duì)支出的過(guò)程不會(huì)關(guān)注，而對(duì)費(fèi)用的產(chǎn)生和費(fèi)用的補(bǔ)償卻是非常關(guān)注。

2.2.2風(fēng)險(xiǎn)性

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在核算和監(jiān)督中能夠?qū)L(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行很好的體現(xiàn)。對(duì)部分資產(chǎn)、收益、負(fù)債、費(fèi)用實(shí)行合理化的估算，在嚴(yán)謹(jǐn)性的基礎(chǔ)上，對(duì)各項(xiàng)資金不會(huì)出現(xiàn)高估和低估的現(xiàn)象。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通常會(huì)進(jìn)行相應(yīng)的資產(chǎn)減值、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)計(jì)負(fù)債、投資的權(quán)益法核算等。

3預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系

3.1預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)整體

預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的具體范圍是一致的，包括對(duì)所有資金的核算。但是二者之間的側(cè)重點(diǎn)存在不同以及角度不同，預(yù)算會(huì)計(jì)是樹狀結(jié)構(gòu)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是餅狀結(jié)構(gòu)。預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以應(yīng)用一片葉子將其形象化、具體化。預(yù)算會(huì)計(jì)像葉子的脈絡(luò)，葉柄代表的是全面預(yù)算資金的所有來(lái)源——預(yù)算收入，葉脈表示的是各項(xiàng)預(yù)算支出部分，脈絡(luò)能夠覆蓋整片葉子，從而清晰地反映了預(yù)算管理的實(shí)際情況。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)像整片葉子，脈絡(luò)帶來(lái)各項(xiàng)資源而形成整個(gè)葉面，分別是正反面以及葉肉，主要反映的是資產(chǎn)整體的負(fù)債情況。就預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在整體層面上而言，二者之間既有銜接部分，同時(shí)，也具備相應(yīng)的區(qū)分部分，進(jìn)而構(gòu)成完善的體系。

3.2預(yù)算會(huì)計(jì)主要反映外部控制，具有主導(dǎo)性，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要反映內(nèi)部控制，具有全面性

預(yù)算會(huì)計(jì)管理在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中具有主導(dǎo)性的地位。因此，預(yù)算會(huì)計(jì)主要實(shí)行的是核算和監(jiān)督，通過(guò)對(duì)外部法定資金的合理化管理，具體涵蓋的有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的支出控制、資金專門應(yīng)用的控制等各方面要求。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要對(duì)內(nèi)部資金實(shí)行全面化的管理，主要是單位整體的負(fù)債情況、運(yùn)營(yíng)成本等。在預(yù)算會(huì)計(jì)的主導(dǎo)之下，然后通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，對(duì)成本效益進(jìn)行核算，有效提升管理效果和資產(chǎn)管理水平。

第3篇：預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范文

事業(yè)單位會(huì)計(jì)審計(jì)與會(huì)計(jì)核算工作的順利實(shí)施，不但能夠滿足社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)事業(yè)單位的要求，更能提高事業(yè)單位在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的能力，有效規(guī)避事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益水平的提高，還可以推動(dòng)事業(yè)單位戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的進(jìn)程，最終還會(huì)推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展前進(jìn)的步伐，提高我國(guó)在國(guó)際上的地位和能力。因此，本文將結(jié)合事業(yè)單位會(huì)計(jì)審計(jì)與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算工作的現(xiàn)狀，依據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)審計(jì)與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算的要求，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)審計(jì)與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算的工作進(jìn)行研究，完善會(huì)計(jì)審計(jì)與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算的路徑，有效地提高事業(yè)單位發(fā)展的速度。

一、前言

隨著我國(guó)改革開放步伐的深入，我國(guó)對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)審計(jì)與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算工作都有了很高的要求和標(biāo)準(zhǔn)。為了滿足我國(guó)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)事業(yè)單位的要求，事業(yè)單位必須對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)審計(jì)與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算工作體制進(jìn)行分析，對(duì)其中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行解決，完善會(huì)計(jì)審計(jì)與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算工作，發(fā)揮會(huì)計(jì)審計(jì)與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算工作對(duì)事業(yè)單位的重要作用。

通過(guò)有效的會(huì)計(jì)審計(jì)與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算工作，事業(yè)單位不僅能夠選擇最優(yōu)的資源配置，還可以從源頭上降低成本，提高事業(yè)單位的效益;另外，還有助于推動(dòng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，有效地提高我國(guó)的經(jīng)濟(jì)水平和國(guó)民生活水平。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)審計(jì)與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算工作中的問(wèn)題

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善，我國(guó)的事業(yè)單位也在通過(guò)不斷地完善自身的體制來(lái)實(shí)施改革，從而提高單位的發(fā)展速度。但是由于我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理機(jī)制還不完善，我國(guó)事業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算工作過(guò)程中還存在著很多問(wèn)題亟待解決。

(一)事業(yè)單位會(huì)計(jì)審計(jì)工作中存在的問(wèn)題

經(jīng)過(guò)對(duì)事業(yè)單位開展會(huì)計(jì)工作的實(shí)際情況進(jìn)行大量的研究，發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)審計(jì)獨(dú)立性嚴(yán)重不足。事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的主要手段就是會(huì)計(jì)審計(jì)，而且?guī)缀跞康氖聵I(yè)單位的會(huì)計(jì)審計(jì)人員都是屬于事業(yè)單位內(nèi)部人員，有關(guān)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的開展還受到各種權(quán)利和利益關(guān)系的制約，很難保證事業(yè)單位會(huì)計(jì)審計(jì)的公平、公正，會(huì)計(jì)監(jiān)督部門形同虛設(shè)，會(huì)計(jì)審計(jì)的工作失去了開展的意義。另外，事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)的管理缺乏合理性。事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)工作的目的是促使被審計(jì)人員自覺遵守相關(guān)規(guī)章制度，履行相關(guān)職責(zé)，對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行自我約束。

然而，國(guó)家和事業(yè)單位卻賦予了審計(jì)不同的職責(zé)，國(guó)家要求會(huì)計(jì)審計(jì)要對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行監(jiān)督，防止事業(yè)單位做出危害社會(huì)的事情;事業(yè)單位則要求會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部事情的謀劃和決策。由于會(huì)計(jì)審計(jì)的內(nèi)容不同，就會(huì)導(dǎo)致在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，不能發(fā)揮會(huì)計(jì)審計(jì)的理論優(yōu)勢(shì)。此外，事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)的重視程度不夠，沒有足夠大的力度去進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)工作;事業(yè)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)和能力不高等等，都導(dǎo)致了事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)工作停滯不前。

(二)事業(yè)單位會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算工作中存在的問(wèn)題

通過(guò)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算結(jié)果進(jìn)行審核，可以發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算的過(guò)程中存在著很多問(wèn)題：

第一，事業(yè)單位沒有合理地定位會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算的范圍和內(nèi)容。大部分事業(yè)單位都沒有對(duì)會(huì)計(jì)核算的工作有足夠清晰的認(rèn)識(shí)，混淆會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算內(nèi)容與會(huì)計(jì)審計(jì)內(nèi)容，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算范圍不清晰，會(huì)計(jì)工作人員身兼多職，從事多個(gè)崗位的工作，無(wú)法真正地提高自身的專業(yè)技能和知識(shí)水平，不利于會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算工作的開展。

第二，事業(yè)單位內(nèi)部沒有完善的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算監(jiān)督機(jī)制，事業(yè)單位內(nèi)部的權(quán)利、利益制約監(jiān)督機(jī)制的缺失，使得會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算的監(jiān)督部門形同虛設(shè)，無(wú)法保證事業(yè)單位內(nèi)部活動(dòng)的合法和公正。第三，事業(yè)單位沒有對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算工作進(jìn)行制度化，使會(huì)計(jì)工作人員有了可操縱的空間，很難保證會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，不利于事業(yè)單位的發(fā)展。

三、事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算工作的新路徑

(一)事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)工作的新路徑

事業(yè)單位為了解決在會(huì)計(jì)審計(jì)工作過(guò)程中存在的問(wèn)題，要對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的路徑進(jìn)行改革：

第一，事業(yè)單位要增強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)部門的獨(dú)立性。為了減少事業(yè)單位高層對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作進(jìn)行權(quán)利或利益的干涉，就必須提高會(huì)計(jì)審計(jì)部門的權(quán)利職能，使會(huì)計(jì)審計(jì)部門與事業(yè)單位的管理層相獨(dú)立，提高會(huì)計(jì)審計(jì)的權(quán)威性和工作效率。

第二，完善事業(yè)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)督體制。事業(yè)單位要引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)的管理體制，結(jié)合我國(guó)的國(guó)情和事業(yè)單位的發(fā)展?fàn)顩r，完善自己的會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)審計(jì)的工作質(zhì)量水平，為會(huì)計(jì)審計(jì)工作營(yíng)造一個(gè)良好的監(jiān)督環(huán)境。

第三，加大事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的投入力度，不定期地對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)技能的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力水平。實(shí)施會(huì)計(jì)審計(jì)工作的新路徑，不僅能提高會(huì)計(jì)審計(jì)工作的效率，還能保證事業(yè)單位內(nèi)部活動(dòng)的合法性和公平性。

(二)事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算工作的新路徑

為了有效地解決事業(yè)單位在會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算工作中存在的問(wèn)題，事業(yè)單位要對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算開辟新的工作路徑，以提高會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算的工作質(zhì)量和效率。

第一，事業(yè)單位要確定會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算的主體。確定會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算主體，明確會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算各階段的目標(biāo)任務(wù)，才能使事業(yè)單位順利地進(jìn)行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算的工作，便于進(jìn)行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算的監(jiān)督。

第二，對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算的管理機(jī)制進(jìn)行補(bǔ)充，規(guī)范會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)監(jiān)督的工作范圍及其內(nèi)容，以免混淆工作內(nèi)容，大大降低會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算的效率;還可以幫助事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)的了解，并做出財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和決策，監(jiān)督和保證事業(yè)單位的內(nèi)部活動(dòng)，為事業(yè)單位發(fā)展提供基本保障。

第三，事業(yè)單位要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算人員的管理，樹立“以人為本”的管理思想，并不定期地對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算人員進(jìn)行相關(guān)知識(shí)和技能的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)核算人員的工作能力水平和質(zhì)量。通過(guò)對(duì)事業(yè)單位的日常活動(dòng)進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理，為事業(yè)單位的相關(guān)利益人提供事業(yè)單位的基本財(cái)務(wù)狀況和發(fā)展趨勢(shì)分析，以有效地促進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展。

四、總結(jié)

第4篇：預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范文

財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的區(qū)別

雖然財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算都是以價(jià)值運(yùn)動(dòng)為對(duì)象，但是財(cái)務(wù)活動(dòng)抽象來(lái)看就是價(jià)值運(yùn)動(dòng)，財(cái)務(wù)管理也即是協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系的管理活動(dòng)。

而會(huì)計(jì)具有兩個(gè)最基本的職能，反映與監(jiān)督。會(huì)計(jì)所反映的是價(jià)值，是價(jià)值的量，是社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間和個(gè)別勞動(dòng)時(shí)間。會(huì)計(jì)監(jiān)督的是價(jià)值的量，它促使商品生產(chǎn)者加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理以降低商品的個(gè)別價(jià)值。

從財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的定義來(lái)看，二者具有明顯的區(qū)別。首先，財(cái)務(wù)管理突出了價(jià)值運(yùn)動(dòng)和價(jià)值管理，在整個(gè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中所采取的管理原則和管理規(guī)律，也是以價(jià)值管理為主。其次，財(cái)務(wù)管理相對(duì)宏觀一些，主要管理對(duì)象是若干管理過(guò)程，不具體。

從會(huì)計(jì)的職能來(lái)看，會(huì)計(jì)具有反映和監(jiān)督這兩項(xiàng)職能，會(huì)計(jì)核算主要是對(duì)具體的資金進(jìn)行管理和監(jiān)督，并達(dá)到提高資金管理效果的目的。基于這一認(rèn)識(shí)，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，資金管理是主要內(nèi)容，對(duì)資金的反映和監(jiān)督成為了會(huì)計(jì)核算的主要原則。所以，會(huì)計(jì)核算更側(cè)重于對(duì)資金的管控，管理對(duì)象比較明確，與財(cái)務(wù)管理存在一定的區(qū)別。

財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的聯(lián)系

1.財(cái)務(wù)管理必須利用會(huì)計(jì)核算提供的資料和企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)信息，進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)。在財(cái)務(wù)管理中，要想取得實(shí)效，就要以會(huì)計(jì)核算為主要手段，積極利用會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)資料和內(nèi)外部信息，豐富完善財(cái)務(wù)管理體系，保證財(cái)務(wù)管理取得積極效果。所以，財(cái)務(wù)管理過(guò)程需要以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)。

2.財(cái)務(wù)管理必須根據(jù)會(huì)計(jì)核算的記錄反映，運(yùn)用必要的經(jīng)濟(jì)手段，通過(guò)調(diào)節(jié)資金比例取得最佳管理效果。財(cái)務(wù)管理除了需要會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)資料以外，還要根據(jù)會(huì)計(jì)核算的記錄來(lái)作為調(diào)節(jié)資金的依據(jù)，由此可見，財(cái)務(wù)管理的效果與會(huì)計(jì)核算具有非常緊密的聯(lián)系，財(cái)務(wù)管理的實(shí)行與會(huì)計(jì)核算具有必然聯(lián)系。

3.會(huì)計(jì)核算必須以財(cái)務(wù)管理的規(guī)定和要求為依據(jù)進(jìn)行，管好、用好資金。在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，要想取得預(yù)期效果，就要根據(jù)財(cái)務(wù)管理的規(guī)定執(zhí)行，保證會(huì)計(jì)核算能夠?qū)崿F(xiàn)資金管理的積極效果。由此可見，會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理也存在緊密聯(lián)系。

財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的區(qū)別與聯(lián)系相關(guān)文章：

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3.財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)的區(qū)別財(cái)務(wù)管理就業(yè)前景

第5篇：預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范文

現(xiàn)階段的科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度與預(yù)算會(huì)計(jì)之間存在不適應(yīng)，主要可以從以下幾個(gè)角度來(lái)進(jìn)行探析：其一，公共次啊真體制改革和科學(xué)技術(shù)體制改革的過(guò)程中，忽視了財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作的調(diào)整，使得兩者之間出現(xiàn)了脫節(jié)的情況；其二，科研體制和公共財(cái)政體制改革背景下，對(duì)于會(huì)計(jì)提出了更加高的要求，并且表現(xiàn)出多元化的特點(diǎn)；其三，科學(xué)事業(yè)單位實(shí)行預(yù)算會(huì)計(jì)，有著多方面的現(xiàn)實(shí)意義，其主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：科學(xué)事業(yè)單位收入的多元化，不適用與一般會(huì)計(jì)原則核算規(guī)律；其四，現(xiàn)階段的科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度也難以滿足預(yù)算會(huì)計(jì)的需求，尤其對(duì)于其任務(wù)的完成來(lái)講，存在很多不確定因素，完成的可能性也不大。因此，我們應(yīng)該積極探析如何實(shí)現(xiàn)科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的結(jié)合。

二、如何實(shí)現(xiàn)科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合

無(wú)可厚非，現(xiàn)階段的科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間存在不吻合的地方，面對(duì)著這樣的發(fā)展困境，我們應(yīng)該積極探析促進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互融合的道路。具體來(lái)講，我們可以從以下幾個(gè)角度來(lái)進(jìn)行探析：

1.科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的基本思路

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算管理之間的融合，是科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的重要內(nèi)容，需要在實(shí)踐的基礎(chǔ)上，秉持以下基本原則：其一，堅(jiān)持預(yù)算項(xiàng)目管理與會(huì)計(jì)科目管理的相互吻合。也就是說(shuō)在實(shí)際核算的過(guò)程中，要實(shí)現(xiàn)預(yù)算科目與會(huì)計(jì)科目的相互融合；其二，堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制度與收付實(shí)現(xiàn)制度之間的相互吻合，也就是說(shuō)要依據(jù)實(shí)際情況，實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制度與收付實(shí)現(xiàn)制度之間的意義對(duì)應(yīng)；其三，堅(jiān)持政府財(cái)政管理與單位內(nèi)部管理相互吻合，也就是說(shuō)在市場(chǎng)科研發(fā)展的背景下，科學(xué)事業(yè)單位飛服務(wù)對(duì)象不僅僅涉及到政府，還涉及到服務(wù)對(duì)象，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息報(bào)告對(duì)象的多元化。

2.預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互融合的產(chǎn)物

單方面來(lái)講，預(yù)算會(huì)計(jì)工作的成果是形成一套能夠反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)收支和現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表；而預(yù)算會(huì)計(jì)的工作任務(wù)是集中反映出預(yù)算單位的經(jīng)費(fèi)收支以及結(jié)余情況。實(shí)現(xiàn)兩者之間的充分融合，我們得到的是能夠在財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)出預(yù)算單位的經(jīng)費(fèi)收支和結(jié)余情況。為此，我們可以將預(yù)算執(zhí)行表范圍預(yù)算收支總表和支出明細(xì)表兩個(gè)部分。

3.實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互結(jié)合的方法

實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互結(jié)合的方法比較多樣化，一般情況下，會(huì)采取以下幾種措施：其一，備查薄模式，具體來(lái)講，就是將財(cái)政補(bǔ)助收入科目下設(shè)置更多的分科目，如基本支出和項(xiàng)目支出，在此基礎(chǔ)上，設(shè)置基本支出匯總表和項(xiàng)目支出匯總表，按照月份來(lái)進(jìn)行核算的方式，這種方式的難點(diǎn)在于預(yù)算經(jīng)費(fèi)設(shè)計(jì)的科目比較多，獨(dú)立設(shè)立二級(jí)科目難度比較大，容易造成混亂，比較適合使用到業(yè)務(wù)單一，規(guī)模較小的事業(yè)單位中；其二，單獨(dú)核算模式，就是單獨(dú)將預(yù)算會(huì)計(jì)科目中的預(yù)算收入，預(yù)算支出，可支用預(yù)算款進(jìn)行匯總，實(shí)現(xiàn)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的平行核算的方式；這種模式需要處理兩種不同的數(shù)據(jù)和信息，遵守不同的原則，難度比較大，比較適合于業(yè)務(wù)多的事業(yè)單位；其三，多維單獨(dú)核算模式，簡(jiǎn)單來(lái)講，就是將備查薄模式與單獨(dú)核算模式融合在一起，形成的核算方式；這種方式集合了上述兩者的優(yōu)勢(shì)，有著較強(qiáng)的靈活性。

4.促進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互結(jié)合的策略

（1）積極實(shí)現(xiàn)與高校，醫(yī)院等機(jī)構(gòu)的合作，共同實(shí)現(xiàn)行業(yè)會(huì)計(jì)制度改革試點(diǎn)體系的構(gòu)建，從而為實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合創(chuàng)造良好的行業(yè)氛圍；

（2）以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則和方法去實(shí)現(xiàn)科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度的完善和充實(shí)；

（3）積極倡導(dǎo)以單獨(dú)核算模式或者多維單獨(dú)核算模式去實(shí)現(xiàn)科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度的預(yù)算管理和控制，發(fā)揮其內(nèi)部管理的功能；

（4）秉持實(shí)事求是的工作作風(fēng)，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合；

（5）積極培養(yǎng)科學(xué)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人才，他們是促進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互融合的基礎(chǔ)，積極開展對(duì)于此類人才的培訓(xùn)，將使得融合的效率和質(zhì)量進(jìn)一步提高；

（6）相關(guān)部門應(yīng)該做到與時(shí)俱進(jìn)，積極總結(jié)和歸納預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，以不斷完善科學(xué)事業(yè)單位的制度體系，為促進(jìn)兩者更好更快的發(fā)展打下夯實(shí)的基礎(chǔ)。

三、結(jié)束語(yǔ)

第6篇：預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范文

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)分立；預(yù)算會(huì)計(jì)；支出周期；成本會(huì)計(jì)

【中圖分類號(hào)】 F810.6 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）04-0002-04

一、引言

如果說(shuō)財(cái)政預(yù)算系統(tǒng)提供“第一道防火墻”――用以防止盜用和挪用并有效利用公共資源[1]，那么，政府會(huì)計(jì)就是第二道防火墻。作為財(cái)政管理的技術(shù)基礎(chǔ)，政府會(huì)計(jì)用以合理地確保：財(cái)務(wù)交易得到適當(dāng)記錄，預(yù)算執(zhí)行的財(cái)務(wù)合規(guī)性控制，準(zhǔn)確核算政府活動(dòng)的完全成本。基于第一個(gè)目的而發(fā)展起來(lái)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（Financial Accounting）涵蓋現(xiàn)金（收付實(shí)現(xiàn)制）會(huì)計(jì)和權(quán)責(zé)（應(yīng)計(jì)制）會(huì)計(jì)兩個(gè)基本的次級(jí)分支，以及作為兩者變體的修正現(xiàn)金會(huì)計(jì)和修正權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)。使用現(xiàn)金會(huì)計(jì)記錄政府活動(dòng)構(gòu)成任何政府會(huì)計(jì)體系的底線：即使沒有其他分支，現(xiàn)金會(huì)計(jì)亦絕對(duì)不可或缺。正因?yàn)槿绱耍F(xiàn)金會(huì)計(jì)在公共部門具有久遠(yuǎn)的歷史，而且將持續(xù)存在下去。

然而，簡(jiǎn)潔而低成本的現(xiàn)金會(huì)計(jì)亦有其局限性：不能提供預(yù)算執(zhí)行控制和完全成本的充分信息。權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)將交易記錄的范圍擴(kuò)展到資產(chǎn)、負(fù)債與凈資產(chǎn)，從而提供了更全面的成本信息。但是，預(yù)算執(zhí)行控制所要求的那些信息類型――與撥款使用相關(guān)的信息，依然無(wú)法呈現(xiàn)在權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)中。只有訴諸基于支出周期（Expenditure Cycle）的預(yù)算會(huì)計(jì)――真正意義上的預(yù)算會(huì)計(jì)（Budgetary Accounting），這個(gè)問(wèn)題才能得到解決。

此外，權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)雖然包含了“費(fèi)用”要素，從而為核算公共部門的完全成本提供了基礎(chǔ)，但依然無(wú)法解決財(cái)政績(jī)效（Fiscal Performance）管理面對(duì)的一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題：將相關(guān)的成本費(fèi)用準(zhǔn)確追蹤到特定規(guī)劃（Program）下的作業(yè)（Activity）、產(chǎn)出（Output）和成果（Outcome）上，這正是成本會(huì)計(jì)（Cost Accounting）面對(duì)的中心任務(wù)。與私人部門相比，公共部門開發(fā)成本會(huì)計(jì)的難度大得多，但其意義和價(jià)值毋庸置疑。

近年來(lái)，隨著績(jī)效管理理念與實(shí)踐的興起①，準(zhǔn)確核算與跟蹤產(chǎn)出和成果的完全成本（Full Cost）的訴求得到強(qiáng)化。廣義的績(jī)效主題涵蓋公共服務(wù)外包、政府購(gòu)買和PPP（公私伙伴關(guān)系）模式，以及更為“激進(jìn)”的、與傳統(tǒng)投入預(yù)算相對(duì)應(yīng)的績(jī)效預(yù)算。沒有微觀層次上對(duì)產(chǎn)出與成果的完全成本的核算與跟蹤，達(dá)成績(jī)效管理的目標(biāo)是不可能的。畢竟，績(jī)效（Performance）概念的兩個(gè)基本成分就是“所得”與“所失”的比較，后者通常需要完全成本的表達(dá)。現(xiàn)金（流出）并不代表完全成本――某些情況下只占完全成本的一小部分，因此，現(xiàn)金會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的決策――將“所得”與消耗的現(xiàn)金資源進(jìn)行比較，其可信性和可靠性都高度令人質(zhì)疑。

迄今為止，中國(guó)的政府會(huì)計(jì)改革將重心置于開發(fā)權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告上，預(yù)算會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)開發(fā)一直沒有提上日程。官方和主流話語(yǔ)使用的“預(yù)算會(huì)計(jì)”并非真正的預(yù)算會(huì)計(jì)，看看其會(huì)計(jì)要素的界定就一目了然：“收入”“支出”和作為兩者差額的“預(yù)算結(jié)余”典型地屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，而非預(yù)算會(huì)計(jì)要素。基于這些要素產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息對(duì)預(yù)算執(zhí)行控制的價(jià)值相當(dāng)有限。由此可知，現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)有其名無(wú)其實(shí)。

真正意義的預(yù)算會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)的缺失，顯示中國(guó)政府會(huì)計(jì)體系殘缺不全的現(xiàn)實(shí)。假以時(shí)日，將嚴(yán)重拖累現(xiàn)代財(cái)政制度建構(gòu)和公共部門治理改革，兩者都高度依賴政府會(huì)計(jì)體系的支撐。當(dāng)務(wù)之急，莫過(guò)于對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)三個(gè)分支的功能與差異建立清晰認(rèn)知，在此基礎(chǔ)上辨識(shí)與確立政府會(huì)計(jì)改革的優(yōu)先議程。這正是本文的主旨所在。

二、分立預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

真正意義的預(yù)算會(huì)計(jì)是用于追蹤政府撥款及其使用的政府會(huì)計(jì)，又稱撥款會(huì)計(jì)。基于公共財(cái)政管理和制定決策的目的，每個(gè)國(guó)家都需要通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)來(lái)追蹤和記錄涉及撥款及其使用的營(yíng)運(yùn)事項(xiàng)，其核算范圍覆蓋撥款（包括撥款的分配和撥款的增減變動(dòng)）、承諾、核實(shí)（服務(wù)交付）階段的支出以及付款階段的資金撥付。民主治理要求預(yù)算文件作為法定文件（Legal Document）s束行政管理者的活動(dòng)，而預(yù)算文件必須借助預(yù)算會(huì)計(jì)來(lái)準(zhǔn)備并證實(shí)其法定合規(guī)性[2]。

以上四個(gè)階段構(gòu)成完整的支出周期，用于刻畫“預(yù)算執(zhí)行過(guò)程”的循環(huán)特征：始于撥款（預(yù)算授權(quán)），經(jīng)由支出承諾和交付核算，終于公款流出政府（流向收款人）。預(yù)算執(zhí)行就是由相互繼起的支出周期構(gòu)成的支柱循環(huán)，這一循環(huán)提供了逐筆、全程和實(shí)時(shí)追蹤公款流動(dòng)的“預(yù)算執(zhí)行信息”。成本會(huì)計(jì)無(wú)法提供這些信息，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（包括現(xiàn)金會(huì)計(jì)和權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)）的視野則過(guò)于狹隘：缺失對(duì)支出周期中上游信息的記錄②。

部分地由于這一原因，在當(dāng)前政府會(huì)計(jì)和信息系統(tǒng)中，很難設(shè)想包括各級(jí)人大在內(nèi)的監(jiān)管部門能夠有效監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行過(guò)程。

多年來(lái)，中國(guó)為“加強(qiáng)人大財(cái)政監(jiān)督”采取了許多措施，但所有這些努力都出現(xiàn)了方向性偏差：沒有集中精力開發(fā)基于支出周期的預(yù)算會(huì)計(jì)技術(shù)，以及以預(yù)算會(huì)計(jì)信息為核心的互聯(lián)互通的信息系統(tǒng)建設(shè)，以致人大對(duì)預(yù)算執(zhí)行信息的“不知情”――包括無(wú)法真正了解預(yù)算執(zhí)行究竟到了哪一步――非常嚴(yán)重。在這種情況下，有意義的財(cái)政監(jiān)督從何談起？財(cái)政審計(jì)面對(duì)的問(wèn)題如此類似。

就技術(shù)能力而言，建構(gòu)真正意義的預(yù)算會(huì)計(jì)并不存在實(shí)質(zhì)困難。所以，預(yù)算會(huì)計(jì)改革動(dòng)力不足和滯后的根源，主要源于支持性改革環(huán)境的缺失，而后者又與缺失對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的專業(yè)理解及其內(nèi)在價(jià)值的認(rèn)知密切相關(guān)。

低看預(yù)算會(huì)計(jì)、高看權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)的傾向在學(xué)界和政府中都很普遍，這正是導(dǎo)致開發(fā)權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)興趣遠(yuǎn)高于預(yù)算會(huì)計(jì)的主要原因。這項(xiàng)改革的主要價(jià)值在于彌補(bǔ)現(xiàn)金會(huì)計(jì)的局限性，但即使精心設(shè)計(jì)與實(shí)施，也無(wú)法取代真正意義的預(yù)算會(huì)計(jì)。權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)的所有要素幾乎與A算執(zhí)行過(guò)程“不搭界”，即無(wú)力提供始于撥款（授權(quán)）終于付款的連續(xù)、完整和動(dòng)態(tài)的畫面。一般地講，依賴現(xiàn)金會(huì)計(jì)和權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)達(dá)成對(duì)公共資金的逐筆、全程和實(shí)時(shí)監(jiān)控，猶如天方夜譚。

預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能差異也表現(xiàn)為“內(nèi)外有別”。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)顯著特征是受GAAP規(guī)范，主要通過(guò)對(duì)外報(bào)告與披露滿足外部使用者的信息需求。預(yù)算會(huì)計(jì)無(wú)須遵從這樣的規(guī)范――迄今為止并不存在這樣的地區(qū)性或國(guó)際性規(guī)范，反映了預(yù)算制度受各國(guó)特定政治、歷史與環(huán)境制約的固有特性，從而使預(yù)算會(huì)計(jì)的功能大體上限定于提供內(nèi)部管理（預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的財(cái)務(wù)合規(guī)性控制）資訊。簡(jiǎn)而言之，預(yù)算會(huì)計(jì)主要提供“內(nèi)賬”，用以滿足政府自身（內(nèi)部使用者）的信息需求；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要提供“外賬”，以滿足組織外部的利益相關(guān)者的信息需求，盡管兩者的界限并非絕對(duì)。

功能差異也帶來(lái)了信息來(lái)源與性質(zhì)的差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架內(nèi)，無(wú)論現(xiàn)金基礎(chǔ)還是權(quán)責(zé)基礎(chǔ)，都不能提供監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行所需要的關(guān)鍵信息，包括預(yù)算授權(quán)、支出承諾和應(yīng)計(jì)支出信息。同樣，在預(yù)算會(huì)計(jì)框架下，與支出周期各階段交易相關(guān)的信息，并不能完整地反映政府的財(cái)務(wù)狀況。政府財(cái)務(wù)狀況的披露要求完整地記錄政府資產(chǎn)與負(fù)債，也要求完全成本信息，這些信息都不是在支出周期中產(chǎn)生的，它們獨(dú)立于預(yù)算的運(yùn)營(yíng)過(guò)程。確切地講，它們是在預(yù)算運(yùn)營(yíng)流程之外產(chǎn)生的。

由此可知，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之外發(fā)展功能獨(dú)立的預(yù)算會(huì)計(jì)有其厚實(shí)的客觀基礎(chǔ)。一種選擇是采取類似美國(guó)的“兩賬分立”模式：一筆交易，同時(shí)做“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄”和“預(yù)算會(huì)計(jì)分錄”，很復(fù)雜。美國(guó)標(biāo)準(zhǔn)總分類賬中有4 000個(gè)用于預(yù)算會(huì)計(jì)的相互獨(dú)立的自求平衡的賬戶組，而其他的賬戶是用于權(quán)益會(huì)計(jì)（Proprietary Accounting）的，兩套賬戶的存在使得設(shè)計(jì)及實(shí)施會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)變得相當(dāng)復(fù)雜[3]。更好的選擇是“兩賬合一”：只做一套財(cái)務(wù)賬，然后再補(bǔ)充和調(diào)整為預(yù)算賬，積累經(jīng)驗(yàn)和取得進(jìn)展后再?gòu)闹歇?dú)立出來(lái)。此為上策。

三、發(fā)展獨(dú)立的政府成本會(huì)計(jì)

在過(guò)去，成本會(huì)計(jì)被認(rèn)為是一種用各種技術(shù)將成本分配到特定成本對(duì)象（比如某一活動(dòng)成本、生產(chǎn)產(chǎn)品成本或提供勞務(wù)成本）上的會(huì)計(jì)方法。在這種觀點(diǎn)下，成本會(huì)計(jì)為實(shí)施權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)提供支持。成本會(huì)計(jì)現(xiàn)在被看作提供關(guān)于政府活動(dòng)的成本信息和相關(guān)數(shù)據(jù)，用以滿足各種管理決策的信息需要。

除了在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中決定存貨或其他類型財(cái)產(chǎn)價(jià)值的傳統(tǒng)作用外，成本會(huì)計(jì)還承擔(dān)了許多根本的管理職能，主要包括預(yù)算制定、成本控制、服務(wù)定價(jià)、績(jī)效評(píng)價(jià)、規(guī)劃評(píng)估和各種經(jīng)濟(jì)抉擇（比如服務(wù)外包）。

采用現(xiàn)金基礎(chǔ)的政府通過(guò)以支出信息為基礎(chǔ)開展成本分析，以及資產(chǎn)確認(rèn)和消耗的估計(jì)，也能提供近似的成本信息。采用權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)的政府可通過(guò)相關(guān)會(huì)計(jì)科目的分析，獲得管理決策所需要的成本信息。當(dāng)前國(guó)際上主流的看法是：在確定如何提高可用信息的質(zhì)量時(shí)，除了考慮財(cái)務(wù)報(bào)告采納權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)的優(yōu)點(diǎn)，還應(yīng)該考慮使用成本會(huì)計(jì)進(jìn)行管理的優(yōu)點(diǎn)，績(jī)效評(píng)價(jià)與管理是其中最關(guān)鍵的方面。政府的本質(zhì)是服務(wù)人民，具體而言，就是以合理的完全成本提供足夠數(shù)量與質(zhì)量的產(chǎn)出，以促進(jìn)意欲的財(cái)政成果。政府不僅要對(duì)產(chǎn)出和成果負(fù)責(zé)，還應(yīng)對(duì)這些產(chǎn)出和成果所消耗的成本負(fù)責(zé)。可以預(yù)料，成本會(huì)計(jì)的使用范圍和重要性，將隨著績(jī)效管理的擴(kuò)展而得到擴(kuò)展與提升。

權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)不能代替成本的主要原因之一是：需要開發(fā)獨(dú)立的成本會(huì)計(jì)技術(shù)才能得到預(yù)期成本――區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的實(shí)際成本。許多重要的管理決策考慮的成本不是歷史成本，而是預(yù)期的未來(lái)成本――只有未來(lái)才是相關(guān)的，包括：固定成本與變動(dòng)成本、直接成本與間接成本、生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本、可控成本與不可控成本。這些成本信息對(duì)于實(shí)施績(jī)效管理和績(jī)效預(yù)算特別有用，并且大多不出現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“費(fèi)用”要素中。

評(píng)價(jià)財(cái)政績(jī)效尤其需要大量詳細(xì)的關(guān)于作業(yè)層面的成本信息，作業(yè)成本法（ABC：Activity-based Costing）作為政府成本會(huì)計(jì)的精髓，尤其需要被獨(dú)立開發(fā)。權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)為核算成本提供了一個(gè)很好的框架，但在精細(xì)地核算公共組織運(yùn)行成本方面，單純的權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)是不夠的，需要有更加專業(yè)化的成本會(huì)計(jì)作為補(bǔ)充。基于此，目前許多發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)開發(fā)了應(yīng)用于公共部門的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，用以支持績(jī)效導(dǎo)向的預(yù)算和財(cái)政管理。一旦預(yù)算申請(qǐng)要與最終成果相聯(lián)系，預(yù)算與會(huì)計(jì)系統(tǒng)的功能就需要從主要強(qiáng)制控制，轉(zhuǎn)向更多地進(jìn)行計(jì)劃和管理[4]。在這種情況下，績(jī)效管理就對(duì)成本會(huì)計(jì)提出了日益增長(zhǎng)的需求。

一般地講，成本基礎(chǔ)（成本制）是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的另一種變體，并不是一個(gè)完整的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，但在公共組織出售商品與服務(wù)（如醫(yī)院）定價(jià)等場(chǎng)合很有用。成本基礎(chǔ)的特征如下：（1）以使用或消耗資源概念來(lái)確認(rèn)交易；（2）成本會(huì)計(jì)旨在記錄提供商品與服務(wù)的成本；（3）屬于會(huì)計(jì)系統(tǒng)的附加內(nèi)容而不是提供信息的一種基本方法。

與績(jī)效計(jì)量相關(guān)的成本核算，一般包括以下步驟：（1）區(qū)分直接成本與間接成本；（2）將所有成本費(fèi)用歸集到產(chǎn)出上；（3）將成本分配到成果上。

就前景而言，財(cái)政壓力的持續(xù)強(qiáng)化也要求加快政府會(huì)計(jì)技術(shù)的開發(fā)。自2011年開始，隨著經(jīng)濟(jì)中低速增長(zhǎng)的“新常態(tài)”的來(lái)臨，中國(guó)歷時(shí)約15年的財(cái)政收入超高速增長(zhǎng)時(shí)代結(jié)束了，但財(cái)政支出壓力有增無(wú)減。在這種情況下，采用成本會(huì)計(jì)技術(shù)幫助管控公共部門成本費(fèi)用的重要性和緊迫性劇增。

對(duì)績(jī)效的關(guān)注和追求進(jìn)一步強(qiáng)化了成本會(huì)計(jì)的需求。績(jī)效管理的本質(zhì)是：政府應(yīng)以合理成本向其公民提供數(shù)理充分、質(zhì)量可靠、及時(shí)、平等和渠道暢通的基本公共服務(wù)。在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的全球化時(shí)代，那些無(wú)力以合理成本提供服務(wù)的國(guó)家，必將淪為國(guó)際舞臺(tái)上的二流甚至三流國(guó)家。

如同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)一樣，在公共部門中應(yīng)用成本會(huì)計(jì)亦有困難和局限性。主要的技術(shù)性困難出現(xiàn)在完整收集成本費(fèi)用數(shù)據(jù)，并按相關(guān)性原則大致準(zhǔn)確地追蹤到特定規(guī)劃、產(chǎn)出及其成果上，但界定與計(jì)量產(chǎn)出――更不用說(shuō)成果――在許多情況下并非易事，這在“上游集體物品”如法律、司法服務(wù)與公共政策領(lǐng)域尤其明顯。相比之下，貼近公眾的“下游集體物品”如垃圾采集與處理等“民生”領(lǐng)域，難度小得多。其他困難包括預(yù)算分類與會(huì)計(jì)分類系統(tǒng)及其匹配性。但主要的困難出現(xiàn)在政治意愿上，后者又取決于許多因素，包括政府是否面對(duì)緊迫的財(cái)政壓力。即使這些壓力十分明顯，控制成本與支出的政治意愿也可能不足。畢竟，公眾（而非“內(nèi)部人”）才是公共部門成本費(fèi)用的真正承擔(dān)者。

成本計(jì)亦有其局限性。即使公共部門的成本會(huì)計(jì)得到精心設(shè)計(jì)與實(shí)施并且運(yùn)轉(zhuǎn)良好，對(duì)預(yù)算執(zhí)行控制的作用也是支持性的而非主導(dǎo)性的，更不是替代性的。相對(duì)于成本信息而言，開發(fā)全面的預(yù)算會(huì)計(jì)技術(shù)，用以系統(tǒng)改進(jìn)與強(qiáng)化預(yù)算編制、執(zhí)行控制以及預(yù)算評(píng)估與分析，在中國(guó)現(xiàn)實(shí)背景下更具優(yōu)先性。這也是本文致力闡明的一項(xiàng)改革議程：開發(fā)成本會(huì)計(jì)與開發(fā)全面的預(yù)算會(huì)計(jì)都是需要的，但后者應(yīng)置于更優(yōu)先的位置。

四、結(jié)語(yǔ)

由于對(duì)“功能分立與互補(bǔ)”以及預(yù)算會(huì)計(jì)的相對(duì)優(yōu)先性認(rèn)知不足，現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)在體系上并不完整，偏重現(xiàn)金會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，相對(duì)缺失了真正意義上的預(yù)算會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)，表明建構(gòu)良好的政府會(huì)計(jì)方面還有很長(zhǎng)的路要走。

沒有良好的政府會(huì)計(jì)提供的技術(shù)與管理支持，將既不會(huì)有安全的政府，也不會(huì)有積極作為的政府。“安全”（權(quán)力得到有效制衡與監(jiān)管）的財(cái)務(wù)底線是：確保對(duì)政府活動(dòng)進(jìn)行完整的會(huì)計(jì)記錄和預(yù)算執(zhí)行控制；“積極作為”的財(cái)務(wù)底線是：保持對(duì)公共官員以合理成本交付服務(wù)的激勵(lì)。由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)三個(gè)分支構(gòu)成的政府會(huì)計(jì)體系，能夠最優(yōu)地支持這些功能。

三個(gè)分支在功能上，進(jìn)而在信息類型上存在根本差異，因而需要獨(dú)立開發(fā)：任何一個(gè)都無(wú)法替代其他分支發(fā)揮作用。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)相比，預(yù)算會(huì)計(jì)的獨(dú)特之處，主要在于提供了支持對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行財(cái)務(wù)合規(guī)性（Compliance）控制的關(guān)鍵信息，從而確認(rèn)“行為對(duì)錯(cuò)”――區(qū)別于前兩個(gè)分支關(guān)切的“結(jié)果好壞”。對(duì)行為對(duì)錯(cuò)的關(guān)切在公共部門尤其重要，因?yàn)樗鼛椭覀兣袛喙蛡兪欠裨谧稣_的事、正解地做事以及負(fù)責(zé)地做事。這些都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)無(wú)力達(dá)成的功能。

然而，當(dāng)前的政府會(huì)計(jì)改革戰(zhàn)略存在方向性偏差：將發(fā)展權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)置于比發(fā)展真正意義的預(yù)算會(huì)計(jì)更優(yōu)先的位置。本文建議優(yōu)先開發(fā)基于支出周期的預(yù)算會(huì)計(jì)方法與技術(shù)，并與現(xiàn)金會(huì)計(jì)相結(jié)合，至少應(yīng)優(yōu)先開發(fā)承諾―現(xiàn)金基礎(chǔ)的雙重記錄的政府預(yù)算會(huì)計(jì)，后者在歐洲大陸被普遍采用[5]并經(jīng)歷了時(shí)間考驗(yàn)。另一個(gè)建議是：在開發(fā)權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)的同時(shí)一并開發(fā)成本會(huì)計(jì)技術(shù)，尤其是開發(fā)作業(yè)成本法以支持績(jī)效導(dǎo)向的財(cái)政管理。

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第7篇：預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范文

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理；績(jī)效管理

隨著2011年的“三公經(jīng)費(fèi)”及2015年10月“天價(jià)U盤”事件的曝出，政府部門財(cái)政資金的使用效率越來(lái)越受到社會(huì)的關(guān)注，作為反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)如何既能反映政府財(cái)政收支情況，又能反映政府財(cái)政資金的使用效果成了亟待解決的問(wèn)題。基于政府會(huì)計(jì)改革的迫切要求，2015年10月23日財(cái)政部頒布了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱《基本準(zhǔn)則》）。《基本準(zhǔn)則》對(duì)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)、政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、政府會(huì)計(jì)要素、政府會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)以及政府會(huì)計(jì)報(bào)告等方面進(jìn)行了科學(xué)地規(guī)范與統(tǒng)一，從制度層面上保障了政府會(huì)計(jì)既能滿足預(yù)算管理的需要，又能達(dá)到績(jī)效管理的要求。下面筆者將從預(yù)算管理和績(jī)效管理這兩條線出發(fā)，對(duì)《基本準(zhǔn)則》的內(nèi)容作簡(jiǎn)要解析。

一、預(yù)算管理要求下的《基本準(zhǔn)則》

政府預(yù)算是政府在每一個(gè)財(cái)政年度的財(cái)政收支安排計(jì)劃，而預(yù)算管理則是反映和監(jiān)督各級(jí)政府、各部門以及各單位的財(cái)政資金的來(lái)源和使用情況。為了滿足管理預(yù)算收支的要求，《基本準(zhǔn)則》建立了一套包含會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)報(bào)告等在內(nèi)的預(yù)算會(huì)計(jì)理論體系。

（一）政府預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)是設(shè)計(jì)政府會(huì)計(jì)概念框架的核心，是建立政府會(huì)計(jì)規(guī)范體系的基點(diǎn)，是推行政府會(huì)計(jì)改革的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)（北京市預(yù)算會(huì)計(jì)研究會(huì)《政府會(huì)計(jì)課題組》，2006）。因此，只有先明確政府會(huì)計(jì)目標(biāo)，才能對(duì)政府的公共活動(dòng)開展有效的會(huì)計(jì)工作。根據(jù)社會(huì)契約理論，國(guó)家權(quán)力來(lái)源于公民權(quán)力的讓渡，并且公民是國(guó)家財(cái)政資源的主要提供者，因此政府與公民之間形成了一種委托關(guān)系，即政府作為公民權(quán)利與資源的受托人，應(yīng)當(dāng)履行公共受托責(zé)任，公民作為政府財(cái)政資金的供給者，有權(quán)利了解資金的使用情況。政府預(yù)算會(huì)計(jì)就是對(duì)預(yù)算收支執(zhí)行情況進(jìn)行反映和監(jiān)督以解除政府的公共受托責(zé)任。

因此，《基本準(zhǔn)則》在第一章總則第五條中明確規(guī)定，決算報(bào)告的目標(biāo)是向決算報(bào)告使用者提供與政府預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)的信息，綜合反映政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算收支的年度執(zhí)行結(jié)果。

（二）政府預(yù)算會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

一般地，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的指標(biāo)，所以，政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要根據(jù)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)加以確定，才能真實(shí)反映政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量（陳志斌，2012）。政府預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo)是通過(guò)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行披露以解除政府的公共受托責(zé)任，由于政府掌握著預(yù)算信息披露的主動(dòng)權(quán)，而公民在獲取信息時(shí)處于弱勢(shì)地位，所以政府提供的財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量很容易縱。當(dāng)信息不對(duì)稱時(shí)，公民對(duì)政府披露的財(cái)務(wù)信息的可信度保持懷疑，在社會(huì)輿論的壓力下，政府披露的預(yù)算信息不能只流于形式，應(yīng)當(dāng)更加注重信息的真實(shí)可靠，才能夠滿足公民的信息需求，從而有效地解除政府的公共受托責(zé)任。因此政府預(yù)算會(huì)計(jì)更加強(qiáng)調(diào)信息的可靠性。

（三）政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素

政府會(huì)計(jì)要素是對(duì)政府會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容的基本分類，也是實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體內(nèi)容（陳志斌，2012）。財(cái)政資金的主要來(lái)源是稅收，公民作為資金的主要提供者，有權(quán)利了解資金的使用情況，為滿足公民需求，政府預(yù)算會(huì)計(jì)需對(duì)財(cái)政資金的收支進(jìn)行科學(xué)的記錄、計(jì)量和報(bào)告。政府預(yù)算的執(zhí)行主要涉及現(xiàn)金的流動(dòng)情況，最終形成的決算報(bào)告也是對(duì)各會(huì)計(jì)主體的實(shí)際現(xiàn)金收支信息的反映。所以預(yù)算會(huì)計(jì)要素的設(shè)置要體現(xiàn)各會(huì)計(jì)主體在運(yùn)行過(guò)程中的實(shí)際現(xiàn)金流動(dòng)情況，便于控制各會(huì)計(jì)主體的資金來(lái)源及使用情況。

因此《基本準(zhǔn)則》在第二章第十八條明確規(guī)定，政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余。

（四）政府預(yù)算會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)

記賬基礎(chǔ)是決定一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否納入核算體系，以及如何納入的重要理論基礎(chǔ)，主要包括收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。其中收付實(shí)現(xiàn)制是將實(shí)際收到或支付的現(xiàn)金確認(rèn)為本期的收入或支出，不區(qū)分該項(xiàng)收付款業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)歸屬期間。因?yàn)檫@項(xiàng)支出已經(jīng)發(fā)生，并且占用了與購(gòu)買該項(xiàng)資產(chǎn)同等的資金量。政府預(yù)算會(huì)計(jì)是對(duì)政府主體的實(shí)際預(yù)算收支情況進(jìn)行反映和監(jiān)督，主要關(guān)注實(shí)際的現(xiàn)金流動(dòng)情況，因而只有建立在收付實(shí)現(xiàn)制的記賬基礎(chǔ)上，才能達(dá)到預(yù)算管理目的。

因此《基本準(zhǔn)則》在總則第三條中明確規(guī)定，預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。

（五）決算報(bào)告

政府會(huì)計(jì)報(bào)告是政府會(huì)計(jì)主體披露其會(huì)計(jì)信息的媒介，是利益相關(guān)者了解政府受托責(zé)任履行情況的窗口。政府決算報(bào)告是政府預(yù)算會(huì)計(jì)的最終產(chǎn)品，政府預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程（預(yù)算收支）和結(jié)果（預(yù)算結(jié)余）信息按照收付實(shí)現(xiàn)制的要求，在確保預(yù)算信息真實(shí)可靠的情況下進(jìn)行記錄和計(jì)量，最后將其以決算報(bào)表的形式呈現(xiàn)出來(lái)，全面反映了政府會(huì)計(jì)主體的預(yù)算執(zhí)行情況。將決算報(bào)告與政府預(yù)算進(jìn)行比較，可以比較計(jì)劃與實(shí)際執(zhí)行的差別，借此來(lái)評(píng)價(jià)預(yù)算管理的績(jī)效，并為下一年的預(yù)算編制提供參考。

二、績(jī)效管理要求下的《基本準(zhǔn)則》

“財(cái)務(wù)”中的“財(cái)”指資產(chǎn)，既包括貨幣資金，又包括各種實(shí)物資產(chǎn)，而“物”是指管理、經(jīng)營(yíng)，即財(cái)務(wù)是對(duì)經(jīng)濟(jì)主體的資源進(jìn)行管理和監(jiān)督，并對(duì)管理的結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，這就將績(jī)效管理的概念引入政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)中。為了滿足績(jī)效管理的要求，《基本準(zhǔn)則》建立了一套包含會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)報(bào)告等在內(nèi)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系。

（一）政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)主體在管理和經(jīng)營(yíng)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的過(guò)程中，需要對(duì)管理的結(jié)果進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，從而發(fā)現(xiàn)管理的不足之處，以此提出改進(jìn)措施。政府與公民之間、政府內(nèi)部都存在委托關(guān)系，其中社會(huì)公眾作為公共資源的主要提供者，需要借助政府披露的財(cái)務(wù)信息來(lái)評(píng)價(jià)政府財(cái)務(wù)資源的利用效率；上級(jí)政府為了進(jìn)行業(yè)績(jī)考評(píng)，需要借下級(jí)政府披露的財(cái)務(wù)信息對(duì)其財(cái)務(wù)管理的效率作出判斷；財(cái)政部門作為財(cái)政資金的撥付機(jī)構(gòu)，為了考核各級(jí)政府部門、單位的資金利用狀況，也需借助各會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)做出分析和決策。因此，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是“決策有用觀”，即提供有利于信息使用者進(jìn)行Q策的相關(guān)信息。

所以，《基本準(zhǔn)則》在第一章總則第五條中明確指出：財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息，反映政府會(huì)計(jì)主體公共受托責(zé)任履行情況。

（二）政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求應(yīng)當(dāng)致力于為實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)而服務(wù)，而不同信息使用者利用政府財(cái)務(wù)信息的目的不同，如公民使用政府財(cái)務(wù)報(bào)表是為了評(píng)價(jià)政府公共資源的使用與配置情況；上級(jí)政府希望借此來(lái)評(píng)價(jià)和考核下級(jí)政府的業(yè)績(jī)；監(jiān)督機(jī)構(gòu)利用它是為了評(píng)價(jià)政府會(huì)計(jì)主體有無(wú)違法亂紀(jì)行為等。因而政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)滿足他們的不同信息需求，提供與他們進(jìn)行決策相關(guān)的信息。因此，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在信息質(zhì)量要求上更加強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，使利益相關(guān)者據(jù)此做出有效決策。

（三）政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素

績(jī)效管理不僅對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)資源進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)也對(duì)政府會(huì)計(jì)主體的運(yùn)行成本進(jìn)行控制。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在對(duì)各會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的過(guò)程中，既要注重其資產(chǎn)負(fù)債的結(jié)構(gòu)，從而更好地預(yù)防財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，又要關(guān)注其實(shí)際的運(yùn)行成本和現(xiàn)金流量信息，從而更好地開展績(jī)效評(píng)價(jià)工作。

會(huì)計(jì)要素可以將政府財(cái)務(wù)信息進(jìn)行清晰地分類，增強(qiáng)政府財(cái)務(wù)信息的可理解性，為了有效反映以上各類信息，《基本準(zhǔn)則》在第四章第二十六條中明確規(guī)定政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用，為全面反映政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等奠定了基礎(chǔ)，有利于績(jī)效管理工作的開展。

（四）政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

績(jī)效管理要求政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)政府的資源消耗進(jìn)行全面合理的披露，只有將政府的運(yùn)行成本進(jìn)行完整地確認(rèn)，才能科學(xué)地評(píng)價(jià)政府的管理效率。在權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求下，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以收入和費(fèi)用在其權(quán)利和責(zé)任實(shí)際發(fā)生時(shí)為標(biāo)志進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，符合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，也有利于保證資產(chǎn)和負(fù)債的準(zhǔn)確性。另外，權(quán)責(zé)發(fā)生制要求對(duì)政府固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，這既可以防止高估政府會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)價(jià)值，又能全面反映政府的運(yùn)行成本，使信息使用者對(duì)政府績(jī)效作出準(zhǔn)確評(píng)價(jià)。

因此，《基本準(zhǔn)則》在第一章總則第三條中明確提出：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（五）政府財(cái)務(wù)報(bào)告

政府財(cái)務(wù)報(bào)告是政府會(huì)計(jì)的最終產(chǎn)品。為了達(dá)到績(jī)效管理目的，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)加工和輸出的信息應(yīng)既能滿足公民監(jiān)督和評(píng)價(jià)政府受托責(zé)任履行情況（資產(chǎn)的配置效率）的需要，又能滿足政府內(nèi)部對(duì)財(cái)產(chǎn)使用效率（運(yùn)行成本）進(jìn)行評(píng)價(jià)的需要。

因此，《基本試頡誹岢穌府財(cái)務(wù)報(bào)表包括反映政府資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)的資產(chǎn)負(fù)債表、反映政府運(yùn)行情況的收入費(fèi)用表以及揭示政府會(huì)計(jì)主體現(xiàn)金流動(dòng)情況的現(xiàn)金流量表等，另外將一些難以用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)表示，但是又與信息使用者進(jìn)行決策相關(guān)的信息在附注中反映，從而為利益相關(guān)者進(jìn)行決策提供完整的財(cái)務(wù)信息。

三、結(jié)語(yǔ)

《基本準(zhǔn)則》的頒布標(biāo)志著我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革取得了突破性的進(jìn)展，它建立了包括預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的更加全面的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)。政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既適當(dāng)分離又相互協(xié)調(diào)，兩者在政府會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)以及會(huì)計(jì)報(bào)告方面適當(dāng)分離，各有側(cè)重點(diǎn)，政府預(yù)算會(huì)計(jì)是為預(yù)算管理而服務(wù)，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是為績(jī)效管理而服務(wù)。同時(shí)兩者又相互協(xié)調(diào)，使得政府會(huì)計(jì)既能夠提供反映政府預(yù)算的執(zhí)行情況的信息，又能提供反映政府資產(chǎn)負(fù)債狀況、運(yùn)行成本和現(xiàn)金流動(dòng)情況的信息，從而能夠有效實(shí)現(xiàn)解除政府公共受托責(zé)任和使用財(cái)務(wù)信息進(jìn)行有效決策的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》.

[2]北京市預(yù)算會(huì)計(jì)研究會(huì)《政府會(huì)計(jì)課題組》.關(guān)于建立中國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究報(bào)告[J].會(huì)計(jì)研究，2006.

第8篇：預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范文

關(guān)鍵詞：醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)；平行記賬；實(shí)踐

引言

《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)于政府部門的財(cái)務(wù)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，都是使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算兩種方式的，對(duì)于部門的其他業(yè)務(wù)管理，使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算管理就可以。為了銜接好兩種不同核算基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)體系，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理與預(yù)算管理的雙重職能，《政府會(huì)計(jì)制度》采用了“平行記賬”技術(shù)。在社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的過(guò)程中，在醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財(cái)政管理過(guò)程中比較重要工作就是平行記賬，平行記賬能夠有效地對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行創(chuàng)新，強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作的效率。平行記賬是時(shí)代社會(huì)發(fā)展的產(chǎn)物，是比較符合我們國(guó)家的基本國(guó)情。對(duì)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)中財(cái)務(wù)管理人員，由于長(zhǎng)時(shí)間的使用傳統(tǒng)的記賬方式，對(duì)于平行記賬還需要一定的時(shí)間去了解、去適應(yīng)，進(jìn)一步提高醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)管理水平。

一、平行記賬的原理分析

《政府會(huì)計(jì)制度》的重點(diǎn)內(nèi)容是：將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行結(jié)合，既相互影響同時(shí)又能相互聯(lián)系，最大限度地實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)預(yù)算管理和會(huì)計(jì)預(yù)算管理的社會(huì)功能。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)通過(guò)使用“平行記賬”的方式，對(duì)政府部門的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行核算、預(yù)算，編制相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告、結(jié)算報(bào)告等等，以此來(lái)反映政府部門的真實(shí)財(cái)務(wù)信息情況，進(jìn)一步推動(dòng)政府在日后的發(fā)展過(guò)程中取得良好的進(jìn)步。平行記賬目前僅僅適用于納入部門的預(yù)算管理，其中就包括現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的預(yù)算管理，對(duì)于其他財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)不完全適用。政府部門中有的需要“平行記賬”的功能管理，不僅能夠核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而且還能處理有關(guān)的預(yù)算會(huì)計(jì)。但是在其余的財(cái)務(wù)工作處理過(guò)程中只能使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。所以，“平行記賬”的財(cái)務(wù)管理和一般的“現(xiàn)金庫(kù)存”“銀行借貸”“賬戶余額的用款額度”“預(yù)算收支”等等類型的財(cái)務(wù)賬戶相關(guān)的管理都有所不同。要想進(jìn)一步能夠清晰地展示財(cái)務(wù)核算報(bào)告與會(huì)計(jì)預(yù)算報(bào)告二者之間存在的關(guān)聯(lián)性，《政府會(huì)計(jì)制度》需要單獨(dú)設(shè)立“資金結(jié)存”賬戶，便于財(cái)務(wù)核算單位能夠熟悉預(yù)算管理過(guò)程中資金的變動(dòng)情況。

二、平行記賬的實(shí)務(wù)分析

政府各部門的財(cái)務(wù)收支情況，其中所涉及的現(xiàn)金收支情況，都需要進(jìn)行“平行記賬”管理，針對(duì)財(cái)務(wù)核算項(xiàng)目來(lái)講，凡是涉及財(cái)務(wù)預(yù)算管理過(guò)程中“資金結(jié)存”的項(xiàng)目，相關(guān)會(huì)計(jì)工作人員都需要進(jìn)行“平行記賬”管理。針對(duì)財(cái)政資金的核算來(lái)說(shuō)，既包含了財(cái)政資金，同時(shí)也囊括了預(yù)算的資金，因此，在進(jìn)行相關(guān)資金核算的過(guò)程中，一般會(huì)涉及“預(yù)算結(jié)余”的調(diào)整，那么勢(shì)必也離不開“平行記賬”管理。對(duì)那些沒有納入預(yù)算管理的資金，比如經(jīng)濟(jì)往來(lái)的資金，政府部門應(yīng)該上交給國(guó)家，充當(dāng)國(guó)庫(kù)，那么這一部分的資金就不需要進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，只需要做好相應(yīng)的記錄。政府部門中醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，通常在進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)務(wù)收支的過(guò)程中，都是按照我們國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)資金進(jìn)行的，其中總額支付金額、每個(gè)月支付金額，都是根據(jù)其相應(yīng)的支付比例進(jìn)行支付，在進(jìn)行支付過(guò)程中，是不需要區(qū)分門診部門和住院部門的資金。但是按照醫(yī)療行業(yè)的相關(guān)規(guī)定補(bǔ)充說(shuō)明，醫(yī)療行業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算收入應(yīng)該建立急診預(yù)算收入機(jī)制以及住院預(yù)算收入機(jī)制，這樣有利于財(cái)務(wù)管理工作人員對(duì)其進(jìn)行核算、預(yù)算。首先，基于政府、醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)根據(jù)醫(yī)療行業(yè)的收入管理進(jìn)行相關(guān)的分析，比較注重權(quán)責(zé)問(wèn)責(zé)機(jī)制下的醫(yī)療收入體系。在現(xiàn)階段的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中，沒有明確規(guī)定相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員要對(duì)門急診預(yù)算收入、住院預(yù)算收入進(jìn)行分開核算，另外有關(guān)財(cái)務(wù)管理人員還要對(duì)門急診預(yù)算收入和住院預(yù)算收入的會(huì)計(jì)信息核算進(jìn)行有關(guān)的商榷。在滿足規(guī)范化的財(cái)務(wù)報(bào)表管理需求的背景下，醫(yī)院根據(jù)實(shí)際的財(cái)務(wù)信息狀況的好壞，決定是否進(jìn)行詳盡的科目劃分。其次，為了進(jìn)一步明確相關(guān)的財(cái)務(wù)核算要求，結(jié)合醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)務(wù)拆分管理，對(duì)于財(cái)務(wù)部門的總額預(yù)付款，要根據(jù)上一年度的門急診醫(yī)保基金與住院基金，按照一定的比例適當(dāng)拆分；除此之外，每個(gè)月支付比例也要根據(jù)所屬月份的門急診醫(yī)保基金、住院醫(yī)保基金按照相應(yīng)的比例再一次拆分。

三、醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)實(shí)施平行記賬面臨的挑戰(zhàn)

（一）財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)不能適應(yīng)政府會(huì)計(jì)制度的要求之前絕大部分的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)使用的會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)，僅僅是能夠滿足實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)核算或者財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中某一個(gè)要求，不能滿足政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)于“平行記賬”的基本要求，如果要推行“平行記賬”，就需要使用更加強(qiáng)大的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，反之，就會(huì)加大醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)中會(huì)計(jì)人員的工作量。

（二）賬務(wù)信息處理方式比較復(fù)雜在政府會(huì)計(jì)制度改革的過(guò)程中，將平行記賬這一理念引入過(guò)來(lái)，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的雙重功能。目前絕大部分的衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)操作比較熟悉，卻對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)比較陌生。在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，需要使用不同的會(huì)計(jì)原則，在相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目上記錄著相同的工作業(yè)務(wù)，這對(duì)于部分會(huì)計(jì)工作人員來(lái)說(shuō)是一個(gè)較大的挑戰(zhàn)。在實(shí)際的會(huì)計(jì)工作過(guò)程中，合理界定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的范圍，并不斷在工作過(guò)程中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。

四、衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)單位實(shí)施平行記賬的有效措施

（一）加快財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的建設(shè)進(jìn)程為了實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)制度改革的“平行記賬”功能，必須要擁有一個(gè)較為強(qiáng)大的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作為支撐，從而才能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的雙重功能。按照政府會(huì)計(jì)制度改革的相關(guān)要求，及時(shí)更新和檢修原有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的正確轉(zhuǎn)換，從而確保新舊數(shù)據(jù)信息之間能夠存在一定的聯(lián)系，進(jìn)一步確保政府會(huì)計(jì)制度改革中的“平行記賬”能夠順利實(shí)施。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，對(duì)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)中的會(huì)計(jì)人員提出了更為嚴(yán)苛的要求。醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)人員不僅要對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)原則及時(shí)、準(zhǔn)確的了解和掌握，同時(shí)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)還要大力培養(yǎng)高專業(yè)、高素質(zhì)、高技能的復(fù)合型優(yōu)秀人才，建設(shè)會(huì)計(jì)人才的隊(duì)伍建設(shè)。結(jié)合醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的實(shí)際工作需求，不定期的培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的信息化水平以及平行記賬的技術(shù)水平，進(jìn)一步確保會(huì)計(jì)人才能夠熟悉政府會(huì)計(jì)制度，了解單位的日常經(jīng)營(yíng)狀況，并且能夠妥善處理預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)之間工作要求。

五、醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)中平行記賬的重要意義

（一）明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)使用平行記賬的財(cái)務(wù)管理模式，不僅明確了權(quán)責(zé)發(fā)生制度的法律地位，而且突出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的功能、地位，也就是要具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)的兩種功能。在醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)中實(shí)施平行記賬管理模式，要求醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部的不同工作部門基于會(huì)計(jì)核算的角度考慮，進(jìn)一步生成會(huì)計(jì)書、編制財(cái)務(wù)報(bào)告以及決算報(bào)告。只有這樣，才能進(jìn)一步反映出政府事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債、成本等相關(guān)的要素，滿足醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理的需求，進(jìn)一步提升醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理的水平。

（二）推動(dòng)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)向智能會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變隨著信息技術(shù)發(fā)展越來(lái)越迅速，在醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)中使用平行記賬，能夠深度加工處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)的相關(guān)數(shù)據(jù)信息，從而進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)集成、技術(shù)集成。醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)工作量比較大，如果一直使用人工會(huì)計(jì)核算的方式，那么很有可能在核算的過(guò)程中造成較大的誤差，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作嚴(yán)重下降。所以，在信息技術(shù)的基礎(chǔ)上，通過(guò)使用平行記賬管理模式，能夠幫助醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)加快會(huì)計(jì)制度改革，提升會(huì)計(jì)管理的智能化、數(shù)字化、自動(dòng)化，最大限度的發(fā)揮平行記賬的功能和價(jià)值。

（三）滿足不同部門的需求平行記賬和現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度所采用的會(huì)計(jì)核算方式存在一定的差異性，平行記賬能夠促使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩者之間緊密的聯(lián)系，從而保證財(cái)務(wù)信息更加完整、規(guī)范，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算都是以預(yù)算會(huì)計(jì)為主要，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為次要，而通過(guò)實(shí)施平行記賬，進(jìn)一步明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)的二者之間的價(jià)值地位，提高財(cái)務(wù)管理的系統(tǒng)性、整體性，進(jìn)而能夠真實(shí)地反映醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)信息情況，對(duì)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的所有內(nèi)容都能如實(shí)的反映出來(lái)，從不同的角度來(lái)分析和利用財(cái)務(wù)信息，進(jìn)一步確保財(cái)務(wù)信息的使用效率更高。

第9篇：預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范文

［摘要］現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)是一個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的混合體，借鑒各國(guó)政府會(huì)計(jì)構(gòu)成體系，可以對(duì)其進(jìn)行重新構(gòu)建，形成對(duì)外報(bào)告的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和對(duì)內(nèi)報(bào)告的管理會(huì)計(jì)，以滿足不同的信息需求。

［關(guān)鍵詞］政府；預(yù)算會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；管理會(huì)計(jì)

一、引言

政府職能轉(zhuǎn)換和行政管理改革，要求改革現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)，建立包括政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府管理會(huì)計(jì)的新型政府會(huì)計(jì)體系。一是傳統(tǒng)的行政管理體制成為束縛市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的枷鎖，政府官員缺乏責(zé)任感，導(dǎo)致政府行政管理無(wú)效率。這就需要減少政府過(guò)多的行政規(guī)則，推動(dòng)政府機(jī)構(gòu)改革。二是新公共管理運(yùn)動(dòng)要求政府運(yùn)用現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)原理和工商管理技術(shù)方法，引入市場(chǎng)機(jī)制、競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制和績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系，建立新型政府會(huì)計(jì)，為公共管理提供必要的財(cái)務(wù)信息。三是隨著民主政治的發(fā)展，公眾知情權(quán)意識(shí)的增強(qiáng)，我國(guó)正積極倡導(dǎo)建立透明政府、績(jī)效政府，這也需要能客觀反映政府公共受托責(zé)任的基于績(jī)效的應(yīng)計(jì)制政府會(huì)計(jì)體系。在公共受托責(zé)任背景下，政府的功能正逐步向服務(wù)型、管理型、績(jī)效型轉(zhuǎn)變，建立透明政府、績(jī)效政府，需要完善政府會(huì)計(jì)體系，以全面反映政府各項(xiàng)活動(dòng)，評(píng)價(jià)其業(yè)績(jī)；對(duì)政府進(jìn)行有效制約和監(jiān)督，以解脫政府的公共受托責(zé)任。因此，政府職能轉(zhuǎn)變要求建立新型政府會(huì)計(jì)，體現(xiàn)“立黨為公，執(zhí)政為民”的精神。［1］

二、各國(guó)的政府會(huì)計(jì)體系

（一）英國(guó)的資源會(huì)計(jì)

資源會(huì)計(jì)包括用于報(bào)告英國(guó)中央政府支出的一整套應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)技術(shù)，以及一整套針對(duì)各個(gè)部的目標(biāo)，并在可能的情況下將其與各個(gè)部的產(chǎn)出相掛鉤的支出分析框架。資源會(huì)計(jì)旨在允許各個(gè)部的管理者在相同的基礎(chǔ)上評(píng)估使用資本與各種資源的成本，促使各部加強(qiáng)現(xiàn)金管理，并為各部提供更好的方法，即依據(jù)所使用的資源情況確定部門目標(biāo)與產(chǎn)出指標(biāo)。［2］衡量政府的資源管理績(jī)效，必須考查5E的遵循情況（經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性和環(huán)保性）。凈值是衡量政府資源管理績(jī)效的一個(gè)重要參考性指標(biāo)。它是政府受托管理的社會(huì)資源存量的結(jié)余。凈值的重要性通過(guò)預(yù)算平衡體現(xiàn)出來(lái)。計(jì)量與報(bào)告政府的資源管理績(jī)效，應(yīng)以追蹤凈值的變化為側(cè)重點(diǎn)，這要求資源會(huì)計(jì)以經(jīng)濟(jì)資源流動(dòng)作為計(jì)量焦點(diǎn)。在經(jīng)濟(jì)資源觀下，資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)反映所有的經(jīng)濟(jì)資源及其來(lái)源。其中，資產(chǎn)包括流動(dòng)資產(chǎn)與長(zhǎng)期資產(chǎn)，負(fù)債包括短期負(fù)債與長(zhǎng)期負(fù)債。營(yíng)運(yùn)表反映會(huì)計(jì)期間業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)賺得的和法律許可的各項(xiàng)收入，不包括發(fā)行債券和舉債的現(xiàn)金流入，它反映各期間提供物品與服務(wù)的完全成本。

（二）美國(guó)的基金會(huì)計(jì)

政府對(duì)公眾所承擔(dān)的公共受托責(zé)任通過(guò)政府開展具體的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)。不同的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)具有不同的使命和運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)。政府運(yùn)營(yíng)活動(dòng)分為政務(wù)類、商務(wù)類和信托類。為了確保特定金額的公共資金用于特定的政府活動(dòng)以實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)，并符合特定制度、限制或約束，對(duì)公共資金的管理與使用必須采用基金制。基金是一組具有特定用途，要求專款專用、專項(xiàng)核算和報(bào)告的財(cái)務(wù)資源。在基金會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，基金可以被解釋為會(huì)計(jì)主體，即政府為了達(dá)成特定目的或從事特定活動(dòng)而按照法律法規(guī)及其他限定分開設(shè)立、自求平衡的一組財(cái)務(wù)資源及其相關(guān)的負(fù)債和剩余權(quán)益。基金不是一個(gè)法律實(shí)體，也不等同于銀行賬戶余額，它包含了各種資產(chǎn)、負(fù)債以及基金余額。由某個(gè)基金記錄的資產(chǎn)，在實(shí)物上并不一定與其他基金所記錄的資產(chǎn)分開。設(shè)置基金有利于保證公共財(cái)政資源或其他資源用于限定的用途。政府應(yīng)根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)、行政法令、合同協(xié)議的規(guī)定設(shè)立基金。［3］使用基金會(huì)計(jì)模式的客觀依據(jù)是：政府運(yùn)營(yíng)的多樣性使單一的會(huì)計(jì)主體不可能記錄和概括所有政府財(cái)務(wù)交易及其績(jī)效結(jié)果。某一基金類型總是與一定類型的政府活動(dòng)相對(duì)應(yīng)，不同類型政府活動(dòng)具有不同的績(jī)效目標(biāo)，這就要求用基金會(huì)計(jì)來(lái)計(jì)量與報(bào)告不同類型政府活動(dòng)的績(jī)效時(shí)具有不同的側(cè)重點(diǎn)。美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（GASB）將基金分為政府基金、權(quán)益基金和信托基金。其中，政府基金關(guān)注法定撥款或法定授權(quán)的支出與可用于籌措支出的收入相配合，其核算目的是確定收取多少在當(dāng)期可支用的稅收，實(shí)現(xiàn)“收支平衡，略有節(jié)余”。權(quán)益基金關(guān)注確定使用收費(fèi)對(duì)成本的補(bǔ)償。信托基金中的可支用信托基金類似于政府基金；信托基金中的不可支用信托基金則類似于權(quán)益基金。

（三）法國(guó)的三軌制政府會(huì)計(jì)

法國(guó)推行三軌制政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)。《財(cái)政法解釋條例（2001）》的主要目的是提高中央政府的透明度和績(jī)效水平，引進(jìn)應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)是其整個(gè)體系中的重要組成部分。不僅在中央政府整體層面上，而且在各部委和各司局都將充分實(shí)施應(yīng)計(jì)制，而且中央政府要建立3套會(huì)計(jì)系統(tǒng)。其中，預(yù)算會(huì)計(jì)用以對(duì)預(yù)算活動(dòng)的現(xiàn)金收支流動(dòng)情況進(jìn)行核算，收入在收到現(xiàn)金時(shí)核算，費(fèi)用在付出現(xiàn)金時(shí)核算，并且都可以在下一年度的追加期內(nèi)記錄。它類似于正在使用的預(yù)算會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)對(duì)除中央政府特有的業(yè)務(wù)活動(dòng)外的其他活動(dòng)進(jìn)行核算，以權(quán)利和義務(wù)的確認(rèn)為基礎(chǔ)，采用修正的應(yīng)計(jì)制。成本會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行成本核算和分析，以加強(qiáng)成本控制和績(jī)效評(píng)價(jià)，其會(huì)計(jì)基礎(chǔ)為應(yīng)計(jì)制，是與績(jī)效預(yù)算相對(duì)應(yīng)、為評(píng)價(jià)公共支出效率而專門設(shè)置的一套會(huì)計(jì)系統(tǒng)。目前，前兩種會(huì)計(jì)已經(jīng)開始在政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域使用，公共會(huì)計(jì)總局使用這兩種方法對(duì)國(guó)家的每一筆收入和支出進(jìn)行跟蹤。而成本會(huì)計(jì)由于項(xiàng)目成本核算方法相對(duì)復(fù)雜以及牽涉面廣，目前只在一些部門進(jìn)行了試點(diǎn)，全面使用還需要大量的基礎(chǔ)性工作。1999年成立的“中央政府支出核算、定購(gòu)與支付協(xié)調(diào)”專門委員會(huì)，建立了一套新的電算化財(cái)政系統(tǒng)，該系統(tǒng)包括所有的預(yù)算和會(huì)計(jì)活動(dòng)，需要一個(gè)龐大的軟件，來(lái)處理法律要求的3套會(huì)計(jì)系統(tǒng)導(dǎo)致的多分錄記賬問(wèn)題。改變整個(gè)系統(tǒng)是個(gè)浩大工程，但還是能實(shí)現(xiàn)。對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)，一旦項(xiàng)目的兩難處境得到解決，余下的問(wèn)題就是編寫相應(yīng)軟件；對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用完全應(yīng)計(jì)制，就有很多問(wèn)題需要解決，如長(zhǎng)期承諾源自何處，折舊如何記錄等；對(duì)于成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，成本會(huì)計(jì)的目的是計(jì)算項(xiàng)目的成本。但2003年項(xiàng)目數(shù)量還不超過(guò)120個(gè)，不能計(jì)算所有有用的成本。總之，3套系統(tǒng)同時(shí)運(yùn)行，可能出現(xiàn)很多差錯(cuò)和協(xié)調(diào)困難。

（四）德國(guó)的政府會(huì)計(jì)體系

1998年，德國(guó)政府著手對(duì)預(yù)算原則法案進(jìn)行修訂，政府允許采用應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)，但必須作為現(xiàn)金制會(huì)計(jì)的補(bǔ)充，在編制和執(zhí)行預(yù)算時(shí)增加對(duì)彈性和有效性的考慮，同時(shí)增加成本意識(shí)。為了達(dá)到這個(gè)目的，預(yù)算靈活性增加了，而政府部門盡量引入成本會(huì)計(jì)。聯(lián)邦政府對(duì)界定產(chǎn)出導(dǎo)向型預(yù)算作了一些嘗試。這種嘗試主要涉及成本和績(jī)效衡量會(huì)計(jì)系統(tǒng)。成本會(huì)計(jì)和產(chǎn)出導(dǎo)向型預(yù)算并不完全融合，成本信息只是作為現(xiàn)金信息的補(bǔ)充。根據(jù)這些信息，每個(gè)單元的預(yù)算基礎(chǔ)都是績(jī)效計(jì)劃。每個(gè)單元和部門都要單獨(dú)制訂績(jī)效計(jì)劃。績(jī)效計(jì)劃決定這些投資和建設(shè)計(jì)劃。核心管理機(jī)構(gòu)的決策主要基于傳統(tǒng)財(cái)政。1996年財(cái)政部開發(fā)了“標(biāo)準(zhǔn)化的成本和績(jī)效系統(tǒng)”。該系統(tǒng)的目標(biāo)是提高成本和績(jī)效的透明度；提高計(jì)劃的有效性，駕馭和控制成本及績(jī)效；支持預(yù)算和執(zhí)行預(yù)算；計(jì)算成本加成價(jià)格；檢查經(jīng)濟(jì)私有化；完善現(xiàn)有的預(yù)算和會(huì)計(jì)工具與程序。該系統(tǒng)的功能和程序包括：它是一個(gè)內(nèi)部管理系統(tǒng)；關(guān)于外部績(jī)效（產(chǎn)品）的決策；該系統(tǒng)的內(nèi)容并不依賴于特定公共實(shí)體（權(quán)力機(jī)關(guān)）的內(nèi)部條件；該系統(tǒng)必須保證將成本計(jì)劃作為預(yù)算基礎(chǔ)；它是傳統(tǒng)的現(xiàn)金制預(yù)算和會(huì)計(jì)的補(bǔ)充。聯(lián)邦預(yù)算法第二章要求該系統(tǒng)應(yīng)在“合適的部門”執(zhí)行，而不是應(yīng)用于整個(gè)政府層面。每個(gè)部長(zhǎng)必須考慮哪種實(shí)體才算合適。該系統(tǒng)提供了額外的產(chǎn)出信息和應(yīng)計(jì)制投入信息。成本會(huì)計(jì)系記錄了一段時(shí)間內(nèi)的交易和事項(xiàng)，同時(shí)考慮了資產(chǎn)的貶值和升值，還特別計(jì)算了員工的養(yǎng)老金。成本會(huì)計(jì)系的投入涉及現(xiàn)金制預(yù)算，但沒有提到不同實(shí)體間成本和績(jī)效的合并。信息從預(yù)算到成本和績(jī)效會(huì)計(jì)系統(tǒng)的傳遞過(guò)程是由“轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)系統(tǒng)”來(lái)組織和協(xié)調(diào)。資產(chǎn)信息的轉(zhuǎn)換也遵循同樣方式。為資產(chǎn)單獨(dú)建立一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是必要的（見圖1）［4］。

（五）葡萄牙的政府會(huì)計(jì)體系

葡萄牙改革的一個(gè)重要特點(diǎn)是新的會(huì)計(jì)體系（見表1）包含更多的信息，這有利于它被廣泛接受并執(zhí)行。葡萄牙原來(lái)的制度不足以體現(xiàn)公共管理領(lǐng)域的現(xiàn)代化，因此政府會(huì)計(jì)框架的改變是反映和支持公共機(jī)構(gòu)管理和演進(jìn)過(guò)程的一個(gè)重要工具。從總體上看，改革是基于受托責(zé)任的驅(qū)使，重點(diǎn)是預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。主要目的是改進(jìn)政府對(duì)外的預(yù)算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告，以提供更加詳細(xì)可信和容易理解的預(yù)算及財(cái)務(wù)信息。它也關(guān)注成本會(huì)計(jì)（內(nèi)部會(huì)計(jì)）的發(fā)展，這方面的明顯信號(hào)是引入成本會(huì)計(jì)，并將其和預(yù)算會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)整合為一個(gè)會(huì)計(jì)體系。［5］

上述這些系統(tǒng)在計(jì)量和報(bào)告公共受托責(zé)任的履行上，具有相互補(bǔ)充的作用。首先，沒有健全的預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)和成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，政府內(nèi)部就無(wú)法對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況、資源耗費(fèi)情況進(jìn)行跟蹤控制，也就無(wú)法掌握客觀真實(shí)的預(yù)算執(zhí)行信息與成本信息。而政府自身對(duì)這些信息的掌握是滿足政府會(huì)計(jì)外部信息需要的前提，否則不僅政府內(nèi)部績(jī)效評(píng)價(jià)無(wú)法進(jìn)行，也會(huì)制約政府會(huì)計(jì)滿足外部績(jī)效評(píng)價(jià)信息的需求。其次，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的改革如基金會(huì)計(jì)模式的選擇、應(yīng)計(jì)制的引入，以公共資金運(yùn)動(dòng)而非預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)為會(huì)計(jì)對(duì)象等，可以將政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)擴(kuò)展為基金會(huì)計(jì)與資源會(huì)計(jì)兩個(gè)相互支持的核算子系統(tǒng)，不僅有利于滿足外部公眾績(jī)效評(píng)價(jià)的信息需求，還可為政府財(cái)務(wù)管理提供便利的信息。再次，基金會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)存在著密切的關(guān)系。預(yù)算控制的需要是決定具體基金設(shè)置與設(shè)置基金數(shù)目的重要決定因素。權(quán)益基金和不可支用信托基金所核算管理的政府活動(dòng)類似于企業(yè)活動(dòng)，為各種可能的作業(yè)水平而編制的彈性預(yù)算更適合于這些基金的計(jì)劃、控制和考核。政府基金與可支用信托基金所核算管理的政府活動(dòng)，受制于嚴(yán)格的固定金額預(yù)算，年度預(yù)算是考核這些基金運(yùn)營(yíng)活動(dòng)情況所遵循的一個(gè)法律標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算會(huì)計(jì)與基金會(huì)計(jì)的對(duì)照，是一個(gè)重要的管理控制手段。最后，基金會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)與資源會(huì)計(jì)之間的密切關(guān)系。基金會(huì)計(jì)采用修正的應(yīng)計(jì)制，資源會(huì)計(jì)采用完全應(yīng)計(jì)制，這兩個(gè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)導(dǎo)致兩個(gè)核算系統(tǒng)之間的差異包括未納入基金會(huì)計(jì)系統(tǒng)的普通固定資產(chǎn)、折舊費(fèi)用與普通長(zhǎng)期負(fù)債等。折舊費(fèi)用是成本會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容。所以將基金會(huì)計(jì)的普通固定資產(chǎn)賬戶和普通長(zhǎng)期負(fù)債賬戶與成本會(huì)計(jì)相聯(lián)接，可以與資源會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)形成對(duì)照。

各國(guó)應(yīng)計(jì)制政府會(huì)計(jì)改革有一個(gè)共同點(diǎn)，都不是新的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)傳統(tǒng)政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)的替代，而是在改善傳統(tǒng)政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)功能的同時(shí)，引入應(yīng)計(jì)制，補(bǔ)充政府績(jī)效管理所需要的其他政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)，以實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)功能的完善和提升。廣義會(huì)計(jì)系統(tǒng)分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩類，劃分的依據(jù)是信息加工規(guī)范要求的差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要符合對(duì)外公開披露的質(zhì)量要求，要遵循一般公認(rèn)的或官方指定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和慣例。而管理會(huì)計(jì)是為了滿足政府內(nèi)部管理的需要，不要求遵循這些準(zhǔn)則和慣例。按照這一分類，資源會(huì)計(jì)、基金會(huì)計(jì)都要服務(wù)于公開披露會(huì)計(jì)信息的需要，應(yīng)歸類于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而成本會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的歸類則出現(xiàn)困難。預(yù)算會(huì)計(jì)既要服務(wù)于公眾及其代表機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)政府預(yù)算執(zhí)行情況的需要，又要服務(wù)于政府內(nèi)部管理需要，所以預(yù)算會(huì)計(jì)既要提供對(duì)外公開披露的信息，又要為滿足預(yù)算管理的需要提供信息。兩種信息的質(zhì)量要求不同，決定了預(yù)算會(huì)計(jì)需要運(yùn)用兩種加工機(jī)制來(lái)加工會(huì)計(jì)信息。這樣，預(yù)算會(huì)計(jì)既有對(duì)應(yīng)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的部分，又有對(duì)應(yīng)于管理會(huì)計(jì)的部分，成本會(huì)計(jì)的歸類也出現(xiàn)類似的困難。成本會(huì)計(jì)既要服務(wù)于社會(huì)公眾與立法部門關(guān)于政府活動(dòng)成本的信息需求，又要服務(wù)于政府管理者實(shí)行成本管理的信息需求。所以成本會(huì)計(jì)既有對(duì)應(yīng)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的部分，又有對(duì)應(yīng)于管理會(huì)計(jì)的部分。筆者認(rèn)為，新的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行重構(gòu)，在信息共享的基礎(chǔ)上，形成政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府管理會(huì)計(jì)，分別履行對(duì)外和對(duì)內(nèi)報(bào)告職能。

三、政府會(huì)計(jì)體系的重構(gòu)

（一）新的政府會(huì)計(jì)體系的構(gòu)成

1．政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。政府代表國(guó)家行使公共事務(wù)管理和公共行政權(quán)力，按立法機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的預(yù)算籌集和使用公共資金，負(fù)責(zé)分配、使用和管理公共資金和資源，代表國(guó)家管理和運(yùn)營(yíng)國(guó)企，擁有和管理國(guó)家的債權(quán)債務(wù)，負(fù)有保護(hù)公共資金、公共資源、公共財(cái)產(chǎn)的安全和完整，不斷提高它們的使用效率和效益，確保國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)，維護(hù)公共利益等責(zé)任，這些都是政府承擔(dān)的財(cái)務(wù)受托責(zé)任。財(cái)務(wù)受托責(zé)任因財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的開展、因交易或事項(xiàng)的發(fā)生而處于不斷的變化過(guò)程中，必須通過(guò)政府會(huì)計(jì)進(jìn)行全面的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。所以，應(yīng)當(dāng)將政府承擔(dān)的廣泛財(cái)務(wù)受托責(zé)任，將政府的所有財(cái)務(wù)收支活動(dòng)都納入政府會(huì)計(jì)視野，形成完整的政府會(huì)計(jì)對(duì)象和核算內(nèi)容。為此，建立核算內(nèi)容完整的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，是全面反映政府財(cái)務(wù)受托責(zé)任的需要，也是公眾借以評(píng)價(jià)政府財(cái)務(wù)受托責(zé)任履行情況，解脫政府受托責(zé)任的依據(jù)。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)能夠全面、完整、系統(tǒng)地反映政府的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)活動(dòng)結(jié)果，全面、客觀、真實(shí)地反映政府的成本費(fèi)用，全面、客觀地反映政府的受托業(yè)績(jī)。

2．政府管理會(huì)計(jì)。政府管理會(huì)計(jì)對(duì)政府開展公共管理和公共服務(wù)活動(dòng)所耗費(fèi)的公共資源進(jìn)行系統(tǒng)化的核算，不僅有利于反映政府公共管理和公共服務(wù)的真實(shí)成本，有利于轉(zhuǎn)變政府官員的公共財(cái)務(wù)管理意識(shí)，也為客觀評(píng)價(jià)政府的受托責(zé)任和政府績(jī)效提供真實(shí)可靠的信息。長(zhǎng)期以來(lái)，管理會(huì)計(jì)在商業(yè)領(lǐng)域的實(shí)踐中不斷得到豐富和發(fā)展，所形成的一些管理方法與管理工具為企業(yè)績(jī)效的改善發(fā)揮了重要的作用。在新公共管理環(huán)境下，管理會(huì)計(jì)在政府的價(jià)值已逐漸被認(rèn)識(shí)，并得到諸如美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)及國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的廣泛關(guān)注。與企業(yè)管理會(huì)計(jì)相比，政府管理會(huì)計(jì)具有不同的內(nèi)外環(huán)境，運(yùn)行機(jī)制也有差異。管理會(huì)計(jì)是一個(gè)豐富的工具庫(kù)，政府管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容可以隨著時(shí)間的推演不斷地豐富與拓展。從當(dāng)前我國(guó)政府績(jī)效管理的現(xiàn)實(shí)需要看，除加強(qiáng)預(yù)算控制外，更重要的是成本控制和績(jī)效評(píng)價(jià)。預(yù)算表明了公共政策和施政重點(diǎn)，也是一種為實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)而采取的收入和支出的財(cái)政政策的手段，還可以作為績(jī)效計(jì)量的基準(zhǔn)。成本表明了政府活動(dòng)所耗費(fèi)的公共資金，在實(shí)現(xiàn)既定效果的前提下，可以衡量政府使用公共資金的效率。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)致力于預(yù)算控制，卻未能達(dá)到預(yù)期的控制效果。原因不僅在于預(yù)算會(huì)計(jì)本身的問(wèn)題，還在于整個(gè)預(yù)算控制系統(tǒng)的內(nèi)在缺陷。故解決我國(guó)預(yù)算控制問(wèn)題，不應(yīng)孤立地探討預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)的存與廢，應(yīng)在綜合考慮如何完善我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，建立管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，進(jìn)行有效的成本控制、績(jī)效評(píng)價(jià)。［6］

（二）政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與政府管理會(huì)計(jì)的關(guān)系

通常管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能有效地使用同一數(shù)據(jù)庫(kù)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定時(shí)，應(yīng)考慮對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響。企業(yè)的很多財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與管理會(huì)計(jì)目標(biāo)不一致，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這方面也存在差異。當(dāng)兩者不一致時(shí)，需要進(jìn)行協(xié)調(diào)。即使經(jīng)過(guò)協(xié)調(diào)，重大不一致還是會(huì)引起困惑和呈報(bào)信息可信度的損失。如果兩者處理方式不同，將很難為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)提供有效的信息系統(tǒng)。所以，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與管理會(huì)計(jì)概念需要同時(shí)確定，差異需要盡量縮小。政府的特殊環(huán)境使其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難以充分反映管理會(huì)計(jì)的需要。政府有各種不同于企業(yè)的資產(chǎn)和責(zé)任，資本保持和績(jī)效衡量的概念不同于企業(yè)。政府希望強(qiáng)調(diào)運(yùn)營(yíng)成本的決定而不是資產(chǎn)負(fù)債表的價(jià)值。國(guó)際公共部門和各國(guó)制定政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)考慮其對(duì)管理會(huì)計(jì)的適用性，這些考慮對(duì)報(bào)告運(yùn)行結(jié)果有重大影響。新西蘭向政府外部利益相關(guān)者報(bào)告政府管理會(huì)計(jì)信息時(shí)，政府管理會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的報(bào)告基礎(chǔ)基本一致，此時(shí)政府管理會(huì)計(jì)信息包含在政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中。但兩者的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)通常不一致，如加拿大。當(dāng)然，在一個(gè)完全應(yīng)計(jì)制的環(huán)境中兩者也有不一致之處。在兩者目標(biāo)不同時(shí)，這一點(diǎn)表現(xiàn)得更加明顯。當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)立和管理會(huì)計(jì)概念難以協(xié)調(diào)或難以充分考慮兩者的備選方案時(shí)，也可能出現(xiàn)不一致。由于兩者的不一致，政府需要采取協(xié)調(diào)措施，減少采用管理會(huì)計(jì)的成本。從受托責(zé)任角度看，管理會(huì)計(jì)是一種與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)。以程序性受托責(zé)任為對(duì)象的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不要求追求稀缺資源利用的絕對(duì)結(jié)果和相對(duì)結(jié)果。但正如程序性受托責(zé)任與結(jié)果性受托責(zé)任不能絕對(duì)分開一樣，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也不可能處于絕對(duì)對(duì)立狀態(tài)，存在一定的聯(lián)系是正常的。正如專家所說(shuō)：政府管理會(huì)計(jì)是政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在邏輯上的延伸，同時(shí)管理會(huì)計(jì)又是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與其他領(lǐng)域的技術(shù)和發(fā)展的結(jié)合。管理會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理咨詢二者的混合物。［7］兩者可以通過(guò)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的協(xié)同、會(huì)計(jì)信息的協(xié)同，最終實(shí)現(xiàn)功能的協(xié)同。沒有健全的政府管理會(huì)計(jì)，政府內(nèi)部就無(wú)法對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況、資源耗費(fèi)情況進(jìn)行跟蹤，也無(wú)法提供客觀真實(shí)的預(yù)算執(zhí)行信息與成本績(jī)效信息。沒有建立在應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)上的能夠客觀反映經(jīng)濟(jì)資源流動(dòng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)就失去了預(yù)算控制、成本控制和績(jī)效管理的依據(jù)。

主要參考文獻(xiàn)

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