建筑工程賬務處理精選(九篇)

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第1篇：建筑工程賬務處理范文

關鍵詞：營改增；企業所得稅；核定征收

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）031-000-01

引言

一般下列情形下，企業可實行核定征收企業所得稅：依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的；依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬薄的；擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。這些條件中建筑行業應該屬于雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的企業。但建筑企業一般經營規模大，資金流量大、建設周期長，多為夸年度施工等特點，決定了建筑施工企業應具有一定的經營規模，注冊資金一般都是上億，收入更是上億以上，有些建筑集團企業年收入達到上佰億，在這種情況下，如果采用核定征收的話，給企業財務賬務處理帶來方便，方便企業更好控制成本核算，但國家流失的稅收風險更大。對這種狀況需要根據實際情況加以分析并解決。

一、核定征收對建筑企業所得稅存在的問題

（一）影響建筑行業企業所得稅核算的基本因素

營改增下我國的建筑行業的經營模式沒有多大的變化，還是實行工程項目經理責任承包經營方式。目前大多數建筑企業都是實行工程項目掛靠經營方式。都是老板（項目經理）自己聯系工程項目，再掛靠符合工程項目資質的建筑施工企業。這種運作模式的賬務處理是，建筑企業承擔全過程的工程項目的全部風險，包括財務稅務風險，施工企業以收管理費扣除企業費用后作為企業的利潤，這種賬務處理利潤是薄利的，根本就不能用建筑業行業的利潤率一般都在15%--30%左右來算，因為建筑企業收的管理費一般是合同價的0.5%-1.5%點數，最終可想而知企業利潤非常低，在這種模式下，建筑行業的利潤率15%--30%左右應該都在項目經理的收益里，而建筑企業最終把這部分收益放入工程成本，于是企業便想方設法增加工程合同費用特別是成本費用的支出，虛增費用、加大成本，使利潤控制在管理費下扣除公司費用、稅金及附加費后的金額，因此上繳所得稅是有限的，這種情況下稅務局為了防止企業所得稅大量流失，稅務部門在建筑行業采用核定征收方式，能更好的征收建筑企業所得稅稅款。

（二）建筑行業核定征收方式存在的弊端

由于建筑企業成本是先確定合同毛利，再由合同收入減去合同毛利倒算出合同成本。而合同成本由直接材料、直接人工、機械使用費、其他直接費用、間接費用科目結轉而來。在合同成本結算中，絕大部分未取得發票，僅以收據入賬，只有少量原材料入庫取得貨物銷售發票，絕大部分金額未取得發票以入賬。這種情況下稅務部門采取核定征收方式，能更好的征收建筑企業所得稅稅款。卻也存在弊端，由于實行核定征收方式，稅務部門便放松對成本費用發票審查，甚至沒有檢查，導致建筑企業認為沒有發票也可以，便以大量的收據入賬，致使一些材料供應商不開發票，建筑企業材料成本占收入一半以上，如果這些提供材料的供應商都不開發票，那流失的稅收金額不是核定征收這點所得稅能相比的。對建筑企業實行核定征收所得稅，從表面看好像達到了加強征收建筑企業所得稅的目的。但從整體稅收環節來看，恰恰是因小失大，導致大量材料、人工勞務應交稅款流失。所以應當引起稅務機關的重視，從根本上節流稅款流失。在個人所得稅上，由于企業把項目經理收益部份放入建筑企業成本中，隱藏了個人收益，更是漏繳項目經理個人所得稅。

二、加強建筑企業所得稅核定征收管理的建議

（一）對建筑行業所得稅實行預征，定期審核發票管理賬務

稅務機關對建筑行業所得稅實行預征，從根本上改變目前建筑業所得稅征管不到位、防止企業所得稅款大量流失的狀況。對預征稅款，賬務健全能準確核算損益的建筑企業，應實行查賬征收；對賬務不健全不能準確核算損益的建筑企業改為核定征收，但應該定期審查成本費用的發票，防止材料供應商銷售環節稅款的流失，定期進行稅務審計。

（二）加強對項目經理承包建筑工程的個人所得所得稅實行預征

目前建筑工程項目普遍采用項目經理掛靠具有建筑資質的施工企業，而項目經理多為個人，稅務機關應把工作重點放在工程承包者的個人所得稅征管上，應要求建筑公司與項目經理簽訂的合同、與建設單位承包合同、會計核算方式按工程項目報主管稅務機關備案，屬于個人承包的則依法明確項目經理的合同收益，按建筑業行業的利潤率15%―30%左右確認收益所得實行預征。

（三）加強稅務檢查，定期下單位普及發票管理

一般企業賬務處理都是以發票作為原始憑證，但建筑企業的經營模式特別，加上項目經理普片認為付了管理費就完成合同任務，發票的重要性對他們來說，跟本就不重要，只看眼前利益，這為建筑企業帶來了企業所得稅稅務的風險。所以應當加強建筑企業的發票管理意識，建筑企業也要加強項目經理的發票的重要性。

三、結語

綜上所述，面對營改增的新形勢，我國建筑行業單位必須轉變現有的財務管理觀念，結合營改增的新形勢新方法，對單位的企業所得稅進行略性改進，切實降低企業所得稅財務風險，加強企業財務核算的職能，加強財務管理意識，加大對企業成本控制力度，推動企業管理型轉變，促進建筑行業的穩定健康發展。

參考文獻：

[1]申祥吉.建筑行業企業所得稅核定征收的弊端及解決思路[J].財經界，2015（7）.

第2篇：建筑工程賬務處理范文

關鍵詞：建筑分包工程；營業稅金及附加；會計核算

中圖分類號：C93 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772（2012）19-0072-02

一、納稅背景

新《中華人民共和國營業稅暫行條例》[1～2]于2008年11月5日在國務院第34次常務會議修訂通過，自2009年1月1日起施行。

關于“建筑工程總分包”營業額的相關規定：

1.舊《細則》規定

第5條（三）：建筑業的總承包人將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業額。

2.新《條例》規定

第5條（三）：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額。

第6條：納稅人按照本條例規定扣除有關項目，取得的憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的，該項項目金額不得扣除。

3．新舊對比

（1）適用主體由“建筑業的總承包人”調整為“納稅人”；

（2）將扣除適用范圍由“工程分包”調整為“建筑工程分包”對轉包業務不再允許扣除，與建筑法規保持一致；

（3）根據建筑行業有關“嚴禁個人承攬分包工程業務”等規定，將扣除對象由“他人”調整為“其他單位”，分包給個人的也不得扣除分包價款。

在存在工程分包情況下，總承包方應以全部承包額減去分包方價款后的余額計算繳納的營業稅，分包人應就其完成的分包額承擔相應的納稅義務。

二、關于總包、分包的概念

《中華人民共和國建筑法》第29條規定：建筑工程總承包單位可以將承包工程中的部分工程發包給具有相應資質條件的分包單位；但是，除總承包合同中約定的分包外，必須經建設單位認可。施工總承包的，建筑工程主體結構的施工必須由總承包單位自行完成。

工程項目的分包：是指總承包人或者勘察、設計、施工承包人，承包建設工程后經過發包人同意，將其承包的某一非主要及專業性較強的部分工程，另行發包給具備相應資質的其他承包人，并與其簽訂分包工程合同。總包方對分包工程承擔連帶責任。

根據交易對象的不同，建筑工程分包包括專業工程分包和勞務作業分包兩類。專業工程分包，是指施工總承包企業將其所承包工程中的專業工程發包給具有相應資質的其他建筑業企業完成的活動。勞務分包合同，與建設單位沒關系，是總包單位和一些施工隊、組等簽訂的。

三、目前關于總分包業務的兩種會計處理

1.在2006年頒布的《企業會計準則》[3]中未對分包工程的會計核算作出明確的規定。目前，施工企業的會計核算中，對分包工程的會計業務處理方法主要有兩種：第一種是將分包的工程收入納入本公司收入中，按總包收入確認主營業務收入，將支付的分包工程結算作為施工成本，與自建工程作同樣的賬務處理；第二種是視分包工程與自己沒有關系，分包工程的收入和支出均不通過本公司收入與成本核算。

2.兩種會計處理的比較。比較而言，第一種方法的特點是全面反映了總承包方的收入與成本，與《建筑法》、《合同法》中對總承包人相關責任和義務的規定是吻合的，此外，將分包工程收入納入本公司的收入，可以增加稅前列支招待費、廣告宣傳費的抵扣額，達到合理避稅的效果；第二種方法盡管和《營業稅暫行條例》中有關“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額”的規定匹配較好，但卻沒有全面反映總承包的收入與費用，也達不到合理避稅的效果；再者，按第一種做法確認的收入與《營業稅暫行條例》的營業額差異，屬于會計規定與稅法規定的正常差異，并不影響對分包工程的會計核算。

3.兩種會計處理方法舉例。例：建筑公司承包一項工程，工期10個月，總承包收入1000萬元，其中砌筑、抹灰的勞務作業200萬元，分包給勞務公司承建。建筑公司完成工程累計發生合同成本700萬元，項目在當年12月份如期完工。賬務處理如下：

第一種方法會計處理（單位：萬元）：

（1）建筑公司完成項目發生的成本費用時

借：工程施工—合同成本 700

貸：原材料、應付職工薪酬等 700

（2）分包工程完工驗收結算時

借：工程施工—合同成本 200

貸：應付賬款—分包勞務 200

（借：工程施工—合同成本 193.4

營業稅金及附加 6.6

貸：應付賬款 200 ）

（3）收到甲方一次性經算的總承包款時

借：應收賬款 1000

貸：　工程結算 1000

借：銀行存款 1000

貸：應收賬款 1000

（4）計提營業稅金時

計提營業稅＝（1000－200）×3%＝24

借：營業稅金及附加 26.4

貸：應交稅費—應交營業稅 24

—應交城建稅 1.68

—應交教育費附加 0.72

（5）　支付分包工程款時

借：應付賬款—分包勞務 200

貸：銀行存款 200

（6）建筑總包單位確認該項目收入與費用時

借　：主營業務成本 900

工程施工—合同毛利 100

貸：主營業務收入 1000

（借：主營業務成本 893.4

工程施工—合同毛利 106.6

貸：主營業務收入 1000）

（7）工程結算與工程施工對沖

借：工程結算 1000

貸：工程施工 1000

第二種方法會計處理：

（1）完成項目發生的成本費用時

借：工程施工—合同成本 700

貸：原材料/應付職工薪酬　等 700

（2）分包工程的完工結算

借：應收賬款—分包 200

貸：應付賬款 200

（3）收到甲方一次性結算的總承包款時

借：應收賬款—土建 800

貸：工程結算 800

借：　銀行存款 1000

貸：應收賬款 1000

（4）計提稅金

計提營業稅＝800×3%＝24

借：營業稅金及附加 26.4

貸：應交稅費—應交營業稅 24

—應交城建稅 1.68

—應交教育費附加 0.72

（5）支付分包工程款時

借：應付賬款—分包勞務 200

貸：銀行存款 200

（6）確認該項目的收入與費用

借：主營業務成本 700

工程施工—合同毛利 100

貸：主營業務收入 800

（7）工程結算與工程施工對沖

借：工程結算 800

貸：工程施工—合同成本 700

—合同毛利 100

四、對目前總分包業務營業稅納稅業務的分析

目前對總分包業務兩種不同的會計處理模式，最主要是依據新《營業稅暫行條例》中第5條“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額”的規定，即總包單位對分包業務可以差額納稅而進行的會計處理。

對實際業務處理中幾個問題的分析：

（1）事實上，對于總包單位，能否差額納稅，稅金都不會少。因為如果讓分包方交納營業稅及附加，在總包方對分包方的結算款一定是含稅的結算額，即把分包業務的稅金收入給了分包方讓分包方去交納。差異只是誰去交稅的事情。決對不存在分包結算額中不含稅，而分包方在自行納稅后讓總包方去差額納稅。

（2）目前山西稅務局還不能按新《營業稅暫行條例》對有分包業務的總包方差額交納營業稅，按第二種模式進行賬務處理還沒有本省的稅收政策的支持。

（3）如果山西省稅務局可以按新《營業稅暫行條例》對有分包業務總包方差額交納營業稅，按第一種模式即可以全面反映總包單位的會計信息，也可以達到差額交納營業稅。更適合建筑企業采用。

五、目前適合我集團公司施工企業的會計核算模式分析

對于山西六建集團來說，集團公司中即有總承包資質的一級施工企業，又有分包資質的建筑勞務公司，運用新《營業稅暫行條例》差額納稅的規定，對于集團公司整體來說，施工企業的勞務分包是通過勞務公司來完成的，通過差額征稅，可以使原來勞務分包方交服務業5%的營業稅，總包方全額交納營業稅及附加，轉變為由總包和分包方共同交納應納營業稅及附加。舉例說明，總包單位從建設方簽訂了1　000萬元總包合同，其中將200萬元勞務部分分包給有分包資質勞務公司。如果可以差額納稅，則總包方的計稅營業額為800萬元，分包方計稅營業額為200萬元。如果按現在的集團內業務模式為，總包方按1　000萬元交納營業稅，勞務公司還得按分包款中管理費的5%交納服務業的營業稅。事實的結果是對于集團整體來說，沒有達稅收籌劃的目的。

綜上所述，對總分包業務的會計處理建議使用第一種會計處理模式。

參考文獻：

[1]　中華人民共和國國務院令第540號.中華人民共和國營業稅暫行條例[S].中央政府門戶網站，2008-11-14.

第3篇：建筑工程賬務處理范文

關鍵詞：基建 財務管理 會計核算

中圖分類號：F234.3

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）08-124-02

一、財務管理

（一）財務管理基本原則

1.貫徹國家法律法規方針政策。

2.依法合理籌集、使用建設資金。

3.做好建設項目概（預）算編制、執行、控制、監督等工作。

4.嚴格控制建設成本，減少資金損失和浪費，提高資金效益。

在具體的財務管理工作中，有幾點需要注意：一是加強資金管理，尤其配套資金的到位，按法定程序去籌集資金;二是資金的使用把好概算關，將工程任務與概（預）算結合起來;三是改變觀念，并非錢多就好，錢多錢少都不好;四是工程項目人員應該懂些財務知識，相應的，財務人員應該懂些工程項目建設知識。

（二）財務管理基本內容

1.懂工程項目建設知識的專人負責財務管理工作。

2.做好賬務設置和賬務管理。

3.項目初步概算不能擅自變更，確需調整的必須上報主管部門調整。改進項目管理思路，嚴格執行批準的項目初步設計和概（預）算。

4.建立健全內部財務管理制度。結合本單位工程項目內容，制定適合本單位特點和管理要求的工程項目財務管理制度，確保工程項目全過程做到有效控制。

5.做好建筑工程和設備采購合同記錄，按合同要求支付，對每筆記錄做到心中有數，做好采購――驗收――付款每一階段和管理。合同管理要做輔助賬，越細越好，將編號、代碼、憑證號、名稱、數量、金額、經辦人、資產分類、合同編號等統統列進來，這樣有助于財務竣工決算工作，也能及時發現一些問題以便糾正。

6.及時掌握工程進度。財務人員要主動了解工程進度，及時為項目申請用款額度，做好項目資金執行情況月報。利用資金支付情況報表分析工程進度，執行率上不去，找找原因，提出合理化建議，相互溝通，促進建設項目工作。

二、會計核算

會計核算方法和核算流程的完善與否直接影響會計信息的真實性和完整性。基本建設項目的會計核算要求單獨建賬，單獨核算。基本建設項目的會計核算在符合國家會計制度的前提下，要滿足會計信息的查詢和統計分析的需要，滿足財務管理的需要。

基本建設項目要按單位工程核算，會計科目設置的層次和深度影響到會計核算的詳細和準確程度，基本建設項目的會計核算不僅要進行常規會計核算，還要做好輔助核算。輔助核算中要做好項目檔案的建立，首先要確定不同的管理對象，對管理對象進行分類;其次選擇核算科目;第三確定項目結構;第四項目分類定義;第五錄入項目目錄。

基本建設項目共有15個資金占用會計科目，7個資金來源會計科目。資金占用會計科目包括：建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資、其它投資、交付使用資產、器材采購、銀行存款、財政應返還額度、現金、預付備料款、預付工程款、預付設備款、應收有償調出器材及工程款、應收票據、其它應收款。資金來源會計科目包括：基本建設撥款、應付器材款、應付工程款、應付有償調入器材及工程款、應付票據、應付工資及福利費、其它應付款。

（一）建筑安裝工程投資

簡單地講，建筑安裝工程投資就是建筑工程和安裝工程的實際成本。需要強調的是，必須嚴格執行工程價款結算制度，簽訂的施工合同中要明確工程價款結算方式，有5種結算方式，一是按月結算;二是分段結算;三是竣工后一次結算;四是分次結算;五是進度結算。

最后，必須預留5%的工程質量保證金，待工程驗收一年后再清算。

（二）設備投資

設備投資就是各種設備的實際成本。3個下級明細會計科目，包括：需要安裝的設備投資、不需要安裝的設備投資、工具器具。

設備投資的會計核算要與設備采購合同相互對應，做好設備投資的輔助核算，將單位工程、設備名稱、合同號、制造商（供應商）、規格型號、設備編號、單位、數量、單價、設備費用、設備安裝費逐項記錄。

設備投資賬務處理應注意的問題。（1）不需要安裝的設備工具等，可直接計入設備投資支出。（2）需要安裝設備購入后，需具備一定條件才能計入設備投資支出。（3）安裝設備發生的建筑安裝費用不能作為設備投資支出。

（三）待攤投資

除建筑安裝工程投資、設備投資外發生的實際成本。待攤投資下設17個二級會計明細，在這不一一列舉，著重講一下建設單位管理費，建設單位管理費實行總額控制，分年度據實列支，總額控制是以項目總投資為基數，按不同規模分檔計算，建設單位管理費中業務招待費支出不得超出建設單位管理費總額的10%。

待攤投資賬務處理應注意的問題。（1）建設單位管理費的開支范圍、開支標準。（2）非法收費、攤派不得計入待攤投資支出。

三、基本建設財務工作守則

1.是否按照《國有建設單位會計制度》的規定設置使用會計科目、填制會計憑證、登記會計賬簿、編制會計報表;會計資料的保管是否完整;是否建立和執行內部管理控制制度。

2.各項建設資金來源是否及時、足額入賬，資金管理是否嚴格有效，有無“小金庫”現象。

3.建設資金的使用是否真實、合規、合法，有無擠占、挪用、虛列建設資金等行為。

4.支付工程進度款、辦理工程結算是否嚴格按照合同的約定辦理，工程結算資料是否完備，審批手續是否合規、齊全，有無超進度多付款現象。

5.工程物資的供應是否符合規定，管理是否規范，有無物資流失和損失浪費情況。

四、基本建設項目財務管理工作的幾點體會

1.經常、主動與工程項目負責人進行溝通與反饋是做好基本建設項目財務管理工作的前提。在工程項目建設過程中，由于工程項目人員組成是臨時的、分散在不同部門（處室），大家工作都很忙，不可能經常聚在一起，作為財務管理部門要主動與工程項目人員溝通，告之哪些支出不合適了，執行進度有點慢等等。通過溝通，促進財務管理工作，提高工作效率，確保工程項目各項任務的完成。

2.嚴格執行國家基本建設有關法律法規的規定，自身要加大會計業務知識的學習，同時要多學習工程項目方面的知識，如工程造價、建設項目管理等，提高自身基本建設財務管理能力。

3.基礎工作要夯實，基本建設會計核算要做好輔助核算，對每一筆合同，每一筆支出都要細、全，不要怕麻煩。

五、結束語

基本建設項目的財務工作，是一項復雜細致的工作，因此，財務工作人員要不斷學習，不斷提高業務技能，要理論聯系實際，才能為企業的財務管理工作把好關，防止財務違規現象的發生。

參考文獻：

[1] 基本建設財務管理規定，財庫[2002]394號

[2] 葉朝芳.淺談如何加強基本建設單位財務管理工作.經濟研究導刊，2011

第4篇：建筑工程賬務處理范文

一、預計損失相關理論基礎

建造合同預計損失，實質上是建造企業的存貨跌價準備。因為建造企業正在建造的資產，類似于工業企業的在產品，性質上屬于建造企業的存貨，期末應當按照存貨準則中關于期末計提減值準備的要求，對其進行減值測試。

一是建造合同減值跡象的判斷。當建造合同的預計總成本超過合同總收入時，表明建造合同發生了減值。由于合同收入是建造企業與客戶簽訂合同中最初商定的合同金額，在合同存續期間除了合同變更、索賠、獎勵等形成收入外一般不會增加，為此，減值測試的關鍵是合理估計完成工程所需發生的成本。合同成本包括從合同簽訂至合同完成所發生的、與執行合同有關的直接費用和間接費用。因訂立合同而發生的有關差旅費、投標費等有關費用以及在施工期間發生的期間費用，不計入建造合同成本。當耗用的材料費用、人工費用以及機械使用費用預計上升時，通常表明合同成本升高，此時建造企業需要對建造合同進行減值測試。

二是建造合同減值測試。如果有確鑿的證據表明建造合同存在減值跡象時，應當進行減值測試，估計建造合同完工成本，并與合同收入進行比較，如果預計的合同成本大于合同收入，則需要對預計的建造合同損失進行確認。

三是資產組的認定。對于資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流人為依據。同時，在認定資產組時應當考慮企業管理生產經營活動的方式和對資產的持續使用或者處置的決策方式等。對于資產組的認定很重要，因為當有跡象表明一項資產可能發生減值時，企業應當以單項資產為基礎估計其可收回金額。然而，企業并不一定能夠對所有單項資產的可收回金額進行估計。此時，就應以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。另外，在對商譽及總部資產進行減值測試時，也會涉及資產組的認定。

四是建造合同預計損失的計量。確認預計損失時，應先按完工百分比法計算當期的合同收入，與當期實際發生的工程成本相配比后，確認為當期的工程毛利或虧損，然后再用預計總合同成本減去合同收入得出的預計總虧損扣除已確認的累計工程毛利或虧損，計人“資產減值損失”賬戶。具體的計算公式：預計建造合同損失=(預計總合同成本-合同收入)×(1-完工百分比)。

二、預計損失賬務處理例析

[例]萬科建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為400萬元的建造合同，工程已于2007年1月1日開工，2009年12月31日完工。假定萬科建筑公司該建造合同能夠可靠地估計，該公司采用累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定該項合同的完工進度。建筑工程的相關資料詳見表1。

(1)2006年賬務處理如下：

登記實際發生的合同成本

借：工程施工――合同成本　900000

貸：原材料、應付職工薪酬等　900000

登記已結算的合同價款

借：應收賬款　800000

貸：工程結算　800000

登記實際收到的合同價款

借：銀行存款　600000

貸：應收賬款　600000

確認計量當年的合同收入和費用

完工百分比=900000/(900000+2100000)=30％合同收入=4000000×30％=1200000(元)合同費用=3000000×30％=900000(元)

借：主營業務成本　900000

工程施工――毛利　300000

貸：主營業務收入　1200000

(2)2007年賬務處理如下：登記實際發生的合同成本

借：工程施工――合同成本　1468000

貸：原材料、應付職工薪酬等　1468000登記已結算的合同價款

借：應收賬款　1400000

貸：工程結算　1400000登記實際收到的合同價款

借：銀行存款　1300000

貸：應收賬款　1300000確認計量當年的合同收入和費用完工百分比=2368000/(2368000+1932000)=55.07％

合同收入=4000000×55.07％-1200000=1002800(元)

合同費用=4300000×55.07％-900000=1468010(元)

借：主營業務成本　1468010

貸：主營業務收入　1002800

工程施工――毛利　465210

需要確認建造合同預計損失

合同預計損失=(4300000-4000000)×(1-55.07％)=134790

借：資產減值損失　134790

貸：存貨跌價準備――預計損失準備　134790

在建造合同確認過預計損失之后，對以后年度的收入和費月并沒有影響。

(3)2008年賬務處理如下

登記實際發生的合同成本

借：工程施工――同成本　1832000

貸：原材料、應付職工薪酬等　1832000

登記已結算的合同價款

借：應收賬款　1800000

貸：工程結算　1800000

登記實際收到的合同價款

借：銀行存款　2100000

貸：應收賬款　2100000

確認計量當年的合同收入和費用

完工百分比=100％

合同收入=4000000×100％-2202800=1797200(元)

合同費用=4200000×100％-2368010=1831990(元)

借：主營業務成本　1831990

貸：主營業務收入　1797200

工程施工――毛利　34790

合同完工將“存貨跌價準備”相關余額沖減“主營業務成本”

借：存貨跌價準備――預計損失準備134790

貸：主營業務成本　134790

將“工程施工”科目余額與“工程結算”科目余額對沖

借：工程結算　4000000

貸：工程施工　4000000

第5篇：建筑工程賬務處理范文

一、分包方營業稅由總包方代扣代繳

[例1]2007年4月，乙公司中標甲的某工程，簽定的總承包合同中注明工程合同總造價為600萬元，工期為7個月，乙經甲同意，將其中的一項專業性較強的工程分包給丙公司，分包合同中注明工程造價為150萬元，丙上交乙4％的管理費(不考慮乙收取管理的稅金)。乙公司完成工程累計發生合同成本為400萬元。工程在當年11月底如期完工。2007年7月，工程完成一半時，甲乙雙方結算工程款300萬元，實際支付280萬元，余款工程完工時一次性付清。為簡便計算。假設乙丙公司于完工時一次性結算價款，且假設只考慮營業稅。

《吳文》在總包方乙公司的賬務處理時按開票數計提稅金并納稅9萬元(300×3％)，這部分稅金包含乙公司自營工程(4.5萬)和分包工程(4.5萬)兩部分營業稅，而在乙丙公司結算工程款時又重新做了代乙公司扣稅金的賬務處理并納稅，顯然出現了重復納稅的情況，與《營業稅暫行條例》的規定不符。根據工程造價組成=工程直接、間接成本+工程稅金(營業稅金及附加)+工程毛利潤，可知乙丙公司分包合同金額150萬中包含營業稅金4.5萬元，因此，乙丙公司實際結算的工程款應為145.5萬元(150-4.5)，而非《吳文》所述的150萬元。其會計分錄應改為：

借：工程施工――合同成本　145.5

貸：應付賬款――丙公司　145.5

《吳文》對分包工程計提管理費時增加“主營業務收入――分包收人”6萬元，筆者以為，丙公司分包合同是整個總包合同的一個有機部分，對乙公司而言，其收入就是合同總造價600萬元。《吳文》處理方法存在虛增收入6萬元，同時按照《吳文》處理方式，其不考慮乙公司收取管理應交的稅金，這也不符合實際。乙公司只是對分包工程管理提供服務，未直接參與分包工程的施工。因此，對該管理費收入應按服務業征收5％的營業稅。為此，乙公司在訂立分包合同時應進行必要的稅收籌劃，如果以扣除管理費后的金額(即實際應付丙方金額)作為分包金額，則管理費收入可作為合同毛利的增加，可以避免該部分收入以5％重征營業稅(該收入已含在600萬內，已按3％征稅)。也避免了虛增收入。

二、分包方自行繳納營業稅

新《營業稅暫行條例細則》規定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位分包款的余額為營業額。那么，對總包方可以差額納稅。

[例2]2009年4月，乙公司中標甲的某工程，簽定的總承包合同中注明工程合同總造價為600萬元，工期為7個月，乙經甲同意，將其中的一項專業性較強的工程分包給丙公司，分包合同中注明工程造價為150萬元(合同價為實際應付丙公司款項，如果乙公司有收取類似管理費的，簽定分包合同時應扣除)。工程在當年11月底如期完工，乙公司完成工程累計發生合同成本為400萬元，工程款完工時一次性付清。為簡便計算，假設乙丙公司于完工時一次性結算價款，且假設只考慮營業稅。

總包方乙公司的賬務處理為：

(1)2009年11月，甲乙公司結算總承包價款

借：應收賬款――甲公司　6000000

貸：工程結算　6000000

實際收到工程款

借：銀行存款　6000000

貸：應收賬款――甲公司　6000000

按開票數計提稅金，分包方稅金作為抵減稅項視為其應繳納

借：營業稅金及附加　180000

貸：應交稅費――應交營業稅(自營)　135000

應交稅費――應交營業稅(抵減稅項)　45000

借：應交稅費――應交營業稅　135000

貸：銀行存款　135000

(2)乙丙公司結算工程款，分包方開票后抵減稅項視為其已繳納

借：工程施工――合同成本　1455000

應交稅費――應交營業稅(抵減稅項)　45000

貸：應付賬款――丙公司　1500000

支付工程款

借：應付賬款――丙公司　1500000

貸：銀行存款　1500000

(3)發生工程成本

借：工程施工――合同成本　4000000

貸：原材料、應付職工薪酬等　4000000

(4)確認收入與成本

借：主營業務成本　5455000

工程施工――合同毛利

545000

貸：主營業務收入 6000000

(5)工程竣工時，工程結算與工程施工對沖

借：工程結算　6000000

貸：工程施工――合同成本　5455000

工程施工――合同毛利　545000

第6篇：建筑工程賬務處理范文

一、強化項目建設過程中的基礎工作的財務管理

（一）提高財務人員專業水平

項目建設的前期工作一般委托有相應資質的設計部門來完成，需要工程技術人員的配合。因此，財務人員在項目建設前期應當積極跟進，加強對設計單位招投標的審核及控制，對具體的費用進行財務監督和控制。

由于國家近幾年陸續出臺了許多會計準則，財務人員也應加強財務知識的更新及學習，不斷提高財務人員的專業素質及職業道德水平。會計人員應結合基建項目的實際情況，依據《會計基礎規范》的要求，做好會計基礎工作，并根據國家《會計法》及相關準則的要求，規范會計核算，并建立相關的備查賬，以便對有關費用進行準確、細致的核算及劃分。

（二）建立健全財務管理制度

項目在建設過程中，由于項目建設任務重，時間緊等因素，往往忽略了財務管理制度的建設。加強制度建設是做好基建項目財務管理工作的保障。建設過程中有建立健全內部財務管理制度，并嚴格執行，保證項目建設規范運行，各項投資支出真實、合法。具體制度建設主要包括以下幾方面：一是加強工程進度結算的管理、監督及工程款支付審核程序，保證按合同及進度付款；二是規范費用的報銷審批程序、審批限額及后附原始憑證的完整性、合法性。三是做好實物資產的管理，做到賬實相符、賬賬相符。

二、加強基建項目成本核算

基建項目成本主要是通過“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設備”三大科目，按建設項目類別分別進行核算。工程費和設備材料費做為建設項目成本的主要費用組成，其核算方法是否正確、賬務處理是否到位，將直接影響到基建項目建設完畢，其成本是否能準確劃分并反映到各項交付使用資產價值中去。其中設備材料費由于結算方式的不同，其賬務處理和核算有所區別，主要為：若合同中采用乙供材料的方式，可在核算建筑安裝工程的投資支出時，以工程結算報告為基礎，根據工程審核價分別按不同單項項目、不同承包商編制建筑安裝工程投資明細表，結算建筑安裝工程總成本。若采用甲供材料的方式，在核算時如果乙方的工程結算金額中已扣除業主提供的材料價格，需單獨編制甲供材料明細表，按照領取材料的承包商及其歸屬項目還原至單項建筑安裝工程投資項目中，結算建筑安裝工程總成本。當甲供材料用于多個項目且無法予以明確歸屬時，應按照多個項目的建筑安裝工程投資及需安裝設備價值對甲供材料分配率進行核算，并在各個單項項目之間進行合理分攤。

在實際成本核算中，考慮到甲方一般無法精確地算出實際所需材料量，只能進行大致估量，因此實際提供的材料量一般會高于現實需要。當基建結束時，對于未使用的甲供材料應及時退還，在核算時對于成本結轉按照材料實際用量入賬，具體采用以下方法：一是實物返還，建設單位在核算時應扣除返還材料的金額，若建設單位選擇作價處理，由此產生的材料損益需要列支到待攤投資中；二是價值返還，即直接在工程價款中抵扣剩余材料的價值。

三、項目竣工決算的財務管理

基建項目按照批準的建設內容和設計要求全部完成后，要組織進行項目完工驗收、移交投產，財務竣工決算等工作，以確認各項固定資產的價值。否則將會影響企業固定資產的管理、移交使用及工程價款的結算。但目前許多基建工程在竣工后都沒有依照相關規定進行竣工財務決算，導致基建項目固定資產信息的可信度大大降低，無法客觀合理地反映基建項目的資金投入和成本情況。因此，要切實做好項目竣工決算工作，對基建企業來說是一項非常重要的工作。

建設單位應在項目竣工后3個月內完成竣工財務決算的編制工作。建設單位及其主管部門應加強對基本建設項目竣工財務決算的組織領導，組織專門人員，及時編制竣工財務決算。設計、施工、監理等單位應積極配合建設單位做好竣工財務決算編制工作。

（一）認真做好財產及帳務清理等編制準備工作，保證竣工財務決算編制前帳、表、證、實表相符

主要是：一是財產物資清理。二是債權債務清理。三是催促辦理竣工驗收手續，以便按實列支竣工驗收費用，對相關人員未報銷的其他各項費用催促盡快報銷，以真實、完整地反映工程投資支出。四是對管理費或業務招待費超支、單項工程報廢損失等需要事前報上級財務部門審核批準的事項，及時形成上報文件，以取得帳務處理依據。

（二）竣工財務決算編制要求

基本建設項目竣工財務決算是正確核定新增固定資產價值，反映竣工項目建設成果的文件，是辦理固定資產交付使用手續的依據。建設單位應認真執行有關的財務核算辦法，實事求是地編制基本建設項目竣工財務決算，做到編報及時，數字準確，內容完整。

第7篇：建筑工程賬務處理范文

求職者在應聘時,恰到好處地包裝自己、向用人單位充分展示精美簡歷顯得極其重要。下面是小編為大家帶來的優秀個人求職簡歷范文，相信對你會有幫助的。

優秀個人求職簡歷范文(一)個人信息

xuexila

目前所在：韶關

年

齡：29 歲

戶口所在：韶關

國

籍：中國

婚姻狀況：已婚

民

族：漢族

培訓認證：未參加

身

高：165 cm

誠信徽章：未申請

體

重：

人才測評：未測評

我的特長：

求職意向

人才類型：普通求職

應聘職位：行政經理/主管/辦公室主任：行政主任，人事主任，動力/能源/水利/礦冶：電氣工程師，生產/營運：經理助理

工作年限：6

職

稱：無職稱

求職類型：均可

可到職日期：一個月

月薪要求：2000--3500

希望工作地區：韶關,韶關,韶關

工作經歷

韶關港華燃氣有限公司

起止年月：2008-04-10 ～ 至今

公司性質：股份制企業

所屬行業：機關/事業單位/社會團體

擔任職位：客服主管

工作描述：從事客戶服務工作，主要提升客戶服務形象，提升員工的服務意識，處理客戶投訴。為管道燃氣用戶創造安全的用氣環境。

離職原因：

韶關鏵森木業有限公司

起止年月：2007-04-02 ～ 2007-12-31

公司性質：私營企業

所屬行業：家具/家電/工藝品/玩具/珠寶

擔任職位：總經理助理

工作描述：1、負責辦公室的全面工作，做到全方位服務，主管企業質量體系HR管理,安全生產,消防管理等.

2、負責企業具體管理工作的布置、實施、檢查、督促、落實執行情況。

3、協助總經理作好經營服務各項管理并督促、檢查落實貫徹執行情況。

4、負責各類文件的分類呈送，請領導閱批并轉有關部門處理。

5、協助總經理調查研究、了解公司經營管理情況并提出處理意見或建議，供總經理決策。

6、做好總經理辦公會議和其他會議的組織工作和會議紀錄。

做好決議、決定等文件的起草、。

7、負責企業內外的公文辦理，解決來信、來訪事宜，及時處理、匯報。

8、負責上級領導機關或兄弟單位領導的接待、參觀工作。

離職原因：

韶關廣安電氣實業有限公司

起止年月：2006-03-01 ～ 2007-02-28

公司性質：私營企業

所屬行業：機械/機電/設備/重工

擔任職位：項目經理

工作描述：負責武廣高速鐵路工程，及韶關地區各項工程的開展。

離職原因：

南海立勝電力工程有限公司

起止年月：2005-05-09 ～ 2006-01-31

公司性質：事業單位

所屬行業：機械/機電/設備/重工

擔任職位：電氣技師

工作描述：對配電的電力設備的施工、運行、維護、保養。

離職原因：

教育背景

畢業院校：中山大學

最高學歷：本科

獲得學位:

畢業日期：2009-07-01

專 業 一：行政管理

專 業 二：機械電子應用技術

起始年月終止年月學校(機構)所學專業獲得證書證書編號

2001-09-032004-07-01廣東水利電力職業技術學院機械電子應用技術大專畢業證-

2005-09-012009-07-01中山大學行政管理本科畢業證-

語言能力

外語：英語　良好

粵語水平：精通

其它外語能力：

國語水平：精通

工作能力及其他專長

本人具有豐富的市場拓展經驗，善于學習、思考、經過多年的學習與管理實踐，已完全具備部門經理獨立運作的綜合質素和管理能力。

本人具有良好的敬業精神、職業操守、團隊意識和現代企業管理理念，勤奮、踏實、溝通能力強，能夠創造和諧的工作氣氛、建立良好的人際關系。擁有積極向上的人生觀、價值觀，具有健康的心態。能對現象進行公開、公正、公平的評價。

2005.10～2006.01

組織、參與第七界亞洲藝術節保供電項目，南海千燈湖燈飾展的運行、維護、保養。

2005.11～2006.01

組織、參與南海松崗東芝.TCL合資公司的電力設備的施工、運行、維護、保養。

2006.03～2007.01

從事韶關地區的工程項目開展工作，負責武廣高速鐵路工程，及韶關地區各項工程的開展。

2007.04～2007.12

從事總經理交辦的一切事務,主管企業質量體系,安全生產,消防管理等.

2008.04～2010.06

從事客戶服務工作，主要提升韶關港華客戶服務形象，提升員工的服務意識。為韶關管道燃氣用戶創造安全的用氣環境。

個人自我評價

本人性格

開朗、謙虛、自律、自信

優秀個人求職簡歷范文(二)個人信息

xuexila

目前所在：海珠區

年

齡：34 歲

戶口所在：海珠區

國

籍：中國

婚姻狀況：已婚

民

族：漢族

培訓認證：未參加

身

高：175 cm

誠信徽章：未申請

體

重：73 kg

人才測評：未測評

我的特長：

求職意向

人才類型：普通求職

應聘職位：財務/審計/稅務：會計，銷售行政及商務：，客服及技術支持：

工作年限：13

職

稱：

求職類型：全職

可到職日期：一個星期

月薪要求：2000--3500

希望工作地區：廣州,,

工作經歷

廣州澤德財務咨詢公司

起止年月：2010-03-15 ～ 2010-11-12

公司性質：私營企業

所屬行業：會計/審計

擔任職位：會計

工作描述：主要從事為中小企業財稅記賬和處理涉稅業務，熟悉商業企業賬務處理和核算方法。能夠獨立處理一般納稅人企業的賬務。熟練運用‘用友’財務軟件做賬。

離職原因：

廣州敏捷地產集團公司

起止年月：2007-03-01 ～ 2010-03-01

公司性質：民營企業

所屬行業：房地產/建筑

擔任職位：會計

工作描述：在房地產開發公司從事會計工作,運用財務軟件核算采購材料賬務,審核單據，審核發放工程進度款和人工費，執行預算控制。辦理建筑工程納稅,參與管理項目,處理項目上的財務事務。

離職原因：

廣東中海工程局

起止年月：2004-04-01 ～ 2007-01-31

公司性質：國有企業

所屬行業：房地產/建筑

擔任職位：財務統計

工作描述：從事建筑工程的經營性投標業務，資料管理，數據統計核算，協助工程管理。盡力為公司創造產值。

離職原因：

廣州正道科技有限公司

起止年月：2000-03-01 ～ 2003-12-01

公司性質：民營企業

所屬行業：計算機/互聯網/通信/電子

擔任職位：應收賬款管理

工作描述：工作時主要職責是日常與經銷商結算貨款。我主要負責應收賬款管理，與銷售部門積極配合，為公司提高回款速度，防范風險、降低壞賬的發生。

離職原因：

廣州越華線業有限公司

起止年月：1996-07-01 ～ 1999-12-31

公司性質：民營企業

所屬行業：服裝/紡織/皮革/鞋業

擔任職位：財務助理

工作描述：在公司從事電腦財務管理和材料賬務核算。為公司財務電算化管理作了許多積極的工作。

離職原因：公司效益差倒閉

教育背景

畢業院校：暨南大學

最高學歷：本科

獲得學位:

畢業日期：2006-12-01

專 業 一：工商管理

專 業 二：

起始年月終止年月學校(機構)所學專業獲得證書證書編號

1992-09-011996-07-01廣州紡織中專企業管理中專-

1997-09-012001-07-01廣州業余大學計算機應用管理大專畢業證50818520010638174

2004-01-012004-06-01廣東教育學院財務會計會計從業資格證書-

2004-03-012006-12-01暨南大學工商管理本科畢業證105595200705000129

語言能力

外語：英語　一般

粵語水平：精通

其它外語能力：

國語水平：精通

工作能力及其他專長

工作技能：1、具備比較豐富的財務核算工作經驗，能勝任會計、統計、管理等工作。接受過財務專業知識培訓，能夠獨立處理全盤財務賬務。了解增值稅、營業稅等稅種的賬務處理業務,懂得企業經營運作特點。有較好的團隊合作精神。

2、能熟練運用電腦進行管理工作。

精通各種辦公軟件的運用，打字熟練。

3、會開車,持有C1類小汽車駕駛證。

優秀個人求職簡歷范文(三)個人信息

xuexila

目前所在：白云區

年

齡：26 歲

戶口所在：湛江

國

籍：中國

婚姻狀況：未婚

民

族：漢族

培訓認證：未參加

身

高：176 cm

誠信徽章：未申請

體

重：58 kg

人才測評：未測評

我的特長：

求職意向

人才類型：普通求職

應聘職位：高級管理：經理助理，銷售助理：，招聘經理/主管：

工作年限：3

職

稱：無職稱

求職類型：全職

可到職日期：一個星期

月薪要求：2000--3500

希望工作地區：廣州,東莞,佛山

工作經歷

廣州星佰特餐飲管理有限公司

起止年月：2010-03-01 ～ 2010-11-01

公司性質：民營企業

所屬行業：服務業

擔任職位：店鋪負責人

工作描述：主要負責：整間店鋪的管理，衛生監督，檢查原料各種開餐工作，銷售計劃的制定，促銷活動的組織和開展，成本控制，訂貨補貨，以及員工的招聘培訓等各項工作的安排等。

離職原因：

廣州瑪菲施投資咨詢有限公司

起止年月：2009-07-15 ～ 2010-02-15

公司性質：民營企業

所屬行業：金融/投資/證券

擔任職位：銷售主管

工作描述：主要負責：客戶拓展，員工入職培訓、在職培訓、考核，客戶聯系、接待和溝通，團隊管理

離職原因：

廣州溪雨國際鞋業有限公司

起止年月：2007-06-20 ～ 2009-07-01

公司性質：私營企業

所屬行業：貿易/消費/制造/營運

擔任職位：總經理助理、行政主管

工作描述：主要負責：1、市場調研，收集數據，整合信息，公司招商，員工招聘錄用考核和參與企業文化建設;2、檔案室管理，資料的收集、整理、撰寫工作;3、客戶管理及各項外聯工作，協助總經理處理各項日常事務;4、組織召開各種會議、活動的會務工作，會議記錄，起草公司工作計劃總結、協助督促貫徹落實工作任務的情況;5、整理總經理簽發文件，做好各類文件的登記、保管、存檔等，保管使用印鑒，團隊的管理和培訓。協助總經理收集分析公司的數據和整合信息。

離職原因：

北京華夏源潔環保有限公司

起止年月：2007-01-01 ～ 2007-06-01

公司性質：民營企業

所屬行業：環保設備及污染處理

擔任職位：銷售助理

工作描述：主要負責：1、市場的調研和拓展;2、銷售人員工作的管理，員工考勤和招聘，3、客戶的溝通、跟蹤、解疑及售后服務管理;4、客戶資料的管理工作：收集，整理和更新客戶檔案，文件合同的管理和存檔。5、協助總監收集、分析公司主要數據及整合信息。

離職原因：

教育背景

畢業院校：新加坡華夏管理學院

最高學歷：本科

獲得學位: 學士

畢業日期：2007-06-01

專 業 一：工商管理

專 業 二：

起始年月終止年月學校(機構)所學專業獲得證書證書編號

2003-10-012003-12-01北京交通大學培訓部人力資源--

2004-03-012004-06-01新東方英語--

語言能力

外語：英語　良好

粵語水平：優秀

其它外語能力：

國語水平：優秀

工作能力及其他專長

1、熟悉各類檔案管理、員工招聘及培訓，考勤，績效考核,規章制度的建立及完善,人員的配置和協調、食堂宿舍車輛的管理，辦公室等的管理,客戶糾紛的處理等。

2、制訂員工培訓計劃并組織實施，制度的修改和完善工作，完善公司各職能部門工作流程并監督執行，確保運行程序的正確和高效.3、檔案室管理工作，資料的收集、整理、撰寫工作，公司各種會議的籌備策劃組織及接待工作.4、市場調研，數據收集整理分析，信息整合，市場拓展。5、團隊的管理和培訓。

個人自我評價

本人在大學期間專修工商管理專業，理論基礎較為扎實，為今后的銷售和管理方面的工作打下了較為堅實的基礎，在工作實踐中積累了一定的管理、銷售方面的經驗和心得，工作中積極主動，認真仔細，應變能力較強、善于溝通與協調，能充分發揚團隊協作精神，善于自我激勵，勇于挑戰自我，實現自我價值，努力成為一名優秀的職業經理人并在管理和銷售方面有自己獨特的見解和建樹。

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第8篇：建筑工程賬務處理范文

一、基本建設單位待攤投資的會計核算

根據《基本建設會計制度》的規定，基本建設單位的待攤投資必須嚴格按照規定的內容和標準進行控制。目前大多數建設單位采用以下兩種方法：一是按概算數的比例進行分攤，二是按照實際發生數進行分攤。

1.概算數比例分攤法。工程概算數比例分攤法，指的是按照工程設計概算中所列的各項投資（如建筑安裝工程、設備投資、其他投資）應承擔的比例來預定分配比率而進行分攤待攤投資的方法。具體計算公式如下：

概算分配率=（概算中各待攤投資項目的合計數-其中可直接分配部分）/（概算中各項投資合計數）

某項交付使用資產應分攤的待攤投資=該交付使用資產的概算投資數*概算分配率

2.實際發生數比例分攤法。按實際發生數比例分攤法，是指按照上期結轉和本期發生的建筑安裝工程投資、設備投資、其他投資中應負擔的待攤投資實際數來計算出實際分配率進行分攤待攤投資的方法。

實際分配率=（待攤投資明細科目的合計數-其中可直接分配部分）/（各項投資合計數）

某項交付使用資產應分攤的待攤投資=該交付使用資產的明細科目數*實際分配率

這兩種方法的適用對象、優缺點各不相同。具體不同點分析見表1：

二、現有人民銀行待攤核算制度存在的缺陷

1.直接可支配部分在“待攤投資”科目中核算。比如基本建設項目的設計費、檢測費、工程監理費等可以明確分配對象的，可以直接計入建筑安裝工程投資的建筑工程明細科目，既簡潔又方便明了。而現行基建會計制度將這些成本都通過“待攤投資”各個明細科目核算，交付資產后再按相應的分配方法進行分配，不但浪費人力也極易產生因理解不相同而造成成本分配不同，從而導致資產價值核算不夠準確。

2.明細科目過于繁冗混亂，沒有體現重要性原則。《中國人民銀行基本建設會計核算暫行辦法》的待攤投資科目設置了23個明細科目，待攤科目核算內容與明細科目相等同，不管是否重要都設置成明細科目來核算，使得明細科目過于繁冗，而很難一目了然提供相關信息。比如與土地相關的費用卻分別設置成土地征用及遷移補償費、土地使用稅、耕地占用稅三個明細科目進行核算，即復雜繁瑣又致使工作效率低下。

3.待攤投資的攤銷會計核算不夠明確。《中國人民銀行基本建設會計核算暫行辦法》對待攤投資的會計核算處理只例舉了核銷無法收回的預付及應收款、繳納的稅費等5項待攤投資支出時應作的會計分錄，而對攤銷的會計核算只是籠統的作如下說明解釋（借：交付使用資產 貸：待攤投資），既沒有明確待攤投資的不同分攤方法的適應對象，也沒有舉例說明各項費用發生時的不同核算處理，使得讀者對該待攤投資理解不夠深入，容易發生核算誤差而導致資產的價值核算不夠準確。

三、完善待攤投資會計核算的建議

1.完善待攤投資的分類科目設置。建議按照待攤投資支出的性質及時間因素將其分為以下四大類：直接計入費用、需在年末攤銷費用、需在項目轉資時攤銷費用和特殊攤銷費用。比如發生的合同公證費、工程監理費等跟某項資產直接相關的，可以明確區分屬于哪項資產的，可以在發生時直接計入相關資產費用；建設單位管理費、臨時設施費用、利息等費用，在發生時可以先計入臨時設定的項目，待年末按照實際發生數比率分攤法計算分攤各交付使用資產的項目。特殊攤銷的費用可以進行特殊處理，比如高壓線路拆建費、高可靠性擴容費的特殊性，其發生的費用可以先計入特殊攤銷費用的相對應科目，根據實際情況，轉入待核銷基建支出科目，報主管部門批準，進行特殊處理。

2.優化待攤投資的分配，嚴格控制待攤投資費用。待攤投資費用的分配應堅持兩大原則：一是能明確計入某項資產成本的在費用發生時直接計入；二是不能明確計入某項資產成本的，在費用發生時先歸集到相應的科目，在年終或者項目竣工決算時再按相應的分配方法進行科學地分配。此外，項目建設單位也必須安裝有關合同、概算、費用預算及其他有關規定，嚴格控制待攤投資費用的發生，避免不規范地擠占待攤科目而造成資產余額的無限放大。

3.規范待攤投資攤銷核算的賬務處理。首先，修訂《中國人民銀行基本建設會計核算暫行辦法》，詳細規定待攤投資的分攤方法及核算處理。其次，在待攤投資攤銷時，建設單位的財務部門應先編制待攤工程費用情況表，表中分清直接攤銷的費用和間接攤銷的費用，對于間接攤銷的費用，應注明分配方式和歸屬對象，同時，經復核人員及會計主管確認后進行賬務處理，確保大家意見統一，更加科學合理的分配待攤投資成本。

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第9篇：建筑工程賬務處理范文

關鍵詞：基本建設期 ；試生產期；投產期；會計核算

目前，我國煤炭企業在基建轉生產期間面臨的一些財務管理問題不能忽視，存在著基建轉生產期間賬務處理混亂、財務管理弱化等問題。本文將圍繞煤炭企業基本建設過渡生產期會計核算，結合實際工作情況，提出一些粗淺的看法。

一、基本建設會計核算實施方法

1.按照企業會計準則，建立“工業企業會計”帳套，既不打亂新會計準則科目次序，又不同于《基本建設會計》所涉及的會計科目。在新會計準則 “在建工程（1604）”會計科目下，參照《基本建設會計》核算辦法，設置二級科目，如：建筑工程、工程投資、設備投資、待攤投資、其他投資等，在基本建設會計科目所需二級科目就自然而然的設置在新會計準則下《工業企業會計》中“在建工程”科目下三級科目，而其他科目如同《工業企業會計》科目相一致就無需變更設置，直接運用即可。這樣在基本建設結束轉入生產后，自然而然過渡到生產期核算，無需再變更會計帳套核算。2.待攤投資是建設單位按照項目概算內容發生的，構成基本建設投資完成額的，應當分攤計入交付使用資產價值的各項費用支出。這些費用性質的支出，雖然本身不直接構成交付使用資產，但有助于交付使用資產的形成，是與基本建設有著密切相關的支出，因而應分攤計入交付使用資產價值。煤炭基本建設中涉及“待攤投資”的臨時設施科目，關鍵在于如何區分臨時設施項目。臨時設施項目是指建設單位按照規定支付給施工企業的臨時設施包干費用，以及建設單位自行施工所能發生的臨時設施的實際支出，如：主井井筒落低后臨時改校、礦井建筑時臨時排污沉淀池等均可列為臨時設施。

二、試生產期間會計核算注意事項

1.在試生產期間，如果基本建設完全按照《基本建設財務會計學》核算辦法新建工業企業會計帳套，與原煤生產相關的材料、工資、電費等進行成本核算處理。若在基本建設開始，就如前述建一個工業企業會計帳套，基本建設期科目均列為“在建工程”下。試生產后，只需按照劃分資本性支出與收益性支出的原則區分基本建設支出和生產支出，就無需再新建帳套，而在原帳套下直接進行試生產期原煤成本歸集與核算。2.在試生產期間，若列入尚未完工核算的某項巷道或是新建接替采區巷道施工，所發生的工程為物資投入，人工工資投入，無疑就應列為基本建設支出。依據基本建設帳套處理程序做會計分錄。若某項業務下所發生的電費、人工工資既為基本建設服務，又為試生產原煤服務，如：軌道運輸中，既有基本建設材料運輸，又有生產用材料運輸，這很難直接區分應屬于基本建設支出還是生產性支出，就應由會計人員賬務處理時依據工作經驗劃分比例進行記賬。3.在試生產期間，保證安全前提下生產，更重要的工作是竣工驗收。竣工驗收中又分為單項工程驗收、安全設施及條件竣工驗收、消防環保驗收、檔案驗收等多個分步驗收，在每一個分步驗收中就會發生相應的專家評審費、會務費等相關費用，這些費用應單獨設立科目，歸集為待攤投資，最終分配到各單位工程中。

三、正式投產會計賬務處理特別要求

1.根據財政部《財政部關于印發企業會計準則解釋第3號的通知》，高危行業企業按照國家規定提取的安全生產費用等費用，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時計入“專項儲備”科目。企業使用提取的安全生產費用等費用時，屬于費用性支出的直接沖減專項儲備。企業使用提取的安全生產費用等費用形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態時確認為固定資產；同時按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產以后期間不在計提折舊。

提取時煤炭開采企業按照原煤產量×每噸計提標準，在成本中按月提取安全費用、維簡費及井巷費，環境恢復治理保證金，煤礦轉產發展資金，造育林費。借：生產成本/制造費用貸：專項儲備

使用時，借：專項儲備貸：銀行存款/原材料/應付賬款

（1）如能確定有關支出最終將形成固定資產時，應在“在建工程”科目歸集。

借：在建工程貸：銀行存款/原材料/應付職工薪酬

（2）待有關項目完工后，按實際成本結轉至固定資產。借：固定資產貸：在建工程

同時按固定資產的實際成本扣除凈殘值后的部分計提折舊。借：專項儲備貸：累計折舊

“專項儲備”科目屬于權益類賬戶，期末余額在資產負債表所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”科目反映，不在原來的長期應付款反映；在所有者權益變動表中在“所有者投入和減少資本”和“利潤分配”大項之間增設“專項儲備的提取和使用”科目反映。

子公司在“專項儲備”項目中反映的按照國家相關規定提取的安全生產費用等，與留存收益不同，在長期股權投資與子公司所有者權益相互抵消后，應當按歸屬于母公司所有者的份額予以恢復。

借：未分配利潤貸：專項儲備

總之，由于會計政策的變更，導致部分煤礦安全生產費用等費用核算與管理的混亂，本文對該費用的計提、使用作出具體賬務處理，希望能給這些企業提供參考、借鑒。

2.煤炭企業通過出讓形式獲得國家出資形成的采礦權，應按實際支付的采礦權價款及其他相關支出，借記“無形資產——采礦權”，貸記“銀行存款”等科目。煤炭企業通過轉讓即出售、作價出資、合作等形式從出讓方獲得的采礦權，應按實際支付的采礦權價款及其他相關支出，借記“無形資產——采礦權”，貸記“銀行存款”、“實收資本”等科目。采礦權取得后，在其使用期間，按其預計使用年限分攤時，借記“管理費用”，貸記“累計攤銷——采礦權”。煤炭企業出售其實際占有的由國家出資形成的采礦權時，應首先補交采礦權價款或按規定轉贈資本，借記“無形資產——采礦權”，貸記“銀行存款”或“實收資本”；轉讓時反映獲取的實際收入并結轉成本，即借記“銀行存款”，貸記“其他業務收入”；借記“其他業務支出”，貸記“無形資產——采礦權”。煤炭企業轉讓由其自行出資勘查形成的采礦權的，借記“銀行存款”，貸記“其他業務收入”；借記“其他業務支出”，貸記“無形資產——采礦權”。會計期末，煤炭企業應對已入賬的采礦權進行減值測試，如果出現明顯減值跡象的，應提取減值準備。按確定的減值數額，借記“營業外支出”，貸記“無形資產減值準備——采礦權減值準備”。由于采礦權屬于無形資產范疇，提取減值準備后一般不會出現價值轉回的情況，因此，對采礦權計提的減值準備在以后期間一般不予轉回。

四、結束語

煤炭企業由基本建設轉為生產，會計核算方法會發生較大變化，如何在會計核算上順利銜接，是檢驗過渡期間會計核算人員綜合業務素質的體現，會計人員除了掌握基本建設會計和工業企業會計核算方法，更多是靠實際工作經驗，才能把一個煤炭企業由基本建設過渡到生產所發生經濟業務自然銜接，如實反映。

參考文獻：