事業(yè)單位會計規(guī)則精選(九篇)
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第1篇：事業(yè)單位會計規(guī)則范文
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 西方非盈利組織 會計制度 比較 啟示
一、我國事業(yè)單位會計與西方非盈利組織會計的比較
（一）會計概念的比較
1、西方非營利組織通常是指不以盈利為目的，業(yè)務(wù)開展不以營業(yè)性質(zhì)為特征的各種組織，其管理會計適用于非營利組織會計體系，遵循有關(guān)的會計規(guī)則。主要的特點有三：一是資金或資產(chǎn)的提供者不指望返還其資產(chǎn)，也沒有獲得回報的期望；二是非營利組織對外提供商品或服務(wù)即其業(yè)務(wù)運(yùn)行不以營利為目的；三是在組織資財出售、轉(zhuǎn)讓、贖買或清算后不存在可以分享剩余的利益所有者。
2、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》這樣定義我國事業(yè)單位會計：以事業(yè)單位實際發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為對象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果的專業(yè)會計，是預(yù)算會計的一個組成部分。我們事業(yè)單位會計體現(xiàn)出以下三個特點：一是事業(yè)單位的宗旨是服務(wù)社會為，以取得良好的社會效益；二是資金投入以滿足社會服務(wù)需求為根本，資產(chǎn)的盈虧不重要，一般不進(jìn)行完全的成本核算；三是在投入上以國家財政撥付為主，其它組織對事業(yè)單位無償?shù)耐度胼^少，但也不要求償還與回報，不存在業(yè)益問題。
3、比較二者會計概念的特點，從本質(zhì)上說，西方非營利組織會計與我國事業(yè)單位會計沒有根本的差異。但我國事業(yè)單位會計概念在會計管理和預(yù)算管理上更加明確，聯(lián)系緊密，相對而言，西方非營利組織的概念顯得有點含糊，內(nèi)涵不夠明確。
（二）財務(wù)來源和資源分配的比較
1、西方非營利組織的主要財務(wù)來源包括政府財政撥款、社會各界資財捐贈等形成的基金、補(bǔ)償性收入等。因此，西方非營利組織建立了和政府一樣的核算模式，對公益基金的管理模式比較成熟，出資者對資財?shù)囊话阌忻鞔_的要求，其財務(wù)資源必須據(jù)此進(jìn)行管理與分配。一般可劃分為未限定用途基金、暫時限定用途基金、永久限定用途基金等類型。
2、從我國以公有制為主體的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)出發(fā)，事業(yè)單位財務(wù)資金的主要來源財政預(yù)算撥款，但也有各種社會捐贈和事業(yè)單位自身創(chuàng)收，不過一般所占比例通常較小。事業(yè)單位財務(wù)資源的管理可分為專用基金、固定基金、事業(yè)基金以及財務(wù)結(jié)余等。在具體財務(wù)管理中按照資金用途進(jìn)行管理，獨(dú)立進(jìn)行財務(wù)核算和形成財務(wù)報告，如經(jīng)費(fèi)管理中有專項支出和收入以及非專項支出和收入。
3、西方非營利組織財務(wù)資源的分配使用有嚴(yán)格的規(guī)定，而我國事業(yè)單位財務(wù)資源除專用基金的限制性較強(qiáng)以外，其它基金則沒有明確的限制，特別是對自身收益這一塊相對混亂。新形勢下，社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制逐步完善，事業(yè)單位改革向深層推進(jìn)，未來部分事業(yè)單位肯定要與政府，轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)性質(zhì)，成為獨(dú)立會計主體。
（三）會計核算基礎(chǔ)的比較
1、西方非營利組織會計核算基礎(chǔ)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制會計規(guī)則，與企業(yè)在基本一致。以西方會計界較為公認(rèn)的美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的第93號公告《非營利組織折舊的確認(rèn)》為例，非營利組織的大部分固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊；其資源提供者提供當(dāng)前不能使用的資源，應(yīng)確認(rèn)為遞延收入；對限定用途的資源，應(yīng)在該資源滿足其所附限制條件時才可確認(rèn)為收入。
2、我國事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制是會計核算的基礎(chǔ)，經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。會計收付實現(xiàn)制比較直觀，操作簡單易行，但核算不夠全面準(zhǔn)確，不能真實全面反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況，與國際慣例仍有一定的差距。
（四）會計要素的比較
1、會計要素是對會計對象所作的基本分類，是會計核算對象的具體化，是用于反映會計主體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位。西方非營利組織的會計等式為：“資產(chǎn)減去負(fù)債等于基金或凈資產(chǎn)”以太“收入減去支出等于溢余或損失，其包含的會計要素比較全面，內(nèi)涵豐富。
2、我國事業(yè)單位會計的會計要素為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五項，采用的是“資產(chǎn)加支出等于負(fù)債加凈資產(chǎn)再加收入”的會計等式。
3、比較而言，我國事業(yè)單位會計沒有“溢余或損失”這一項要素，我國在會計制度中又規(guī)定“結(jié)余分配”、“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”等會計賬戶，而在會計實踐中的收入支出表中列有“結(jié)余”欄目，也即是說，承認(rèn)“結(jié)余”的客觀存在，但不確定為會計要素，顯然不夠恰當(dāng)、合理。
（五）會計報表的比較
1、組成西方非營利組織的會計報表體系項目有：資產(chǎn)負(fù)債表、職能費(fèi)用表、收支余額表以及財務(wù)狀況變動表。資產(chǎn)負(fù)債表是對該組織一定時期內(nèi)其擁有的經(jīng)濟(jì)資源、債務(wù)負(fù)擔(dān)狀況以及剩余凈資產(chǎn)情況的直觀反映。職能費(fèi)用表反映職能劃分的費(fèi)用項目在當(dāng)期累計發(fā)生情況。收支余額表反映一定會計時期內(nèi)收入、支出及節(jié)余情況。財務(wù)狀況變動表則是對現(xiàn)金的變動結(jié)果的反映以及原因的分析。
2、我國事業(yè)單位會計報表體系是由主要報表附表及會計報表附注和收支情況說明書等構(gòu)成，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收人支出表、基建投資表等報表。
3、我國事業(yè)單位報表資產(chǎn)負(fù)債表將資產(chǎn)和支出混合在一起，沒有按功能分類，導(dǎo)致會計報告信息失真，不利于報表使用者判斷分析；西方非營利組織會計資產(chǎn)負(fù)債表的會計等式為“資產(chǎn)等于負(fù)債加基金余額或凈資產(chǎn)”，不包括支出項目。在會計報告的編制方式上，我國事業(yè)單位主要采用匯總的方式，而西方非營利組織主要采用會計報告的方式，更能充分反映本單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行及業(yè)務(wù)活動情況。在報告種類上，西方非營利組織要編制現(xiàn)金流量表，反映現(xiàn)金等的形成及運(yùn)行情況，而我國事業(yè)單位沒有財務(wù)狀況變動表，對資金情況的反映不夠全面系統(tǒng)。
第2篇：事業(yè)單位會計規(guī)則范文
關(guān)鍵詞：政府會計改革；政府會計準(zhǔn)則；收付實現(xiàn)制；權(quán)責(zé)發(fā)生制
一、政府會計準(zhǔn)則和會計制度實施的背景
政府會計準(zhǔn)則的推行是在政府會計改革的背景下出臺的，政府會計改革是響應(yīng)黨的十八屆三中全會提出的“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告”的號召，建立符合現(xiàn)行部門預(yù)算管理的政府會計體系。2014年底，財政部的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》正式開啟了我國政府會計改革的進(jìn)程。2015年10月23日，財政部第78號文《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》(以下稱《基本準(zhǔn)則》)，自2017年1月1日起施行。2015年7月6日財政部印發(fā)的存貨、投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)四項具體準(zhǔn)則和2016年8月份發(fā)出《政府會計制度(征求意見稿)》，政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系正在逐步完善的過程中。政府會計改革的推進(jìn)對我國的財政體系和行政事業(yè)單位有著深遠(yuǎn)的影響。權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革是基于政府會計規(guī)則的重大改革，其前提和基礎(chǔ)任務(wù)就是要建立健全政府會計核算體系，包括制定政府會計基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南和政府會計制度。
二、政府會計改革的必要性
目前我國現(xiàn)行政府會計制度體系中統(tǒng)馭性的法規(guī)是《會計法》和《預(yù)算法》，具體的會計制度主要包括財政總預(yù)算會計制度、行政單位會計制度與事業(yè)單位會計制度等，以及醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校、中小學(xué)校、科學(xué)事業(yè)單位等特殊行業(yè)的事業(yè)單位會計制度和有關(guān)基金會計制度等。自2012年起，財政部相繼對行政事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和會計制度進(jìn)行了全面修訂，在某些方面引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算辦法，為進(jìn)一步推行財政體制改革打好了基礎(chǔ)。以收付實現(xiàn)制為主的會計核算體系是我國政府會計工作領(lǐng)域的基本核算基礎(chǔ)。收付實現(xiàn)制在我國財務(wù)管理體系中發(fā)揮了至關(guān)重要的作用，構(gòu)成了財政體系的核算基礎(chǔ)。收付實現(xiàn)制能夠完整反映政府部門的預(yù)算收支執(zhí)行情況，能夠為決算報告提供數(shù)據(jù)支持，為政府的財政資金的合理合規(guī)使用和政府職能的有效運(yùn)行起到了關(guān)鍵性的作用。但是隨著我國國情的變化，經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，政府部門職能的改變和政府部門機(jī)構(gòu)改革的需求下，僅僅以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府會計核算制度已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了日漸繁雜的政府會計經(jīng)濟(jì)事務(wù)。例如，修訂后的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和會計制度要求事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計提折舊、無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，但是計提折舊、攤銷后都是“虛提”，折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)用都是計入基金項目并不直接計入成本，所以不能真實反映行政事業(yè)單位的成本費(fèi)用的實際狀況，這就違背了會計核算中的收入與成本匹配的原則。成本費(fèi)用核算的不準(zhǔn)確就會影響政府資產(chǎn)負(fù)債的真實情況的披露，也會影響政府的實際運(yùn)行成本情況、科學(xué)評價政府績效等方面的反映，難以滿足編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告的信息需求。因此，在新的形勢下，現(xiàn)行政府會計規(guī)則和會計制度的改革勢在必行。當(dāng)舊的制度和準(zhǔn)則不能適應(yīng)層出不窮的新需求新問題的時候，《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的制定及成為政府會計體系變革必然要求，這也會是政府會計工作準(zhǔn)則的一個新突破和新發(fā)展。“一石激起千層”，政府及社會各界對政府會計基本準(zhǔn)則進(jìn)行了廣泛的討論和調(diào)研。而四項具體準(zhǔn)則和政府會計制度(征求意見稿)的，為具體落實實施政府會計改革提供了行動的指南。
三、對政府會計準(zhǔn)則和會計制度的創(chuàng)新性解讀
(一)財務(wù)會計與預(yù)算會計的統(tǒng)一性
政府會計準(zhǔn)則和政府會計制度打破了政府部門的性質(zhì)差異，一般情況下，不再區(qū)分行政和事業(yè)單位。將行政事業(yè)財務(wù)規(guī)則以及行業(yè)事業(yè)單位會計制度進(jìn)行了統(tǒng)一，基本實現(xiàn)了會計科目統(tǒng)一、核算內(nèi)容和報表統(tǒng)一，為各級政府財政部門編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告和各部門、各單位編制財務(wù)報告及進(jìn)行成本核算打好了堅實的會計核算基礎(chǔ)，有利于不同行業(yè)、不同背景的政府部門之間的對比。
(二)財務(wù)會計與預(yù)算會計核算“二元化”
政府會計準(zhǔn)則和政府會計制度中二元化特征最為鮮明，為了滿足政府預(yù)算會計與財務(wù)會計核算的雙重功能，在核算基礎(chǔ)上，預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制，財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，。會計要素也體現(xiàn)了“二元結(jié)構(gòu)”，創(chuàng)新性的引入了“8要素”的會計核算思路，將會計要素分為兩大類：一類是預(yù)算收支表會計要素，以收付實現(xiàn)制為主要核算基礎(chǔ)的會計科目，應(yīng)準(zhǔn)確完整反映政府預(yù)算收入、預(yù)算支出和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等預(yù)算執(zhí)行信息；另一類是資產(chǎn)負(fù)債表會計要素，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主要核算基礎(chǔ)的，應(yīng)全面準(zhǔn)確反映政府的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用等政府主體的財務(wù)信息。
(三)政府預(yù)算會計與財務(wù)會計具有互補(bǔ)性
政府預(yù)算會計和財務(wù)會計適度分離又相互銜接是此次政府會計準(zhǔn)則的突出特點。所謂適度分離是指實現(xiàn)預(yù)算會計和財務(wù)會計的雙重功能，同時提供決算報告和財務(wù)報告，能夠全面反映政府部門的預(yù)算信息和財務(wù)信息。所謂相互銜接是指在同一會計核算體系中，預(yù)算會計要素和財務(wù)要素相互協(xié)調(diào)，決算報告和財務(wù)報告相互補(bǔ)充，預(yù)算信息和財務(wù)信息同時提供政府部門的真實情況。二者既各司其職又是統(tǒng)一的有機(jī)整體，不同的核算方向提供完整的政府主體的財務(wù)信息和報告。
四、政府會計改革對行政事業(yè)單位的影響
(一)有利于行政事業(yè)單位加強(qiáng)自身的資產(chǎn)和負(fù)債的管理
通過推行政府會計改革，在政府會計準(zhǔn)則和政府會計制度下，能夠反映行政事業(yè)單位真實的資產(chǎn)和負(fù)債情況和預(yù)算執(zhí)行情況，由此會促使行政事業(yè)單位完善自身的制度管理，嚴(yán)格落實有關(guān)的國有資產(chǎn)管理的規(guī)定，加強(qiáng)資產(chǎn)管理基礎(chǔ)，提高國有資產(chǎn)管理的效果，實現(xiàn)資產(chǎn)和資源的合理配置，防范和化解財務(wù)風(fēng)險。
(二)有利于行政事業(yè)單位建立科學(xué)的績效評價機(jī)制
政府會計準(zhǔn)則要求政府主體按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算，按照“實提”的原則計提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用等，應(yīng)按照要求編制收入費(fèi)用表，由此，才能合理反映單位運(yùn)行成本、提供高質(zhì)量的會計信息，建立并有效實施預(yù)算績效考評制度，提升單位的績效管理水平，提高政府部門的服務(wù)能力。
(三)有利于行政事業(yè)單位廉政建設(shè)杜絕腐敗
政府會計準(zhǔn)則和會計制度要求行政事業(yè)單位不僅僅提供決算報告，還要提供資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表和現(xiàn)金流量表等在內(nèi)的財務(wù)報告，全面反映單位的預(yù)算執(zhí)行情況、財務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等。政府部門的財務(wù)報告的信息使用對象，不僅僅是上級單位和主管部門，還有廣大的民眾。政府財務(wù)信息的公開化和透明化，尤其是對政府資金的使用和“三公經(jīng)費(fèi)”的公開，有利于民眾的了解政府的運(yùn)行情況和運(yùn)行效率，加強(qiáng)了民眾對政府部門的監(jiān)督，由此保證了政府部門的廉政建設(shè)，減少腐敗的發(fā)生。
參考文獻(xiàn)：
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第3篇：事業(yè)單位會計規(guī)則范文
由于這種國家撥款的方式使很多的事業(yè)單位都不需要對其本單位進(jìn)行必要的預(yù)算，因為他們只要按照國家要求完成相關(guān)任務(wù)，就會獲得預(yù)算內(nèi)的撥款，因此，對于事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益考核以及財務(wù)的管理并不是他們的重點。各級事業(yè)單位由于對其的放任造成了大量的資金浪費(fèi)，這就使管理出現(xiàn)混亂局面。但是，隨著改革的逐漸深化，國家頒布了一系列措施，但是由于事業(yè)單位的監(jiān)督力度不夠，財務(wù)會計制度方面自身存在著漏洞，使撥款缺乏監(jiān)管，資金的隨意和盲目的使用經(jīng)常發(fā)生，這就無形中增加了財政負(fù)擔(dān)。
2知識經(jīng)濟(jì)對事業(yè)單位會計人員及財務(wù)管理的影響
2．1知識經(jīng)濟(jì)拓寬了事業(yè)單位會計上作的內(nèi)容
人力資源的管理開始進(jìn)入事業(yè)單位會計管理領(lǐng)域，20世紀(jì)80年代后傳入我國的會計核算領(lǐng)域,其發(fā)展依據(jù)是隨著計算機(jī)和信息技術(shù)的飛速發(fā)展,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營越來越依靠智力和知識的創(chuàng)新。從現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)的定義來看,人力資源作為無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視為事業(yè)單位的資產(chǎn)進(jìn)行單獨(dú)計量核算。否則,事業(yè)單位會計核算和管理的內(nèi)容將不完整。
2．2知識經(jīng)濟(jì)對事業(yè)單位會計人員工作方式提出了新的挑戰(zhàn)
傳統(tǒng)會計目標(biāo)主要是以實體資本出資者與債權(quán)人作為出發(fā)點來詳細(xì)記錄會計主體與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的事項與活動,達(dá)到有關(guān)利益最大化的效果。知識經(jīng)濟(jì)以知識資本作為基礎(chǔ),可以確保經(jīng)濟(jì)主體資本達(dá)到保值增值的效果。知識經(jīng)濟(jì)使傳統(tǒng)的事業(yè)單位會計管理在空間和形式上發(fā)生了很大的變化，信息技術(shù)網(wǎng)絡(luò)的連通,使得全球的經(jīng)濟(jì)逐步走向網(wǎng)絡(luò)化和虛擬化,有形的會計憑證逐步被無紙化核算所代替，資本的流動速度更加快捷方便,但操作風(fēng)險也隨之加大,在客觀上要求傳統(tǒng)的事業(yè)單位會計工作方式必須與時俱進(jìn)。
2．3知識經(jīng)濟(jì)對財務(wù)會計報告的影響
傳統(tǒng)的財務(wù)會計報告主要以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等組成，制式化、具體化的會計信息真實、準(zhǔn)確、有效的體現(xiàn)出事業(yè)單位的財務(wù)信息。當(dāng)今知識經(jīng)濟(jì)的背景下，財務(wù)信息和市場信息面對的是一個動態(tài)的變化機(jī)制，知識和技術(shù)的指向性明顯。會計報告的內(nèi)容就有了新的要求，增加了獲取最準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)輔助決策的難度。
2．4知識經(jīng)濟(jì)要求事業(yè)單位有一批高素質(zhì)的會計管理人員
知識經(jīng)濟(jì)對事業(yè)單位財務(wù)人員提出了更高的要求，需有一批高素質(zhì)的會計管理人員。新知識經(jīng)濟(jì)時代不僅需要事業(yè)單位會計管理的模式有所改變,而且急切需要一批精通業(yè)務(wù)的綜合性管理人員。會計管理者不僅需要具備比較高的政治素養(yǎng)和職業(yè)道德水平,還必須要求掌握比較新的財務(wù)基礎(chǔ)知識。不只是具有事業(yè)單位會計管理的基本基礎(chǔ),而且應(yīng)熟悉國際上通用的管理會計和審計知識,進(jìn)一步掌握相關(guān)經(jīng)濟(jì)、法律、財稅、金融知識,基本具備現(xiàn)代會計管理能力。
2．5知識經(jīng)濟(jì)將使事業(yè)單位會計的職能改變
傳統(tǒng)的事業(yè)單位會計職能主要包括會計核算、會計監(jiān)督和決策三項內(nèi)容。知識經(jīng)濟(jì)時代互聯(lián)網(wǎng)在為人們提供快捷、便利的同時，也拓展了傳統(tǒng)會計的智能。知識在會計工作中成為重要部分。并要求事業(yè)單位會計要參與企業(yè)單位經(jīng)營決策,提供真實可靠的會計數(shù)據(jù)和信息,這將成為事業(yè)單位會計人員的一項重要工作。只有充分利用會計核算信息,才能了解市場的競爭狀況。新形勢下事業(yè)單位也需要依靠市場生存，所以，如何提高自己單位的資金使用效率，如何使資金發(fā)揮最佳效果直接關(guān)系著單位的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展水平。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，建立一整套事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)管理制度成為必然選擇。
3應(yīng)對知識經(jīng)濟(jì)對事業(yè)單位會計管理創(chuàng)新策略
第一，加強(qiáng)事業(yè)單位會計法制建設(shè)。其一是為完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)改革的必然選擇，另外是為了能更好的保證會計規(guī)則的秩序。相關(guān)部門應(yīng)對照《會計法》出臺的各項法規(guī)，對本單位的財務(wù)制度進(jìn)行規(guī)范化管理，保證本單位的財務(wù)會計運(yùn)行受到一定監(jiān)督，這樣就可以極大的維護(hù)會計準(zhǔn)則的法規(guī)，很規(guī)范的對國家財產(chǎn)進(jìn)行保護(hù)，更好的保障納稅人的權(quán)益。國家還可以設(shè)立相應(yīng)的基金，對于那些國家財產(chǎn)保護(hù)的實績進(jìn)行宣傳并且獎勵，而對那些違法行為則追究到底，以打擊挪用公款，公款吃喝現(xiàn)象。
第二，進(jìn)行事業(yè)單位財會各項相關(guān)制度的改革，應(yīng)該具體明確事業(yè)單位財會管理基本職能，即規(guī)范事業(yè)單位的具體財務(wù)管理，以避免由于事業(yè)單位財務(wù)管理過程中財會管理和會計核算職能的相互影響，克服并相應(yīng)改變過于重視會計核算，對事業(yè)單位的財務(wù)管理狀況加以輕視，并能夠結(jié)合事業(yè)單位具體特點，制定出適合本單位的合理的財務(wù)管理方法，做到支出結(jié)構(gòu)的優(yōu)化組合。最后，要注意加強(qiáng)對于事業(yè)單位管理績效的考核管理，以鞏固和促進(jìn)事業(yè)單位財務(wù)制度的革新成果。
4結(jié)語
第4篇：事業(yè)單位會計規(guī)則范文
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 聯(lián)合監(jiān)督 編碼 程序
從1997年以來，我國先后實施了部門預(yù)算、國庫集中支付制度、“收支兩條線”等多項改革，原有財務(wù)制度體系因其固有的滯后性決定了它已無法客觀真實反映事業(yè)單位資金活動.從2007年開始，中華人民共和國財政部就著手研究新的事業(yè)單位財務(wù)制度體系。經(jīng)過15年，財政部于2012年2月7日以財政部第68號令正式頒布《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，并于2012年4月1日全國施行；財政部于2012年12月6日以財政部第72號令正式頒布《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》，并于2013年1月1日全國施行；《科學(xué)事業(yè)會計制度》、《高等學(xué)校會計制度》、《彩票機(jī)構(gòu)會計制度》、《中小學(xué)會計制度行業(yè)會計制度》行業(yè)會計制度，財政部決定從2014年1月1日起全國執(zhí)行。到目前為止，我國以《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》為宗旨，《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》為規(guī)范，《事業(yè)單位會計制度》為基礎(chǔ)，《科學(xué)事業(yè)會計制度》、《高等學(xué)校會計制度》、《彩票機(jī)構(gòu)會計制度》、《中小學(xué)會計制度》等行業(yè)會計制度為補(bǔ)充的新事業(yè)單位財務(wù)制度體系已基本建立。
一、固定資產(chǎn)定義
固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在1000元以上，（其中：專用設(shè)備單位價值在1500元以上），并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時間在一年 以上的大批同類物質(zhì)，作為固定管理。固定資產(chǎn)一般分為六大類：包括房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書；檔案；家具；用具 ；裝具及動植物。行業(yè)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)明細(xì)目錄由國務(wù)院主管部門制定，報國務(wù)院財政部備案。對于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。
二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀
（一）資產(chǎn)管理部門未設(shè)置或名存實亡
據(jù)筆者了解，大部分事業(yè)單位根本就未設(shè)立資產(chǎn)管理部門，其職責(zé)由單位辦公室或財務(wù)部門兼任。這樣的崗位設(shè)置極不合理，原因很簡單：一、不專業(yè) ；二、如由財務(wù)部門兼管，既不符合行政事業(yè)單位內(nèi)控制度，也易出現(xiàn)腐敗。
（二）“二重、二輕”―重購買、輕管理、重使用、輕保養(yǎng)
單位重購買是有原因的：一、單位年底突擊花錢，有“洗錢”嫌疑；二、單位負(fù)責(zé)人的認(rèn)為：單位固定資產(chǎn)購買的多，對外就能體現(xiàn)單位業(yè)務(wù)繁忙，提供的社會服務(wù)多，也就是說負(fù)責(zé)人的政績就能體現(xiàn)出來；三、通過固定資產(chǎn)票據(jù)來處理“三公”經(jīng)費(fèi)，以規(guī)避中央八項規(guī)定精神。正是由于這些原因，直接導(dǎo)致虛假資產(chǎn)出現(xiàn)，資產(chǎn)管理處在無序狀態(tài)，部分資產(chǎn)長期閑置，使用率低，資源浪費(fèi)和流失現(xiàn)象十分嚴(yán)重，造成極大的浪費(fèi)。
（三）單位固定資產(chǎn)管理制度執(zhí)行不到位，賬賬不符、賬卡不符、賬實不符，盤虧、盤贏混亂假象時有發(fā)生
沒有資產(chǎn)管理部門，沒有專業(yè)的管理人員，就必然導(dǎo)致固定資產(chǎn)總賬與固定資產(chǎn)明細(xì)賬不符，與固定資產(chǎn)卡卡片不符，與實際存在實物不符。單位不重視制度執(zhí)行，在資產(chǎn)清查盤點時，發(fā)現(xiàn)盤虧原因是使用部門設(shè)備已報廢，未辦報廢手續(xù)和進(jìn)行賬務(wù)處理；發(fā)現(xiàn)盤贏卻是購入或受贈的固定資產(chǎn)未入賬等等混亂假象。
三、事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理混亂原因
（一）外部聯(lián)合監(jiān)督機(jī)制不健全，監(jiān)督力度不夠
外部監(jiān)督包括上級主管機(jī)關(guān)監(jiān)督、同級財政部門監(jiān)督、同級審計部門監(jiān)督、政府采購部門監(jiān)督以及媒體監(jiān)督等等監(jiān)督。單部門監(jiān)督是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，如何聯(lián)合監(jiān)督，怎樣聯(lián)合監(jiān)督，聯(lián)合監(jiān)督什么等等一系列問題決定了，我國目前聯(lián)合監(jiān)督機(jī)制不健全，沒有了這種聯(lián)合監(jiān)督機(jī)制，就其本源，監(jiān)督力度無法體現(xiàn)。
（二）內(nèi)部管理制度不完善，賬務(wù)體系不合理
大部分單位沒有建立固定資產(chǎn)編碼、購置、保管、使用、維護(hù)、調(diào)撥、報廢、盤存制度。賬面只反映固定資產(chǎn)原值總額，未建立固定資產(chǎn)臺賬或卡片，導(dǎo)致賬物脫節(jié)，賬面總值對實物失去控制。
四、針對管理混亂原因，筆者認(rèn)為應(yīng)采取以下決策方案
（一）外部聯(lián)合監(jiān)督
1、財政部門聯(lián)合政府采購部門狠抓源頭，嚴(yán)控固定資產(chǎn)采購第一關(guān)
事業(yè)單位年初預(yù)算表中有一項政府采購預(yù)算表，其中包括項目名稱、計量單位、數(shù)量、采購項目類型、采購目錄、采購方式、采購資金來源等事項，單位預(yù)算經(jīng)過“二上二下”程序，經(jīng)過人大批準(zhǔn)后，予確定 。財政部門應(yīng)根據(jù)審批預(yù)算下達(dá)直接支付指標(biāo)，采購辦加強(qiáng)審核事業(yè)單位政府采購形式合法性。財政部門聯(lián)合政府采購部門提高預(yù)算執(zhí)行的有效性，確保政府采購工作在公開透明的環(huán)境下運(yùn)行，防止固定資產(chǎn)購買隨意性、變相性，預(yù)防腐敗的發(fā)生。
2、事業(yè)單位上級主管部門應(yīng)聯(lián)合媒體、審計部門加大聯(lián)合審計力度
上級主管部門聯(lián)合媒體、審計部門，對下屬事業(yè)單位進(jìn)行法定審計或?qū)ｍ棇徲嫊r，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理方面有漏洞的，應(yīng)及時提出整改建議，防止漏洞發(fā)生。如資產(chǎn)管理方面漏洞嚴(yán)重，其中相關(guān)負(fù)責(zé)人已觸犯刑律的，應(yīng)及時移交司法機(jī)關(guān)處理。以資產(chǎn)審計作為一個突破點，構(gòu)建懲治和預(yù)防腐敗體系，并把審計反映的情況納入領(lǐng)導(dǎo)干部的考核評價體系，堅決懲治腐敗行為，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用，提高審計的震撼力。
3、提高單位負(fù)責(zé)人認(rèn)識，走出不以固定購買數(shù)量為政績導(dǎo)向的誤區(qū)
事業(yè)單位提供的是公共產(chǎn)品，它的特性如不具有消費(fèi)的竟?fàn)幮浴⑾M(fèi)的非排他性、具有效用的不可分割性、具有消費(fèi)的強(qiáng)制性決定了事業(yè)單位的公益屬性。作為單位負(fù)責(zé)人應(yīng)該認(rèn)識到，事業(yè)單位的公益屬性決定了事業(yè)單位活動宗旨是給人民提供高效，優(yōu)質(zhì)、便捷的公共產(chǎn)品，當(dāng)然也應(yīng)遵循一個前提：以最小投入達(dá)到最大輸出。事業(yè)單位的資金活動是財政資金不斷投入，提供的產(chǎn)品不斷輸出。如出現(xiàn)投入大于輸出時，談何政績？購買固定資產(chǎn)的目的是為了能夠更好的提供公益產(chǎn)品，單位固定資產(chǎn)數(shù)量之多，金額之大，不是主要，主要的是人們老百姓能夠親身感受公共服務(wù)與產(chǎn)品的優(yōu)越性，對此單位負(fù)責(zé)人應(yīng)該走出這樣認(rèn)識誤區(qū)。所以單位負(fù)責(zé)人加強(qiáng)正確的政績觀學(xué)習(xí)是很有必要的。
（二）內(nèi)部管理
1、成立資產(chǎn)管理部，明確管理職責(zé)
事業(yè)單位資產(chǎn)管理部應(yīng)加強(qiáng)同其他部門編制、下達(dá)和組織落實每年資產(chǎn)采購計劃；做好資產(chǎn)登記、保管、盤存等日常性工作；在堅持社會效益的同時兼顧經(jīng)濟(jì)效益的原則下，盤活資產(chǎn)，提高資產(chǎn)利用率。
2、提升信息化管理水平
要充分利用信息化管理手段提升固定資產(chǎn)管理的信息化水平，單位資產(chǎn)信息化管理程度很低， 不能動態(tài)反映資產(chǎn)的真實狀況。信息化程度越高，效率越高，隨著用友、IBM等資產(chǎn)管理系統(tǒng)都比較完善，事業(yè)單位可以通過這些資產(chǎn)管理信息平臺進(jìn)一步完善資產(chǎn)管理系統(tǒng)。隨著單位規(guī)模的逐步擴(kuò)大，其固定資產(chǎn)的投資規(guī)模相應(yīng)擴(kuò)大，而目前很多單位仍停留在手工管理模式，其運(yùn)作機(jī)制已和單位的業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)模不相適應(yīng)。
3、堅持“誰用、誰管、誰負(fù)責(zé)”原則，制定固定資產(chǎn)編碼、采購、保管、使用、維護(hù)、調(diào)撥、報廢、盤存制度
資產(chǎn)采購與驗收、庫管等職責(zé)應(yīng)予分立，避免集中一人。資產(chǎn)的保管與賬簿的記載應(yīng)當(dāng)由不同人員分管，嚴(yán)禁責(zé)任混淆。同時建立健全資產(chǎn)管理制度落實的工作機(jī)制，完善資產(chǎn)管理制度執(zhí)行的有關(guān)規(guī)定，將資產(chǎn)管理制度落實到責(zé)任部門、落實到責(zé)任人。對此，筆者就編號到盤存的資產(chǎn)管理程序制度，談?wù)勎业膫€人經(jīng)驗與看法。
（1）明確編碼制度
原國家標(biāo)準(zhǔn)（GB/T 14885-2010）采用4層7位數(shù)字代碼表示，第1位表示門類，第2、3位表示大類；第4、5位表示中類；第6、7位表示小類。其分類結(jié)構(gòu)如圖1所示。
固定資產(chǎn)分類代碼的第1位表示的是固定資產(chǎn)定義6個門類。
根據(jù)筆者的工作經(jīng)歷，通過增加數(shù)字代碼能夠更加全面地反映固定資產(chǎn)分類。
編號公式如下：固定資產(chǎn)編碼=【國家標(biāo)準(zhǔn)分類代碼】+年份+月份+日數(shù)+購買序號
舉一例 ： 某單位在2014年2月份通過政府采購購買了三項固定資產(chǎn)：2月6號購買彩色辦公旗艦 HP CP6015dn打印機(jī)二臺、2月28日購買綠友牌22寸草坪修剪機(jī)一臺.
打印機(jī)按照固定資產(chǎn)分類與代碼（GB/T 14885-2010）標(biāo)準(zhǔn)屬于【通用設(shè)備（2）-計算機(jī)設(shè)備及軟件（01）-輸入輸出設(shè)備（06）-打印設(shè)備（01）】【國家標(biāo)準(zhǔn)分類代碼】為2010601
修剪機(jī)按照固定資產(chǎn)分類與代碼（GB/T 14885-2010）標(biāo)準(zhǔn)屬于【專用設(shè)備（3）-農(nóng)業(yè)和林業(yè)機(jī)械（11）-植物管理機(jī)械（04）-修剪機(jī)械（03）】【國家標(biāo)準(zhǔn)分類代碼】為3110403
按照上述編碼公式：
彩色辦公旗艦 HP CP6015dn打印機(jī)二臺固定資產(chǎn)編碼分別為
【國家標(biāo)準(zhǔn)分類代碼】+2014+02+06+001=201060120140206001
【國家標(biāo)準(zhǔn)分類代碼】+2014+02+06+002=201060120140206002
綠友牌22寸草坪修剪機(jī)一臺固定資產(chǎn)編碼為
【國家標(biāo)準(zhǔn)分類代碼】+2014+02+28+003=311040320140226003
（2）明確采購至盤點程序制度
先有申請部門填寫資產(chǎn)購置申請單一式三份，報請單位政府采購小組、單位負(fù)責(zé)人通過后，由申請部門送資產(chǎn)管理部門、財務(wù)部門各一份。
固定資產(chǎn)管理部門采購后，應(yīng)及時將發(fā)票、采購貨物驗收單位送交財務(wù)部門。
資產(chǎn)管理部門根據(jù)采購貨物票據(jù)副本，做好固定資產(chǎn)明細(xì)賬、卡片及標(biāo)簽登記工作。
資產(chǎn)管理部門將資產(chǎn)交給申請部門后，申請部門負(fù)責(zé)人應(yīng)在固定資產(chǎn)登記明細(xì)表上簽字，以明確科室保管責(zé)任。
部門負(fù)責(zé)人、單位負(fù)責(zé)人調(diào)動、離任，免職等事項盤點、年度時期盤點，財務(wù)部門應(yīng)配合資產(chǎn)管理部門做好盤點統(tǒng)計工作。
需要處置資產(chǎn)，申請部門填寫固定資產(chǎn)處置表，報政府采購小組同意后，及時向上級主管部門備案，（如屬于上報主管財政部門的事項，還應(yīng)獲財政部門批準(zhǔn)）資產(chǎn)管理部門做好善后處置工作，財務(wù)部門負(fù)責(zé)監(jiān)督全過程。
資產(chǎn)管理部門將處置結(jié)果報送財務(wù)部門，財務(wù)部門根據(jù)結(jié)果負(fù)責(zé)財務(wù)處理或財政部門備案工作。
資產(chǎn)管理部門做好資產(chǎn)減少登記工作。
資產(chǎn)管理部門根據(jù)固定資產(chǎn)盤點明細(xì)表將盤點分析報告上報本單位政府采購小組負(fù)責(zé)人及單位負(fù)責(zé)人，另交財務(wù)部門負(fù)責(zé)人一份做賬務(wù)處理。
參考文獻(xiàn)：
[1]財政部.事業(yè)單位會計規(guī)則.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2012；3
第5篇：事業(yè)單位會計規(guī)則范文
關(guān)鍵詞：高校會計；會計信息披露；披露內(nèi)容；披露方法
一、引言
在高校會計制度改革的推動下，中國的高校會計工作遇到了新的發(fā)展瓶頸與契機(jī)。高校會計管理者在時代背景下，開展了各項會計發(fā)展研究,其中高校會計信息披露研究的開展，成了會計管理研究的重要內(nèi)容。研究的重點包括了影響會計信息披露的主要因素，以及披露內(nèi)容與方法的轉(zhuǎn)變研究。這一研究的開展，對于高校會計信息披露工作以及會計工作的整體發(fā)展，有著不可忽視的作用。
二、影響高校會計信息披露工作因素分析
在高校會計改革過程中，會計信息披露改革開展刻不容緩。會計實踐工作中，影響會計信息披露工作的實踐因素包括了以下三點內(nèi)容。第一，高校會計制度改革因素。[1]為了確實做好高校會計管理工作，提高高校會計管理效率與質(zhì)量，2014年1月財政部頒布執(zhí)行了新的《高校會計制度》。這一制度的執(zhí)行，為高校會計改革提出了新的要求與執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。這一制度改革對高校會計工作提出了新的管理要求，其中對會計信息新要求的提出成為了影響披露工作的重要因素。如在新會計制度中，嚴(yán)格要求將高校獨(dú)立核算單位的相關(guān)會計信息納入高校年度財務(wù)報表反映，就增加了會計信息披露數(shù)據(jù)內(nèi)容，進(jìn)而更好地提高了會計信息與報表的完整性與真實性。第二，大數(shù)據(jù)時代會計管理要求。[2]大數(shù)據(jù)時代技術(shù)的來臨，對于中國各項會計工作發(fā)展都有重要的技術(shù)與理念支持作用。在大數(shù)據(jù)理念支持下，高校會計管理中的數(shù)據(jù)化內(nèi)容有了極大的發(fā)展。正因如此，高校會計管理者對信息披露中的數(shù)據(jù)量與數(shù)據(jù)精度提出了新的要求。特別是對資產(chǎn)負(fù)債、收入支出、現(xiàn)金存款等各類會計數(shù)據(jù)的披露中，信息數(shù)據(jù)精度要求在大數(shù)據(jù)技術(shù)支持下得到了有效提升。與此同時，大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在高校會計信息披露中的應(yīng)用，對于高校、上級單位以及中國整體教育管理決策都起到了極大的數(shù)據(jù)支持作用。為此這些數(shù)據(jù)管理者，也對高校會計信息披露提出了新的要求。第三，市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制變化。在高校財務(wù)改革過程中，市場化機(jī)制的引進(jìn)是高校會計改革中不可避免的因素。在這一因素影響下，高校會計管理中的市場化要求有了很大提升。在會計信息披露中，這種市場化特點主要表現(xiàn)在信息披露內(nèi)容的變化中。如資產(chǎn)類會計信息中，對于市場經(jīng)營預(yù)測、資產(chǎn)升值情況等信息披露內(nèi)容，都是市場化因素在會計信息中的主要展現(xiàn)內(nèi)容。單就高校會計信息披露內(nèi)容而言，市場性內(nèi)容的增加對于信息管理者提出了更加嚴(yán)格的管理要求。
三、高校會計信息披露內(nèi)容與方法轉(zhuǎn)變研究
在實際的高校會計管理中，受到以上因素影響會計信息披露的轉(zhuǎn)變主要集中在信息內(nèi)容與方法兩個方面。下面人們分別就這兩點內(nèi)容進(jìn)行分別研究。第一，信息披露內(nèi)容的轉(zhuǎn)變。在高校會計改革背景下，會計信息披露內(nèi)容的轉(zhuǎn)變是不可避免的。在新的會計信息披露過程中，新的信息披露內(nèi)容包括了以下幾點。一是內(nèi)容更加充實。與傳統(tǒng)的高校會計信息相比較，其披露內(nèi)容更加充實。如在資產(chǎn)信息中，除了需要披露資產(chǎn)余額與增值情況外，還應(yīng)加入下一年度資產(chǎn)增值預(yù)期、資產(chǎn)貶值情況說明以及資產(chǎn)管理審計內(nèi)容等相關(guān)性內(nèi)容；同時對高校無形資產(chǎn)，也應(yīng)進(jìn)行充分的披露，全面完整地展現(xiàn)出高校資產(chǎn)的整體情況。這種更加充實的財務(wù)信息內(nèi)容，也符合高校會計管理的市場原則。二是新內(nèi)容的增加。傳統(tǒng)的會計信息披露只是將一個會計管理年度內(nèi)的會計數(shù)據(jù)進(jìn)行展示，便于社會與上級單位監(jiān)督工作的開展。但是新的會計管理模式中，會計信息披露可以為高校與管理部門相關(guān)管理決策提供數(shù)據(jù)支持。所以在新的會計信息披露內(nèi)容中，管理者需要增加決策性支持性信息數(shù)據(jù)，使會計信息披露內(nèi)容更加便于決策開展。如在會計信息中增加預(yù)測性內(nèi)容、市場因素影響內(nèi)容等，使管理者可以更好地開展決策過程。單就高校自身財務(wù)管理決策而言，經(jīng)決策內(nèi)容通過會計信息進(jìn)行披露，對于財務(wù)審計與責(zé)任審計的開展也有著重要的支持作用。三是數(shù)據(jù)內(nèi)容比例的提升。在大數(shù)據(jù)技術(shù)理念支持下，當(dāng)前會計信息中的文字說明比例逐步下降，同時數(shù)據(jù)化內(nèi)容比例有著很大的提升。如傳統(tǒng)的高校會計信息中對于固定資產(chǎn)描述往往文字表述過多，但實際價值、增值空間等數(shù)據(jù)較為模糊。但是新的會計信息披露中，其數(shù)據(jù)性內(nèi)容增加較多，極大地減少了文字表述內(nèi)容。第二，信息披露方式的轉(zhuǎn)變。信息披露方式是會計信息披露的主要形式，也是此次高校會計改革的重要內(nèi)容。在信息披露方式的轉(zhuǎn)變過程中，其主要的轉(zhuǎn)變內(nèi)容包括以下幾點。一是單獨(dú)會計信息報告的撰寫。傳統(tǒng)的高校會計信息主要是通過三張報表（資產(chǎn)負(fù)債、收入支出以及支出明細(xì)報表），以及相關(guān)附表進(jìn)行披露，對于復(fù)雜內(nèi)容簡要解釋即可。但是市場環(huán)境下，為了更好做好會計信息披露工作，這種傳統(tǒng)的披露方式已經(jīng)不再適應(yīng)新的高校會計工作。所以新的會計信息披露方式應(yīng)吸收企業(yè)會計管理方式，在單純的會計報表模式上撰寫詳細(xì)的會計報告。這種會計報告內(nèi)容應(yīng)針對報告對象，進(jìn)行調(diào)整。如對上級管理單位的報告中，應(yīng)重視決策性內(nèi)容的披露；而對于科研資金披露而言，其披露內(nèi)容應(yīng)集中在科研資金使用方面，避免資金被侵占問題的出現(xiàn)。二是突發(fā)臨時性問題會計信息披露方式的轉(zhuǎn)變。對于突發(fā)性臨時財務(wù)問題，高校會計管理工作一般采用簡單的會計公報形式進(jìn)行披露。但是新的會計制度中，要求對這種問題必須撰寫專項的會計財務(wù)報告進(jìn)行說明，這種形式的轉(zhuǎn)變使得高校內(nèi)部與管理部門可以對突發(fā)性會計問題及時應(yīng)對。
四、國外高校會計信息披露系統(tǒng)模式及對中國的啟示
第一，美國高校會計信息披露。美國大學(xué)會計核算歷史上主要運(yùn)用“基金”會計方式，會計報表主要遵守一種被稱為“審計模式”(AICPA模式)的披露準(zhǔn)則。這種準(zhǔn)則,需要依照“基金”施行信息披露,基金余額變化表、資產(chǎn)負(fù)債表和流動營運(yùn)基金收支表包含在報表內(nèi)。1993年“財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會”頒布了第117號規(guī)則“非營利組織的財務(wù)報表”,要點應(yīng)落在凈資產(chǎn)是非營利高校財務(wù)報表需要的,繼而需要以責(zé)任產(chǎn)生制為根本說明用費(fèi),業(yè)務(wù)表、資產(chǎn)負(fù)債表和資金流量表包含在報表內(nèi)。此種模式透露出以下的訊息:首先，摒棄了古老的“基金”方式會計報表為非營利高校,繼而摒棄了運(yùn)用多年的“基金”會計核算方法。固然,“基金”會計時至今日依然是美國大多數(shù)高校運(yùn)用的核算方式,但由于頒布了117號規(guī)則,至少高校會計核算的天然方式并不是闡述“基金”會計,基本能夠因環(huán)境而改動；其次，不管從方式到內(nèi)涵高校會計報告都傾向于企業(yè)會計報告方式。企業(yè)報告中的“利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表”和117號規(guī)則中需要披露的“業(yè)務(wù)表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表”有著一致的范疇,而且，報表的規(guī)范和企業(yè)報表有相同之處。和企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表相比,高校報表缺乏全部者權(quán)益項目,而為凈資產(chǎn)工作,并劃分暫時制約性、非制約性和長久制約性。新規(guī)則沒有依照基金劃分,而是由學(xué)校“全局”方位表示財務(wù)情況。第二，英國高校會計信息披露。英國高等學(xué)校按照有關(guān)法律的規(guī)則,每一年的年末都往投資人、教育行政管制部門、學(xué)生(家長)、債權(quán)人、捐贈者等有關(guān)收益者透露學(xué)校有關(guān)的科研狀況、教導(dǎo)以及資金等層面的信息,按照訊息不同的方式和內(nèi)容的不同能夠分為:年度回望(AnnualReview)、財務(wù)報表(FinancialStatement)和現(xiàn)實與數(shù)據(jù)(factsandfigures)三個方面。學(xué)校年末的報表與另外有關(guān)的闡述是年度財務(wù)報表。通過單獨(dú)注冊會計師的審計,關(guān)于學(xué)校管制報表、財務(wù)報表的報告、獨(dú)立審計報告、學(xué)校理事會人員、學(xué)校理事會的擔(dān)責(zé)、合并損益表、會計策略、資產(chǎn)負(fù)債表、財務(wù)報表附注、現(xiàn)金合并流量表等都包含在內(nèi),對去年年度的科研、教導(dǎo)和社會服務(wù)層面的成功施行全盤的披露和匯總被稱為年度回顧；現(xiàn)實與數(shù)據(jù)訊息對外暴露相關(guān)師資水平、學(xué)生狀況、教育和科研、財務(wù)與資金等簡易的訊息。第三，加拿大高校會計信息披露。能夠變?yōu)榈湫偷臑榧幽么蟾叩葘W(xué)校訊息透露軌制。依照加拿大教育有關(guān)的法律表明,高等學(xué)校每一年年末都往教育行政管制部門、學(xué)生(家長)、投資人、債權(quán)人、捐贈者等有關(guān)收益者透露有關(guān)學(xué)校的科研狀況、教導(dǎo)以及資金等層面的訊息,現(xiàn)實與數(shù)據(jù)(factsandfigures)財務(wù)報告(FinancialReport)和管制指標(biāo)施行年度報告三個方面組成了學(xué)校的訊息透露,財務(wù)報告早已過單獨(dú)的注冊會計師審計；現(xiàn)實與數(shù)據(jù)訊息也運(yùn)用了相對正式的方法,利用數(shù)字和圖標(biāo)施行充足的透露學(xué)校一年來的學(xué)生情況、財務(wù)情況、師資水平、研究狀況、圖書館狀況等；為了使有關(guān)利益者對現(xiàn)實和數(shù)據(jù)訊息的了解與運(yùn)用相對便捷,利用細(xì)致指標(biāo)對有關(guān)的訊息數(shù)據(jù)施行評估和分析是管制指標(biāo)執(zhí)行年度報告。此外,在后兩方面報告中,透露訊息的內(nèi)涵和細(xì)致指標(biāo)比較穩(wěn)定,但各高校也依照本身的狀況截然不同。第四，對中國的啟示。中國是以1998年修正后的《事業(yè)單位會計制度》為依據(jù)創(chuàng)設(shè)的《高等學(xué)校會計制度》與《高等學(xué)校財務(wù)制度》。眼下,中國高校會計怎么適宜市場化革新的需求,能夠從美國高校會計軌制變化的“一角”,獲得下面的啟發(fā)：其一，作為預(yù)測會計軌制革新的目的需達(dá)到多方信息運(yùn)用者的需求。歷史上因為中國高校皆是以公立為多,因此全局會計軌制的創(chuàng)設(shè)也是為了達(dá)到國家的需求,例如,現(xiàn)行軌制要求高校要避免國有資產(chǎn)流失施行預(yù)算管制等。伴隨高校多道路匯集資金的進(jìn)展,會有層出不窮的國家之外的主體和高校產(chǎn)生財務(wù)聯(lián)系,他們也力需明白高校的運(yùn)營狀況。由此,在創(chuàng)設(shè)會計軌制時,務(wù)必要思考這些有關(guān)利益者的需要。眼下中國高校會計訊息還未達(dá)到公開披露,而單單為向上級管制部門報告。這讓其他主體沒有辦法取得他們需求的訊息。訊息公開,有助于提升捐贈人、國家、贊助者甚至學(xué)生對學(xué)校的財務(wù)監(jiān)督,提升學(xué)校運(yùn)用資金的效率；其二，應(yīng)維持財政部門為所有會計規(guī)則系統(tǒng)的制訂機(jī)構(gòu)。雙軌制為美國高校會計核算的運(yùn)用,政府會計規(guī)則委員會規(guī)定公立大學(xué),財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會管制私立大學(xué)。這種軌制,在處理會計訊息的比較性問題有很大難度。近幾年來,美國私立和公立大學(xué)的會計軌制慢慢傾向相同。實踐表明,沒有較多的卓越性在兩套管制機(jī)構(gòu)里。中國創(chuàng)設(shè)兩套會計管制制度幾乎是沒有必要的。中國的國情,確認(rèn)了會計管制機(jī)構(gòu)客觀上僅為財政部門。人們明白,針對私立和公立大學(xué)創(chuàng)設(shè)兩套會計核算和披露方法是沒有必要的。畢竟,還未有如此的需要在客觀上,并且,在中國私立大學(xué)還在起步水平,在一套核算方法中,能夠把這種會計差異協(xié)調(diào)過來；其三，政府和非營利組織會計規(guī)則與企業(yè)會計規(guī)則傾向相同。美國高校信息透露由基金主體轉(zhuǎn)為學(xué)校主體,目的就是使較多的人明白財務(wù)報告。眼下非營利組織會計和國際上政府在很多層面租用了企業(yè)會計的方式,例如用收付實現(xiàn)制被權(quán)責(zé)發(fā)生制代替,支出概念被費(fèi)用概念替代,編制現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表等,都力證了兩種會計方法的相融性；其四，不應(yīng)當(dāng)運(yùn)用“基金”會計核算方式。人們明白,非營利組織會計的基礎(chǔ)特點并不是“基金會計”,它僅為特殊會計條件下的產(chǎn)物。除了學(xué)費(fèi)和政府撥款為美國高校資金的源頭外,占有較大比例的為其他方式像捐贈等。因此用基金賬戶劃分核算,有助于表達(dá)責(zé)任的不同。中國很大部分高校資金來源于學(xué)費(fèi)和財政撥款,在其他渠道匯集的資金占比很小,由此整個會計核算系統(tǒng)應(yīng)環(huán)繞著財政撥款來定制。中國現(xiàn)行高校會計表明:對經(jīng)營性支出依照權(quán)責(zé)發(fā)生制，通常性支出依照收付實現(xiàn)制。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的美國的高校會計,可以更精確地反映教育的“成本”是其優(yōu)點,繼而為獲得相應(yīng)的補(bǔ)償鋪墊基礎(chǔ)。中國高校還未全部開放本科生的收費(fèi)軌制,但培育碩士、博士和博士后的現(xiàn)實早已大范圍采用“自費(fèi)”軌制,這就說明了非常有必要地施行成本核算,運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制也是客觀需要。
五、結(jié)束語
高校會計信息披露的改革，是高校財務(wù)改革的重要組成部分，也是會計管理工作者重要研究內(nèi)容。為此高校會計工作者，與相關(guān)管理部門對信息披露內(nèi)容與方式轉(zhuǎn)變，開展了專項實踐研究，為高校會計改革的開展提供有效支持。
參考文獻(xiàn)：
[1]秦光瑞.淺議高校會計信息披露問題[J].邢臺學(xué)院學(xué)報，2013（03）.
第6篇：事業(yè)單位會計規(guī)則范文
關(guān)鍵詞：部隊；會計制度；改革；政策；分析
1引言
《中國會計規(guī)則》是在2003年為了軍隊內(nèi)資金信息運(yùn)動以及資金管理情況而頒布的一項重要制度，也是部隊內(nèi)會計制度建立的重要依據(jù)，通過參照于這樣的制度，從而建立會計合理的會計制度，加強(qiáng)部隊內(nèi)資金運(yùn)動的管理的合理性和規(guī)范性。但隨著軍隊財經(jīng)改革的進(jìn)行以及近些年軍隊內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動情況的不斷變化，其傳統(tǒng)的會計制度問題頻出，已經(jīng)無法滿足于如今的部隊資金管理需求，因此，對部隊會計制度進(jìn)行改革和政策進(jìn)行分析是必要可行的。
2部隊會計制度改革現(xiàn)狀
在目前的部隊會計制度中，其涵蓋范圍不夠廣，缺乏整體設(shè)計，在基層收付核算制度、醫(yī)院成本核算制度、規(guī)則成本核算制度、建設(shè)施工工程會計核算制度上沒有得到應(yīng)用，造成了部隊會計制度的零散分割現(xiàn)象，從而導(dǎo)致其會計制度的在軍隊的資金以及財政事務(wù)的管理中上存在一些紕漏，于軍隊的發(fā)展帶來不利的影響。目前，軍隊已經(jīng)開始大力實行會計制度改革工作。一方面，在會計制度制定觀念上，改變傳統(tǒng)的觀念，從實際變化、實際需求出發(fā)，建立健全部隊會計制度，提升會計職能的有用性，從而帶動軍隊的發(fā)展。另一方面，部隊會計改革正在不斷的跟隨科技發(fā)展的腳步，將一系列新型的電子設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)信息管理理念引入部隊的會計制度建設(shè)之中，以期能夠在最短的時間內(nèi)建立健全更加便利、更加牢固的會計制度運(yùn)行體系，以便于部隊內(nèi)資金管理、資金調(diào)動以及資金分配等問題的處理和監(jiān)控。
3部隊會計制度改革的具體內(nèi)容
3.1規(guī)范會計核算制度
會計核算制度是會計工作中重要的一環(huán)，其應(yīng)用廣泛，對于會計制度的完善與綜合應(yīng)有盡有無比深遠(yuǎn)影響意義。一方面，一些過時的會計項目應(yīng)該被取消，在部隊中存在的一些會計項目，還是在20世紀(jì)80年代建立的，那時候為了度過經(jīng)濟(jì)危機(jī)的特殊時期，才建立了相應(yīng)的會計科目，而這樣的會計科目已經(jīng)不適用于當(dāng)前的社會發(fā)展，必須進(jìn)行改革創(chuàng)新，建立起規(guī)范的、嚴(yán)格的會計核算制度。另一方面，對于相關(guān)的支付撥入工作要做好，部隊中需要層層往下進(jìn)行撥款，而在這個過程，資金的流動性波動較大，因此，必須對支付撥入的問題加以重視，采用現(xiàn)在比較常用的撥款方式對其進(jìn)行規(guī)范是必要可行的，通過設(shè)置“銀行存款用款額度”賬戶的設(shè)立來解決支付問題是當(dāng)前部隊會計改革中比較有效果的方法。另外，規(guī)范存款科目名稱在軍隊資金集中支付和公務(wù)卡支付結(jié)算改革后,目前存款明晰設(shè)置復(fù)雜混亂,可考慮按照銀行賬戶的類別，統(tǒng)一設(shè)置為財務(wù)單一賬戶、專用賬戶、轉(zhuǎn)賬卡賬戶、零余額賬戶等。通過這一系列的改革方式，目前部隊中會計管理工作已經(jīng)取得了突破性進(jìn)展。
3.2加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)收支監(jiān)管
無論是在任何事業(yè)單位中，經(jīng)費(fèi)問題都是必須加以重視的問題，很多活動都關(guān)系到經(jīng)費(fèi)問題，如果不對經(jīng)費(fèi)收支情況進(jìn)行加強(qiáng)，那么，就很可能對其會計工作的開展產(chǎn)生不利影響，而在部隊中經(jīng)費(fèi)問題更是至關(guān)重要的問題，目前在部隊會計制度改革工作中，其對于經(jīng)費(fèi)收支的管理主要集中于兩個方面。其一，對經(jīng)費(fèi)的收入管理，在部隊需要的經(jīng)費(fèi)收入主要來自撥款以及一些保險基金項目，部隊將對這些經(jīng)費(fèi)來源加強(qiáng)管理，保證其經(jīng)費(fèi)的收入能對其產(chǎn)生積極影響，能夠被落實于各方面的經(jīng)濟(jì)活動之中。其二，對經(jīng)費(fèi)支出的管理，部隊在進(jìn)行一些活動時，會在不同程度上用到不同數(shù)額的經(jīng)費(fèi)，因此，會計管理工作對其如何分配將進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理，以保證經(jīng)費(fèi)的應(yīng)用能夠取得更好的效果。
3.3提高會計人員水平
目前，無論是在部隊中還是在其他事業(yè)單位中，會計的改革工作都在如火如荼地進(jìn)行著，而想要使其會計改革工作的進(jìn)展更加有力，那么，對其會計人員的水平能力就不能不加以重視。會計人員的能力水平直接關(guān)系到對于資金管理及其分配的問題。在部隊中，對會計人員水平的要求則應(yīng)更高。一方面，就應(yīng)該加強(qiáng)會計人員的挑選，在會計人員選擇中，對其水平的考核不能僅限于資格證書以及理論知識，更應(yīng)該注重于他們與現(xiàn)實結(jié)合分析處理問題的能力。另一方面，對于在職的會計工作人員更應(yīng)該加強(qiáng)他們的會計知識水平，可以通過開展培訓(xùn)和交流會的方式讓他們加強(qiáng)自身的能力水平，與此同時，還需要加強(qiáng)他們的職業(yè)道德和綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，使得他們在會計管理工作中更盡心盡力。如此，對于部隊內(nèi)會計改革的進(jìn)程才能得到積極的促進(jìn)作用。
4結(jié)語
綜上所述，部隊的會計制度改革工作是國家非常重視的問題，而要促進(jìn)社會的進(jìn)步，國家的發(fā)展，以及經(jīng)濟(jì)水平的提升，那么，部隊內(nèi)的會計改革工作勢在必行。而且，就目前我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀而言，對于部隊內(nèi)的會計制度改革不僅需要結(jié)合實際情況，改變傳統(tǒng)的會計制度模式，而且還要利用網(wǎng)絡(luò)化、信息化技術(shù)加強(qiáng)會計制度的改革工作。只有這樣，才能使得部隊的建設(shè)越來越好，在加強(qiáng)我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)進(jìn)程的同時，也為我國綜合實力的提升帶來重要保障。
參考文獻(xiàn)
第7篇：事業(yè)單位會計規(guī)則范文
一、作者簡況及本文獻(xiàn)誕生的背景
瓦茨是著名會計學(xué)家、會計教育家，羅切斯特大學(xué)威廉?E?西蒙工商管理研究生院教授。1966年，瓦茨畢業(yè)于澳大利亞的紐卡斯?fàn)柎髮W(xué)(University of Newcastle)并獲得學(xué)士學(xué)位，1968年與1971年在芝加哥大學(xué)分別獲工商管理碩士學(xué)位和博士學(xué)位。曾任澳大利亞紐卡斯?fàn)柎髮W(xué)商業(yè)系主任，羅切斯特大學(xué)教員委員會副主席，西蒙商學(xué)院院長遴選委員會主席，金融研究與政策項目主任、院長顧問，《會計與經(jīng)濟(jì)學(xué)雜志》等著名學(xué)術(shù)期刊的編委。瓦茨曾受聘擔(dān)任香港中文大學(xué)和廈門大學(xué)的兼職教授。齊默爾曼是著名會計學(xué)家，美國會計學(xué)會重要成員，羅切斯特大學(xué)威廉?E?西蒙工商管理研究生院教授。1974年在加州大學(xué)伯克利分校獲博士學(xué)位，曾任西蒙商學(xué)院副院長，《會計與經(jīng)濟(jì)學(xué)雜志》等著名學(xué)術(shù)期刊的編委。齊默爾曼曾是香港大學(xué)和香港科技大學(xué)的訪問學(xué)者。齊默爾曼的研究和教學(xué)領(lǐng)域主要集中于財務(wù)和管理會計等方面，因其獨(dú)到的見解與高質(zhì)量的理論價值而多次獲獎。
自從美國會計準(zhǔn)則開始制定之后，就在許多團(tuán)體之間造成了復(fù)雜的相互作用，這些團(tuán)體包括聯(lián)邦政府的機(jī)構(gòu)(著名的有證券交易委員會和財政部)，州管制委員會，公眾會計師，半公眾會計準(zhǔn)則制定委員會(CAP、APB和FASB)以及公司管理層。由于會計準(zhǔn)則會對這些團(tuán)體造成影響，這些團(tuán)體也一直在努力去影響會計準(zhǔn)則的制定。瓦茨和齊默爾曼認(rèn)為管理層在決定會計準(zhǔn)則中扮演了重要的角色，擬通過分析會計準(zhǔn)則在企業(yè)管理中所產(chǎn)生的成本和利益，擴(kuò)展最初的成果，從而有助于理解管理層反對或支持各種會計準(zhǔn)則的動機(jī)。1974年，F(xiàn)ASB了討論備忘錄“報告一般價格水平變化在財務(wù)報表中的影響”(簡稱GPLA)并舉行了公眾聽證會，懇求公眾進(jìn)行評論并給出意見書。作者以此為契機(jī)，提出理論假設(shè)，建立預(yù)測模型，并通過FASB進(jìn)行反饋意見對公司的數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗。
二、《理論》的基本結(jié)構(gòu)
文章開篇就鮮明提出其目的是要發(fā)展一種決定會計準(zhǔn)則的實證理論。這種理論有助于理解“民間”會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)所承受的壓力來源，有助于理解各種團(tuán)體花費(fèi)資源來努力影響會計準(zhǔn)則制定的程序的原因。與以往研究不同，文章認(rèn)為管理層利益與股東利益的非一致性是研究會計準(zhǔn)則制定實證理論的前提，在此基礎(chǔ)上提出基于自身效用最大化的管理層在決定會計準(zhǔn)則中扮演了重要的角色，從而構(gòu)建出管理層對準(zhǔn)則制定游說的理論模型假設(shè)，并以1974年FASB“一般物價水平調(diào)整”準(zhǔn)則的企業(yè)意見反饋為例，進(jìn)行理論測試和判別式分析來驗證該假設(shè)，得出管理層對GPLA投票行為最重要的單個因素是公司規(guī)模(在控制盈余變化方向之后)；其他條件相同時，規(guī)模較大的公司更可能贊成GPLA(如果盈余下降)。由此驗證了所構(gòu)建管理層對準(zhǔn)則制定游說理論假設(shè)的顯著性和適用性。文章基本結(jié)構(gòu)如圖1所示：
文章共分六大部分，第一部分探討影響管理層對準(zhǔn)則態(tài)度的因素；第二部分分析影響管理層財富的因素；第三部分指出各群體根據(jù)會計準(zhǔn)則變化進(jìn)行調(diào)整的動機(jī)；第四部分構(gòu)建管理層對會計準(zhǔn)則游說的―個實證理論；第五部分進(jìn)行經(jīng)驗測試；第六部分為總結(jié)與結(jié)論。從行文的邏輯順序看，每一部分環(huán)環(huán)相扣、層層遞進(jìn)，體現(xiàn)了大膽假設(shè)、小心求證的實證方法與會計理論及實踐研究的完美結(jié)合。
三、《理論》的主要內(nèi)容
(一)決定會計準(zhǔn)則制定的契約觀《理論》的核心概念是契約理念，這一概念直接引自詹森和梅克林于1976年發(fā)表的論文《企業(yè)理論：經(jīng)濟(jì)人行為、成本和所有權(quán)結(jié)構(gòu)》；而詹森等在這一論文中的想法，又源自科斯于1936年發(fā)表的《企業(yè)的性質(zhì)》一文及后來的制度經(jīng)濟(jì)學(xué)派學(xué)者們的研究成果(轉(zhuǎn)引許家林，2004)。文章在引言段和第一部分按照契約觀的思路，假設(shè)管理層將基于自身利益對會計準(zhǔn)則進(jìn)行游說，以最大化自己的效用。在此，管理層效用是未來期間(或財富)的預(yù)期薪酬的正函數(shù)，是未來薪酬(或財富)離差的負(fù)函數(shù)。然后提出問題：會計準(zhǔn)則怎樣影響管理層的財富。
作者認(rèn)為，管理層從公司獲得的全部薪酬包括工資、激勵薪酬(現(xiàn)金紅利和股票或股票期權(quán))以及非貨幣收入，包括額外的補(bǔ)貼。由于會計準(zhǔn)則在非貨幣收人層次中所起的作用并不明顯，可將其排除在外，而集中在前兩種形式的薪酬上。因此，會計準(zhǔn)則主要通過兩種機(jī)制增加管理層財富：通過提升股價(如股票和股票期權(quán)更有價值)和通過提高激勵性現(xiàn)金紅利。會計準(zhǔn)則的選擇既能直接改變薪酬激勵的條款增加管理層財富，也間接地受到稅收、管制(如果公司受到管制的話)、政治成本、信息生產(chǎn)成本的影響，并以增加現(xiàn)金流或股價的方式提高管理層財富。這種契約觀的視角有助于從更深層面理解管理層支持或反對各種會計準(zhǔn)則的態(tài)度。
(二)嚴(yán)謹(jǐn)縝密的理論鋪墊文章第二部分和第三部分在整理大量文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，深入分析了影響管理層財富的各種因素和企業(yè)各利益群體根據(jù)準(zhǔn)則變化進(jìn)行調(diào)整的動機(jī)。影響管理層財富的因素包括稅收、管制、政治成本、信息生產(chǎn)成本，管理層薪酬計劃等。稅收對財務(wù)會計準(zhǔn)則的間接關(guān)系來自于Zeff(1972)和Moonitz(1974)的前期成果；管制的存在使得公共事業(yè)單位的收費(fèi)由會計成本而非市場決定，若會計準(zhǔn)則變化可能導(dǎo)致其收費(fèi)(以及現(xiàn)金流)上升(暫時或永久)，公共事業(yè)單位就有動機(jī)支持這一變化。同樣，他們也有動機(jī)反對降低其收費(fèi)的會計準(zhǔn)則變化。政治成本主要取決于公司規(guī)模(Siegfried，1975)，大企業(yè)的政治敏感性和所承受的財富轉(zhuǎn)移額均大于小企業(yè)。由于政府和公眾將高報利潤和壟斷租金聯(lián)系起來，為避免“高”利潤帶來的關(guān)注，大企業(yè)往往通過發(fā)起社會責(zé)任運(yùn)動、進(jìn)行政府游說以及選擇會計程序來減少報告收益；對公司而言，會計程序的變化并非沒有成本。增加披露要求或者要求公司改變會計方法的會計準(zhǔn)則變化，會增加公司的記賬成本(包括為了薪酬額外培訓(xùn)而引起的會計師薪水的增加)；管理層薪酬往往取決于會計收益為基礎(chǔ)的激勵(紅利)收益(Confrence Board，1974))和股價。在既定條件下，導(dǎo)致公司收
益增加的會計準(zhǔn)則的變化，會帶來更大的激勵收益。但是，這會減少公司的現(xiàn)金流，并且會導(dǎo)致股價下跌。作者認(rèn)為，當(dāng)管理層的稅后激勵收益的現(xiàn)值大于其所持股票的下跌值，且股東和非經(jīng)理董事并不反對這一會計準(zhǔn)則的變化時，就預(yù)期管理層會支持這一會計準(zhǔn)則的變化。
需要說明的是，會計準(zhǔn)則變化引起的政治成本、管制和稅收效應(yīng)若要真正起到作用，立足于一個嚴(yán)格而重要的假設(shè)，即政客和官員對會計準(zhǔn)則變化調(diào)整的非充分性。因為個體(無論是股東，非管理董事，或者政客)是否對會計準(zhǔn)則變化調(diào)整公司的會計數(shù)據(jù)，取決于其進(jìn)行調(diào)整的邊際成本不超過邊際利益。在存在權(quán)益要求權(quán)的有效資本市場的條件下，股東和非管理董事根據(jù)會計準(zhǔn)則的變化來調(diào)整薪酬方案的利益能直接實現(xiàn)。但對政客和官員而言，卻缺少一個可以資本化對投資者未來現(xiàn)金流影響的資本市場，結(jié)果就是其針對會計準(zhǔn)則的變化做出較少的調(diào)整。因此，鑒于政客和管理者比股東、非管理董事和其他資本市場參與者具有更高的邊際調(diào)整成本，作者預(yù)測經(jīng)營者從稅收、管理和政治的角度考慮，受管制大企業(yè)選擇能報告較低盈余(由此會增加現(xiàn)金流、公司價值和他們的財富)的會計準(zhǔn)則比選擇報告較高盈余的會計準(zhǔn)則的動機(jī)要強(qiáng)。瓦茨和齊默爾曼專門用一章“企業(yè)各利益群體根據(jù)會計準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整的動機(jī)”對這重要前提進(jìn)行詳細(xì)闡述，足見其嚴(yán)謹(jǐn)縝密的學(xué)術(shù)態(tài)度。
(三)精彩絕倫的模型構(gòu)建瓦茨和齊默爾曼構(gòu)建了一個精彩絕倫的管理層對會計準(zhǔn)則游說模型，從而為后面的實證檢驗打下了堅實的基礎(chǔ)。就一項被提議的會計準(zhǔn)則而言，管理層只有在預(yù)期現(xiàn)值大于零(即游說收益大于游說成本)時才會進(jìn)行游說。準(zhǔn)則變化導(dǎo)致盈余下降時管理層對FASB意見反饋的模型如圖2所示。
圖2的曲線GB表明，只考慮稅收、管制、政治成本和管理層薪酬計劃的條件下，被提議會計準(zhǔn)則對管理層預(yù)期現(xiàn)值與公司規(guī)模之間的函數(shù)關(guān)系。對于并不受到太大政治壓力的小公司而言(規(guī)模在E點以下)，經(jīng)理人有動機(jī)反對所提議的準(zhǔn)則。但超過E點，由于新準(zhǔn)則而導(dǎo)致報告較低盈余的政治、管制以及稅收利益就被認(rèn)為能超過激勵薪酬因素，管理層會傾向于支持所提議的準(zhǔn)則。
曲線IC表明，隨著公司規(guī)模的增大，公司會計系統(tǒng)的復(fù)雜性和容量也將上升，造成了更多的信息生產(chǎn)成本。預(yù)期現(xiàn)值曲線GB與以及額外的信息成本IC之差，形成了凈利益曲線NB。
如果公司規(guī)模在區(qū)域0到B之間，那么凈利益曲線NB就是負(fù)值，公司就會向FASB做出反對的意見反饋。在公司做出意見反饋之前，管理層將對FASB將采用準(zhǔn)則的可能性以及如果公司做出反對意見反饋的情況下FASB采用準(zhǔn)則的可能性仔細(xì)評估，以衡量是否反饋意見的價值增量。由此導(dǎo)致新的凈利益曲線的預(yù)期現(xiàn)值ENB。例如，如果準(zhǔn)則被采用的話，公司就會產(chǎn)生負(fù)的凈利益現(xiàn)值100000美元。那么準(zhǔn)則被采用的可能性是0.6。如果公司對FASB發(fā)表反對的意見反饋，這個可能性降到了0.59，那么，進(jìn)行意見反饋的利益的預(yù)期凈現(xiàn)值就是正的1000美元。
如果準(zhǔn)則被采用，規(guī)模在B點以上的公司就會面臨正的凈利益。管理層會考慮對FASB支持該準(zhǔn)則，從而增加了準(zhǔn)則被采用的可能性。因此，預(yù)期凈利益曲線在B點之外也是正的，因為它是在正的凈利益和做出有利意見反饋情況下FASB采納可能性的正的變化時的結(jié)果。
如果意見反饋成本是CS美元，包含最初的經(jīng)理時間機(jī)會成本，那么既定意見反饋成本下意見反饋的總預(yù)期凈利益就是ENB曲線向下垂直移動CS，即ENB-CS曲線。如果ENB-CS是正的話，公司就會發(fā)表反對的意見。這種情況發(fā)生在反對意見的DA區(qū)域，以及贊成意見情況下的C點之外。在O和D之間，以及A和C之間沒有意見反饋發(fā)生。
圖3表示準(zhǔn)則變化導(dǎo)致盈余上升時管理層對FASB意見反饋的模型。這種情況與圖2相似，它預(yù)期對小公司而言，只有在管理層薪酬計劃被認(rèn)為超過稅收、政治以及管制因素的影響時，總利益才是正的。規(guī)模在E’點以上，總利益就是負(fù)的，因為對那些公司而言，收益增加被認(rèn)為會增加政府干涉(政治成本)，提高未來稅收支付，并且導(dǎo)致公共事業(yè)單位委員會減少公司收入(如果該公司受到管制的話)。凈利益曲線再次成為GB(總利益)和Ic(信息成本)的代數(shù)和，而且意見反饋的期望凈利益減去意見反饋成本，即ENB-CS，與橫軸相交在A’點。相應(yīng)地，資產(chǎn)規(guī)模在OA’之間的公司沒有做出意見反饋，規(guī)模超過A’的公司做出了反對的意見反饋。
當(dāng)綜合考慮兩個圖的含義時發(fā)現(xiàn)：因所提議會計準(zhǔn)則導(dǎo)致收益減少大公司(圖2中規(guī)模大于C)就會做出贊成的意見反饋，如果收益增加的話，就會做出反對的意見反饋。小公司(圖2中規(guī)模小于C，圖3中規(guī)模小于A')不發(fā)表反饋意見或發(fā)表反對意見。如此簡單一個的結(jié)論，背后竟蘊(yùn)涵著深厚的理論內(nèi)涵，這種大家的思維的確值得學(xué)習(xí)與借鑒。作者也指出，雖然圖2和圖3反映了會計準(zhǔn)則的成本與利益隨公司規(guī)模而變化的一般趨勢，對此關(guān)系也有例外的情況。主要是忽略了相關(guān)變量，如經(jīng)營盈余行業(yè)的政治敏感性的影響。
(四)巧妙適宜的經(jīng)驗測試 瓦茨和齊默爾曼巧妙地以1974年對FASB的“一般物價水平調(diào)整準(zhǔn)則”討論備忘錄提交意見反饋的單位與公眾公司為樣本來檢驗上述實證理論，財務(wù)數(shù)據(jù)從COMPUSTA磁盤和穆迪手冊中獲取，管理層薪酬計劃數(shù)據(jù)來源于問卷調(diào)查、人聲明書(proxy statement)、年報等。
GPLA對公司報告盈利的主要影響表現(xiàn)在折舊和凈貨幣性資產(chǎn)的損益上。在通貨膨脹時期，按GPLA調(diào)整的折舊大于按歷史成本計提的折舊，從而減少盈利。凈貨幣性資產(chǎn)是貨幣性資產(chǎn)(即名義價值固定、不會隨通貨膨脹上升的資產(chǎn)，如定額存款)與貨幣性負(fù)債之間的差額。如果通貨膨脹時期凈貨幣性資產(chǎn)為正，公司將報告凈貨幣性資產(chǎn)的損失。因此，瓦茨和齊默爾曼借鑒先前Davidson，Weil以及Davidson，Stiekney，Weil的前期關(guān)于GPLA的調(diào)整程序，用未調(diào)整的折舊和凈貨幣性資產(chǎn)作為GPLA的替代變量，來估計所報告的企業(yè)因GPLA導(dǎo)致收益變化的方向。按照理論模型，作者假設(shè)：因GPLA準(zhǔn)則而導(dǎo)致盈余增加的企業(yè)將反對該準(zhǔn)則，而不論其規(guī)模大小；因GPLA準(zhǔn)則而導(dǎo)致盈余下降的企業(yè)是否贊同該準(zhǔn)則，取決于其在臨界點資產(chǎn)規(guī)模c。
從理論檢驗(主要是簡單的描述性統(tǒng)計)的結(jié)果看：因GPLA準(zhǔn)則而導(dǎo)致盈余減少的26家企業(yè)中有8家贊成，18家反對。且8家贊成的企業(yè)都是大企業(yè)，18家反對都是小企業(yè)。為檢驗8家贊成票的大企業(yè)與18家反對的小企業(yè)具有同樣規(guī)模的零假設(shè)，作者采用Mann-Whitney u檢驗，結(jié)果顯示可在0.001水平拒絕零假設(shè)；因GPLA準(zhǔn)則而導(dǎo)致盈余增加或沒有改變的8家企業(yè)中1家贊成，7家反對。這樣，基本符合管理層對會計準(zhǔn)則游說模型中所作的預(yù)測，并證實了企業(yè)規(guī)模與管理層對GPLA態(tài)度的相關(guān)性。
由于上述檢驗是基于盈余變動的方向而非根據(jù)變動值進(jìn)行的，作者接著又進(jìn)行了判別式分析。判別式函數(shù)如下：
其中：pi是當(dāng)?shù)趇個支持GPLA，pi為反對GPLA的企業(yè)數(shù)占總企業(yè)數(shù)的比率，當(dāng)?shù)趇個反對GPLA時，pi為支持GPLA的企業(yè)數(shù)占總企業(yè)數(shù)的比率；
MKTVLi是第i個企業(yè)權(quán)益的市場價值(發(fā)行在外普通股數(shù)量×平均每股價格)；
REGi表示當(dāng)企業(yè)i受管制時為l，否則為O，為管制程度的替代變量；
MCOMPi表示當(dāng)企業(yè)有管理層薪酬計劃時為1，否則為O，為管理層薪酬計劃影響的替代變量；
DEPi是1973年第i個企業(yè)未調(diào)整的折舊費(fèi)用；
NMAi是1973年第i個企業(yè)的凈貨幣性資產(chǎn)；
CHGi是當(dāng)一般物價水平調(diào)整收益低于未調(diào)整收益時且企業(yè)受管制時為1，一般物價水平調(diào)整收益高于未調(diào)整收益時為-1，否則為O；
SALESi是第i個企業(yè)的銷售收入；
TSALESi是具有SIC代碼的全部數(shù)據(jù)庫企業(yè)的總銷售收入；
常數(shù)項在控制其他因素后揭示出信息生產(chǎn)成本的部分影響。
通過對上述變量變換組合所構(gòu)建七組模型的檢驗中，估計判別式函數(shù)與理論檢驗相一致。所有的判別式函數(shù)都顯著，尤以企業(yè)規(guī)模為甚。事實上，企業(yè)規(guī)模解釋了投票行為中已解釋變量的超過一半以上。這些結(jié)論與Davidson和Weil研究中的結(jié)論一致。判別式函數(shù)顯示政治成本因素較之稅收因素更為影響管理層的態(tài)度。
(五)富于啟迪的研究結(jié)論 瓦茨和齊默爾曼最后得出結(jié)論：影響管理層對GPLA意見的最重要的單個因素是公司規(guī)模，公司規(guī)模與政府干預(yù)(政治成本)正相關(guān)，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)面臨巨大游說壓力，政治活動影響企業(yè)管理層選擇會計政策。這些試驗性的結(jié)論對在一個混合經(jīng)濟(jì)中制定財務(wù)會計準(zhǔn)則有著重要的含義。作者指出，“只要財務(wù)會計準(zhǔn)則對公司未來現(xiàn)金流具有潛在的影響，諸如APB、FASB或SEC等機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)則制定就會遇到公司的游說。CAP和APB不能夠抵擋這種壓力。FASB的前任主席也對政治游說進(jìn)行了抱怨，而且FASB被迫推遲了受到爭議的GPLA準(zhǔn)則。直到最近，SEC才避免了直接涉入會計準(zhǔn)則制定中。人們可以假設(shè)，這只是為了他們的自身利益。通過讓AICPA成為替罪羊，SEC保持了其對美國國會和公眾的‘可信性’”。
三、《理論》對西方會計科學(xué)理論發(fā)展的影響
(一)對前期會計科學(xué)理論的評析20世紀(jì)50年代，美國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家弗里德曼首創(chuàng)了新的經(jīng)濟(jì)科學(xué)一實證經(jīng)濟(jì)學(xué)，將實證主義思想和方法運(yùn)用到經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。受弗里德曼及其他實證經(jīng)濟(jì)學(xué)家的影響，西方會計學(xué)者也開始借鑒實證的研究方法。鮑爾(Ray Ball)與布朗(Philip Brown)的“會計收益數(shù)據(jù)的經(jīng)驗研究評價”、比弗(William H.Beaver)的“年度收益報告的信息含量”，正式在會計界提出了一個與原有的會計理論研究截然不同的研究內(nèi)容、研究思路和論證手段，從而產(chǎn)生了新的研究流派――實證會計研究。此時的實證會計側(cè)重于研究會計信息與資本市場的關(guān)系，研究者把有效市場假說視為既定，認(rèn)為盈利和反映了資本資產(chǎn)定價模型中變量的其他會計數(shù)據(jù)可向資本市場傳遞信息，從實證方面檢驗了會計信息的作用。
20世紀(jì)70年代中后期，實證會計研究方法中派生出一種以經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的實證法，這種研究方法注重對不同企業(yè)和行業(yè)的會計慣例和會計政策選擇的差異進(jìn)行解釋，而不是強(qiáng)調(diào)會計在提供計價信息中的作用。以詹森(Jensen)、瓦茨和齊默爾曼為代表的羅切斯特學(xué)派在倡導(dǎo)這種實證研究方法方面，發(fā)表了一系列引人注目的文章，對美國乃至整個西方會計界的開始接受實證會計研究產(chǎn)生了巨大的影響。1976年詹森教授在斯坦福大學(xué)商學(xué)研究生院舉辦的“1976斯坦福會計”會上發(fā)表了《羅切斯特學(xué)派宣言》，同年發(fā)表《關(guān)于會計研究現(xiàn)狀和會計管制的思考》一文，文章指出傳統(tǒng)的會計研究幾乎完全致力于回答含有“應(yīng)該做什么”的問題，對會計實務(wù)幾乎不產(chǎn)生實質(zhì)性的作用。用實證會計理論則可以解釋為什么會計具有目前的狀態(tài)，為什么會計師從事他們目前的工作，會計實質(zhì)對人們和社會貫源的應(yīng)用產(chǎn)生了何種影響。
此后，瓦茨和齊默爾曼發(fā)表了一系列有影響的文章，不僅重申了詹森的基本觀點，而且提出了新的看法。他們認(rèn)為，傳統(tǒng)會計研究之所以對現(xiàn)行會計實務(wù)和會計準(zhǔn)則的制定不能產(chǎn)生實質(zhì)性的直接影響，其關(guān)鍵原因就在于缺乏有效的研究方法和缺乏事實證據(jù)。傳統(tǒng)會計理論在方法上表現(xiàn)出的種種欠缺和薄弱，致使會計理論研究遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于相鄰學(xué)科。如果要從規(guī)范會計理論中得出真正有助于會計實務(wù)發(fā)展和完善的規(guī)定，就需要建立實證會計理論。
(二)對其后會計科學(xué)理論發(fā)展的影響《理論》的貢獻(xiàn)在于：通過驗證管理層游說會計準(zhǔn)則的模型，揭示了會計實務(wù)中管制的經(jīng)驗證據(jù)，正式檢驗了政治成本假設(shè)的存在，是最早對單一會計政策選擇進(jìn)行實證分析的經(jīng)典論文之一。文章的研究方法和研究結(jié)論在會計界引起了激烈的大討論，極大地推動了實證會計的快速發(fā)展。
McKee(1984)在擴(kuò)展《理論》一文中的樣本和修正相關(guān)偏誤后，對該文的顯著性和解釋力提出置疑。Zmijewski and Hagerman(1981)則突破只調(diào)查管理層對單一會計政策的選擇，從企業(yè)存貨政策、折舊政策、投資減免稅政策、退休金成本的攤銷期限等會計政策組合的方面，綜合檢驗了分紅計劃、負(fù)債與權(quán)益比率和規(guī)模假設(shè)，得出管理層可能選擇不同的會計程序來獲得當(dāng)期最佳的盈利額，當(dāng)然，更有學(xué)者將瓦茨和齊默爾曼倡導(dǎo)的實證會計研究等同于哲學(xué)上的邏輯實證主義(Christenson，1983)。一時間，圍繞實證會計的探討和爭論的現(xiàn)象呈愈演愈烈之勢。瓦茨和齊默爾曼認(rèn)為，實證源自實證經(jīng)濟(jì)學(xué)，用實證作為對所從事的研究其立意是區(qū)別于傳統(tǒng)的規(guī)范會計研究；解釋和預(yù)測會計實務(wù)是實證會計研究的宗旨和出發(fā)點；會計選擇是實證會計研究的重心。
如果說1968年鮑爾和布朗的《會計收益數(shù)據(jù)的經(jīng)驗性評價》一文標(biāo)志著實證會計研究初露端倪，20世紀(jì)70年代中期詹森的《關(guān)于會計師研究現(xiàn)狀及會計管制的評論》一文視為是向?qū)嵶C會計研究挑戰(zhàn)的宣言的話(杜興強(qiáng)，2000)，那么，瓦茨和齊默爾曼這篇《理論》則成為實施會計研究開始與規(guī)范會計研究分庭抗禮的標(biāo)志性“檄文”之一。之后，瓦茨和齊默爾曼的《實證會計理論》一書出版，更推動了西方傳統(tǒng)實證會計三大假設(shè)(分紅計劃假設(shè)、債務(wù)契約假設(shè)、政治成本假設(shè))的發(fā)展與成熟(斯科特，2006)，實證
會計研究方法逐步成為會計學(xué)術(shù)研究的主流。
四、《理論》對我國會計科學(xué)理論發(fā)展的啟示與展望
經(jīng)濟(jì)全球化背景下，我國資本市場的開放與發(fā)展為會計制度與會計思想的發(fā)展提供了巨大的動力，使實證會計研究逐步獲得學(xué)術(shù)界的認(rèn)可并得到快速發(fā)展。蔡祥、李志文、張為國(2003)分別從“會計信息的編報”和“會計信息的使用和評價”兩個角度對中國的實證會計研究進(jìn)行了精彩的述評，系統(tǒng)分析了主要文獻(xiàn)的發(fā)現(xiàn)和潛在的改進(jìn)之處，并指出各領(lǐng)域未來可能的發(fā)展方向。
第8篇：事業(yè)單位會計規(guī)則范文
(一)軍隊療養(yǎng)院現(xiàn)行會計制度的主要內(nèi)容.
軍隊療養(yǎng)院會計的會計要素。軍隊療養(yǎng)院會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，會計要素由資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用所構(gòu)成，分為反映資金運(yùn)動相對靜止?fàn)顟B(tài)的要素和反映資金運(yùn)動顯著變動狀態(tài)的要素。資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)即反映單位在一定時期的財務(wù)狀況，是對單位資金運(yùn)動的靜態(tài)反映，屬于靜態(tài)要素。收入和費(fèi)用反映單位在一定時期的經(jīng)營成果，是對資金運(yùn)動的動態(tài)反映，屬于動態(tài)要素。
（二）軍隊療養(yǎng)院現(xiàn)行會計制度的特征
為滿足軍隊主管部門和國家衛(wèi)生部門的管理需要，現(xiàn)行軍隊療養(yǎng)院會計制度在核算方法和要求上具有其特殊性，主要體現(xiàn)在以下三個方面：
1.以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)兼有收付實現(xiàn)制的核算方式。軍隊療養(yǎng)院是國家為現(xiàn)役及退役軍人設(shè)置的促進(jìn)健康服務(wù)的醫(yī)療保健機(jī)構(gòu)，提供這些服務(wù)的費(fèi)用來自國防撥款和專項經(jīng)費(fèi)等。同時，為促進(jìn)軍事醫(yī)學(xué)技術(shù)的發(fā)展，軍隊療養(yǎng)院也利用現(xiàn)有軍事衛(wèi)生資源面向社會公眾開展醫(yī)療服務(wù)，并按照國家相關(guān)政策收取費(fèi)用，獲得收入。所以軍隊療養(yǎng)院的服務(wù)對象具有雙重性，資金來源也多渠道，這些特性決定了軍隊療養(yǎng)院會計既有軍隊預(yù)算單位會計性質(zhì)，又有國家事業(yè)單位會計性質(zhì)；相應(yīng)的其核算一方面必須滿足預(yù)算管理目標(biāo)，即獲得收、支、余信息及預(yù)算執(zhí)行情況，核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制；另一方面又要以權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)對外有償服務(wù)的成本收益情況。
2.核算系統(tǒng)融預(yù)算管理與成本管理于一體。軍隊療養(yǎng)院是軍隊預(yù)算單位，必須按照軍隊預(yù)算管理規(guī)定編制年度預(yù)算，軍隊療養(yǎng)院經(jīng)費(fèi)收支情況，應(yīng)編制完善的預(yù)算并在實際工作中執(zhí)行，同時也必須按照《會計規(guī)則》要求反映預(yù)算執(zhí)行情況。軍隊療養(yǎng)院提供的預(yù)算會計報表在預(yù)算經(jīng)費(fèi)收支的確認(rèn)等方面需完全符合《會計規(guī)則》要求。另外，軍隊療養(yǎng)院利用現(xiàn)有軍事衛(wèi)生資源面向社會公眾開展醫(yī)療服務(wù)，在這個過程中參與醫(yī)療服務(wù)市場的競爭，產(chǎn)生了醫(yī)療服務(wù)成本，療養(yǎng)院必須按照會計制度的要求核算并提供統(tǒng)一、可比的醫(yī)藥服務(wù)成本信息為上級主管部門決策及醫(yī)藥資源的分配提供依據(jù)。目前軍隊療養(yǎng)院引入成本核算觀念，規(guī)范成本核算范疇，提出了以“軍隊人員”和“地方人員”為對象歸集收支，分別計算出為軍隊人員和地方人員提供醫(yī)藥服務(wù)的總成本和單位成本。所以，軍隊療養(yǎng)院會計制度需要既能適應(yīng)預(yù)算會計管理需求，又能滿足軍隊療養(yǎng)院進(jìn)行對外醫(yī)療收支核算的基本需求，并通過一套報表綜合反映預(yù)算執(zhí)行情況和成本核算結(jié)果。
3.醫(yī)藥收支的歸集賬算和表算相結(jié)合。為實現(xiàn)會計預(yù)算收支核算和醫(yī)藥成本核算的雙重目標(biāo)，完整反映會計核算結(jié)果，軍隊療養(yǎng)院對醫(yī)藥收支的歸集采用賬算和表算相結(jié)合的方法。賬算是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時通過成本收支賬戶，按成本對象歸集收入和費(fèi)用，為成本報表直接提供數(shù)據(jù)；表算是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時通過預(yù)算收支賬戶歸集收入和費(fèi)用，期末按分配標(biāo)準(zhǔn)和成本對象計算后為成本報表提供數(shù)據(jù)。軍隊人員醫(yī)藥直接收入（支出）、地方人員醫(yī)療（藥品）收入、地方人員醫(yī)療（藥品）直接支出，采用賬算歸集方法；軍隊人員間接支出、地方人員醫(yī)療間接支出、地方人員藥品間接支出，采用表算歸集方法。這種核算方法在成本范圍、對象、方法等方面符合國家會計制度的要求，又能清晰反應(yīng)軍隊療養(yǎng)院核算結(jié)果，有力促進(jìn)了軍隊醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展。
二、軍隊療養(yǎng)院現(xiàn)行會計制度的局限性分析
現(xiàn)行會計制度自頒布實施以來，對于加強(qiáng)軍隊療養(yǎng)院財務(wù)管理、提高會計核算質(zhì)量、控制醫(yī)療成本等發(fā)揮了重要作用，但是，隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入，現(xiàn)行會計核算制度在運(yùn)行過程中，逐漸暴露出一些不足和局限性：
1.核算內(nèi)容不夠準(zhǔn)確。療養(yǎng)院的經(jīng)費(fèi)來源包括上級撥付的標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)費(fèi)，對外有償服務(wù)的醫(yī)療收入，還有專項經(jīng)費(fèi)。服務(wù)對象除了軍隊人員外也包括社會公眾。在核算這些復(fù)雜的科目時，如果科目類別和層次分類不明確，核算結(jié)果也不準(zhǔn)確。另外，會計核算中，對風(fēng)險基金計提比例的規(guī)定模糊，應(yīng)根據(jù)療養(yǎng)院的類別、等級、醫(yī)療風(fēng)險程度等，區(qū)別確定計提醫(yī)療風(fēng)險基金的比例。如何使用也沒有具體規(guī)定，難以按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求準(zhǔn)確歸集計算出醫(yī)療成本。此外，軍隊療養(yǎng)院的收入和負(fù)債關(guān)系界限還不夠明確，常常造成核算時發(fā)生混淆的現(xiàn)象，還需要合理預(yù)計負(fù)債，列入當(dāng)期開支，才能真實反映財務(wù)狀況。現(xiàn)行軍隊療養(yǎng)院會計制度沒有設(shè)置無形資產(chǎn)核算內(nèi)容也影響著核算的準(zhǔn)確性。
2.核算系統(tǒng)效率低下。軍隊療養(yǎng)院現(xiàn)行的信息管理系統(tǒng)主要是“軍隊醫(yī)院會計核算管理系統(tǒng)”與“軍隊醫(yī)院衛(wèi)生信息管理系統(tǒng)”（即“軍衛(wèi)一號”），這兩套系統(tǒng)的由于開發(fā)目標(biāo)不同，所以開發(fā)技術(shù)、標(biāo)準(zhǔn)及維護(hù)主體也不相同，造成數(shù)據(jù)采集沒有形成良好接口，存在重復(fù)設(shè)計和數(shù)據(jù)不能共享的問題，許多數(shù)據(jù)需要手工處理，嚴(yán)重影響了數(shù)據(jù)的收集、傳輸、匯總和分析，核算系統(tǒng)效率低下。此外，軍隊療養(yǎng)院現(xiàn)在使用的財務(wù)信息管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)間也存在數(shù)據(jù)重復(fù)記錄和輸出的情況，且在范圍和計量方法上不同，造成財務(wù)人員工作效率不高。
3.會計信息披露過于簡單。全面的會計信息可以反映軍隊療養(yǎng)院的財務(wù)狀況，為上級主管部門和財務(wù)部門提供重要決策依據(jù)。但是療養(yǎng)院現(xiàn)行的財務(wù)報告信息不夠及時且完整性不足，主要表現(xiàn)在重貨幣性信息輕非貨幣性信息；重硬性資產(chǎn)輕軟資產(chǎn)；重財務(wù)資產(chǎn)輕財務(wù)核心能力等。如會計報表沒有如實的反映預(yù)算執(zhí)行情況，即使一些會計報表的附注中對本單位的預(yù)算執(zhí)行情況及差異產(chǎn)生的原因有所分析,但差異較大,這勢必對信息使用者了解預(yù)算執(zhí)行情況極為不利。又如資產(chǎn)負(fù)債表中,資產(chǎn)類中的固定資產(chǎn)一般情況下按相等金額列示，反映固定資產(chǎn)的原始價值，信息使用者難以真正了解實際資產(chǎn)狀況,無法合理分析資產(chǎn)使用的潛力，也難以真實反映其資產(chǎn)保值增值的狀況。另外，軍隊療養(yǎng)院現(xiàn)行報表中沒有設(shè)置現(xiàn)金流量表，不能及時了解單位的支付能力和現(xiàn)金流動狀況，不利于信息使用者特別是單位內(nèi)部管理者作出正確的財務(wù)決策。此外，不同部門、不同方面的人員獲取會計信息的側(cè)重點不同，這也要求軍隊療養(yǎng)院披露的會計信息不斷增多，越來越全面，以便決策者盡早了解療養(yǎng)院的運(yùn)行狀況，發(fā)現(xiàn)其中的問題，盡早作出對策。
三、改進(jìn)現(xiàn)行軍隊療養(yǎng)院會計制度的建議
為了規(guī)范會計工作秩序，提供更加確切的會計信息，提高會計信息質(zhì)量，完善現(xiàn)行軍隊療養(yǎng)院會計制度，針對前面闡述的現(xiàn)行軍隊療養(yǎng)院會計制度存在的缺陷，提出以下改進(jìn)建議：
1.實行實物管理與價值管理相結(jié)合的管理辦法。軍隊療養(yǎng)院的實物資產(chǎn)主要包括藥品、衛(wèi)生物資、后勤物資、醫(yī)療設(shè)備、房屋及建筑物等，其消耗是成本構(gòu)成的重要內(nèi)容。這些資產(chǎn)種類繁多、使用地點分散，加之長期受重錢輕物、重購輕管思想的影響，實物資產(chǎn)價值管理與實物管理分離，固定資產(chǎn)賬實不符、閑置甚至流失或虛增等問題客觀存在，導(dǎo)致成本核算的不夠準(zhǔn)確，收益率不實。為改進(jìn)軍隊療養(yǎng)院固定資產(chǎn)管理工作，建議采取實物管理與價值管理相結(jié)合的方法。實物管理是對各類實物資產(chǎn)采取一系列管理措施。價值管理是指以貨幣為計量單位，對實物資產(chǎn)預(yù)算、采購、核銷、登記、核算以及對實物資產(chǎn)存量清查核準(zhǔn)、分類統(tǒng)計、處置等采取的一系列管理、監(jiān)督活動。首先要強(qiáng)化思想，不斷深化思想認(rèn)識，更新管理理念，使管理工作成為常態(tài)，其次要嚴(yán)格落實制度，構(gòu)建多部門聯(lián)動管理機(jī)制，和規(guī)范的財務(wù)管理流程，拓展管理渠道，實現(xiàn)固定資產(chǎn)管理手段信息化，實現(xiàn)從資產(chǎn)預(yù)算、購置、使用到處置全方位、多角度的動態(tài)管控，最大限度地發(fā)揮資產(chǎn)效能，為成本核算提供良好的基礎(chǔ)。
2.改進(jìn)核算方法，擴(kuò)大成本核算范圍。軍隊療養(yǎng)院是全額預(yù)算單位，其會計核算首先要反映年度預(yù)算執(zhí)行情況，其次才是反映醫(yī)藥成本費(fèi)用情況。因此，建議在維持現(xiàn)行會計核算方法基礎(chǔ)上作適當(dāng)調(diào)整。藥品核算方面，按藥品實際成本作為醫(yī)療業(yè)務(wù)成本進(jìn)行會計處理，不再按零售價核算，這樣若遇藥品調(diào)價，則不應(yīng)影響藥品的計量。會計報表方面，將療養(yǎng)院報告期內(nèi)的預(yù)算經(jīng)費(fèi)收支、預(yù)算外經(jīng)費(fèi)收支和其他經(jīng)費(fèi)收支分項目列示，同時增加“現(xiàn)金流量表”和有關(guān)附表。對于必須發(fā)生的財政專項支出科目應(yīng)設(shè)明細(xì)科目單獨(dú)核算，還需確認(rèn)固定資產(chǎn)的累計折舊方式。此外，為了使成本核算結(jié)果更加真實有用，建議進(jìn)一步擴(kuò)大成本核算范圍，將療養(yǎng)院的所有經(jīng)費(fèi)、全部消耗納入醫(yī)療成本范圍。
3.提高軍隊療養(yǎng)院信息化水平。為了切實提高工作效率和軍隊療養(yǎng)院信息化建設(shè)管理水平，軍隊療養(yǎng)院應(yīng)加大硬件投入，進(jìn)行信息化改造，應(yīng)建立一個涵蓋會計核算、物資管理核算、成本費(fèi)用核算、工資獎金核算和資產(chǎn)設(shè)備管理等內(nèi)容的信息管理模塊，形成財務(wù)和管理數(shù)據(jù)共享、同步操作的信息系統(tǒng)，各個系統(tǒng)既可以單獨(dú)工作，又相互牽制。同時，改進(jìn)軍隊療養(yǎng)院會計信息披露模式，應(yīng)包括貨幣性和非貨幣性信息，硬性資產(chǎn)和軟資產(chǎn)信息，各種數(shù)據(jù)的分析信息以及經(jīng)營活動的背景資料等信息，不斷完善會計報表體系，加強(qiáng)財務(wù)分析，以更好地滿足不同層面對會計信息的需求。
第9篇：事業(yè)單位會計規(guī)則范文
關(guān)鍵詞：水利預(yù)算；項目管理；問題；對策
中圖分類號：TV 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A
引言
水利工程和我國其他基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)有明顯的區(qū)別，它的投資數(shù)額巨大、工程周期長、施工面廣、對各部門協(xié)同工作的要求高。因此水利工程從投資決策到施工的各個環(huán)節(jié)都應(yīng)該得到重視，避免“失之毫厘差以千里”的發(fā)生。為了實現(xiàn)水利工程過程中的預(yù)算管理，國家出臺了相應(yīng)的管理辦法和具體實施指導(dǎo)，然而水利工程的各個環(huán)節(jié)相當(dāng)復(fù)雜，實際操作中常常出現(xiàn)差錯。
一、預(yù)算管理在水利工程管理中存在的問題
1、水利工程預(yù)算管理者專業(yè)素質(zhì)不高
在水利工程的立項、研究、設(shè)計、施工、運(yùn)行各個階段保證工程預(yù)算管理的正常實施，對預(yù)算管理者的綜合素質(zhì)是極大的考驗。預(yù)算管理人員需要擁有相當(dāng)高的專業(yè)素養(yǎng)，豐富的工程實踐經(jīng)驗，能夠獨(dú)立解決水利工程施工中面臨的問題。然而實際中的水利工程管理者在進(jìn)行投資時對預(yù)算并沒有充分的控制，使得工程進(jìn)展中問題頻發(fā)，面對工程里的各種問題依舊停留在事后處理的層面，并不能積極預(yù)防和規(guī)避風(fēng)險。同時水利工程管理人員對工程相關(guān)的經(jīng)濟(jì)學(xué)知識了解甚微，對相關(guān)法律條文的認(rèn)識更是淺薄，當(dāng)工程實施中出現(xiàn)嚴(yán)重問題，在處理索賠等事宜時表現(xiàn)得十分被動，處理結(jié)果時顯得十分草率，也因此嚴(yán)重影響工期。
2、工程預(yù)算缺乏全局考慮
由于水利工程的建造周期長、范圍廣，所以在工程運(yùn)行過程中各個環(huán)節(jié)都會出現(xiàn)問題。施工單位中較為明顯的“輕預(yù)算、重結(jié)算”現(xiàn)象對于水利工程這個動態(tài)性極強(qiáng)的工程的發(fā)展極為不利，工程預(yù)算工作毫無創(chuàng)新和改進(jìn)，不能適應(yīng)新的環(huán)境，因而往往并不能起到實際效果。為避免水利工程各個環(huán)節(jié)嚴(yán)重脫節(jié)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)各個環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)配合，加強(qiáng)信息整合能力，并鼓勵施工人員關(guān)注工程質(zhì)量與造價之間的關(guān)系，積極反饋施工情況以及優(yōu)化辦法，盤活工程全局，才能為預(yù)算管理的實現(xiàn)提供基礎(chǔ)。水利工程是一個動態(tài)的過程，在工程結(jié)算之前解決各類問題是保證工程質(zhì)量和預(yù)算控制的重要保證。
3、預(yù)算管理的基礎(chǔ)工作和執(zhí)行監(jiān)督工作不到位
現(xiàn)行的水利工程預(yù)算管理缺乏全過程的綜合管理工作，沒有及時根據(jù)單位特點和自身實際需要編制預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，沒有嚴(yán)格把控預(yù)算的執(zhí)行過程，事后的監(jiān)督工作也不到位，使得問題頻現(xiàn)，各個單位之間缺乏統(tǒng)一的預(yù)算管理目標(biāo)和溝通，水利工程監(jiān)理單位只局限于工程施工階段的質(zhì)量管理，講求進(jìn)度，很少進(jìn)行投資決策的分析和研究，水利工程項目管理不能嚴(yán)格的進(jìn)行執(zhí)行可行性和投資分析研究的審批程序，缺乏科學(xué)合理地系統(tǒng)組織實施。對于變更的部分和項目缺乏合理的監(jiān)督，對于那些因變更而造成的經(jīng)濟(jì)損失沒有及時的相應(yīng)的責(zé)任追究制度。
二、深化預(yù)算管理在水利工程管理單位中的應(yīng)用
1、編制預(yù)算項目規(guī)劃
（1）申報預(yù)算項目規(guī)劃。關(guān)鍵控制點是申報的預(yù)算項目規(guī)劃內(nèi)容是否科學(xué)合理，從而促進(jìn)單位職能的有效履行。（2）評審預(yù)算項目規(guī)劃。關(guān)鍵控制點是評審專家評審最終出具的預(yù)算項目規(guī)劃的評審意見是否客觀公正。（3）審定預(yù)算項目規(guī)劃。關(guān)鍵控制點是申報的預(yù)算項目規(guī)劃審定標(biāo)準(zhǔn)是否統(tǒng)一、審定程序是否合規(guī)、審定依據(jù)是否充分。（4）申請納入部門預(yù)算。關(guān)鍵控制點是通過審定的預(yù)算項目規(guī)劃的項目是否按照規(guī)定納入部門預(yù)算、是否落實具體承擔(dān)單位是關(guān)鍵控制點。（5）審定預(yù)算項目規(guī)劃。預(yù)算項目規(guī)劃的審定，是整個預(yù)算項目規(guī)劃的關(guān)鍵控制程序。審定預(yù)算項目規(guī)劃是承上啟下的關(guān)鍵控制點，對申報的預(yù)算項目規(guī)劃進(jìn)行審定，不符合要求的可以刪除或修改，控制預(yù)算項目規(guī)劃是否能納入部門預(yù)算。審定預(yù)算項目規(guī)劃標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、程序不規(guī)范或者依據(jù)不充分，不能根據(jù)規(guī)劃期內(nèi)開展的業(yè)務(wù)工作進(jìn)行明確和細(xì)化，不能擇優(yōu)篩選，可能使得審定的隨意性較大，或者，依據(jù)個人意愿審定。
2、強(qiáng)化部門間的統(tǒng)籌合作
目前，水利績效評價工作在各部委的績效評價工作中名列前茅，且一年一個臺階逐年推進(jìn)，組成評價指標(biāo)主要內(nèi)容的產(chǎn)出指標(biāo)、效益指標(biāo)和服務(wù)對象滿意度指標(biāo)全部與項目的業(yè)務(wù)工作完成情況掛鉤。以黃河水利委員會為例，已經(jīng)由2011年的“防汛業(yè)務(wù)費(fèi)”、“水質(zhì)監(jiān)測業(yè)務(wù)費(fèi)”兩個績效評價試點項目發(fā)展到2014年的六個績效評價試點項目，績效指標(biāo)都是“防汛值守人次”、“水土流失規(guī)律觀測點數(shù)”及“監(jiān)測斷面數(shù)量”等與項目息息相關(guān)的業(yè)務(wù)成果的反映。實際工作中，僅靠財務(wù)部門是無法準(zhǔn)確完成填報要求的。因此，財務(wù)部門要和業(yè)務(wù)部門密切溝通，保證制定的指標(biāo)體現(xiàn)業(yè)務(wù)部門的工作；同時，后推行績效評價試點項目的業(yè)務(wù)部門需要向先推行試點項目的業(yè)務(wù)部門學(xué)習(xí)。只有通過強(qiáng)化各部門間的統(tǒng)籌合作，不同業(yè)務(wù)部門之間相互借鑒學(xué)習(xí)，才能反映出項目真實有效的成果，為績效評價奠定良好的基礎(chǔ)。
3、把握績效評價的實質(zhì)要求
績效評價工作實質(zhì)要求最終還是要落實到項目本身完成的成果是否達(dá)到了國家投入資金所期望達(dá)到的效果。按照《行政單位會計規(guī)則》和《事業(yè)單位會計規(guī)則》的解釋，項目支出“是指行政或者事業(yè)單位為完成特定的工作任務(wù)（和事業(yè)發(fā)展目標(biāo)），在基本支出之外發(fā)生的支出”。目前，績效評價工作的推進(jìn)速度領(lǐng)先于項目單位對績效評價工作的掌握程度。2014年水利部首次開展了兩個基層試點單位績效評價，將來勢必推進(jìn)到對所有項目單位項目完成情況進(jìn)行績效評價，目的就是了解項目資金的投入和實際支出狀況，切實掌握項目的完成情況。所有使用財政撥款項目的預(yù)算單位均應(yīng)對此有充分的認(rèn)識和準(zhǔn)備，清楚績效評價工作的實質(zhì)，迎接績效評價工作的全面挑戰(zhàn)。
4、加強(qiáng)動態(tài)預(yù)算管理機(jī)制的建設(shè)
企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到水利工程建設(shè)過程中的不確定性和不穩(wěn)定性，要積極改變原先采用固定不變的預(yù)算定額的局面，要清晰地分析水利工程建設(shè)中的動態(tài)過程，鼓勵加強(qiáng)策略更新、提升發(fā)展速度、注重科學(xué)創(chuàng)新。工程管理人員應(yīng)當(dāng)對市場動向有充足的把握，對于各種材料的費(fèi)用、人工單價、場地費(fèi)用、機(jī)械設(shè)備管理費(fèi)用上漲或者下跌的信息有及時的掌握，實時地對工程預(yù)算進(jìn)行修改和調(diào)整，使預(yù)算定額始終處于動態(tài)的過程，表現(xiàn)出較強(qiáng)的適應(yīng)能力，這樣才能與市場上的其他行業(yè)縮小差距。在進(jìn)行工程預(yù)算時要綜合考慮很多因素，在不同地區(qū)要有相應(yīng)的預(yù)算定額調(diào)整，對于不同的環(huán)境特點或者氣候差異，也要準(zhǔn)確評估施工難度，從而對預(yù)算進(jìn)行精確修正。企業(yè)應(yīng)當(dāng)借助于動態(tài)機(jī)制加強(qiáng)與市場、時代的匹配，要積極采集對建設(shè)過程有積極作用的新工藝、新材料或者新技術(shù)的相關(guān)信息，做出新的預(yù)算定額，提高工程建設(shè)效率，爭取縮小時間成本，縮短周期。在新工藝、新材料和新技術(shù)的引入過程中，要制定標(biāo)準(zhǔn)，使造價透明化。
5、重視單位內(nèi)部建設(shè)，提升自身的業(yè)務(wù)水平
想要使得水利工程的預(yù)算管理工作進(jìn)展良好，一支專業(yè)素養(yǎng)過強(qiáng)和業(yè)務(wù)能力過硬的財務(wù)管理人員隊伍是必不可少的，他們不僅能夠適應(yīng)工作要求而且熟悉水利工程項目管理，這也是當(dāng)前整個預(yù)算管理行業(yè)的客觀要求。也可以采用引進(jìn)優(yōu)秀人才和培訓(xùn)現(xiàn)有人員相結(jié)合的方式，大力提高單位內(nèi)部預(yù)算管理人員的整體素質(zhì)水平。培訓(xùn)內(nèi)容要系統(tǒng)化，具有時代性，不斷變化以適應(yīng)水利工程管理動態(tài)發(fā)展的需要。
結(jié)束語
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化，水利工程管理對于整個社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們生活水平質(zhì)量的提高影響也日益明顯。因此，水利工程管理單位加強(qiáng)自身的預(yù)算管理工作，建立和完善水利工程管理的預(yù)算體系，加強(qiáng)和深化預(yù)算管理在水利工程管理單位中的應(yīng)用，是當(dāng)前水利工程管理單位的必不可少的工作內(nèi)容之一，具有重要的意義。
參考文獻(xiàn)
